上市公司財務(wù)造假的動因分析及治理對策

1、上市公司財務(wù)造造假的動因分分析及治理對策1引言在當(dāng)今社會財務(wù)務(wù)造假日益嚴(yán)嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了國國家宏觀經(jīng)濟濟和市場經(jīng)濟濟的有序運行行。深入探討討導(dǎo)致財務(wù)造造假的真正原原因，尋找治治理財務(wù)造假假的對策，確確立正常有序序的會計工作作秩序已迫在在眉睫。目前前許多上市公公司利用財務(wù)務(wù)進行造假，財財務(wù)造假對社社會在成了嚴(yán)嚴(yán)重的危害。首首先，中小投投資者的權(quán)益益受到危害，使使投資者的維維權(quán)之路走的的很艱難而又又艱辛；財務(wù)務(wù)造假還會造造成誠信的缺缺失及其投資資者對上市公公司的不信任任。如果上市市公司在監(jiān)督督下都在造假假，更不用說說非上市公司司了，投資者者都對它們失失去了信任，因因而真正想對對企業(yè)的上市市公司將難

2、以以融資，對社社會的危害是是十分巨大的的！2上市公司財財務(wù)造假的動動因分析21利益驅(qū)動動是財務(wù)報告告造假產(chǎn)生的的根源盡管我國上市公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)逐步完善, 但財務(wù)報報告造假問題題依然沒有根根本改變。究究其原因, 一是上市公公司管理當(dāng)局局由于受利益益驅(qū)動而采用用一系列會計計手段對財務(wù)務(wù)報告進行造造假, 如利利用關(guān)聯(lián)方交交易,虛構(gòu)經(jīng)經(jīng)濟事項, 虛增經(jīng)營業(yè)業(yè)績等屢見不不鮮, 隨心心所欲地任意意調(diào)節(jié)會計事事項對財務(wù)報報告進行粉飾飾。目的是為為了在日益激激烈的市場競競爭條件下, 在證券市市場這個重要要舞臺展示企企業(yè)的良好形形象, 在市市場競爭中處處于有利地位位。因此, 上市公司管管理當(dāng)局就想想方設(shè)法地提

3、提高公司業(yè)績績。二是上市市公司內(nèi)部業(yè)業(yè)績評價制度度作為內(nèi)部管管理重要環(huán)節(jié)節(jié), 是評價價各個部門、各各級管理人員員的標(biāo)準(zhǔn)。沒沒有業(yè)績評價價標(biāo)準(zhǔn), 就就沒有爭優(yōu)創(chuàng)創(chuàng)先, 獎勤勤罰懶, 激激勵和約束機機制就得不到到實現(xiàn),而這這種業(yè)績評價價制度的缺陷陷正好為財務(wù)務(wù)報告造假提提供了土壤, 會計數(shù)據(jù)據(jù)通常是上市市公司各級管管理人員獎金金、工資和職職務(wù)提升的依依據(jù)。如果本本年度不能實實現(xiàn)公司下達達的各項指標(biāo)標(biāo), 獎金就就會減少, 工作崗位也也可能丟掉, 所以, 這種短期目目標(biāo)行為為財財務(wù)報告造假假提供了動機機。科龍電器器的高管舞弊弊具有手段隱隱秘、危害巨巨犬、監(jiān)守自自盜、難以發(fā)發(fā)現(xiàn)的特點。更更為嚴(yán)重的是是，

