貨幣資金審計

1、第一節(jié) 貨幣資金審計概述第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計第三節(jié)銀行存款審計項目二 貨幣資金審計貨幣資金審計第1頁學習目與要求經(jīng)過本章內(nèi)容學習，要求大家了解貨幣資金與各交易循環(huán)關系，掌握與貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，掌握庫存現(xiàn)金及銀行存款實質(zhì)性程序。貨幣資金審計第2頁重難點提醒 1貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范 2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金； 3取得并檢驗銀行存款余額調(diào)整表； 4函證銀行存款余額。貨幣資金審計第3頁第一節(jié) 貨幣資金審計概述 一、貨幣資金與交易循環(huán) 二、憑證和會計統(tǒng)計 三、貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金審計第4頁 三、貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范 1.崗位分工及授權(quán)同意（重點掌握）（1）出納員負責什么，不得兼任什么（出納員應擔負現(xiàn)

2、金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金核實及各種有價證券保管等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目標登記。）（2）授權(quán)同意制度；（3）付款程序：申請審批復核支付（比如借支差旅費）；（4）主要貨幣資金支付，集體決議和審批；（5）禁止未經(jīng)授權(quán)機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。 貨幣資金審計第5頁 2.庫存現(xiàn)金和銀行存款管理（1）庫存現(xiàn)金限額管理開支范圍不坐支不設小金庫；（2）恪守銀行結(jié)算紀律：專員定時查對銀行賬戶，每個月最少查對一次。 3.票據(jù)及相關印章管理貨幣資金審計第6頁 4.內(nèi)部控制監(jiān)督檢驗內(nèi)容（1）檢驗是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗現(xiàn)象；（2）檢驗貨幣資金支

3、出授權(quán)同意手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；（3）檢驗是否存在辦理付款業(yè)務所需全部印章交由一人保管現(xiàn)象；（4）檢驗票據(jù)購置、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。貨幣資金審計第7頁四、貨幣資金控制測試（一）了解貨幣資金內(nèi)部控制1、查閱現(xiàn)場觀察問詢2、對大中型企業(yè)繪制流程圖 對小型企業(yè)采取文字敘述法3、貨幣資金內(nèi)部調(diào)查表現(xiàn)金內(nèi)部控制調(diào)查表應注意事項：P144銀行存款內(nèi)部控制調(diào)查表應注意事項：P144貨幣資金審計第8頁（二）測試貨幣資金內(nèi)部控制1、抽取并審查收款憑證（1）查對收款憑證與存入銀行賬戶日期和金額是否相符。（2）將收款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日志賬收入金額、日期查對；（3）將收款憑

4、證與銀行存款簿、銀行對賬單查對；（4）將收款憑證與應收賬款等相關明細賬相關統(tǒng)計查對。（5）將收款憑證與銷售發(fā)票等相關原始憑證查對貨幣資金審計第9頁2、抽取并審查付款憑證（1）檢驗付款授權(quán)同意手續(xù)是否符合要求；（2）將付款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日志賬支出金額、日期查對；（3）將付款憑證與銀行對賬單查對；（4）將付款憑證與應付賬款等相關明細賬相關統(tǒng)計查對。（5）將付款憑證與購貨發(fā)票、報銷單據(jù)等相關原始憑證查對；貨幣資金審計第10頁3、檢驗一定時間現(xiàn)金、銀行存款日志賬并與總賬查對。4、抽取一定時間銀行存款余額調(diào)整表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。5、檢驗外幣資金折算方法是否符合相關要求，是否與上年度

5、一致。（三）評價貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金審計第11頁【例】以下情形中，不違反貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制標準是( )。A由出納人員兼任會計檔案保管工作B由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C由出納人員兼任收入總賬和明細賬登記工作 D由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬登記工作貨幣資金審計第12頁【答案】D【解析】出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目標登記工作，故選項A、B、C都屬于違反出納員不相容崗位職責；選項D“固定資產(chǎn)明細賬及總賬”不是“收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目”，不違反出納員不相容崗位職責。貨幣資金審計第13頁第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計 一、審計目標 二、庫

