上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析及治理對(duì)策

1、上市公司財(cái)務(wù)造造假的動(dòng)因分分析及治理對(duì)策1引言在當(dāng)今社會(huì)財(cái)務(wù)務(wù)造假日益嚴(yán)嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了國國家宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的有序運(yùn)行行。深入探討討導(dǎo)致財(cái)務(wù)造造假的真正原原因，尋找治治理財(cái)務(wù)造假假的對(duì)策，確確立正常有序序的會(huì)計(jì)工作作秩序已迫在在眉睫。目前前許多上市公公司利用財(cái)務(wù)務(wù)進(jìn)行造假，財(cái)財(cái)務(wù)造假對(duì)社社會(huì)在成了嚴(yán)嚴(yán)重的危害。首首先，中小投投資者的權(quán)益益受到危害，使使投資者的維維權(quán)之路走的的很艱難而又又艱辛；財(cái)務(wù)務(wù)造假還會(huì)造造成誠信的缺缺失及其投資資者對(duì)上市公公司的不信任任。如果上市市公司在監(jiān)督督下都在造假假，更不用說說非上市公司司了，投資者者都對(duì)它們失失去了信任，因因而真正想對(duì)對(duì)企業(yè)的上市市公司將難

2、以以融資，對(duì)社社會(huì)的危害是是十分巨大的的！2上市公司財(cái)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)動(dòng)因分析21利益驅(qū)動(dòng)動(dòng)是財(cái)務(wù)報(bào)告告造假產(chǎn)生的的根源盡管我國上市公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)逐步完善, 但財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告造假問題題依然沒有根根本改變。究究其原因, 一是上市公公司管理當(dāng)局局由于受利益益驅(qū)動(dòng)而采用用一系列會(huì)計(jì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造造假, 如利利用關(guān)聯(lián)方交交易,虛構(gòu)經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng), 虛增經(jīng)營業(yè)業(yè)績等屢見不不鮮, 隨心心所欲地任意意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)事事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告進(jìn)行粉飾飾。目的是為為了在日益激激烈的市場(chǎng)競競爭條件下, 在證券市市場(chǎng)這個(gè)重要要舞臺(tái)展示企企業(yè)的良好形形象, 在市市場(chǎng)競爭中處處于有利地位位。因此, 上市公司管管理當(dāng)局就想想方設(shè)法地提

3、提高公司業(yè)績績。二是上市市公司內(nèi)部業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度度作為內(nèi)部管管理重要環(huán)節(jié)節(jié), 是評(píng)價(jià)價(jià)各個(gè)部門、各各級(jí)管理人員員的標(biāo)準(zhǔn)。沒沒有業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn), 就就沒有爭優(yōu)創(chuàng)創(chuàng)先, 獎(jiǎng)勤勤罰懶, 激激勵(lì)和約束機(jī)機(jī)制就得不到到實(shí)現(xiàn),而這這種業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)價(jià)制度的缺陷陷正好為財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告造假提提供了土壤, 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)通常是上市市公司各級(jí)管管理人員獎(jiǎng)金金、工資和職職務(wù)提升的依依據(jù)。如果本本年度不能實(shí)實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)標(biāo), 獎(jiǎng)金就就會(huì)減少, 工作崗位也也可能丟掉, 所以, 這種短期目目標(biāo)行為為財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告造假假提供了動(dòng)機(jī)機(jī)。科龍電器器的高管舞弊弊具有手段隱隱秘、危害巨巨犬、監(jiān)守自自盜、難以發(fā)發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)。更更為嚴(yán)重的是是，

4、近年來頻頻發(fā)的造假事事件更暴露出出令人不安的的現(xiàn)象是高管管舞弊向第三三方公信機(jī)構(gòu)構(gòu)蔓延，個(gè)別別銀行、券商商參與到公司司的財(cái)務(wù)造假假事件中，使使得造假案件件越來越復(fù)雜雜。該類案件件令人防不勝勝防，不僅受受蒙蔽的審計(jì)計(jì)師無從發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，普通民眾眾更無從分辯辯真?zhèn)?，投資資者的投資信信心遭受嚴(yán)重重打擊。22 公司治治理結(jié)構(gòu)的缺缺陷使財(cái)務(wù)信信息供需主體體沒有形成公司治理因現(xiàn)代代公司所有權(quán)權(quán)與經(jīng)營權(quán)的的分離而產(chǎn)生生。按照我國國公司法規(guī)規(guī)定, 公司司治理結(jié)構(gòu)是是由股東大會(huì)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理理層所組成的的相互制衡的的組織結(jié)構(gòu)。而而目前的情況況是, 經(jīng)理理層行使經(jīng)營營權(quán), 直接接指揮并控制制會(huì)計(jì)部門的的核算

