對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取與核銷制度的若干思考

1、 .wd. .wd. .wd.摘要：最近，財(cái)政部頒發(fā)了?金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理方法?以下簡(jiǎn)稱“本方法。這一方法的出臺(tái)對(duì)于金融企業(yè)包括商業(yè)銀行防范和化解金融不安全因素有著積極的意義，但也存在一些問(wèn)題與缺乏。本文將具體分析這一方法出臺(tái)的背景、主要特點(diǎn)以及存在的一些問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題，結(jié)合國(guó)際慣例和我國(guó)實(shí)際情況提出假設(shè)干政策建議。一、背景分析1.是中國(guó)參加WTO，與國(guó)際慣例接軌的迫切要來(lái)隨著時(shí)間的推移，中國(guó)參加WTO的期限越來(lái)越近。參加WTO后，我國(guó)商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)多過(guò)機(jī)遇。其中一個(gè)重要的挑戰(zhàn)，就是商業(yè)銀行目前大量積聚的不良資產(chǎn)和虛增的賬面利潤(rùn)。導(dǎo)致這一問(wèn)題的一個(gè)重要原因，就是在財(cái)

2、務(wù)制度上還沒(méi)有建設(shè)起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國(guó)際慣例相接軌的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷政策。我國(guó)商業(yè)銀行目前所遵循的呆賬準(zhǔn)備金與核銷制度制定于1988年，雖然經(jīng)過(guò)1992年和1998年兩次修訂，但是仍然與國(guó)際慣例相距甚遠(yuǎn)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展水平也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相適應(yīng)。這一點(diǎn)從2000年幾家上市銀行境內(nèi)外事務(wù)所審計(jì)結(jié)果就能看得出來(lái)。民生銀行2000年在提取一般準(zhǔn)備后，呆賬準(zhǔn)備金為4.70億元，而境外會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果認(rèn)為，根據(jù)穩(wěn)健性原那么的要求，該行應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提準(zhǔn)備6.05億元，報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元。這樣一來(lái)，境外審計(jì)的年度利潤(rùn)總額比境內(nèi)審計(jì)利潤(rùn)減少3.55億元，總資產(chǎn)減少6.88億元。浦發(fā)

3、銀行也存在類似的情況。深開(kāi)展當(dāng)年雖然足額提取了呆賬準(zhǔn)備金，但是境外會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果是其年初呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)追溯調(diào)整增加10.43億元。對(duì)于已經(jīng)遵循了?股份會(huì)計(jì)制度?的上市銀行尚且如此，其他商業(yè)銀行，尤其是資產(chǎn)規(guī)模巨大的四大國(guó)有商業(yè)銀行更是可想而知。慎重性會(huì)計(jì)原那么運(yùn)用缺乏，商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金長(zhǎng)期計(jì)提缺乏，呆賬貸款長(zhǎng)期掛賬，呆賬損失核銷不及時(shí)，損益核算嚴(yán)重不實(shí)，是我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的非常突出的問(wèn)題。如果不盡快完善我國(guó)現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提與核銷制度，繼續(xù)按這種態(tài)勢(shì)開(kāi)展下去，必然會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真，商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)不安全因素積聚增加動(dòng)D入WTO之后，商業(yè)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力

4、與穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)水平也將會(huì)受到嚴(yán)重影響。所以，應(yīng)該說(shuō)本方法的制定是適應(yīng)了這種形勢(shì)的迫切需要。同時(shí)我們也注意到，財(cái)政部在最近不到一年的時(shí)間內(nèi)，先后出臺(tái)了公開(kāi)發(fā)行證券商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和應(yīng)收、應(yīng)付利息計(jì)提變更等多項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。這些政策在很多方面結(jié)合了國(guó)際慣例，尤其是慎重會(huì)計(jì)原那么的運(yùn)用，對(duì)于促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和安康開(kāi)展，提升商業(yè)銀行未來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力有著十分重要的意義。2.商業(yè)銀行不良貸款剝離之后，業(yè)績(jī)普遍轉(zhuǎn)好從商業(yè)銀行目前的資產(chǎn)質(zhì)量和損益狀況來(lái)看，繼商業(yè)銀行不良資產(chǎn)剝離之后，商業(yè)銀行質(zhì)量狀況大有改善，2000年度損益情況也出現(xiàn)良好勢(shì)頭。四大國(guó)有商業(yè)銀行和交通銀行在不良資產(chǎn)剝離和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)轉(zhuǎn)好的情況下，20

5、00年度實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)較大幅度增長(zhǎng)。其中，中國(guó)銀行實(shí)賬面利潤(rùn)116.46億元；中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)84.9億元，交通銀行實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)26億元；中國(guó)工商銀行在足額提取準(zhǔn)備金，消化歷史桂賬46億元，應(yīng)付利息增提218億元，表內(nèi)應(yīng)收利息下降150億元的前提下，實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)50.6億元。2001年15月份，大局部銀行也都反映出較好的盈利勢(shì)頭。在這種形勢(shì)下，采取積極措施，嚴(yán)格控制新增不良貸款的增加，及時(shí)防范和化解金融不安全因素，既是一種形勢(shì)所需，也是一個(gè)良好時(shí)機(jī)。所以本方法的出臺(tái)，可以看作是繼不良資產(chǎn)剝離，商業(yè)銀行效益好轉(zhuǎn)之后，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理，防范和化解信貸資產(chǎn)不安全因素的又一重要舉措。