6、存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試 三、庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序貨幣資金審計第14頁 一、現(xiàn)金審計目標1、確定被審計單位現(xiàn)金在會計報表中是否存在，是否為被審計單位所擁有。2、確定被審計單位在特定時間內(nèi)發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已統(tǒng)計完成，有沒有遺漏。3、確定現(xiàn)金余額是否正確。4確定現(xiàn)金在會計報表上披露是否恰當?，F(xiàn)金審計貨幣資金審計第15頁二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試 （依據(jù)前述貨幣資金控制測試中庫存現(xiàn)金部分）貨幣資金審計第16頁三、庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序1、查對現(xiàn)金日志賬與總賬余額是否相符 注冊會計師測試現(xiàn)金余額起點，是對現(xiàn)金日志賬與總賬余額是否相符，假如不相符，應查明原因，看是否存在少計、多計支出，挪用現(xiàn)金或其它不正當情況，

7、并作出適當統(tǒng)計與調(diào)整。貨幣資金審計第17頁 2.盤點庫存現(xiàn)金（1）目標：證實資產(chǎn)負債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在；（2）參加盤點人員：出納員、會計主管和注冊會計師；（3）盤點時間：最好選擇在早晨上班前或下午下班時進行；（4）盤點范圍：普通包含企業(yè)各部門經(jīng)營庫存現(xiàn)金；（5）盤點方式：突擊進行；貨幣資金審計第18頁 （6）盤點過程： 制訂庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間； 在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存放入保險柜，必要時能夠封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日志賬。 審閱現(xiàn)金日志賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相查對； 由出納員依據(jù)現(xiàn)金日志賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；

8、 監(jiān)盤保險柜現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”；貨幣資金審計第19頁 監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日志賬余額進行查對，如有差異，應查明原因，并作出統(tǒng)計或適當調(diào)整。 若有沖抵庫存現(xiàn)金借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調(diào)整。 在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日金額。（7）將盤點結(jié)果填表。 貨幣資金審計第20頁 3.抽查大額現(xiàn)金收支 注冊會計師應抽查大額現(xiàn)金收支原始憑證內(nèi)容是否完整，有沒有授權(quán)同意，并查對相關賬戶進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關收支事項，應查明原因，并做對應統(tǒng)計。 貨幣資金審計第21頁 4.庫存現(xiàn)金截止測試

9、 被審計單位資產(chǎn)負債表中庫存現(xiàn)金數(shù)額，應以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。所以，注冊會計師必須驗證庫存現(xiàn)金收支截止日期。通常，注冊會計師能夠?qū)Y(jié)賬日前后一段時期內(nèi)庫存現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。 貨幣資金審計第22頁5、檢驗外幣現(xiàn)金折算是否正確P1476、檢驗現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。P147貨幣資金審計第23頁 【例6-1】在對G企業(yè)度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G企業(yè)在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G企業(yè)會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金監(jiān)盤時間分別定在早晨十點和下午三

10、點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)交易登入現(xiàn)金日志賬，結(jié)出現(xiàn)金日志賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日志賬查對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不妥之處，并提出改進提議。 貨幣資金審計第24頁【答案】（1）提前通知G企業(yè)會計主管人員做好監(jiān)盤準備做法不妥。M注冊會計師應該實施突擊性檢驗。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金做法不妥。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤庫存現(xiàn)金實施封存。（3）G企業(yè)會計主管人員沒有參加盤點做法不妥。盤點人員應包含出納、會計主管

11、人員和注冊會計師。 貨幣資金審計第25頁 （4）現(xiàn)金盤點操作程序不妥。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不妥?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應由企業(yè)相關人員和注冊會計師共同簽字。【提醒】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤時間分別定在早晨十點和下午三點不恰當，盤點時間最好安排在早晨上班前或下午下班時，不過并不能說明監(jiān)盤時間不能定在其它時間。 貨幣資金審計第26頁案例分析題 XYZ會計師事務所接收DEF企業(yè)委托，對該企業(yè)206年度財務報表進行審計。DEF企業(yè)206年12月31日庫存現(xiàn)金日志賬余額為24 098.45元，經(jīng)審查與總賬和報表數(shù)相符合。為了證實資產(chǎn)負債表日庫存現(xiàn)金余額真實性。注冊會計

12、師杜江、劉軍于207年1月5日下午5點，對DEF企業(yè)庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，盤點結(jié)果及相關資料以下：貨幣資金審計第27頁 (1)庫存現(xiàn)金(人民幣)實有數(shù)為24 30190元，其中：100元204張，50元56張，20元28張，10元24張，5元45張，2元25張，1元12張(枚)，5角12張(枚)，2角13張，1角45張(枚)，5分23枚，2分25枚，1分15枚。 (2)盤點日已經(jīng)辦理收款手續(xù)還未入賬收款憑證一張(憑證號85)，金額為3 52132元。貨幣資金審計第28頁 (3)盤點日已經(jīng)辦理付款手續(xù)還未入賬付款憑證(憑證號89)，金額為3 46221元。 (4) 207年1月4日庫存現(xiàn)金日志賬賬