5、與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的編制制, 掌握了了充分的內(nèi)部部信息; 股股東控制權(quán)以以股權(quán)為基礎(chǔ)礎(chǔ), 我國上上市公司股權(quán)權(quán)高度集中, “一股獨(dú)獨(dú)大”現(xiàn)象普普遍存在, 大股東憑借借優(yōu)勢(shì)股權(quán)可可以直接從公公司內(nèi)部獲得得較為詳細(xì)可可靠的信息, 而中小股股東由于股權(quán)權(quán)比例小, 對(duì)公司的經(jīng)經(jīng)營狀況來說說是個(gè)局外人人, 只能從從間接渠道獲獲得信息, 這種信息的的不對(duì)稱完全全損害了中小小股東的合法法利益。信息息不對(duì)稱會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生兩種后果果: 一是投投資者如果僅僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)來判斷投資資對(duì)象, 那那么最終選擇擇的投資對(duì)象象很可能是與與期望相違背背的造假者, 因?yàn)樵旒偌俚呢?cái)務(wù)報(bào)告告比真實(shí)披露露的財(cái)務(wù)報(bào)告告更具“競爭爭優(yōu)勢(shì)”; 二是由

6、于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告造假假, 通過市市場(chǎng)傳遞的上上市公司信息就會(huì)會(huì)失真, 那那么投資者通通過市場(chǎng)評(píng)價(jià)價(jià)機(jī)制來制約約被投資上市市公司就會(huì)失失效, 因而而被投資上市市公司在股市市上“成功”融融資后就可能能肆無忌憚地地從事高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的活一動(dòng)。高風(fēng)險(xiǎn)意味味著高收益, 所以財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告造假的的實(shí)質(zhì)是人為為造成信息的的不對(duì)稱, 以獲取超額額收益。從財(cái)財(cái)務(wù)信息的供供給方來看, 經(jīng)理層和和大股東控制制了上市公司司財(cái)務(wù)信息的的生成和披露露, 他們是是不同層次的的信息提供者者而不是主要要的信息使用用者, 當(dāng)財(cái)財(cái)務(wù)信息因?yàn)闉楸O(jiān)督契約的的履行而獲得得協(xié)調(diào)利益分分配功能時(shí), 盡可能地地對(duì)其進(jìn)行修修正, 以不不公平地占有有契約方的利

7、利益, 從而而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告造假的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。在我國國目前的經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境下, 上市公司大大部分是由國國有企業(yè)改制制而來, 沒沒有按照現(xiàn)代代企業(yè)制度的的要求規(guī)范運(yùn)運(yùn)做, 董事事會(huì)和經(jīng)理層層高度重疊, “內(nèi)部人人控制”問題題相當(dāng)嚴(yán)重, 監(jiān)事會(huì)的的主要職能是是監(jiān)督公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的真真實(shí)可靠, 但由于“一一股獨(dú)大”使使監(jiān)事會(huì)形同同虛設(shè), 監(jiān)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督督職能弱化, 沒有真正正實(shí)現(xiàn)設(shè)立監(jiān)監(jiān)事會(huì)的初衷衷。23注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)缺乏乏獨(dú)立性是助助長造假行為為的添加劑目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師師聘任制度存存在著嚴(yán)重的的缺陷。在會(huì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上委委托者、受托托者和被審計(jì)計(jì)者的博弈中中, 會(huì)計(jì)師師事務(wù)所是弱弱勢(shì)群體, 來自于發(fā)起起人或控