6、!-empirenews.二、主要特點(diǎn)1.內(nèi)容比較全面系統(tǒng)和完整在此之前，對(duì)于商業(yè)呆賬準(zhǔn)備金的提取與核銷只限于各種商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)。銀行卡透支和助學(xué)貸款業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，對(duì)這兩類業(yè)務(wù)呆賬核銷處理也進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于商業(yè)銀行早已開(kāi)展的各種墊款業(yè)務(wù)卻一直沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)。本方法第一次將信用證、承兌匯票、開(kāi)具保函墊款的呆賬認(rèn)定與核銷也一并納入到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中。對(duì)不得認(rèn)列呆漲第六條的范圍確定也比過(guò)去更加全面。以往對(duì)不得認(rèn)列呆賬的條件只有一條規(guī)定，就是對(duì)于借款人和借款擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)歸還能力，但因種種原因不能按期歸還的貸款不得認(rèn)列。而本方法規(guī)定不得認(rèn)列呆賬的范圍擴(kuò)大了，不僅考慮到實(shí)踐中存在的各種行政干預(yù)。企業(yè)行

7、為不標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)單方面逃廢債，而且也考慮了金融企業(yè)與借款企業(yè)串通逃債的情況。從信貸不安全因素資產(chǎn)管理內(nèi)容上更加全面，更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不安全因素資產(chǎn)保全和審慎管理的原那么。從系統(tǒng)性和完整性的角度看，過(guò)去對(duì)呆賬的認(rèn)定、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提以及呆賬的核銷等這些方面的規(guī)定分散在不同的文件中。其中還有些后面的文件是對(duì)前面文件某些內(nèi)容的補(bǔ)充和修訂，非常零散。本方法那么系統(tǒng)地包括了對(duì)呆賬的認(rèn)定、呆賬準(zhǔn)備金的提取、呆賬的核銷以及余賬核銷的管理的全部規(guī)定，這樣就使得呆賬從認(rèn)定到核銷管理都有了一個(gè)系統(tǒng)完整的標(biāo)準(zhǔn)，便于商業(yè)銀行執(zhí)行。2.大局部規(guī)定比較明確、切合實(shí)際，側(cè)重于操作性方面的標(biāo)準(zhǔn)本方法中，對(duì)呆賬的認(rèn)定規(guī)定更

8、為細(xì)致、明確，同時(shí)強(qiáng)調(diào)呆賬的依法認(rèn)定和依法核銷，為標(biāo)準(zhǔn)呆賬的認(rèn)定和核銷提供了重要的依據(jù)。在呆賬認(rèn)定方面，幾乎每一條規(guī)定都強(qiáng)調(diào)了要對(duì)借款人和擔(dān)保人的追償，要有法律的裁定或者要有法人資格終止等這些條件?？紤]到實(shí)踐中常出現(xiàn)擔(dān)保人“擔(dān)而不“保的情況，本方法突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)擔(dān)保人的追償。在過(guò)去的條文中更多強(qiáng)調(diào)的是以“事實(shí)或“經(jīng)確認(rèn)作為認(rèn)定條件，更多強(qiáng)調(diào)的是人為判斷，對(duì)法律執(zhí)行和法律程序上的規(guī)定要求不是很嚴(yán)，不利于對(duì)呆賬認(rèn)定和核銷行為的標(biāo)準(zhǔn)。在呆賬核銷方面，明確規(guī)定了呆賬核銷應(yīng)上報(bào)的材料、核銷的程序、參與核銷各方的責(zé)任，并且在第十四和第十七條中對(duì)金融企業(yè)應(yīng)及時(shí)核銷呆賬，排除其他方面的干預(yù)都做了明確規(guī)定，增加了

9、呆賬核銷可操作性方面的標(biāo)準(zhǔn)。在呆賬的核銷管理方面，在第十二條和二十一條中，強(qiáng)調(diào)了呆賬核銷工作的保密性與“賬銷案存原那么，有利于防范資產(chǎn)損失。在第十三條第二項(xiàng)、第十九和二十條中，強(qiáng)調(diào)了呆賬損失的原因分析以及對(duì)呆賬損失責(zé)任人、呆賬批準(zhǔn)核銷負(fù)責(zé)人確實(shí)定、追究和處理，并要求建設(shè)相應(yīng)的呆賬責(zé)任人名單匯總數(shù)據(jù)庫(kù)，切實(shí)加強(qiáng)了對(duì)呆賬核銷的保密、追索和責(zé)任管理。這些規(guī)定表達(dá)了這樣一個(gè)原那么，就是要求商業(yè)銀行，在呆賬認(rèn)定和核銷處理上要做到明確及時(shí)，在具體程序上要做到從嚴(yán)從實(shí)。3.在呆賬準(zhǔn)備金提取方面取得了重大突破， 基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例接軌第一、提取呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了第七條。本方法規(guī)定商業(yè)銀行對(duì)銀行承兌

10、匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯和拆借資產(chǎn)的也要計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。并且要求商業(yè)銀行對(duì)承擔(dān)的一些國(guó)際性的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)也要提取呆賬準(zhǔn)備金。呆賬準(zhǔn)備金提取范圍擴(kuò)大，界定也更為明確、合理，比較充分地考慮了銀行資產(chǎn)的不安全因素。在此之前，有些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的銀行對(duì)于象墊款、押匯、拆放等不安全因素資產(chǎn)，希望能夠根據(jù)其不安全因素狀況計(jì)提一定的準(zhǔn)備金，但是苦于缺乏相應(yīng)的規(guī)定，稅務(wù)局又采取罰款等手段嚴(yán)格制止銀行這樣做，使得這些不安全因素資產(chǎn)發(fā)生損失之前之后，都沒(méi)有在賬面上客觀地得到反映，也沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)備金對(duì)其進(jìn)展備抵和核銷。!-empirenews.第二、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和比例第八條 基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣

11、例接軌。本方法要求商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)不安全因素大小確定呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例，這是對(duì)過(guò)去規(guī)定的一個(gè)重大突破。原來(lái)是要12345下一頁(yè)求商業(yè)銀行按期末貸款余額1的幾例差額計(jì)提，對(duì)于當(dāng)年核銷的呆賬要到下一年補(bǔ)提，實(shí)際呆賬超過(guò)1當(dāng)年全額計(jì)提。這一規(guī)定首先限制了呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例。如果按照這種計(jì)提方法，還可能會(huì)導(dǎo)致期末賬面上的呆賬準(zhǔn)備金余額為零，甚至為負(fù)數(shù)的情況，與貸款資產(chǎn)所隱含的不安全因素嚴(yán)重不相配比。本方法首先要求銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)的不安全因素大小計(jì)提，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的不安全因素分類與賬務(wù)處理掛鉤，這對(duì)于推動(dòng)商業(yè)銀行盡快以五級(jí)分類為根基、建設(shè)科學(xué)的資產(chǎn)不安全因素評(píng)估體系有著十分重要的意義。其

12、次取消了計(jì)提比例限制，本方法規(guī)定，銀行根據(jù)資產(chǎn)不安全因素程度，至少要提取1的準(zhǔn)備金，最高可提取100的準(zhǔn)備金。這實(shí)際上是對(duì)下設(shè)置了計(jì)提比例下限，對(duì)上那么沒(méi)有封頂。這兩個(gè)方面的突破，都是比較符合國(guó)際慣例和不安全因素資產(chǎn)保全原那么的。第三、第九條規(guī)定要求呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)該以原幣分幣種計(jì)提、核算和反映。這也是根據(jù)商業(yè)銀行開(kāi)展的實(shí)際情況，對(duì)原有規(guī)定的一個(gè)重要修正。在過(guò)去的規(guī)定中，要求商業(yè)銀行在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金時(shí)，不分貸款類別，統(tǒng)一按人民幣計(jì)算提取。這在80年代末和90年代初期，銀行外幣存款業(yè)務(wù)不多的情況下，對(duì)銀行影響不大。但是隨著商業(yè)銀行外幣貸款業(yè)務(wù)越來(lái)越多，繼續(xù)按原來(lái)的規(guī)定做法，就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題：一是不真

13、實(shí)地加大了人民幣的業(yè)務(wù)支出，虛夸了外幣業(yè)務(wù)的盈利能力；二是外幣貸款損失不能用外幣收入彌補(bǔ)，必然導(dǎo)致銀行外匯資金的虧空。本方法的出臺(tái)，無(wú)疑是對(duì)這種不合理規(guī)定的一種糾正。4.取消了核銷方案限制，下放了審批權(quán)限1997年發(fā)布的?國(guó)有獨(dú)資銀行財(cái)務(wù)管理規(guī)定?財(cái)商字199743號(hào)中規(guī)定“在財(cái)政部批準(zhǔn)的環(huán)賬損失核銷方案數(shù)和總行下達(dá)的壞賬損失核銷分解指標(biāo)內(nèi)，各銀行分行的壞賬損失由專員辦審批；分行發(fā)生的單個(gè)企業(yè)金額超過(guò)500萬(wàn)元含500萬(wàn)元的壞賬損失，經(jīng)專員辦審核上報(bào)財(cái)政部審批；總行本級(jí)和直屬機(jī)關(guān)的壞賬損失，報(bào)財(cái)政部審批。1998年?關(guān)于商業(yè)銀行呆壞賬和投資損失核銷有關(guān)問(wèn)題的通知?中仍然規(guī)定，分行500萬(wàn)元下的

14、壞賬損失要經(jīng)財(cái)政專員辦審批，總行和直屬機(jī)構(gòu)的壞賬損失由總行審批，財(cái)政部備案。而本方法第十四條規(guī)定，發(fā)生的呆賬，能夠提供確鑿證據(jù)的，經(jīng)審查符合規(guī)定條件的，按隨時(shí)上報(bào)、隨時(shí)審核審批、及時(shí)轉(zhuǎn)賬的方式處理，不得隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。從這一條規(guī)定可以看出，已經(jīng)取消了核銷方案限制。而且，從第十五條中可以看得出，呆賬核銷只要求經(jīng)財(cái)政專員辦審核，審批權(quán)歸金融企業(yè)總行，不再上報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)或備案。三、存在的主要問(wèn)題盡管本方法有很多改進(jìn)和突破的地方，但是仍然還有進(jìn)一步改進(jìn)和解決的問(wèn)題。其中最主要的是準(zhǔn)備金的提取方法、稅收待遇和賬務(wù)處理的問(wèn)題。!-empirenews.一呆賬認(rèn)定上存在的問(wèn)題本方法的呆賬認(rèn)

15、定條款強(qiáng)調(diào)依法認(rèn)定，這對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)呆賬認(rèn)定與核銷行為，確實(shí)有著十分重要的意義。但是，在當(dāng)前的法律環(huán)境下，依法認(rèn)定往往存在一些困難。1、從認(rèn)定條款上來(lái)看，存在如下執(zhí)行難的問(wèn)題。1關(guān)于借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的問(wèn)題。目前?破產(chǎn)法?只適用于國(guó)有企業(yè)，而對(duì)集體、民營(yíng)和個(gè)體企業(yè)的關(guān)閉或破產(chǎn)卻沒(méi)有具體的法律規(guī)定。關(guān)閉、解散需要主管部門(mén)出具證明，相當(dāng)一局部事實(shí)呆賬特別是集體或戴帽假集體、個(gè)體企業(yè)，由于時(shí)間長(zhǎng)遠(yuǎn)或人員變動(dòng)，掛靠關(guān)系已不復(fù)存在，有的主管部門(mén) 基本不知道還有這樣一個(gè)企業(yè)存在，沒(méi)有主管部門(mén)愿意出具關(guān)閉、解散證明的，造成無(wú)法列入呆賬。2關(guān)于追索證據(jù)的問(wèn)題。目前企業(yè)兩年不年檢，即被撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照