13、面余額為24 242.90元，207年1月1日至盤點日現(xiàn)金付出總額為6 521.69元，207年1月1日至盤點日現(xiàn)金收入總額為6 725.25元。 (5)銀行核定庫存現(xiàn)金限額30 000元。 要求：編制庫存現(xiàn)金盤點表，并分析存在問題，得出審計結(jié)論。 貨幣資金審計第29頁庫存現(xiàn)金盤點表被審計單位名稱DEF企業(yè)編制人杜江日 期20 x 7 1.5審計項目現(xiàn)金監(jiān)盤復核人劉 軍日 期207 1.6會計期問206年度索引號C13頁次l盤點日期207.1.5幣種人民幣實有現(xiàn)金盤點統(tǒng)計檢驗盤點統(tǒng)計幣面額張(牧)數(shù)金額項 目金額100元20420 400.00上一日現(xiàn)金庫存賬面余額24 242.9050元56

14、2 800O0加：盤點日未記賬傳票收入金額3 521.3220元285 60O0減：盤點日未記賬傳票支出金額3 462.2l10元24240.00盤點日賬面應有金額24 302.015元45225.00盤點日實有現(xiàn)金金額24 301.902元2550.00盤點日應有與實有差異0.11貨幣資金審計第30頁1元1212.00短款0.115角126.O02角132.60差異1角454.50原5分231.15因2分250.50分析1分150 15累計24 301.90經(jīng)審計，該企業(yè)現(xiàn)金盤虧0.11元，應予調(diào)整。因金額很小，其追溯報表日到查賬日現(xiàn)金支出總額6 521.69原因普通屬于收支差錯。經(jīng)調(diào)整后。

15、本科目匯報日余額能夠確認調(diào)整報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額6 725.25報表日庫存現(xiàn)金應有余額24 098.34盤點人： 監(jiān)盤人：杜江、劉軍貨幣資金審計第31頁第三節(jié)銀行存款審計 一、審計目標 二、銀行存款內(nèi)部控制測試 三、銀行存款實質(zhì)性程序貨幣資金審計第32頁一、銀行存款審計目標1、確定被審計單位銀行存款在會計報表人是否存在，是否為被審計單位所擁有。2、確定被審計單位在特定時間內(nèi)發(fā)生銀行存款收支業(yè)務是否均已統(tǒng)計完成，有沒有遺漏。3、確定銀行存款余額是否正確。4、確定銀行存款在會計報表上披露是否恰當。銀行存款審計貨幣資金審計第33頁（一）查對銀行存款日志賬余額與總賬余額是否相符。二者余額應是一致

16、，如存在差異，應查明原因。二、銀行存款實質(zhì)性測試貨幣資金審計第34頁（二） 取得并檢驗銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)整表 （1）目標：證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在 （2）編制要求：依據(jù)不一樣銀行賬戶及貨幣幣種分別編制； （3）檢驗調(diào)整事項性質(zhì)和范圍是否合理貨幣資金審計第35頁 檢驗是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬調(diào)整事項編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢驗跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否反應在銀行存款余額調(diào)整表調(diào)整事項中； 檢驗大額在途存款日期，查明發(fā)生在途存款詳細原因，追查期后銀行對賬單存款統(tǒng)計日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是

17、否需審計調(diào)整； 檢驗被審計單位未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬原因，確定賬簿統(tǒng)計時間晚于銀行對賬單日期是否合理；貨幣資金審計第36頁 檢驗被審計單位未付票據(jù)明細清單中有統(tǒng)計，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無統(tǒng)計且金額較大未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整； 檢驗資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地統(tǒng)計了調(diào)整事項中銀行未付票據(jù)金額； (4)檢驗是否存在未入賬利息收入和利息支出； (5)檢驗是否存在其它跨期收支事項； (6)假如被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金現(xiàn)象比較突出，檢驗銀行存款余額調(diào)整表中支付異常領款（包含沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不

18、清、金額較大票據(jù)調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。貨幣資金審計第37頁銀行存款余額調(diào)整表編制 例題1、P155貨幣資金審計第38頁 2、 A企業(yè)編制年12月末銀行存款余額調(diào)整表顯示存在120 000元未達賬項，其中包含A企業(yè)已付而銀行未付材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項真實性提供審計證據(jù)有（）。A.檢驗201月份銀行對賬單B.檢驗相關采購協(xié)議、供給商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關原材料供給商寄發(fā)詢證函 貨幣資金審計第39頁【答案】ABD【解析】因為在12月末供給商還未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末銀行存款余額是