4、近年來頻頻發(fā)的造假事事件更暴露出出令人不安的的現(xiàn)象是高管管舞弊向第三三方公信機構(gòu)構(gòu)蔓延，個別別銀行、券商商參與到公司司的財務(wù)造假假事件中，使使得造假案件件越來越復(fù)雜雜。該類案件件令人防不勝勝防，不僅受受蒙蔽的審計計師無從發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，普通民眾眾更無從分辯辯真?zhèn)?，投資資者的投資信信心遭受嚴(yán)重重打擊。22 公司治治理結(jié)構(gòu)的缺缺陷使財務(wù)信信息供需主體體沒有形成公司治理因現(xiàn)代代公司所有權(quán)權(quán)與經(jīng)營權(quán)的的分離而產(chǎn)生生。按照我國國公司法規(guī)規(guī)定, 公司司治理結(jié)構(gòu)是是由股東大會會、董事會、監(jiān)監(jiān)事會和經(jīng)理理層所組成的的相互制衡的的組織結(jié)構(gòu)。而而目前的情況況是, 經(jīng)理理層行使經(jīng)營營權(quán), 直接接指揮并控制制會計部門的的核算

5、與財務(wù)務(wù)報告的編制制, 掌握了了充分的內(nèi)部部信息; 股股東控制權(quán)以以股權(quán)為基礎(chǔ)礎(chǔ), 我國上上市公司股權(quán)權(quán)高度集中, “一股獨獨大”現(xiàn)象普普遍存在, 大股東憑借借優(yōu)勢股權(quán)可可以直接從公公司內(nèi)部獲得得較為詳細(xì)可可靠的信息, 而中小股股東由于股權(quán)權(quán)比例小, 對公司的經(jīng)經(jīng)營狀況來說說是個局外人人, 只能從從間接渠道獲獲得信息, 這種信息的的不對稱完全全損害了中小小股東的合法法利益。信息息不對稱會產(chǎn)產(chǎn)生兩種后果果: 一是投投資者如果僅僅以財務(wù)指標(biāo)標(biāo)來判斷投資資對象, 那那么最終選擇擇的投資對象象很可能是與與期望相違背背的造假者, 因為造假假的財務(wù)報告告比真實披露露的財務(wù)報告告更具“競爭爭優(yōu)勢”; 二是由

6、于財財務(wù)報告造假假, 通過市市場傳遞的上上市公司信息就會會失真, 那那么投資者通通過市場評價價機制來制約約被投資上市市公司就會失失效, 因而而被投資上市市公司在股市市上“成功”融融資后就可能能肆無忌憚地地從事高風(fēng)險險的活一動。高風(fēng)險意味味著高收益, 所以財務(wù)務(wù)報告造假的的實質(zhì)是人為為造成信息的的不對稱, 以獲取超額額收益。從財財務(wù)信息的供供給方來看, 經(jīng)理層和和大股東控制制了上市公司司財務(wù)信息的的生成和披露露, 他們是是不同層次的的信息提供者者而不是主要要的信息使用用者, 當(dāng)財財務(wù)信息因為為監(jiān)督契約的的履行而獲得得協(xié)調(diào)利益分分配功能時, 盡可能地地對其進行修修正, 以不不公平地占有有契約方的利

7、利益, 從而而引發(fā)財務(wù)報報告造假的風(fēng)風(fēng)險。在我國國目前的經(jīng)濟濟環(huán)境下, 上市公司大大部分是由國國有企業(yè)改制制而來, 沒沒有按照現(xiàn)代代企業(yè)制度的的要求規(guī)范運運做, 董事事會和經(jīng)理層層高度重疊, “內(nèi)部人人控制”問題題相當(dāng)嚴(yán)重, 監(jiān)事會的的主要職能是是監(jiān)督公司財財務(wù)報告的真真實可靠, 但由于“一一股獨大”使使監(jiān)事會形同同虛設(shè), 監(jiān)監(jiān)事會的監(jiān)督督職能弱化, 沒有真正正實現(xiàn)設(shè)立監(jiān)監(jiān)事會的初衷衷。23注冊會計計師審計缺乏乏獨立性是助助長造假行為為的添加劑目前注冊會計師師聘任制度存存在著嚴(yán)重的的缺陷。在會會計市場上委委托者、受托托者和被審計計者的博弈中中, 會計師師事務(wù)所是弱弱勢群體, 來自于發(fā)起起人或控