16、，無(wú)法人資格。沒(méi)有法人資格，銀行追索時(shí)就沒(méi)有合法對(duì)象，無(wú)法起訴。在進(jìn)展呆賬認(rèn)定時(shí)，銀行就很難拿出證據(jù)證明其已進(jìn)展了追索。3關(guān)于終結(jié)執(zhí)行的問(wèn)題。銀行起訴并勝訴后，進(jìn)人執(zhí)行階段，由于企業(yè)和擔(dān)保單位均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，一直無(wú)法執(zhí)行下去；法院由于實(shí)行責(zé)任追究制，一般不隨便出具終結(jié)執(zhí)行，只肯出具中止執(zhí)行通知書(shū)；如果一定要出具終結(jié)執(zhí)行書(shū)，有些那么要求銀行出具書(shū)面意見(jiàn)，銀行由于責(zé)任考慮一般也不敢出具書(shū)面意見(jiàn)。如此這般，只好拖著，一直無(wú)法列入呆賬進(jìn)展核銷。2.本方法對(duì)有些認(rèn)定工程沒(méi)有明確規(guī)定。例如，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，列入?全國(guó)破產(chǎn)兼并領(lǐng)導(dǎo)小組兼并破產(chǎn)方案?以下簡(jiǎn)稱價(jià)劃?的企業(yè)因?qū)嵤┢飘a(chǎn)、兼并等給銀行造成的債權(quán)損失

17、。按照?方案?，局部列入?方案?的兼并企業(yè)也要求核銷呆賬，但被兼并的企業(yè)又未被取消法人資格。今后列入國(guó)家?方案?的兼并企業(yè)是否不予核銷本方法沒(méi)有明確的規(guī)定，商業(yè)銀行對(duì)此一直持不同意核銷的態(tài)度。3.呆賬的認(rèn)定條件，人民銀行在?不良貸款認(rèn)定方法?中的規(guī)定與新方法存在不一致一�；前者范圍窄，后者范圍寬。建議人民銀行根據(jù)新方法，放寬呆賬認(rèn)定條件：1?不良貸款認(rèn)定方法?第七條第一款規(guī)定，借款人被依法撤銷、關(guān)閉、解散，并中止法人資格的，列為呆滯貸款。建議根據(jù)撤銷、關(guān)閉、解散證明，直接認(rèn)定為呆賬。 2?不良貸款認(rèn)定方法?第七條第二款規(guī)定，借款人雖未終止法人資格，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已終止，借款人已名存實(shí)亡的，

18、列為呆滯貸款。實(shí)際工作中，由于各種原因，企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照不能及時(shí)注銷，造成商業(yè)銀行形成事實(shí)呆賬，但因不能取得有效證明，又不能及時(shí)認(rèn)定為呆賬。建議對(duì)此類貸款，認(rèn)定為呆賬，待取得有關(guān)證明后予以核銷。總之，呆賬的認(rèn)定條件應(yīng)寬一些，只要是形成果賬，就應(yīng)該核銷。4.外幣呆賬資產(chǎn)的抵債資產(chǎn)境內(nèi)拍賣后獲得人民幣，若何兌換成外幣以保證外匯資產(chǎn)額度保全，這也是一個(gè)要解決的問(wèn)題。二呆賬準(zhǔn)備金提取方法上存在的問(wèn)題認(rèn)準(zhǔn)備金的提取方法來(lái)看，本方法要求銀行要根據(jù)資產(chǎn)不安全因素大小確定準(zhǔn)備金的計(jì)提比例。這一規(guī)定的本義是要將準(zhǔn)備金計(jì)提的自主權(quán)交給銀行，由銀行自主決定，這是符合國(guó)際慣例的。但是所謂自主決定，就需要三個(gè)方面的條件，其

19、一是信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類評(píng)估體系，其二是具有一定會(huì)計(jì)判斷水平的會(huì)計(jì)師，其三是有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制，三者缺一不可。然而到目前為止，我國(guó)商業(yè)銀行大多數(shù)還沒(méi)有建設(shè)起自己的信貸資產(chǎn)不安全因素分級(jí)體系。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，習(xí)慣了按比例計(jì)提的準(zhǔn)備金?，F(xiàn)在突然改由他們自己判斷，會(huì)增加很多操作上的困難和失誤。尤其是在沒(méi)有一個(gè)不安全因素分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有一個(gè)具體規(guī)定的情況下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員會(huì)感覺(jué)到無(wú)從下手，不知道若何執(zhí)行。很顯然，在相應(yīng)的配套機(jī)制包括信貸不安全因素分類體系、有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平?jīng)]有普遍建設(shè)起來(lái)的情況下，若何來(lái)保證商業(yè)銀行既及時(shí)足額地提取了準(zhǔn)備金，又不可能利用準(zhǔn)備金