19、無效。 貨幣資金審計第40頁（三）函證銀行存款余額 函證是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在另一主要程序。經(jīng)過向往來銀行函證，審計人員不但可了解企業(yè)銀行存款可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行債務，函證還可用于發(fā)覺企業(yè)未登記銀行借款。函證時，審計人員應向被審計單位在本年度內(nèi)存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)全部銀行發(fā)出，其中包含企業(yè)存款賬戶已結(jié)清銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其它負債存在。貨幣資金審計第41頁1、函證目標。（1）證實企業(yè)銀行存款存在性。（2）了解企業(yè)所欠銀行債務。（3）發(fā)覺未登記銀行借款。2、函證范圍CPA應向被審計單位本年度全部開戶銀

20、行包含銀行存款賬戶余額為零或已結(jié)清開戶銀行。貨幣資金審計第42頁函證舉例：P151貨幣資金審計第43頁（四）對定時存款或限定用途存款，應查明情況，做出統(tǒng)計。1、對已質(zhì)押定時存款，應檢驗定時存單，并與對應質(zhì)押協(xié)議查對，同時，關注定時存單對應質(zhì)押借款有沒有他人賬。2、對未質(zhì)押定時存款，應檢驗開戶證書原件；3、對審計外勤工作結(jié)束日前已提取定時存款，應查對對應兌付憑證、銀行對賬單和定時存款復印件。1年以上定時銀行存款或限定用途銀行存款不屬于企業(yè)流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中應列入其它資產(chǎn)類下。對此，審計人員應查明情況，作出對應統(tǒng)計。貨幣資金審計第44頁（五）抽查大額銀行存款收支注冊會計師應抽查大額銀行存款原

21、始憑證，看其內(nèi)容是否完整，有沒有授權(quán)同意，并查對相關賬戶進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關收支事項，應查明原因做適當統(tǒng)計。貨幣資金審計第45頁（六）審查銀行存款收支截止日期1、正確截止：銀行存款賬戶余額應該包含當年最終一天收到全部存放在銀行存款；企業(yè)年底前開出支票，就在本年度入賬。2、審查方法在審查銀行存款收支截止時，審計人員普通要審查結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)收支憑證。貨幣資金審計第46頁CPA應確定各銀行存款賬戶最終一張支票次序號碼，同時查證該號碼之前全部支票是否均已開出。凡是在結(jié)賬日未開出支票及以后開出支票，均不得作為結(jié)賬日存款收付入賬。（1） 小于該號碼已開出支票均應入本期賬； （2）

22、大于該號碼支票不應入本期賬。 貨幣資金審計第47頁（七）審查外幣銀行存款折算是否正確對于有外幣銀行存款收支業(yè)務被審計單位，注冊會計師應審查被審計單位對外幣銀行存款收支是否按所要求匯率折合為記賬本位幣金額；外幣銀行存款期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按要求計入相關賬戶。貨幣資金審計第48頁（八）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)嘏?在資產(chǎn)負債表上，現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金通常合并為貨幣資金項目一項，列在流動資產(chǎn)類下。普通而言，銀行存款屬于不受限制可自由抽取資產(chǎn)，故凡受限制部分（包含銀行定時存款、各種確保金、押金等），均不得在貨幣資金項上銀行存款列示。所以，

23、注冊會計師應確定被審計單位銀行存款賬戶期末余額是否正確恰當，是否在資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項下恰當?shù)嘏丁Ｘ泿刨Y金審計第49頁【例6-3】F注冊會計師負責對A企業(yè)度會計報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，F(xiàn)注冊會計師碰到以下事項，請代為做出正確專業(yè)判斷。（1）針對A企業(yè)以下與貨幣資金相關內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應提出改進提議有（）。A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于企業(yè)支出B.在辦理費用報銷付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日志賬和相關費用明細賬C.指定負責成本核實會計人員每個月查對一次銀行存款賬戶D.期末應該查對銀行存款日志賬余額和銀行對賬單余額。對余額查對相符銀行存款