8、股股股東的經(jīng)營者者, 事實上上集公司決策策權(quán)、管理權(quán)權(quán)、監(jiān)督權(quán)于于一身, 股股東大會形同同虛設(shè), 這這不但使公司司內(nèi)控失效, 也使經(jīng)營營者由被審計計人變成了審審計委托人, 決定著審審計人的聘用用、續(xù)聘、收收費等, 完完全成了會計計師事務(wù)所的的“衣食父母母”。因此, 會計市場場上出現(xiàn)了委委托者出錢委委托中介機構(gòu)構(gòu)審計自己財財務(wù)報告的怪怪現(xiàn)象, 其其審計結(jié)果必必然是委托人人意志的體現(xiàn)現(xiàn), 虛假行行為不可避免免。這種扭曲曲了的聘任制制度,往往助助長了“拿人人錢財, 替替人消災(zāi)”的的心態(tài), 不不僅危及了注注冊會計師的的職業(yè)獨立性性, 而且無無法以獨立、客客觀、公正的的態(tài)度履行股股東和社會公公眾的責(zé)任。

9、有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，不能很好履行職責(zé)，有的違背職業(yè)道德，對虛假的會計信息不但不揭露還出具無保留意見的審計報告等，為造假者服務(wù)?？讫堧娖髫攧?wù)報表的違規(guī)事實和德勤為此出具的審計意見可以看出，德勤的審計行為不夠獨立、客觀、公正，未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見，違背了注冊會計師法相關(guān)規(guī)定。24法律、法法規(guī)制度的不不完善為造假假提供可乘之之機有關(guān)法規(guī)規(guī)定不不夠嚴(yán)密, 使上市公司司財務(wù)報告造造假有空可鉆鉆, 如已頒頒布的股票票發(fā)行與管理理暫行條例、公公開發(fā)行股票票公司信息披披露實施細(xì)則則中規(guī)定了了股票上市公公司必須揭示示的會計信息息內(nèi)容,但

10、對對于其中具體體操作上的問問題留有空白白, 有關(guān)法法律法規(guī)貫徹徹不徹底, 有法不依, 無法可依依, 監(jiān)管部部門和中介機機構(gòu)執(zhí)法不力力的現(xiàn)象較為為嚴(yán)重, 同同時我國的證證監(jiān)會監(jiān)管體體系建立的時時間不長, 監(jiān)管體系尚尚未理順, 政出多門, 制度和政政策不統(tǒng)一、不不協(xié)調(diào), 使使得公司在披披露時無所適適從, 給上上市公司財務(wù)務(wù)報告造假提提供條件。證證監(jiān)會、銀行行、財政部、稅稅務(wù)局等多個個部門都參與與證券市場的的政策制定, 難免會出出現(xiàn)交叉的情情況, 形成成了政出多門門的局面, 也為政策與與制度的協(xié)調(diào)調(diào)帶來了困難難; 有關(guān)法法律法規(guī)缺位位, 影響了了對會計信息息等相關(guān)財務(wù)務(wù)信息質(zhì)量的的審查, 使使財務(wù)會

11、計的的透明度不高高, 會計信信息的作用不不能很好地發(fā)發(fā)揮。法律制制裁乏力的現(xiàn)現(xiàn)象在我國普普遍存在。首首先,我國法法律對于政府府監(jiān)管者的約約束力不強。例例如會計法法中對于監(jiān)監(jiān)管失敗或監(jiān)監(jiān)管不作為基基本上沒有什什么法律責(zé)任任涉及, 即即使有涉及, 其操作性性二也很差。因此執(zhí)執(zhí)法時對于查查出的造假事事件的處罰就就有很大的彈彈性, 往往往以經(jīng)濟處罰罰代替行政處處罰和刑事處處罰。其次, 我國會會計法中只只有行政與刑刑事責(zé)任的安安排, 并沒沒有涉及民事事責(zé)任的安排排, 這使得得造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性性的“敗露成成本”。3上市公司財財務(wù)造假的危危害31它嚴(yán)重誤誤導(dǎo)投資者。財財務(wù)數(shù)據(jù)傳遞遞的是上市公公司的基本

