會計實務：視同銷售行為的征管規(guī)定

1、視同銷售行為的征管規(guī)定增值稅、消費稅、所得稅暫行條例中都對視同銷售行為作了明確規(guī)定，這些行為包括：1）將貨物交付他人代銷；2）銷售代銷貨物；3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。這 8 種視同銷售行為雖然不是嚴格意義上銷售，沒有資金的回流或債權的產生，但根據稅法

2、的規(guī)定，這 8 種視同銷售行為要計算繳納增值稅、消費稅，并計算所得稅。這 8 種視同銷售行為由于不是以資金的形式反映出來，會出現無銷售額的現象。因此稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格成本（ 1成本利潤率）公式中的成本， 是指銷售自產貨物的為實際生產成本， 銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率按1993 年 12 月 28 日國家稅務總局頒發(fā) 增值稅若干具體問題的規(guī)定確定為10。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價

3、格公式中的成本利潤率，為消費稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。例 1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將產品 10 噸用于本企業(yè)基本建設，該產品成本價為每噸 1000 元，對外不含稅售價為 1200 元，企業(yè)的帳務處理為：借：在建工程 12040貸：產成品10000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 2040這里要注意的是，在計算增值稅時要按同類產品的對外售價計算，同時，在計算所得稅時對這部分視同銷售利潤要進行納稅調整。這筆視同銷售行為的內部利潤為： （12001000） 102000（元）若上例中該企業(yè)的當期會計利潤為20000元，則本期的應納稅所得額為22000 元。例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅

4、一般納稅人，某月份為本企業(yè)加工一臺機器設備，加工成本為 10000 元，無同類產品的對外售價。由于無對外售價，因此在計算增值稅時要按組成計稅價格計算應稅銷售額應稅銷售額 10000（ 110） 11000（元）企業(yè)帳務處理為：借：固定資產11870貸：生產成本10000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 1870同理，在計算所得稅時對這部分視同銷售利潤1000 元（ 11000 10000）進行納稅調整，即調增應納稅所得額1000 元。例 3：某工業(yè)企業(yè)為增值稅的一般納稅人，某月份將本企業(yè)購買的一批原材料用于對外捐贈，已知該批原材料的購進成本為50000 元（假設該企業(yè)采用實際成本法核算）。根據稅

5、法的有關規(guī)定，企業(yè)將購買的貨物用于對外捐贈，要計算應納的增值稅，其銷售額的確定要按組成計稅價格計算。應稅銷售額 50000（ 110） 55000（元）企業(yè)的賬務處理為：借：營業(yè)外支出 59350貸：原材料 50000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 9350在計算所得稅時對這部分視同銷售利潤50000 元（5500050000）進行納稅調整，即調增應納稅所得額5000 元，同時，注意的是這部分捐贈是否屬于稅法規(guī)定的可在稅前列支的內容，否則還要對這部分“營業(yè)外支出”作納稅調整。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很