20、進(jìn)展利潤(rùn)操縱，是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。!-empirenews.三呆賬準(zhǔn)備金稅收待遇上存在的問(wèn)題據(jù)我們了解，對(duì)于本方法，國(guó)家稅務(wù)總局還沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的管理方法，而傳統(tǒng)的準(zhǔn)備金稅收制度又不盡如人意，缺乏合理的銀行貸款損失稅收待遇制度。從某種意義上來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行原有的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提水平實(shí)際上并不是貸款資產(chǎn)質(zhì)量決定的，而是由呆賬準(zhǔn)備金的稅收待遇決定的。因?yàn)樵械拇糍~準(zhǔn)備金制度規(guī)定，按期末貸款余額1差額計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金可以享受稅收減免待遇，對(duì)于實(shí)際呆賬超過(guò)1的局部，應(yīng)該計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，但是要進(jìn)展納稅調(diào)整，交納所得稅。再加上呆賬核銷受到核銷方案、核銷程序的限制，呆賬核銷實(shí)際上非常嚴(yán)格。所以，如果銀行按實(shí)際

21、損失計(jì)提了這局部準(zhǔn)備金，銀行也很難通過(guò)及時(shí)核銷獲得相應(yīng)的稅收減免。這樣一來(lái)，在實(shí)際執(zhí)行中，后面這一條規(guī)定形同虛上一頁(yè)12345下一頁(yè)設(shè)，銀行一般都不會(huì)超過(guò)互助計(jì)提準(zhǔn)備金，因?yàn)楫吘共还苁撬拇髧?guó)有商業(yè)銀行，還是股份制銀行，都存在著一定的利潤(rùn)壓力。而且無(wú)論是監(jiān)管部門(mén)，還是審計(jì)部門(mén)，衡量銀行準(zhǔn)備金是否提足的標(biāo)準(zhǔn)就是是否到達(dá)王嘰，這樣就導(dǎo)致銀行準(zhǔn)備金普遍計(jì)提缺乏。本方法確實(shí)注意到了這一點(diǎn)，在第八條中強(qiáng)調(diào)“呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的不安全因素程度足額提取，呆賬準(zhǔn)備提取缺乏的，不得進(jìn)展稅后利潤(rùn)分配。但是，在沒(méi)有合理的銀行貸款損失稅收待遇制度的情況下，采用這種“堵的方法來(lái)要求商業(yè)銀行提足準(zhǔn)備金，銀行是難以承受的。

22、如果不采取有效的稅收鼓勵(lì)措施，銀行部門(mén)，特別是股份制銀行在利潤(rùn)指標(biāo)或股東盈利壓力的情況下，還將會(huì)出現(xiàn)盡量少提準(zhǔn)備金的情況。即使是要求銀行按貸款資產(chǎn)不安全因素情況計(jì)提，銀行也不一定提足準(zhǔn)備，從2000年度上市銀行公布的數(shù)據(jù)就已經(jīng)看到這一點(diǎn)了。四呆賬核銷賬務(wù)處理上存在的問(wèn)題本方法的第十條規(guī)定，金融企業(yè)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備時(shí)，在財(cái)務(wù)處理上作增加其他營(yíng)業(yè)支出�；�；計(jì)提呆賬準(zhǔn)備和呆賬準(zhǔn)備處理，當(dāng)已提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值上升或資產(chǎn)不安全因素減少時(shí)，相應(yīng)作減少其他營(yíng)業(yè)支出 計(jì)提呆賬準(zhǔn)備和呆賬準(zhǔn)備處理。第十一條規(guī)定金融企業(yè)收回已核銷的呆賬，未超過(guò)本金的局部，計(jì)入其他營(yíng)業(yè)收入，超過(guò)本金的局部，包括收回相應(yīng)表內(nèi)應(yīng)

23、收利息和表外應(yīng)收利息，計(jì)入利息收入。這兩條規(guī)定也存在一些不合理的地方。首先，商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬損失費(fèi)用，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出，不屬于其他業(yè)務(wù)支出。如果將其列入其他業(yè)務(wù)支出，作為其他業(yè)務(wù)支出的一個(gè)明細(xì)工程，第一它不符合其他業(yè)務(wù)支出性質(zhì)，第二低估了這個(gè)工程的重要性，第三不便于對(duì)營(yíng)業(yè)凈收入的分析。從費(fèi)用性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，計(jì)提的呆賬損失費(fèi)用屬于會(huì)計(jì)估計(jì)工程，有可能被高估了，也有可能被低估了。所以，報(bào)表使用者往往需要分析扣除準(zhǔn)備前的凈收益和準(zhǔn)備后的凈收益。如果將其列入其他業(yè)務(wù)支出，顯然不便于報(bào)表的披露與分析，不便于報(bào)表使用者閱讀和理解。其次，對(duì)于收回已核銷的呆賬本金，計(jì)入其他營(yíng)業(yè)收入，也不合邏輯。

24、雖然在提取呆賬準(zhǔn)備的時(shí)候，確實(shí)計(jì)入了其他營(yíng)業(yè)支出。但是在會(huì)計(jì)上，呆賬準(zhǔn)備金屬于分項(xiàng)計(jì)提、集中使用的工程。所以，沒(méi)有必要將已收回的本金計(jì)在“其他營(yíng)業(yè)收入中來(lái)與“其他營(yíng)業(yè)支出相對(duì)應(yīng)。而且，這樣做會(huì)存在三個(gè)問(wèn)題：第一、按照現(xiàn)行的稅收政策，金融企業(yè)根據(jù)其營(yíng)業(yè)收入交納營(yíng)業(yè)稅。如果將收回的已核銷的本金計(jì)入其他營(yíng)業(yè)收入，就會(huì)出現(xiàn)收回貸款本金也要交納營(yíng)業(yè)稅的情況。第二龍樣處理會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的虛增，銀行可以通過(guò)前期核銷，后期收回，或者直接偽造收回，到達(dá)盈余操縱的目的。第三、通過(guò)其他營(yíng)業(yè)收支，不便于對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的變動(dòng)使用情況進(jìn)展分析；賬戶管理與客戶管理相脫節(jié)，不便于從賬戶上對(duì)客戶信用情況進(jìn)展跟蹤。!-empire