12、信信息，投資者者一般都根據(jù)據(jù)財務(wù)指標(biāo)來來判斷投資對對象的成長性性，以指導(dǎo)自自己的投資決決策。如果上上市公司在財財務(wù)數(shù)據(jù)方面面造假就向投投資者傳遞了了錯誤的信息息，投資者據(jù)據(jù)此作出的投投資決策往往往容易出現(xiàn)虧虧損，甚至是是巨額虧損。32沖擊社會會價值觀。上上市公司是公公眾公司，牽牽涉到千千萬萬萬股東的利利益，其價值值取向與其對對誠信的堅守守，直接影響響著公眾的價價值觀。當(dāng)上上市公司在眾眾目睽睽之下下公然造假，將將對人們固有有的價值觀造造成嚴(yán)重沖擊擊。比如，當(dāng)當(dāng)2002年年安然公司爆爆出財務(wù)丑聞聞后，一度使使得美國的投投資者對整個個上市公司的的誠信問題產(chǎn)產(chǎn)生質(zhì)疑。33股權(quán)分置置改革初步完完成以后，

13、我我國上市公司司在財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)方面造假的的動力有了很很大不同。過過去的財務(wù)造造假行為大都都是以公司利利益為目標(biāo)展展開的。比如如，某上市公公司通過空殼殼公司設(shè)立賬賬外賬、虛構(gòu)構(gòu)往來賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移虛增利潤潤等10種手手法進行會計計造假，以防防止變成STT公司。34在股權(quán)分分置改革初步步完成后的今今年，上市在在財務(wù)數(shù)據(jù)方方面造假的動動力進一步增增強，因為他他們個人的利利益更直接更更深地與股市市聯(lián)系起來。比比如，限售股股解禁問題，一一些上市公司司的高管為了了讓自己所持持股票以更好好的價位拋售售，不惜通過過財務(wù)造假引引導(dǎo)投資者拉拉高股價，然然后乘機高位位拋售，牟取取更大利益4上市公司財財務(wù)造假的手手法41.虛

14、構(gòu)收收入 這是最嚴(yán)重的財財務(wù)造假行為為，有幾種做做法，一是白白條出庫，作作銷售入賬；二二是對開發(fā)票票，確認(rèn)收入入；三是虛開開發(fā)票，確認(rèn)認(rèn)收入。這些些手法非常明明顯是違法的的，但有些手手法從形式上上看是合法，但但實質(zhì)是非法法的，這種情情況非常普遍遍，如上市公公司利用子公公司按市場價價銷售給第三三方，確認(rèn)該該子公司銷售售收入，再由由另一公司從從第三方手中中購回，這種種做法避免了了集團內(nèi)部交交易必須抵消消的約束，確確保了在合并并報表中確認(rèn)認(rèn)收入和利潤潤，達到了操操縱收入的目目的。此外，一一些還有利用用陰陽合同虛虛構(gòu)收入，如如公開合同上上注明貨款是是1億，但秘秘密合同上約約定實際貨款款為50000萬元

15、，另外外5000萬萬元虛掛，這這樣虛增了55000萬元元的收入，這這在關(guān)聯(lián)交易易中非常普遍遍。42.提前確確認(rèn)收入 這種情況如：一一是在存有重重大不確定性性時確定收入入。二是完工工百分比法的的不適當(dāng)運用用。三是在仍仍需提供未來來服務(wù)時確認(rèn)認(rèn)收入。四是是提前開具銷銷售發(fā)票，以以美化業(yè)績。在在房地產(chǎn)和高新新技術(shù)行業(yè)，提前確確認(rèn)收入的現(xiàn)現(xiàn)象非常普遍遍，如房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，往往將將預(yù)收賬款作作銷售收入，濫濫用完工百分分比法等。以以工程收入為例例，按規(guī)定工工程收入應(yīng)按按進度確認(rèn)收收入，多確認(rèn)認(rèn)工程進度將將導(dǎo)致多確認(rèn)認(rèn)利潤。 443推遲確確認(rèn)收入 三三延后確認(rèn)收入，也也稱遞延收入入，是將應(yīng)由由本期確認(rèn)的的收入

