四章無(wú)形資產(chǎn)課件

1、第四章 無(wú)形資產(chǎn)本章主要內(nèi)容有：（1）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；（2）研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)條件；（3）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（4）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；（5）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)原則；（6）無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 （一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出手、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換

2、。2、源自合同性或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。在對(duì)土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意：（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，單獨(dú)核算。比如，取得一塊土地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨(dú)攤銷(xiāo)。這樣處理，一是簡(jiǎn)單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。 （2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于

3、建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。二、研究與開(kāi)發(fā)支出（一）研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。 1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定

4、性。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 2.開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 例：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用3000萬(wàn)元，總計(jì)8000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬(wàn)元，期末，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出 8000 貸：原材料 4000

5、應(yīng)付職工薪酬 1000 銀行存款 3000 期末： 借：管理費(fèi)用 3000 無(wú)形資產(chǎn) 5000 貸：研發(fā)支出 80000（二）開(kāi)發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn) 5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用研究與開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用化（管理費(fèi)用） 資

6、本化（同時(shí)滿(mǎn)足5個(gè)條件）開(kāi)發(fā) 無(wú)形資產(chǎn) 費(fèi)用化（不符合資本化條件）三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)2、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)3、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)4、其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn) 例：某A上市公司206年1月8日，從B公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A(yíng)公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 0001.8334=5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 0005 500 200 =4

7、99 800借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 000 000 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =5 500 2006%=330 012 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =499 800330 012=119 788第一年末付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330 012 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 012第二年末付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 00 貸：銀行存款 3 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 119 788 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 119 788 （三）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括自滿(mǎn)足

8、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足有關(guān)條件的才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。借：研發(fā)支出資本化支出 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 （四）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠}3 】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專(zhuān)利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為2000萬(wàn)元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。該公司接受A公司投資后的注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，A公司投資持股

9、比例為20%。（五）土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 1.企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有

10、明確的使用年限。2.合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。經(jīng)過(guò)上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 （二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 二、使用

11、壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)（一）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。 （二）殘值的確定 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 （三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利

12、益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 例：某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3000 貸：銀行存款 3000 借：管理費(fèi)用 300（300010） 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 300 會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) （舊無(wú)形資產(chǎn)） 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但需要至少于每

13、一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。注意：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、計(jì)提減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)、計(jì)提減值準(zhǔn)備第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢一、無(wú)形資產(chǎn)出租取得的租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本一般情況下，企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；但土地使用權(quán)除外，因?yàn)槌鲎獾耐恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)了。賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 應(yīng)交稅費(fèi) 二、無(wú)形資產(chǎn)出售（處置）企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。賬務(wù)處理：借：銀行存款累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入 例：某公司將擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為400 000元。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為3 500 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2 000 000元。 借：銀行存款 800 累計(jì)攤銷(xiāo) 350 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 700 應(yīng)交稅費(fèi) 40 營(yíng)業(yè)外收入 610三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企