25、news.五與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)問(wèn)題本方法第三條第七款中規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬。這里的公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)比較合理的概念，但是在我國(guó)目前還缺乏一個(gè)充分的市場(chǎng)環(huán)境，也缺乏獨(dú)立公正、高水準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)，所以公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很難操作的概念。而且在實(shí)踐中，反而會(huì)出現(xiàn)利用公允價(jià)值操控利潤(rùn)的行為。企業(yè)不需要經(jīng)過(guò)交易，通過(guò)價(jià)值評(píng)估就可以獲得利潤(rùn)。正是基于這樣的考慮，在新修訂的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么�；�；債務(wù)重組?和新制定的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?已經(jīng)更多地采用一個(gè)務(wù)實(shí)的方法，就是當(dāng)企業(yè)收到非現(xiàn)金抵債資產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。收到或

26、支付補(bǔ)價(jià)的，按另行的公式計(jì)算確定。這樣做雖然不合情理，但是比較務(wù)實(shí)可行。對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的影響，也就是將當(dāng)前應(yīng)該確認(rèn)的損失，遞延到以后各期確認(rèn)。雖然現(xiàn)行的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?不適用于金融業(yè)，但是?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么�；�；債務(wù)重組?對(duì)金融企業(yè)還是適用的。這樣就會(huì)出現(xiàn)本方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定上若何協(xié)調(diào)的問(wèn)題。此外，以公允價(jià)值作為呆賬認(rèn)定條件在呆賬認(rèn)定和核銷上也存在一些執(zhí)行上的問(wèn)題。其一、實(shí)際中就很難存在公允價(jià)值，也很難取得公允價(jià)值證明材料；其二，有可能通過(guò)聘請(qǐng)不同的中介機(jī)構(gòu)，取得高一點(diǎn)或者低一點(diǎn)的公允價(jià)值，來(lái)進(jìn)展呆賬核銷操縱和利潤(rùn)操縱。在第七條中，將呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提范圍擴(kuò)大到股權(quán)投資

27、和債權(quán)投資以及應(yīng)收股利不太適宜。首先，這些工程不具有貸款性質(zhì)，對(duì)它們和貸款類資產(chǎn)列在一起計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，顯然具有不同性質(zhì)。而且，如果這樣處理在報(bào)表工程中反映出來(lái)的呆賬準(zhǔn)備金將是一稱混合工程，報(bào)表使用者既不能根據(jù)呆賬準(zhǔn)備金來(lái)分析信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況，也不能根據(jù)呆漲準(zhǔn)備金分析長(zhǎng)期投資減值情況。其次，從制度協(xié)調(diào)上來(lái)看，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么�；�；投資?明確確實(shí)定，要求企業(yè)根據(jù)判斷計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)于同一個(gè)問(wèn)題出現(xiàn)這樣兩種不同的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行哪一個(gè)六財(cái)政專員辦在呆賬核銷中的作用問(wèn)題本方法規(guī)定，呆賬核銷要經(jīng)過(guò)財(cái)政專員辦審核。這是根據(jù)財(cái)商字1995第24號(hào)文件?財(cái)政部關(guān)于授權(quán)財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)

28、對(duì)金融、保險(xiǎn)企業(yè)就地實(shí)施監(jiān)視管理有關(guān)問(wèn)題的通知?規(guī)定，授權(quán)財(cái)政監(jiān)察專員辦對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系直接隸屬中央財(cái)政的金融保險(xiǎn)企業(yè)及其全資附屬企業(yè)進(jìn)展監(jiān)視管理。其中包括審批企業(yè)的呆賬損失；審批企業(yè)上報(bào)需要核銷的壞賬損失等工作。但是，隨著時(shí)間的推移，商業(yè)銀行自主經(jīng)營(yíng)意識(shí)和責(zé)任的加強(qiáng)，呆賬核銷審批權(quán)限逐步下放給了銀行，財(cái)政專員辦主要是發(fā)揮財(cái)政監(jiān)視審核作用，這一點(diǎn)在本方法中也有表達(dá)。但是有兩個(gè)問(wèn)題沒(méi)有明確和解決：第一、關(guān)于股份制銀行應(yīng)不應(yīng)承受財(cái)政監(jiān)視的問(wèn)題。股份制銀行原來(lái)在呆賬核銷過(guò)程中并沒(méi)有要報(bào)送財(cái)政專員辦審查，這次新規(guī)定的發(fā)放對(duì)象包含了股份制銀行。這些股份制銀行的呆賬核銷要不要報(bào)送財(cái)政專員辦審查，規(guī)定中也沒(méi)有明確

29、說(shuō)明。對(duì)于股份制銀行，其 !-empirenews. 資金來(lái)源并非來(lái)源于財(cái)政資金，由財(cái)政專員辦來(lái)審查呆賬核銷，最后的責(zé)任由誰(shuí)來(lái)負(fù)。第二、關(guān)于財(cái)政監(jiān)視能不能代替稅務(wù)監(jiān)視的問(wèn)題。對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，由財(cái)政專員辦對(duì)呆漲核銷進(jìn)展審核，實(shí)際上是代表財(cái)政部發(fā)揮財(cái)政監(jiān)視的職能，但是在實(shí)際中，稅務(wù)部門(mén)對(duì)呆賬的核銷也要進(jìn)展一次審核。增加了審核環(huán)節(jié)，無(wú)論是從工作量上、還是從保密上都帶來(lái)一些問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)能不能根據(jù)財(cái)政專員辦和總行的審批意見(jiàn)，直接在稅前扣除，這樣也可以防止一些不必要的意見(jiàn)分歧。這一點(diǎn)在本方法中沒(méi)有得到解決。七上市銀行與非上市銀行之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題第二十六條規(guī)定，上市金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金的提取和呆賬核銷，按