8、股股股東的經(jīng)營者者, 事實(shí)上上集公司決策策權(quán)、管理權(quán)權(quán)、監(jiān)督權(quán)于于一身, 股股東大會(huì)形同同虛設(shè), 這這不但使公司司內(nèi)控失效, 也使經(jīng)營營者由被審計(jì)計(jì)人變成了審審計(jì)委托人, 決定著審審計(jì)人的聘用用、續(xù)聘、收收費(fèi)等, 完完全成了會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的“衣食父母母”。因此, 會(huì)計(jì)市場(chǎng)場(chǎng)上出現(xiàn)了委委托者出錢委委托中介機(jī)構(gòu)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的怪怪現(xiàn)象, 其其審計(jì)結(jié)果必必然是委托人人意志的體現(xiàn)現(xiàn), 虛假行行為不可避免免。這種扭曲曲了的聘任制制度,往往助助長了“拿人人錢財(cái), 替替人消災(zāi)”的的心態(tài), 不不僅危及了注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的職業(yè)獨(dú)立性性, 而且無無法以獨(dú)立、客客觀、公正的的態(tài)度履行股股東和社會(huì)公公眾的責(zé)任。

9、有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，不能很好履行職責(zé)，有的違背職業(yè)道德，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息不但不揭露還出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告等，為造假者服務(wù)。科龍電器財(cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)事實(shí)和德勤為此出具的審計(jì)意見可以看出，德勤的審計(jì)行為不夠獨(dú)立、客觀、公正，未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見，違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法相關(guān)規(guī)定。24法律、法法規(guī)制度的不不完善為造假假提供可乘之之機(jī)有關(guān)法規(guī)規(guī)定不不夠嚴(yán)密, 使上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)告造造假有空可鉆鉆, 如已頒頒布的股票票發(fā)行與管理理暫行條例、公公開發(fā)行股票票公司信息披披露實(shí)施細(xì)則則中規(guī)定了了股票上市公公司必須揭示示的會(huì)計(jì)信息息內(nèi)容,但

10、對(duì)對(duì)于其中具體體操作上的問問題留有空白白, 有關(guān)法法律法規(guī)貫徹徹不徹底, 有法不依, 無法可依依, 監(jiān)管部部門和中介機(jī)機(jī)構(gòu)執(zhí)法不力力的現(xiàn)象較為為嚴(yán)重, 同同時(shí)我國的證證監(jiān)會(huì)監(jiān)管體體系建立的時(shí)時(shí)間不長, 監(jiān)管體系尚尚未理順, 政出多門, 制度和政政策不統(tǒng)一、不不協(xié)調(diào), 使使得公司在披披露時(shí)無所適適從, 給上上市公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告造假提提供條件。證證監(jiān)會(huì)、銀行行、財(cái)政部、稅稅務(wù)局等多個(gè)個(gè)部門都參與與證券市場(chǎng)的的政策制定, 難免會(huì)出出現(xiàn)交叉的情情況, 形成成了政出多門門的局面, 也為政策與與制度的協(xié)調(diào)調(diào)帶來了困難難; 有關(guān)法法律法規(guī)缺位位, 影響了了對(duì)會(huì)計(jì)信息息等相關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)信息質(zhì)量的的審查, 使使財(cái)務(wù)會(huì)

11、計(jì)的的透明度不高高, 會(huì)計(jì)信信息的作用不不能很好地發(fā)發(fā)揮。法律制制裁乏力的現(xiàn)現(xiàn)象在我國普普遍存在。首首先,我國法法律對(duì)于政府府監(jiān)管者的約約束力不強(qiáng)。例例如會(huì)計(jì)法法中對(duì)于監(jiān)監(jiān)管失敗或監(jiān)監(jiān)管不作為基基本上沒有什什么法律責(zé)任任涉及, 即即使有涉及, 其操作性性二也很差。因此執(zhí)執(zhí)法時(shí)對(duì)于查查出的造假事事件的處罰就就有很大的彈彈性, 往往往以經(jīng)濟(jì)處罰罰代替行政處處罰和刑事處處罰。其次, 我國會(huì)會(huì)計(jì)法中只只有行政與刑刑事責(zé)任的安安排, 并沒沒有涉及民事事責(zé)任的安排排, 這使得得造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性性的“敗露成成本”。3上市公司財(cái)財(cái)務(wù)造假的危危害31它嚴(yán)重誤誤導(dǎo)投資者。財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞遞的是上市公公司的基本