16、遞延到到未來期間確確認(rèn)。與提前前確認(rèn)收入一一樣，延后確確認(rèn)收入也是是企業(yè)盈利管管理的一種手手法。這種手手法一般在企企業(yè)當(dāng)前收益益較為充裕，而而未來收益預(yù)預(yù)計可能減少少的情況下時時有發(fā)生。 44轉(zhuǎn)移費用 上市公公司為了虛增增利潤，有些些費用根本就就不入賬，或或由母公司承承擔(dān)。一些企企業(yè)往往通過過計提折舊、存存貨計價、待待處理掛帳等等跨期攤配項項目來調(diào)節(jié)利利潤。少提或或不提固定資資產(chǎn)折舊、將將應(yīng)列入成本本或費用的項項目掛列遞延延資產(chǎn)或待攤攤費用。應(yīng)該該反映在當(dāng)期期報表上的費費用；掛在“待待攤費用和“遞延資資產(chǎn)或“預(yù)預(yù)提費用借方這幾個個跨期攤銷帳帳戶中，以調(diào)調(diào)節(jié)利潤。目目前通常的做做法是，當(dāng)上上市公

17、司經(jīng)營營不理想時，或或者調(diào)低上市市公司應(yīng)交納納的費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，或者承擔(dān)擔(dān)上市公司的的相關(guān)費用，甚甚至將以前年年度已交納的的費用退回，從從而達到轉(zhuǎn)移移費用、增加加利潤的目的的。 45費用資本化、遞延延費用及推遲遲確認(rèn)費用 費用資資本化主要是是借款費用及研研發(fā)費用，而而遞延費用則則非常之多，如如廣告費、職職工賣斷身份份款費等。例例如將研究發(fā)發(fā)展支出列為為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈孕詮V告費、修修繕維護費用用或試車失敗敗損失等遞延延。在新建工工廠實際已投投入運營時仍仍按未完工投投入使用狀態(tài)態(tài)進行會計核核算，根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行會計政策策，在完工投投入使用前的的新建工廠工工人工資等各項費費用、貸款利利息均計入固定資產(chǎn)產(chǎn)價

18、值而非當(dāng)當(dāng)期損益。通通過此方法可可調(diào)增利潤。還還有如費用不不及時報帳列列支而虛掛往往來，按正常常程序，發(fā)生生的加工費、差差旅費等費用用應(yīng)由職工先先借出，在支支付并取得發(fā)發(fā)票后再報帳帳沖往來計費費用。在年末末若職工借款款較大應(yīng)關(guān)注注是否存在該該等情況。 46多提或或少提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備以調(diào)調(diào)控利潤 企業(yè)會會計制度要要求自20001年1月11日起，上市公司司要計提八項項資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。在企業(yè)業(yè)法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控控制不健全的的狀況下，計計提資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備有較大大的利潤調(diào)節(jié)節(jié)空間。由于于資產(chǎn)減值會會計內(nèi)涵復(fù)雜雜性，決定了了同樣一項資資產(chǎn)有不確定定性的價值，因因為資產(chǎn)減值值實際上是摻摻雜企業(yè)管理理當(dāng)局