30、照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。目前適合于金融企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度正處于修訂之中。上市銀行現(xiàn)行遵循的會(huì)計(jì)制度主要是?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?以及財(cái)政部會(huì)計(jì)司2000年10月份發(fā)布的?公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定?。這個(gè)規(guī)定與本方法在準(zhǔn)備金的提取、呆賬核銷賬務(wù)處理、應(yīng)收利息確認(rèn)、準(zhǔn)備金的提取范圍方面有很大的不同。這就意味著上市銀行與非上市銀行在一些 基本的賬務(wù)處理、損益確認(rèn)、計(jì)交稅金方面都不一樣。這不僅給那些正準(zhǔn)備上市銀行帶來(lái)不便，而且由于會(huì)計(jì)信息的不可比性，給銀行監(jiān)管工作帶來(lái)了困難。上述這些問(wèn)題的存在反映政策制定的部委之間，以及同一部委各部門(mén)之間在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策法規(guī)上缺乏一些必要的協(xié)調(diào)，這不

31、僅給商業(yè)銀行實(shí)際操作帶來(lái)不便，也不利于人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的審慎監(jiān)管。四、政策建議一呆賬準(zhǔn)備上一頁(yè)12345下一頁(yè)金提取的國(guó)際經(jīng)歷和政策建議在國(guó)際上，銀行一般都建設(shè)有自己的信貸不安全因素分級(jí)評(píng)估體系，規(guī)定的非常詳盡細(xì)致。通過(guò)貸款分級(jí)分類以后，由會(huì)計(jì)師根據(jù)抵押物的價(jià)值情況、借款人的還款狀況等，確定準(zhǔn)備金的多少。為了防止銀行在準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)程中的利潤(rùn)操縱行為，還必須要建設(shè)有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和銀行監(jiān)管部門(mén)也建設(shè)起信貸資產(chǎn)不安全因素評(píng)估體系，目的是對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)不安全因素分類和準(zhǔn)備金計(jì)提，進(jìn)展評(píng)價(jià)、分析和檢查，保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準(zhǔn)備金。我們建議，在目前我國(guó)銀行會(huì)計(jì)人員素

32、質(zhì)不高的情況下，首先要催促或指導(dǎo)商業(yè)銀行在現(xiàn)行五級(jí)分類的根基上，制定和推行一個(gè)更為具體、詳細(xì)、科學(xué)的、與國(guó)際慣例接軌的信貸資產(chǎn)分類體系，以及具體的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。否那么，新方法實(shí)行后，很快將會(huì)帶來(lái)商業(yè)銀行準(zhǔn)備金計(jì)提水平和方法五花八門(mén)的情況。人民銀行應(yīng)在推廣試點(diǎn)的根基上，進(jìn)一步修訂現(xiàn)有的五級(jí)分類，并根據(jù)五級(jí)分類確定一個(gè)適宜的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，作為商業(yè)銀行統(tǒng)一的指引。各商業(yè)銀行應(yīng)在五級(jí)分類的根基上，結(jié)合自己的信貸管理體系，制定出電腦分級(jí)和手工分級(jí)相結(jié)合的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分級(jí)體系和準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。!-empirenews.我國(guó)現(xiàn)行的五級(jí)分類內(nèi)容還比較粗，推行起來(lái)比較困難。而且沒(méi)有和呆漲準(zhǔn)備金計(jì)提掛

33、鉤，所以很多銀行實(shí)行了五級(jí)分類也沒(méi)有實(shí)際用途。如果由銀行自己設(shè)定呆賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致銀行間計(jì)提水平參次不齊，也不能保證銀行能提足準(zhǔn)備。九十年代初期以前，香港的金融業(yè)就是如此。每一家銀行資產(chǎn)分類體系都不一樣，準(zhǔn)備金提取水平也參差不齊，給銀行監(jiān)管工作帶來(lái)不便。正是在這種背景下，香港金管局參照國(guó)際經(jīng)歷，制定了五級(jí)體系，作為監(jiān)管指引。雖然銀行可以保存自己的信貸分類體系，但是，策一，要以金管局的五級(jí)分類為最低標(biāo)準(zhǔn)；第二，要與金管局的五級(jí)分類體系有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便提取和檢查監(jiān)管信息。我國(guó)各家上市銀行現(xiàn)在也出現(xiàn)了這種情況，比方民生銀行結(jié)合自身的信貸資產(chǎn)實(shí)際情況修訂了五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)，并制訂了呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)

34、準(zhǔn)和計(jì)提比例。但是，民生銀行2000年在提取一般準(zhǔn)備后，呆賬準(zhǔn)備金為4.70億元，高于公司會(huì)計(jì)人員按信貸資產(chǎn)五級(jí)分類測(cè)算應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金3.40億元。而且這兩項(xiàng)準(zhǔn)備金都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于境外事務(wù)所按慎重原那么計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金。其他上市銀行也有類似的情況。這說(shuō)明了，我們的五級(jí)分類體系、會(huì)計(jì)師的判斷、以及外部審計(jì)都需要建設(shè)健全。其次，對(duì)于非上市的銀行來(lái)說(shuō)，在目前商業(yè)銀行外部審計(jì)不健全的情況下，還要盡快建設(shè)以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性檢查為主的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制，防范商業(yè)銀行審慎缺乏以及盈余操縱行為的發(fā)生。商業(yè)銀行在獲得準(zhǔn)備金提取自主權(quán)的同時(shí)，也獲得了準(zhǔn)備金政策和利潤(rùn)操縱的自由度。國(guó)際上以英國(guó)對(duì)這方面的監(jiān)管最