12、信信息，投資者者一般都根據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來來判斷投資對(duì)對(duì)象的成長性性，以指導(dǎo)自自己的投資決決策。如果上上市公司在財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面面造假就向投投資者傳遞了了錯(cuò)誤的信息息，投資者據(jù)據(jù)此作出的投投資決策往往往容易出現(xiàn)虧虧損，甚至是是巨額虧損。32沖擊社會(huì)會(huì)價(jià)值觀。上上市公司是公公眾公司，牽牽涉到千千萬萬萬股東的利利益，其價(jià)值值取向與其對(duì)對(duì)誠信的堅(jiān)守守，直接影響響著公眾的價(jià)價(jià)值觀。當(dāng)上上市公司在眾眾目睽睽之下下公然造假，將將對(duì)人們固有有的價(jià)值觀造造成嚴(yán)重沖擊擊。比如，當(dāng)當(dāng)2002年年安然公司爆爆出財(cái)務(wù)丑聞聞后，一度使使得美國的投投資者對(duì)整個(gè)個(gè)上市公司的的誠信問題產(chǎn)產(chǎn)生質(zhì)疑。33股權(quán)分置置改革初步完完成以后，

13、我我國上市公司司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)方面造假的的動(dòng)力有了很很大不同。過過去的財(cái)務(wù)造造假行為大都都是以公司利利益為目標(biāo)展展開的。比如如，某上市公公司通過空殼殼公司設(shè)立賬賬外賬、虛構(gòu)構(gòu)往來賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移虛增利潤潤等10種手手法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)造假，以防防止變成STT公司。34在股權(quán)分分置改革初步步完成后的今今年，上市在在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方方面造假的動(dòng)動(dòng)力進(jìn)一步增增強(qiáng)，因?yàn)樗麄儌€(gè)人的利利益更直接更更深地與股市市聯(lián)系起來。比比如，限售股股解禁問題，一一些上市公司司的高管為了了讓自己所持持股票以更好好的價(jià)位拋售售，不惜通過過財(cái)務(wù)造假引引導(dǎo)投資者拉拉高股價(jià)，然然后乘機(jī)高位位拋售，牟取取更大利益4上市公司財(cái)財(cái)務(wù)造假的手手法41.虛

14、構(gòu)收收入 這是最嚴(yán)重的財(cái)財(cái)務(wù)造假行為為，有幾種做做法，一是白白條出庫，作作銷售入賬；二二是對(duì)開發(fā)票票，確認(rèn)收入入；三是虛開開發(fā)票，確認(rèn)認(rèn)收入。這些些手法非常明明顯是違法的的，但有些手手法從形式上上看是合法，但但實(shí)質(zhì)是非法法的，這種情情況非常普遍遍，如上市公公司利用子公公司按市場(chǎng)價(jià)價(jià)銷售給第三三方，確認(rèn)該該子公司銷售售收入，再由由另一公司從從第三方手中中購回，這種種做法避免了了集團(tuán)內(nèi)部交交易必須抵消消的約束，確確保了在合并并報(bào)表中確認(rèn)認(rèn)收入和利潤潤，達(dá)到了操操縱收入的目目的。此外，一一些還有利用用陰陽合同虛虛構(gòu)收入，如如公開合同上上注明貨款是是1億，但秘秘密合同上約約定實(shí)際貨款款為50000萬元

15、，另外外5000萬萬元虛掛，這這樣虛增了55000萬元元的收入，這這在關(guān)聯(lián)交易易中非常普遍遍。42.提前確確認(rèn)收入 這種情況如：一一是在存有重重大不確定性性時(shí)確定收入入。二是完工工百分比法的的不適當(dāng)運(yùn)用用。三是在仍仍需提供未來來服務(wù)時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入。四是是提前開具銷銷售發(fā)票，以以美化業(yè)績。在在房地產(chǎn)和高新新技術(shù)行業(yè)，提前確確認(rèn)收入的現(xiàn)現(xiàn)象非常普遍遍，如房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，往往將將預(yù)收賬款作作銷售收入，濫濫用完工百分分比法等。以以工程收入為例例，按規(guī)定工工程收入應(yīng)按按進(jìn)度確認(rèn)收收入，多確認(rèn)認(rèn)工程進(jìn)度將將導(dǎo)致多確認(rèn)認(rèn)利潤。 443推遲確確認(rèn)收入 三三延后確認(rèn)收入，也也稱遞延收入入，是將應(yīng)由由本期確認(rèn)的的收入

