最新出口退稅重難點(diǎn)

1、最新出口退稅重難點(diǎn)精講出口退稅操作及風(fēng)險(xiǎn)控制出口外匯操作及風(fēng)險(xiǎn)控制1/36目錄第一部分 免抵退稅基礎(chǔ)知識(shí)及計(jì)算第二部分 免抵退稅系統(tǒng)操作注意問(wèn)題第三部分 免抵退稅帳務(wù)處理第四部分 出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控第五部分 外匯管控風(fēng)險(xiǎn)第六部分 案例分析2/36一、免抵退基礎(chǔ)知識(shí)及計(jì)算（一）免抵退稅相關(guān)知識(shí)（二）影響出口退稅原因（三）免抵退稅計(jì)算（四）增值稅計(jì)算（五）外貿(mào)企業(yè)出口退稅3/36（一）免抵退稅相關(guān)知識(shí)免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅。抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨

2、物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。4/36出口類(lèi)型一般貿(mào)易出口直接出口轉(zhuǎn)廠出口退稅率17%、15%、13%、9%、0%（二）影響出口退稅原因5/36（三）免抵退稅計(jì)算一、出口乘征退稅之差 出口金額*（17%-退稅率）二、不得免征和抵扣稅額抵減額 出口金額*計(jì)劃分配率*（17%-退稅率）三、不得免征和抵扣稅額 （一）-（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6/36 四、免抵退稅計(jì)稅金額乘退稅率 出口金額*退稅率 五、免抵退稅抵減額 出口金額*計(jì)劃分配率*退稅率 六、免抵退稅額 （四）-（五） 七、當(dāng)期退稅額 免抵退稅額 VS 期末留抵稅額 八、免抵稅額 免抵退稅額-當(dāng)期退稅額 最多

3、可退稅額7/36（四）增值稅計(jì)算一、銷(xiāo)項(xiàng)稅 內(nèi)銷(xiāo)不含稅金額*17%二、進(jìn)項(xiàng)稅 當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 包含：免稅轉(zhuǎn)出、不得免征和抵扣稅額、生活用水電轉(zhuǎn)出四、期末留抵稅額或應(yīng)納稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 VS 進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8/36（五）外貿(mào)企業(yè)出口退稅免稅指對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅退稅是指對(duì)外貿(mào)企業(yè)已出口的貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。9/36出口退稅額出口貨物應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量加權(quán)平均進(jìn)價(jià)退稅率外貿(mào)企業(yè)在辦理免退稅時(shí)須提供以下憑證： 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；出口收匯單、出口發(fā)票。10/36二、免抵退稅操作流程申報(bào)確認(rèn)計(jì)劃分配按計(jì)劃分配率計(jì)

4、算申報(bào)免抵退稅對(duì)上年度海關(guān)已核銷(xiāo)的手冊(cè)統(tǒng)一進(jìn)行核銷(xiāo)并對(duì)前期數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整 11/36（一）電子稅務(wù)申報(bào)12/3613/36三、免抵退帳務(wù)處理（一）出口貨物，依據(jù)報(bào)關(guān)單借：應(yīng)收帳款-*企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入（二）不得免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三）應(yīng)退稅額借：其它應(yīng)收款-出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（四）免抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）14/36四、出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控一、出口退稅申報(bào)時(shí)間點(diǎn)管控二、出口報(bào)關(guān)單查詢?nèi)⒛甓燃庸べQ(mào)易手冊(cè)核銷(xiāo)預(yù)算四、稅負(fù)率測(cè)算五、出口企業(yè)稅

5、務(wù)檢驗(yàn)內(nèi)容六、出口企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控制度15/36（一）出口退稅申報(bào)時(shí)間點(diǎn)管控 16申報(bào)逾期情形明確為未“超出第二年4月30日前最終一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日”“未在報(bào)關(guān)出口之日次月至第二年5月31日前各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)?！泵獾滞硕惷舛惷鞔_為征稅16/36(二）出口報(bào)關(guān)單查詢17/36（三）年度加工貿(mào)易手冊(cè)核銷(xiāo)預(yù)算計(jì)劃分配率實(shí)際分配率計(jì)劃分配率實(shí)際分配率多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅18/36（四）出口企業(yè)稅負(fù)率測(cè)算綜合稅負(fù)率=（免抵稅額+應(yīng)納稅額）/（免抵退銷(xiāo)售額+內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額）比較歷年度綜合稅負(fù)率，查明浮動(dòng)原因：