24、賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)整表 【答案】BD 【解析】選項C符合不相容職務分離要求。 貨幣資金審計第50頁 課堂練習 一、單項選擇題 1貨幣資金內(nèi)部控制以下關鍵步驟中，存在重大缺點是（）。A.財務專用章由專員保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管B.對主要貨幣資金支付業(yè)務，實施集體決議C.現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審查同意方可坐支現(xiàn)金D.指定專員定時查對銀行賬戶，每個月查對一次，編制銀行存款余額調(diào)整表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)整相符 貨幣資金審計第51頁 【答案】C【解析】坐支現(xiàn)金應事先得到開戶銀行審查同意，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。 貨幣資金審計第52頁 （第2

25、-3小題資料以下）：在對N企業(yè)度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目標審計。在審計過程中，A注冊會計師碰到以下問題，請代為做出正確專業(yè)判斷。 2N企業(yè)某銀行賬戶銀行對賬單余額與銀行存款日志賬余額不符，A注冊會計師應該執(zhí)行最有效審計程序是（） A重新測試相關內(nèi)部控制 B審查銀行對賬單中統(tǒng)計該賬戶資產(chǎn)負債日前后收付情況 C審查銀行存款日志賬中統(tǒng)計該賬戶資產(chǎn)負債表日前后收付情況 D審查該賬戶銀行存款余額調(diào)整表 貨幣資金審計第53頁 【答案】D【解析】在存在“未達賬項”情況下，企業(yè)某一銀行賬戶對賬單余額與銀行存款日志賬余額不符是正常。為證實資產(chǎn)負債表中所列示銀行存款是否存在，注冊會計師必須

26、取得并檢驗銀行存款余額調(diào)整表，檢驗調(diào)整表中“未達賬項”真實性，以及資產(chǎn)負債表日后進賬情況，所以選項D正確。 貨幣資金審計第54頁 3針對N企業(yè)以下與現(xiàn)金相關內(nèi)部控制，A注冊會計師應提出改進提議是（）。A每日及時統(tǒng)計現(xiàn)金收入并定時向用戶寄送對賬單B擔任登記現(xiàn)金日志賬及總賬職責人員與擔任現(xiàn)金出納職責人員分開C現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批D每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額查對貨幣資金審計第55頁【答案】B【解析】在選項B中，登記現(xiàn)金日志賬與登記總賬屬于不相容職務，這兩項職能應該分離。貨幣資金審計第56頁 4.203月5日A注師對N企業(yè)全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N企業(yè)3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額

27、為2000元，3月5日發(fā)生現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，201月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）元。 A.1300B.2300C.700 D.2700貨幣資金審計第57頁 【答案】B【解析】對年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行追溯調(diào)整；期初實存= 期末實存 + 現(xiàn)金支出數(shù)- 現(xiàn)金收入數(shù) （年 （20 （20 （20 12月31日） 3月5日1月1日至3月5日）1月1 日至3月5日） =1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300貨幣資金審計第5

28、8頁二、多項選擇題 1在對詢證函以下處理方法中，正確有（）。A在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函情況統(tǒng)計于審計工作底稿B詢證函經(jīng)會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出C收回詢證函后，將主要回函復制給J企業(yè)以幫助催收貨款D對以電子郵件方式回收詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計事務所 貨幣資金審計第59頁 【答案】A、D【解析】在選項B中，詢證函應該經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會計師事務所蓋章；在選項C中，詢證函回函作為會計師事務所審計工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算依據(jù)；選項A、D處理方法正確。 貨幣資金審計第60頁 2、F注冊會計師負責對A企業(yè)度會

29、計報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，F(xiàn)注冊會計師碰到以下事項，請代為做出正確專業(yè)判斷。 3.F注冊會計師擬對A企業(yè)貨幣資金實施實質(zhì)性程序。以下審計程序中，屬于實質(zhì)性程序有（）。 A.檢驗銀行預留印鑒保管情況 B.檢驗銀行存款余額調(diào)整表中未達賬項在資產(chǎn)負債表日后進賬情況 C.檢驗現(xiàn)金交易中是否存在應經(jīng)過銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付項目 D.檢驗外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額 貨幣資金審計第61頁【答案】BD【解析】選項AC屬于控制測試程序貨幣資金審計第62頁 3.F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確有（）。A.以A企業(yè)名義寄發(fā)銀行詢證函B.除余額為零銀行存款賬戶以外，必須對A企業(yè)全部銀行存款賬戶實施函證程序C.由A企業(yè)代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收D.假如銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則能夠認定銀行存款余額是正確 貨幣資金審計第63頁【答案】AC 【解析】銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能認定銀行存款余額就是正確。 貨幣資金