16、遞延到到未來期間確確認(rèn)。與提前前確認(rèn)收入一一樣，延后確確認(rèn)收入也是是企業(yè)盈利管管理的一種手手法。這種手手法一般在企企業(yè)當(dāng)前收益益較為充裕，而而未來收益預(yù)預(yù)計(jì)可能減少少的情況下時(shí)時(shí)有發(fā)生。 44轉(zhuǎn)移費(fèi)用 上市公公司為了虛增增利潤，有些些費(fèi)用根本就就不入賬，或或由母公司承承擔(dān)。一些企企業(yè)往往通過過計(jì)提折舊、存存貨計(jì)價(jià)、待待處理掛帳等等跨期攤配項(xiàng)項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利利潤。少提或或不提固定資資產(chǎn)折舊、將將應(yīng)列入成本本或費(fèi)用的項(xiàng)項(xiàng)目掛列遞延延資產(chǎn)或待攤攤費(fèi)用。應(yīng)該該反映在當(dāng)期期報(bào)表上的費(fèi)費(fèi)用；掛在“待待攤費(fèi)用和“遞延資資產(chǎn)或“預(yù)預(yù)提費(fèi)用借方這幾個(gè)個(gè)跨期攤銷帳帳戶中，以調(diào)調(diào)節(jié)利潤。目目前通常的做做法是，當(dāng)上上市公

17、司經(jīng)營營不理想時(shí)，或或者調(diào)低上市市公司應(yīng)交納納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，或者承擔(dān)擔(dān)上市公司的的相關(guān)費(fèi)用，甚甚至將以前年年度已交納的的費(fèi)用退回，從從而達(dá)到轉(zhuǎn)移移費(fèi)用、增加加利潤的目的的。 45費(fèi)用資本化、遞延延費(fèi)用及推遲遲確認(rèn)費(fèi)用 費(fèi)用資資本化主要是是借款費(fèi)用及研研發(fā)費(fèi)用，而而遞延費(fèi)用則則非常之多，如如廣告費(fèi)、職職工賣斷身份份款費(fèi)等。例例如將研究發(fā)發(fā)展支出列為為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈孕詮V告費(fèi)、修修繕維護(hù)費(fèi)用用或試車失敗敗損失等遞延延。在新建工工廠實(shí)際已投投入運(yùn)營時(shí)仍仍按未完工投投入使用狀態(tài)態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算，根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策策，在完工投投入使用前的的新建工廠工工人工資等各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用、貸款利利息均計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)

18、值而非當(dāng)當(dāng)期損益。通通過此方法可可調(diào)增利潤。還還有如費(fèi)用不不及時(shí)報(bào)帳列列支而虛掛往往來，按正常常程序，發(fā)生生的加工費(fèi)、差差旅費(fèi)等費(fèi)用用應(yīng)由職工先先借出，在支支付并取得發(fā)發(fā)票后再報(bào)帳帳沖往來計(jì)費(fèi)費(fèi)用。在年末末若職工借款款較大應(yīng)關(guān)注注是否存在該該等情況。 46多提或或少提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備以調(diào)調(diào)控利潤 企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度要要求自20001年1月11日起，上市公司司要計(jì)提八項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。在企業(yè)業(yè)法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控控制不健全的的狀況下，計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備有較大大的利潤調(diào)節(jié)節(jié)空間。由于于資產(chǎn)減值會(huì)會(huì)計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜雜性，決定了了同樣一項(xiàng)資資產(chǎn)有不確定定性的價(jià)值，因因?yàn)橘Y產(chǎn)減值值實(shí)際上是摻摻雜企業(yè)管理理當(dāng)局

19、主觀估估計(jì)的一種市市場(chǎng)模擬價(jià)格格，資產(chǎn)減值值的不確定性性給企業(yè)管理理當(dāng)局利潤操操縱提供了極極大的空間。此此次新增的四四項(xiàng)減值準(zhǔn)備備涉及到不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)及無形資資產(chǎn)的估價(jià)，與與舊四項(xiàng)準(zhǔn)備備相比，資產(chǎn)產(chǎn)減值計(jì)量難難度更大，甚甚至大大超過過上市公司財(cái)財(cái)務(wù)部門及審審計(jì)師的職業(yè)業(yè)判斷能力，除除非尋求專業(yè)業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)及及無形資產(chǎn)評(píng)評(píng)估師幫助外外，否則根本本無法得出恰恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減減值標(biāo)準(zhǔn)，從從而影響減值值準(zhǔn)備計(jì)提的的正確性。這這就更為上市市公司利用資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備操縱利潤提提供了空間。目目前，上市公公司利用資產(chǎn)產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)字游戲，主主要游戲規(guī)則則是利用資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備推推遲或提前損損失，典型表表現(xiàn)為某個(gè)年年度出現(xiàn)

