會計實務：稅務規(guī)劃應全面考慮各環(huán)節(jié)事項

1、稅務規(guī)劃應全面考慮各環(huán)節(jié)事項某太陽能電池企業(yè)( 以下簡稱A 公司 ) 新建一大型車間 , 生產(chǎn)新型太陽能電池. 此前,A 公司已有一棟生產(chǎn)太陽能電池的老車間 , 由于 A 公司在構(gòu)建該車間時將車間使用的空調(diào)系統(tǒng)一并列入了車間工程 , 不僅賬面上沒有單獨反映和核算空調(diào)系統(tǒng)的成本 , 而且在申報扣除空調(diào)系統(tǒng)增值稅進項稅時, 對方承建單位開具的增值稅發(fā)票上也寫明了”中央空調(diào)” , 盡管 A 公司多次向主管稅務機關(guān)強調(diào)了空調(diào)系統(tǒng)僅是起到控制生產(chǎn)光伏產(chǎn)品環(huán)境恒溫的作用 , 但主管稅務機關(guān)最終未能同意 A 公司為該車間構(gòu)建中央空調(diào)增值稅進項稅的扣除 , 其理由是根據(jù)財政部、 國家稅務總局發(fā)布關(guān)于固定資產(chǎn)進

2、項稅額抵扣問題的通知 ( 財稅 2009113 號) 規(guī)定 , 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施 , 無論在會計處理上是否單獨記賬與核算 , 均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分 , 其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣. 附屬設備和配套設施是指 : 給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施.因此 ,A 公司吸取了此前未能抵扣進項稅的教訓, 從新車間施工前的規(guī)劃開始, 就對中央空調(diào)系統(tǒng)增值稅進項稅的抵扣進行以下籌劃.一是針對生產(chǎn)太陽能電池對溫度必須控制在一年四季均在24恒溫環(huán)境下的特殊要求 ,A 公司將中央空調(diào)系統(tǒng)取名為”恒溫控制系統(tǒng)

3、”;二是對”恒溫控制系統(tǒng)”工程形成了專門的施工規(guī)劃, 特別針對必須實現(xiàn)全年度恒溫控制的特殊要求 , 從系統(tǒng)如何保持恒溫的技術(shù)角度進行了專門的設計和安排;三是將為構(gòu)建恒溫控制系統(tǒng)訂立的全部合同及為購進恒溫控制系統(tǒng)取得的增值稅發(fā)票 , 全部使用與恒溫控制有關(guān)的名詞, 杜絕”中央空調(diào)”四字 ;四是對”恒溫控制系統(tǒng)”工程支出進行專門的會計核算, 并對相關(guān)的增值稅進項稅進行清晰核算和申報抵扣;五是專門向主管稅務機關(guān)提交了生產(chǎn)太陽能電池的環(huán)境溫度必須時刻保持24恒溫的技術(shù)報告 . 報告不僅強調(diào)了保持24恒溫是生產(chǎn)光伏產(chǎn)品必須達到的環(huán)境要求和技術(shù)條件 , 而且論證了恒溫控制系統(tǒng)與一般生產(chǎn)車間空調(diào)系統(tǒng)的差異性

4、和特殊性 , 如在當?shù)囟?, 對溫度沒有特殊要求的生產(chǎn)車間其室溫僅需高于室外溫度510左右即可 , 無需達到 24, 而且一年四季中 , 除盛夏和嚴冬 , 對溫度沒有特殊要求的生產(chǎn)車間幾乎無需開啟中央空調(diào). 還有 , 即使室外溫度為24, 生產(chǎn)光伏產(chǎn)品的車間仍必須開啟恒溫控制系統(tǒng), 因為一是處于生產(chǎn)過程中的車間內(nèi)的溫度往往會高于室外溫度 , 二是室外溫度變化無常, 所以需通過恒溫控制系統(tǒng)控制室內(nèi)在 24. 事實上 , 絕大多數(shù)企業(yè)的中央空調(diào)基本上都是為生產(chǎn)工人提供舒適的工作環(huán)境 , 所生產(chǎn)的產(chǎn)品對溫度很少有依賴, 即室溫的高低對產(chǎn)品幾乎沒有直接作用.A 公司在報送報告的同時, 附送了收集和整

5、理的生產(chǎn)太陽能電池必須在24恒溫下才能正常生產(chǎn) , 否則產(chǎn)品質(zhì)量無法保證甚至不能生產(chǎn)的技術(shù)資料. 報告在強調(diào)了24恒溫對光伏產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境的必要性, 對確保光伏產(chǎn)品質(zhì)量的重要性后, 最終得出結(jié)論 , 恒溫控制系統(tǒng)是生產(chǎn)光伏產(chǎn)品必須具備的重要生產(chǎn)設備.針對 A 公司報送的技術(shù)報告 , 主管稅務機關(guān)沒有再強調(diào)財稅2009113 文件的規(guī)定, 而是派出調(diào)查組到 A 公司實地查看了新、老兩車間的實際溫控情況 , 證實了恒溫控制的真實性和必要性 . 另外 , 調(diào)查組通過互聯(lián)網(wǎng)查閱了關(guān)于恒溫控制的技術(shù)資料, 進一步證實了 A 公司報告的情況屬實 . 最終 , 主管稅務機關(guān)作出判斷 : 恒溫控制系統(tǒng)確實屬于生

6、產(chǎn)光伏產(chǎn)品必須具備的重要生產(chǎn)設備, 恒溫控制系統(tǒng)增值稅進項稅可以抵扣 .上述案例對企業(yè)的三點啟示: 一是對于節(jié)稅 , 企業(yè)不僅要未雨綢繆, 而且更要運籌帷幄 . 很多企業(yè)往往是在對經(jīng)濟事項處理完畢, 發(fā)現(xiàn)需要繳納大量稅款時才想到節(jié)稅 , 但此時為時已晚 , 如果仍然做所謂的稅務規(guī)劃一味降低稅負 , 往往就滑向了偷稅. 所以 , 企業(yè)對節(jié)稅問題一定要事先規(guī)劃、全面思考 .二是對節(jié)稅的規(guī)劃如果僅是單方面從稅法角度考慮, 這是紙上談兵 . 企業(yè)要實施節(jié)稅就必須從各項經(jīng)濟活動實施前開始, 一項經(jīng)濟活動到底應該涉及什么稅種?需要繳納多少稅款 ?這應該是對經(jīng)濟活動安排的結(jié)果, 即對經(jīng)濟活動的安排也就決定了企業(yè)如何納稅 . 所以 , 在熟悉稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上, 結(jié)合經(jīng)濟活動的安排考慮和比較稅負高低 , 并選擇最低稅負 , 這才是節(jié)稅應該達到的最高境界.三是稅法不可能包羅萬象, 當稅法偶爾出現(xiàn)不盡合理或滯后形勢發(fā)展的情況時, 納稅人可以且應該進行合理、必要的解釋或說明.小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以