6、1、內(nèi)購(gòu)材料百分比調(diào)整2、出口單價(jià)調(diào)整3、出口退稅率調(diào)整19/36（五）出口企業(yè)稅務(wù)檢驗(yàn)內(nèi)容（一）外貿(mào)出口企業(yè)檢驗(yàn)重點(diǎn) 1、對(duì)違反財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策通知（財(cái)稅112號(hào)）要求取得退稅行為。2、對(duì)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家同意七類(lèi)特殊監(jiān)管區(qū)域出口貨物勞務(wù)，違反財(cái)稅39號(hào)文件要求取得退稅行為。 3、假自營(yíng)、真代理等“四自三不見(jiàn)”行為騙取出口退稅行為。主要包含：是否有國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于深入規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理通知（國(guó)稅發(fā)24號(hào)）要求，第二項(xiàng)列舉七種違規(guī)行為；是否有異地報(bào)關(guān)、舍近求遠(yuǎn)報(bào)關(guān)行為并取得發(fā)票或騙取出口退稅。是否有從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)

7、出口貨物后再報(bào)關(guān)出口，取得發(fā)票或騙取出口退稅行為。 4、多申報(bào)出口退稅行為。主要包含：出口與進(jìn)項(xiàng)計(jì)量單位不一致，折合數(shù)量申報(bào)出口退稅；同一筆出口業(yè)務(wù)或同一出口商品包括多個(gè)供貨方；按商品擴(kuò)展碼多申報(bào)退稅出口貨物；出口換匯成本過(guò)高出口貨物；委托加工出口貨物和進(jìn)料加工復(fù)出口貨物未按要求辦理免稅證實(shí)；視同內(nèi)銷(xiāo)征稅出口貨物是否申報(bào)納稅。20/36（五）出口企業(yè)稅務(wù)檢驗(yàn)內(nèi)容（二）自營(yíng)生產(chǎn)出口企業(yè)檢驗(yàn)重點(diǎn) 1、對(duì)違反財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策通知（財(cái)稅112號(hào)）要求。2、對(duì)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家同意七類(lèi)特殊監(jiān)管區(qū)域出口貨物勞務(wù)，違反財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)

8、稅政策通知（財(cái)稅39號(hào)）要求取得退稅行為。 3、計(jì)稅出口銷(xiāo)售收入準(zhǔn)確性。計(jì)稅出口銷(xiāo)售收入依據(jù)與企業(yè)賬面外銷(xiāo)收入是否一致；紅字沖減出口銷(xiāo)售“運(yùn)保傭”，是否符合要求；檢驗(yàn)退關(guān)退運(yùn)出口貨物是否按要求沖減出口銷(xiāo)售收入等。 4、“運(yùn)保傭”項(xiàng)目標(biāo)真實(shí)性。檢驗(yàn)企業(yè)發(fā)生運(yùn)保費(fèi)支付憑證是否真實(shí)；檢驗(yàn)企業(yè)發(fā)生運(yùn)費(fèi)所列支范圍是否擴(kuò)大、保費(fèi)對(duì)應(yīng)險(xiǎn)種是否屬貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。檢驗(yàn)企業(yè)傭金支付形式、協(xié)議（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關(guān)系）和傭金率比率是否與實(shí)際相符，是否虛設(shè)從而轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)。 21/36（五）出口企業(yè)稅務(wù)檢驗(yàn)內(nèi)容5、進(jìn)口保稅料件核實(shí)準(zhǔn)確性。檢驗(yàn)核實(shí)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件與進(jìn)口報(bào)關(guān)單上注明商品名稱等情況；檢驗(yàn)核實(shí)進(jìn)口料件

9、流向是否合理；檢驗(yàn)核實(shí)進(jìn)料復(fù)出口貨物進(jìn)料實(shí)際單耗與報(bào)關(guān)核銷(xiāo)單耗是否一致；檢驗(yàn)核實(shí)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況；檢驗(yàn)核實(shí)有沒(méi)有發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運(yùn)回邊角料、剩下料件、殘次品、副產(chǎn)品等是否如實(shí)申報(bào)。 6、使用出口商品編碼是否準(zhǔn)確。檢驗(yàn)出口企業(yè)在出口退稅率調(diào)整前后其自產(chǎn)出口貨物是否使用不一樣商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報(bào)。 7、外購(gòu)出口貨物申報(bào)免抵退稅是否符合要求。檢驗(yàn)出口企業(yè)是否將外購(gòu)貨物按自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅。檢驗(yàn)出口企業(yè)外購(gòu)出口貨物是否符合總局要求四種視同自產(chǎn)貨物范圍。 22/36（五）出口企業(yè)稅務(wù)檢驗(yàn)內(nèi)容一是了解企業(yè)組成情況。經(jīng)過(guò)聽(tīng)取企業(yè)介紹、企業(yè)內(nèi)部電話簿及科室內(nèi)張貼