20、巨額額虧損讓我一次虧虧個(gè)夠。 447制造非經(jīng)經(jīng)常性損益事事項(xiàng) 非非經(jīng)常性損益益是指公司正正常經(jīng)營損益益之外的、一一次性或偶發(fā)發(fā)性損益，例例如資產(chǎn)處置置損益、臨時(shí)時(shí)性獲得的補(bǔ)補(bǔ)貼收入、新新股申購凍結(jié)結(jié)資金利息、合合并價(jià)差攤?cè)肴氲?。非?jīng)常常性損益雖然然也是公司利利潤總額的一一個(gè)組成部分分，但由于它它不具備長期期性和穩(wěn)定四性，因而對(duì)利潤潤的影響是暫暫時(shí)的。非經(jīng)經(jīng)常性損益項(xiàng)項(xiàng)目的特殊性性質(zhì)，為公司司管理盈利提提供了機(jī)會(huì)，特特別應(yīng)關(guān)注的的是，有些非非經(jīng)常性損益益本身就是虛虛列的。 448虛增資資產(chǎn)和漏列負(fù)負(fù)債 操作手手法有：多計(jì)計(jì)存貨價(jià)值：對(duì)存貨成本本或評(píng)價(jià)故意意計(jì)算錯(cuò)誤以以增加存貨價(jià)價(jià)值，從而降降低銷

21、售成本本，增加營業(yè)業(yè)利益?；蛱撎摿写尕?，以以隱瞞存貨減減少的事實(shí)；多計(jì)應(yīng)收帳帳款：由于虛虛列銷售收入入，導(dǎo)致應(yīng)收收帳款虛列；或應(yīng)收帳款款少提備抵壞壞帳，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款凈變變現(xiàn)價(jià)值虛增增；多計(jì)固定定資產(chǎn)：例如如少提折舊、收收益性支出列列為資本性支支出、利息資資本化不當(dāng)、固固定資產(chǎn)虛增增等；漏列負(fù)負(fù)債：例如漏漏列對(duì)外欠款款或短估應(yīng)付付費(fèi)用。 449潛虧掛掛賬 當(dāng)前上上市公司賬面面資產(chǎn)很多為為不良資產(chǎn)，為為了擠出水分分，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度要要求上市公司司計(jì)提八項(xiàng)減減值準(zhǔn)備，但但很多上市公公司減值準(zhǔn)備備根本未提足足，這里面原原因很復(fù)雜，當(dāng)當(dāng)初改組上市市時(shí)，基于包包裝的需要，虛虛增了一塊資資產(chǎn)，可能掛掛在應(yīng)

22、收款項(xiàng)項(xiàng)上，也可能能虛增存貨、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)等，一一些投資項(xiàng)目根本本就是虛的或或?yàn)椴涣假Y產(chǎn)產(chǎn)，但也掛在在賬上。上市市以后，因原原主業(yè)不行，固固定資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)就急急劇減值，但但上市公司也也不計(jì)提減值值準(zhǔn)備，另外外，上市后繼繼續(xù)包裝，造造成多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)尤其是應(yīng)收收款項(xiàng)虛增。這這些賬面不良良資產(chǎn)帶來的的潛虧金額往往很大大。 410資產(chǎn)產(chǎn)重組創(chuàng)造利利潤 企企業(yè)為了優(yōu)化化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。 通過不等價(jià)的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤

23、操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能計(jì)入利潤”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤。5上市公司財(cái)財(cái)務(wù)造假的治治理建議 51認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)，全面貫徹徹和執(zhí)行會(huì)會(huì)計(jì)法首先先企業(yè)法人和和單位領(lǐng)導(dǎo)要要懂法和守法法，只要他們們能遵紀(jì)守法法并組織財(cái)會(huì)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)認(rèn)識(shí)。增強(qiáng)法法制觀念，對(duì)對(duì)解決財(cái)務(wù)造造假的問題具具有決定性的的意義。52加強(qiáng)對(duì)社社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的監(jiān)督力度度必須加強(qiáng)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量量的再監(jiān)督工工作。通過建建立和健全注注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)監(jiān)督管理辦法法，逐步理順順委托關(guān)系，由由企業(yè)直接委委托改變?yōu)橛捎尚畔⑹褂萌巳诉M(jìn)行委托并并支付費(fèi)用