35、為有力。在英國(guó)不但有嚴(yán)格的外部審計(jì)師審計(jì)，而且監(jiān)管部門(mén)還會(huì)聘請(qǐng)和安排具有會(huì)計(jì)師背景的監(jiān)管人員，對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量情況、準(zhǔn)備金提取情況進(jìn)展現(xiàn)場(chǎng)檢查，進(jìn)展有效、充分的審慎監(jiān)管。二呆賬準(zhǔn)備金稅收待遇的國(guó)際經(jīng)歷與政策建議呆賬準(zhǔn)備金的稅收待遇實(shí)際上是一個(gè)國(guó)際范圍內(nèi)的問(wèn)題，國(guó)際間的做法也存在一些差異。但是有一個(gè) 基本的原那么，就是要遵循稅收中性原那么，即稅收減免在時(shí)間和數(shù)量上都應(yīng)該與銀行貸款損失的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值或名義市場(chǎng)價(jià)值相一致，實(shí)際上也就是要求在實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生的時(shí)候就應(yīng)該允許相應(yīng)的稅收減免。只有這樣才能防止過(guò)度征稅、征稅缺乏以及對(duì)貸款資產(chǎn)相對(duì)價(jià)格和不安全因素溢價(jià)的扭曲。在準(zhǔn)備金的計(jì)提方面，一般的

36、做法是計(jì)提兩種準(zhǔn)備金，一是普通準(zhǔn)備金，一是特殊準(zhǔn)備金。普通呆賬準(zhǔn)備金是為了預(yù)防未來(lái)可能發(fā)生的損失而對(duì)提的一種準(zhǔn)備，它并非是針對(duì)當(dāng)前已確知、已發(fā)生的某種資產(chǎn)減損。從計(jì)提方式看，有的是對(duì)正常貸款計(jì)提的，有的是對(duì)全部貸款計(jì)提的。所以，它并不是針對(duì)某一特定不良貸款減損計(jì)提的。從性質(zhì)上講，它和資本的某些性質(zhì)有些類似。特殊呆賬準(zhǔn)備金是按照資產(chǎn)不安全因素分類結(jié)果，對(duì)各類或各項(xiàng)貸款中已發(fā)現(xiàn)的損失，按照一定的不安全因素權(quán)重所計(jì)提的一種準(zhǔn)備。實(shí)際上盡管計(jì)提了這兩類貸款呆賬準(zhǔn)備金，終究若何征稅，若何真正做到中性的稅收政策是很難的，因?yàn)椴还苁瞧胀?zhǔn)備金還是特殊準(zhǔn)備金都是基于估計(jì)和判斷。若何給予稅收待遇，在國(guó)際上，財(cái)政

37、稅收當(dāng)局的政策意圖不同，采取的做法也不同。大多數(shù)國(guó)家采用比較典型的兩種方法，一種是特殊準(zhǔn)備法，一種是沖銷法。特殊準(zhǔn)備法就是對(duì)銀行在提取特殊準(zhǔn)備金時(shí)就給予該項(xiàng)準(zhǔn)備金全部或局部的稅收減免。如英國(guó)、加拿大、德國(guó)等。沖銷法就是在銀行提取準(zhǔn)備金時(shí)，不予稅收減免，待到實(shí)際沖銷時(shí)才予以減稅。如美國(guó)、澳大利亞。看起來(lái)這兩者的區(qū)別主要只是時(shí)間上的差異，但它們所表達(dá)出來(lái)的政策意圖有所區(qū)別。很顯然采用特殊準(zhǔn)備法有利于鼓勵(lì)銀行及時(shí)足額提取準(zhǔn)備，而采用核銷法那么有利于鼓勵(lì)商業(yè)銀行及時(shí)核銷呆賬，防止不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬。采用這兩類稅收減免的國(guó)家，他們所計(jì)提的普通準(zhǔn)備通常都是按正常貸款余額�；�；即提取了特殊準(zhǔn)備金之外

38、的貸款余額計(jì)提的，這樣計(jì)提的普通準(zhǔn)備完全類似于一種資本儲(chǔ)藏，所以這兩類國(guó)家對(duì)普通準(zhǔn)備一般都不予免稅。!-empirenews.但是象新加坡、日本，他們?cè)谟?jì)提特殊準(zhǔn)備之外，還要求按照全部貸款余額的一定比例計(jì)提的普通準(zhǔn)備金，新加坡為2，日本為0.3。新加坡2的比例應(yīng)該是很高的了，他們采取的政策是允許普通準(zhǔn)備金抵稅，不允許特殊準(zhǔn)備抵稅，實(shí)際上是積極鼓勵(lì)銀行提取足夠的普通準(zhǔn)備金。對(duì)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況比較好的國(guó)家，有2的普通準(zhǔn)備一般是比較充足了，美國(guó)花旗銀行的準(zhǔn)備金也就是2.43左右。日本計(jì)提普通準(zhǔn)備金的比例雖然比較低，但是他采取的政策是，普通準(zhǔn)備和局部特殊準(zhǔn)備都可以抵稅、這實(shí)際上也是一個(gè)比較寬松的稅收環(huán)境。從上面的分析可以看到，各國(guó)對(duì)準(zhǔn)備金的稅收待遇政策雖然有所不同，但是都傾向于鼓勵(lì)銀行及時(shí)充足地提足準(zhǔn)備和核銷呆賬。在我國(guó)目前