10、相關(guān)資料等確定企業(yè)組成，包含下設(shè)分企業(yè)情況、分企業(yè)是否為獨(dú)立核實(shí)單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、內(nèi)部設(shè)置情況等，做到心中有數(shù)。 二是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行檢驗(yàn)。了解企業(yè)近幾年在專(zhuān)題檢驗(yàn)、日常檢驗(yàn)、金稅協(xié)查中是否存在善意、惡意取得虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，檢驗(yàn)企業(yè)是否存在從高危地域大量取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票情況。然后結(jié)合產(chǎn)品組成，與購(gòu)貨情況進(jìn)行對(duì)比，檢驗(yàn)購(gòu)貨情況是否屬實(shí)。 三是檢驗(yàn)企業(yè)往來(lái)賬。重點(diǎn)檢驗(yàn)“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”科目，檢驗(yàn)是否存在數(shù)額較大貸方余額，而且存在長(zhǎng)久不付款情況；檢驗(yàn)是否經(jīng)常發(fā)生調(diào)整賬戶情況，包含余額調(diào)整、串戶調(diào)整等，假如存在以上情況，應(yīng)重點(diǎn)檢驗(yàn)。 23/36（五）出口企業(yè)稅務(wù)檢驗(yàn)內(nèi)

11、容四是檢驗(yàn)企業(yè)委托加工情況。檢驗(yàn)企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)是否同時(shí)符合4個(gè)條件，重點(diǎn)檢驗(yàn)委托加工協(xié)議、支付加工費(fèi)相關(guān)憑證、取得專(zhuān)用發(fā)票等，從外圍切斷企業(yè)存在產(chǎn)量大于生產(chǎn)能力借口。注意，出口視同自產(chǎn)貨物是否符合政策要求。 五是組織實(shí)地檢驗(yàn)。深入到企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行實(shí)地檢驗(yàn)，要隨機(jī)問(wèn)詢部分車(chē)間生產(chǎn)人員，問(wèn)詢生產(chǎn)情況以及所屬單位，防止企業(yè)以租來(lái)車(chē)間逃避檢驗(yàn)。向車(chē)間主任、技術(shù)人員問(wèn)詢了解生產(chǎn)過(guò)程、生產(chǎn)工藝等，對(duì)照生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)人員情況，看與企業(yè)產(chǎn)量是否符合。假如企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量大，結(jié)合檢驗(yàn)企業(yè)賬簿、報(bào)表等，檢驗(yàn)企業(yè)在建工程、固定資產(chǎn)是否增加，生產(chǎn)人員工資是否增加，假如沒(méi)有改變，說(shuō)明存在問(wèn)題。 六是檢驗(yàn)企業(yè)生產(chǎn)成本核實(shí)

12、情況。結(jié)合了解到生產(chǎn)工藝，對(duì)財(cái)務(wù)成本核實(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)，重點(diǎn)檢驗(yàn)企業(yè)耗用電力（以從供電部門(mén)取得數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）等能源情況，原材料耗用情況，對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，確定企業(yè)是否有生產(chǎn)能力。生產(chǎn)能力不但指企業(yè)總體生產(chǎn)能力，在疑點(diǎn)貨物出口期間，被查企業(yè)能否生產(chǎn)出所出口貨物。24/36（六）出口企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控制度第一條介紹本指導(dǎo)制訂目標(biāo)；第二條明確本指導(dǎo)適用范圍；第三條明確建立出口企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系目標(biāo)；第四條明確出口企業(yè)可參考本指導(dǎo)，結(jié)合本身經(jīng)營(yíng)情況、風(fēng)險(xiǎn)特征和已經(jīng)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，構(gòu)建對(duì)應(yīng)出口企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，以及完善出口企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系包含詳細(xì)內(nèi)容；第五條至第八條細(xì)化出口企業(yè)內(nèi)部出口退（免