24、，增增強(qiáng)事務(wù)所具具體工作的透透明度。加加大處罰力度度新會(huì)計(jì)法法進(jìn)一步明明確了單位負(fù)負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)計(jì)工作的責(zé)任任主體，各級(jí)級(jí)檢查機(jī)關(guān)在在實(shí)施監(jiān)督過過程中應(yīng)嚴(yán)格格依法行政，改改變以往工作作中“重查輕輕罰”的作法法，嚴(yán)肅追究究直接責(zé)任人人的責(zé)任，促促進(jìn)會(huì)計(jì)信息息真實(shí)、完整整。 53實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)核算委任制制，加強(qiáng)企業(yè)業(yè)內(nèi)部的異體體監(jiān)督力度大大中型企業(yè)、事事業(yè)單位在委委任財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)的基礎(chǔ)上，逐逐步推行會(huì)計(jì)計(jì)集中核算和和委任制核算算制度。成立立具有行五業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行行登記、考核核、培養(yǎng)，負(fù)負(fù)責(zé)提供派出出會(huì)計(jì)的應(yīng)有有待遇，使會(huì)會(huì)計(jì)與用人單單位不再具有有人身依附關(guān)關(guān)系。會(huì)計(jì)服服

25、務(wù)機(jī)構(gòu)要求求會(huì)計(jì)人員既既要對(duì)外提供供真實(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)信息，又能能向經(jīng)營者提提供決策依據(jù)據(jù)和建議，對(duì)對(duì)失職的會(huì)計(jì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視視其具體情況況進(jìn)行處罰，這這既能督促會(huì)會(huì)計(jì)人員不斷斷提高自身的的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又又能切實(shí)改變變財(cái)務(wù)造假的的狀況。 54進(jìn)一步提提高會(huì)計(jì)人員員的素質(zhì)一要要提高會(huì)計(jì)人人員的業(yè)務(wù)素素質(zhì)。會(huì)計(jì)人人員業(yè)務(wù)技能能的熟練程度度高、專業(yè)知知識(shí)豐富扎實(shí)實(shí)，才能為企企業(yè)所有者、主主管經(jīng)營者和和債權(quán)人提供供有用的信息息。反之，會(huì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)差，就就難以處理比比較復(fù)雜的會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。二二要提高會(huì)計(jì)計(jì)人員的職業(yè)業(yè)道德和政治治素質(zhì)。會(huì)計(jì)計(jì)人員要具有有強(qiáng)烈的責(zé)任任感，在履行行職責(zé)中遵紀(jì)紀(jì)守法，不

26、謀謀私利，廉潔潔奉公，不論論遇到何種情情況，時(shí)刻堅(jiān)堅(jiān)持“以德治治企”的原則則，才能提高高會(huì)計(jì)信息的的客觀真實(shí)性性。反之，會(huì)會(huì)計(jì)人員的職職業(yè)道德和政政治素質(zhì)差，可可能因圖謀個(gè)個(gè)人私欲，編編造、篡改會(huì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，造造成財(cái)務(wù)造假假行為的發(fā)生生。55加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)理論研究，促促進(jìn)會(huì)計(jì)工作作規(guī)范化要加加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作作的理論研究究，根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者的要求，提提出會(huì)計(jì)信息息形成與提供供的規(guī)范或準(zhǔn)準(zhǔn)則，克服會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真。同時(shí)通過過會(huì)計(jì)工作的的理論與實(shí)踐踐的結(jié)合，促促進(jìn)會(huì)計(jì)工作作緊跟社會(huì)時(shí)時(shí)代的潮流，為為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展服務(wù)。在在追究相關(guān)責(zé)責(zé)任人的法律律責(zé)任時(shí),應(yīng)應(yīng)加大對(duì)主要要責(zé)任人的處處罰。董事長長是公司負(fù)責(zé)責(zé)人,應(yīng)承擔(dān)擔(dān)最大的法律律責(zé)任?？偨?jīng)經(jīng)理、總會(huì)計(jì)計(jì)師