會計實務：納稅人補繳以前年度稅款的罰款和滯納金的財稅處理

1、納稅人補繳以前年度稅款的罰款和滯納金的財稅處理編者按：實務中，納稅人常常發(fā)生被稅務機關檢查補繳稅款，補繳稅款的罰款和滯納金如何進行企業(yè)所得稅稅務處理。值得思考和學習，本文與各位老師進行探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。案例概況上海吉祥食品有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一家肉制品加工企業(yè)，增值稅是適用稅率 17%。2017 年 7 月 20 日被稅務機關查補2015 年度少繳各類稅款100萬元，罰款 50 萬元、滯納金36 萬元。問吉祥公司補繳稅款的罰款和滯納金如何進行財稅處理？稅務分析一、政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （主席令 2007 年第 63 號）。國家稅

2、務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 15 號）。二、稅務分析中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （主席令 2007 年第 63 號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令 2007 年第 512 號）第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、案

3、例解析根據(jù)本案的資料： 吉祥公司 2017 年 7 月 20 日被稅務機關查補2015 年度少繳各類稅款 100 萬元，罰款 50 萬元、滯納金 36 萬元。會計處理：繳納罰款和滯納金。參照上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2010 年第一期，總第四期）問題：上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，應該如何進行會計處理？解答：上市公司應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照企業(yè)會計準則第28 號會計政策、 會計估計變更和差錯更正 的

4、規(guī)定處理，調整以前年度會計報表相關項目；否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或實際控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出罰款支出50萬元滯納金36萬元貸：銀行存款86萬元稅務處理：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （主席令 2007 年第 63 號）第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人繳納的罰款和稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，吉祥公司在進行2017 年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應對稅收罰款50 萬元和滯納金 36 萬元進行納稅調整，調增應納稅所得稅86 萬元，并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。思考：吉祥公司未按期償還銀行借款支付的滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的