13、）稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)標(biāo)準(zhǔn)及方法、專(zhuān)職機(jī)構(gòu)與專(zhuān)職風(fēng)險(xiǎn)管理人員內(nèi)容；第九條明確申請(qǐng)管理類(lèi)別為一類(lèi)出口企業(yè)應(yīng)依據(jù)本指導(dǎo)建設(shè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，其它出口企業(yè)可參考本指導(dǎo)建設(shè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系；第十條明確本指導(dǎo)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)出口企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系參考；第十一條明確本指導(dǎo)自10月1日起施行。25/36五、出口外匯風(fēng)險(xiǎn)管控一、出口收匯時(shí)間點(diǎn)二、收匯方式三、外匯匯報(bào)業(yè)務(wù)四、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)26/36（一）出口收匯時(shí)間點(diǎn)正常企業(yè)出口貨物須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi) 非正常企業(yè) 每筆出口貨物申報(bào)退（免）稅期內(nèi)被外匯局列為C類(lèi)企業(yè)；被海關(guān)列為C D類(lèi)企業(yè)；稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)；主管稅務(wù)

14、機(jī)關(guān)發(fā)覺(jué)出口企業(yè)申報(bào)不能收匯原因虛假及收匯憑證是冒用27/36（二）收匯方式 全額收付匯出口金額=收匯進(jìn)口金額=付匯 差額收付匯出口金額-進(jìn)口金額=收匯28/36（三）外匯業(yè)務(wù)匯報(bào) 1、貿(mào)易信貸業(yè)務(wù)匯報(bào) 匯報(bào)企業(yè) 匯報(bào)時(shí)限 備注 A類(lèi)企業(yè)30天（不含）以上預(yù)收貨款或預(yù)付貨款在收款或付款之日起30天內(nèi)經(jīng)過(guò)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)收帳款或預(yù)付帳款匯報(bào) 企業(yè)未在貨物進(jìn)出口或收付款業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之日起30天內(nèi)經(jīng)過(guò)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)企業(yè)端向外匯局匯報(bào)，應(yīng)提交以下材料到所在地外匯局現(xiàn)場(chǎng)匯報(bào)：（1）情況說(shuō)明（說(shuō)明未能及時(shí)經(jīng)過(guò)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)企業(yè)端網(wǎng)上匯報(bào)原因、需匯報(bào)事項(xiàng)和詳細(xì)內(nèi)容）（2）外匯局要求相關(guān)證實(shí)材料。 B類(lèi)和C類(lèi)企業(yè)在監(jiān)管期內(nèi)

15、發(fā)生預(yù)收貨款或預(yù)付貨款 A類(lèi)企業(yè)90天（不含）以上延期收款或延期付款 在收款或付款之日起30天內(nèi)經(jīng)過(guò)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)進(jìn)行延期收款或延期付款匯報(bào) B類(lèi)和C類(lèi)企業(yè)在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生30天以上（不含）延期收款或延期付款 29/36（三）外匯業(yè)務(wù)匯報(bào) 2、差額匯報(bào)（一）對(duì)于單筆進(jìn)口報(bào)關(guān)金額與對(duì)應(yīng)付匯金額、單筆出口報(bào)關(guān)金額與對(duì)應(yīng)收匯金額存在差額，企業(yè)可依據(jù)該筆差額對(duì)其外匯收支與進(jìn)出口匹配情況影響程序，自主決定是否向所在地外匯局匯報(bào)差額金額及差額原因等信息。30/36（四）非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)與分析內(nèi)容 指標(biāo)項(xiàng)目 計(jì)算公式 備注 總量差額指標(biāo) 總量差額=（調(diào)整后進(jìn)口額+調(diào)整后收匯額）-（調(diào)整后付匯+調(diào)整后出口額） 不超出+-50萬(wàn)美元均為合理，系統(tǒng)監(jiān)測(cè)月份前兩個(gè)月，倒推12個(gè)月為核查期 總量差額率指標(biāo) 總量差額率=總量差額/（調(diào)整后進(jìn)口額+調(diào)整后收入額+調(diào)整后出口額+調(diào)整后支出額）*100% 理想值0，合理范圍30% 31/36資金貨物比指標(biāo) 資金貨物比=（調(diào)整后收入額+調(diào)整后支出額）/（調(diào)整后出口額+調(diào)整后進(jìn)口額）*100% 理想值1貿(mào)易信貸匯報(bào)余額比率指標(biāo) 貿(mào)易信貸匯報(bào)余額比率=（預(yù)收貨款余額+預(yù)付貨款余額+延期收款余額+