19、主觀估估計的一種市市場模擬價格格，資產(chǎn)減值值的不確定性性給企業(yè)管理理當(dāng)局利潤操操縱提供了極極大的空間。此此次新增的四四項減值準(zhǔn)備備涉及到不動動產(chǎn)及無形資資產(chǎn)的估價，與與舊四項準(zhǔn)備備相比，資產(chǎn)產(chǎn)減值計量難難度更大，甚甚至大大超過過上市公司財財務(wù)部門及審審計師的職業(yè)業(yè)判斷能力，除除非尋求專業(yè)業(yè)的不動產(chǎn)及及無形資產(chǎn)評評估師幫助外外，否則根本本無法得出恰恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減減值標(biāo)準(zhǔn)，從從而影響減值值準(zhǔn)備計提的的正確性。這這就更為上市市公司利用資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備操縱利潤提提供了空間。目目前，上市公公司利用資產(chǎn)產(chǎn)減值玩會計計數(shù)字游戲，主主要游戲規(guī)則則是利用資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備推推遲或提前損損失，典型表表現(xiàn)為某個年年度出現(xiàn)

20、巨額額虧損讓我一次虧虧個夠。 447制造非經(jīng)經(jīng)常性損益事事項 非非經(jīng)常性損益益是指公司正正常經(jīng)營損益益之外的、一一次性或偶發(fā)發(fā)性損益，例例如資產(chǎn)處置置損益、臨時時性獲得的補補貼收入、新新股申購凍結(jié)結(jié)資金利息、合合并價差攤?cè)肴氲?。非?jīng)常常性損益雖然然也是公司利利潤總額的一一個組成部分分，但由于它它不具備長期期性和穩(wěn)定四性，因而對利潤潤的影響是暫暫時的。非經(jīng)經(jīng)常性損益項項目的特殊性性質(zhì)，為公司司管理盈利提提供了機會，特特別應(yīng)關(guān)注的的是，有些非非經(jīng)常性損益益本身就是虛虛列的。 448虛增資資產(chǎn)和漏列負(fù)負(fù)債 操作手手法有：多計計存貨價值：對存貨成本本或評價故意意計算錯誤以以增加存貨價價值，從而降降低銷

21、售成本本，增加營業(yè)業(yè)利益。或虛虛列存貨，以以隱瞞存貨減減少的事實；多計應(yīng)收帳帳款：由于虛虛列銷售收入入，導(dǎo)致應(yīng)收收帳款虛列；或應(yīng)收帳款款少提備抵壞壞帳，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款凈變變現(xiàn)價值虛增增；多計固定定資產(chǎn)：例如如少提折舊、收收益性支出列列為資本性支支出、利息資資本化不當(dāng)、固固定資產(chǎn)虛增增等；漏列負(fù)負(fù)債：例如漏漏列對外欠款款或短估應(yīng)付付費用。 449潛虧掛掛賬 當(dāng)前上上市公司賬面面資產(chǎn)很多為為不良資產(chǎn)，為為了擠出水分分，企業(yè)會會計制度要要求上市公司司計提八項減減值準(zhǔn)備，但但很多上市公公司減值準(zhǔn)備備根本未提足足，這里面原原因很復(fù)雜，當(dāng)當(dāng)初改組上市市時，基于包包裝的需要，虛虛增了一塊資資產(chǎn)，可能掛掛在應(yīng)

22、收款項項上，也可能能虛增存貨、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)等，一一些投資項目根本本就是虛的或或為不良資產(chǎn)產(chǎn)，但也掛在在賬上。上市市以后，因原原主業(yè)不行，固固定資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)就急急劇減值，但但上市公司也也不計提減值值準(zhǔn)備，另外外，上市后繼繼續(xù)包裝，造造成多項資產(chǎn)產(chǎn)尤其是應(yīng)收收款項虛增。這這些賬面不良良資產(chǎn)帶來的的潛虧金額往往很大大。 410資產(chǎn)產(chǎn)重組創(chuàng)造利利潤 企企業(yè)為了優(yōu)化化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。 通過不等價的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤

23、操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價不能計入利潤”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤。5上市公司財財務(wù)造假的治治理建議 51認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)，全面貫徹徹和執(zhí)行會會計法首先先企業(yè)法人和和單位領(lǐng)導(dǎo)要要懂法和守法法，只要他們們能遵紀(jì)守法法并組織財會會人員認(rèn)真學(xué)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)認(rèn)識。增強法法制觀念，對對解決財務(wù)造造假的問題具具有決定性的的意義。52加強對社社會審計機構(gòu)構(gòu)的監(jiān)督力度度必須加強對對會計師事務(wù)務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量量的再監(jiān)督工工作。通過建建立和健全注注冊會計師監(jiān)監(jiān)督管理辦法法，逐步理順順委托關(guān)系，由由企業(yè)直接委委托改變?yōu)橛捎尚畔⑹褂萌巳诉M行委托并并支付費用

24、，增增強事務(wù)所具具體工作的透透明度。加加大處罰力度度新會計法法進一步明明確了單位負(fù)負(fù)責(zé)人為會計計工作的責(zé)任任主體，各級級檢查機關(guān)在在實施監(jiān)督過過程中應(yīng)嚴(yán)格格依法行政，改改變以往工作作中“重查輕輕罰”的作法法，嚴(yán)肅追究究直接責(zé)任人人的責(zé)任，促促進會計信息息真實、完整整。 53實施會計計核算委任制制，加強企業(yè)業(yè)內(nèi)部的異體體監(jiān)督力度大大中型企業(yè)、事事業(yè)單位在委委任財務(wù)總監(jiān)監(jiān)的基礎(chǔ)上，逐逐步推行會計計集中核算和和委任制核算算制度。成立立具有行五業(yè)協(xié)會性質(zhì)的會會計服務(wù)機構(gòu)構(gòu)，負(fù)責(zé)對會會計人員進行行登記、考核核、培養(yǎng)，負(fù)負(fù)責(zé)提供派出出會計的應(yīng)有有待遇，使會會計與用人單單位不再具有有人身依附關(guān)關(guān)系。會計服服

25、務(wù)機構(gòu)要求求會計人員既既要對外提供供真實的會計計信息，又能能向經(jīng)營者提提供決策依據(jù)據(jù)和建議，對對失職的會計計人員，會計計服務(wù)機構(gòu)視視其具體情況況進行處罰，這這既能督促會會計人員不斷斷提高自身的的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又又能切實改變變財務(wù)造假的的狀況。 54進一步提提高會計人員員的素質(zhì)一要要提高會計人人員的業(yè)務(wù)素素質(zhì)。會計人人員業(yè)務(wù)技能能的熟練程度度高、專業(yè)知知識豐富扎實實，才能為企企業(yè)所有者、主主管經(jīng)營者和和債權(quán)人提供供有用的信息息。反之，會會計人員業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)差，就就難以處理比比較復(fù)雜的會會計業(yè)務(wù)。二二要提高會計計人員的職業(yè)業(yè)道德和政治治素質(zhì)。會計計人員要具有有強烈的責(zé)任任感，在履行行職責(zé)中遵紀(jì)紀(jì)守法，不

26、謀謀私利，廉潔潔奉公，不論論遇到何種情情況，時刻堅堅持“以德治治企”的原則則，才能提高高會計信息的的客觀真實性性。反之，會會計人員的職職業(yè)道德和政政治素質(zhì)差，可可能因圖謀個個人私欲，編編造、篡改會會計數(shù)據(jù)，造造成財務(wù)造假假行為的發(fā)生生。55加強會計計理論研究，促促進會計工作作規(guī)范化要加加強會計工作作的理論研究究，根據(jù)會計計信息使用者者的要求，提提出會計信息息形成與提供供的規(guī)范或準(zhǔn)準(zhǔn)則，克服會會計信息失真真。同時通過過會計工作的的理論與實踐踐的結(jié)合，促促進會計工作作緊跟社會時時代的潮流，為為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)發(fā)展服務(wù)。在在追究相關(guān)責(zé)責(zé)任人的法律律責(zé)任時,應(yīng)應(yīng)加大對主要要責(zé)任人的處處罰。董事長長是公司負(fù)責(zé)責(zé)人,應(yīng)承擔(dān)擔(dān)最大的法律律責(zé)任?？偨?jīng)經(jīng)理、總會計計師