合并財務(wù)報表解析

1、第十節(jié)所得稅稅會計相關(guān)的的合并處理一、所得稅會計計概述二、內(nèi)部應(yīng)收款款項相關(guān)的所所得稅會計合合并抵銷處理理首先確認(rèn)期初壞壞賬準(zhǔn)備對遞遞延所得稅的的影響，借：未分配利潤潤年初（期期初壞賬準(zhǔn)備備余額所得稅稅率率） 貸：遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)然后確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)期期初期末余額額的差額，遞遞延所得稅資資產(chǎn)的期末余余額=期末壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備余額所得稅稅率率若壞賬準(zhǔn)備期末末余額大于期期初余額借：所得稅費用用（壞賬準(zhǔn)備備增加額所得稅稅率率） 貸：遞延所所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末末余額小于期期初余額借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 貸：所得稅稅費用（壞賬賬準(zhǔn)備增加額額所得稅稅率率）【教材例25-33】甲公司為A公司的母公公司。甲

2、公司司本期個別資資產(chǎn)負(fù)債表中中應(yīng)收賬款中中有1 700萬元為應(yīng)收A公司賬款，該該應(yīng)收賬款賬賬面余額為1 800萬元，甲公公司當(dāng)年對其其計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備100萬元。A公司本期個個別資產(chǎn)負(fù)債債表中列示有有應(yīng)付甲公司司賬款1 800萬元。甲公公司和A公司適用的的所得稅稅率率均為25%。甲公司在編制合合并財務(wù)報表表時，其合并并抵消處理如如下：（1）將內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款與應(yīng)應(yīng)付賬款相互互抵銷，其抵抵銷分錄如下下：借：應(yīng)付賬款 1 800 貸：應(yīng)收賬賬款 1 8000（2）將內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款計提提的壞賬準(zhǔn)備備予以抵銷，其其抵銷分錄如如下：借：應(yīng)收賬款 100 貸：資產(chǎn)減減值損失 1100（3）將甲公司司對內(nèi)部應(yīng)收

3、收賬款計提壞壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致致暫時性差異異確認(rèn)的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)予以抵消。本本例中，甲公公司在其個別別財務(wù)報表中中，對應(yīng)收A公司賬款中中計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備100萬元，由此此導(dǎo)致應(yīng)收A公司賬款的的賬面價值調(diào)調(diào)整為1 700萬元與其計計稅基礎(chǔ)1 800萬元之間的的差額100萬元，則形形成當(dāng)年暫時時性差異。對對此，按照所所得稅會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫暫時性差異相相應(yīng)的遞延所所得稅資產(chǎn)25萬元（10025%）。甲公司司在其個別財財務(wù)報表中確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)時，一一方面借記“遞延所得稅稅資產(chǎn)”科目25萬元，另一一方面貸記“所得稅費用”科目25萬元。在編編制合并財務(wù)務(wù)報表時隨著著內(nèi)部應(yīng)收賬賬款及其計

4、提提的壞賬準(zhǔn)備備的抵消，在在合并財務(wù)報報表中該應(yīng)收收賬款已不存存在，由甲公公司在其個別別財務(wù)報表中中因應(yīng)收A公司賬款賬賬面價值與其其計稅基礎(chǔ)之之間形成的暫暫時性差異也也不存在，對對該暫時性差差異確認(rèn)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)則需要予予以抵消。在在編制合并財財務(wù)報表對其其進(jìn)行合并抵抵消處理時，其其抵消分錄如如下：借：所得稅費用用 25 貸：遞延所所得稅資產(chǎn) 255三、內(nèi)部交易存存貨相關(guān)所得得稅會計的合合并抵銷處理理（一）不考慮存存貨跌價準(zhǔn)備備情況下所得得稅的會計處處理首先確認(rèn)期初存存貨中未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤對遞延所所得稅的影響響借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（期初初存貨中未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤所得稅稅率率）

5、貸：未分配配利潤年初然后確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)期期初期末余額額的差額，遞遞延所得稅資資產(chǎn)的期末余余額=期末存貨中中未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤所得稅稅率率和期初數(shù)比較得得出本期應(yīng)確確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的的遞延所得稅稅資產(chǎn)并進(jìn)行行確認(rèn)或轉(zhuǎn)回回。即：借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 貸：所得稅稅費用或相反分錄。（二）存貨跌價價準(zhǔn)備的抵銷銷對所得稅的的影響與應(yīng)收款項減值值對所得稅的的影響的會計計處理原理相相同?！纠?5-344】甲公司持持有A公司80%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公公司。甲公司司201年利潤表列列示的營業(yè)收收入中有5 000萬元，系當(dāng)當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)產(chǎn)品取得銷售售收入，該產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本本為3 500萬元。A公司在201年

6、將該批內(nèi)內(nèi)部購進(jìn)商品品的60%實現(xiàn)對外銷銷售，其銷售售收入為3 750萬元，銷售售成本為3 000萬元，并列列示于其利潤潤表中；該批批商品的另外40%則形成A公司期末存存貨，即期末末存貨為2 000萬元，列示示于A公司201年的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表之中。甲甲公司和A公司使用的的企業(yè)所得稅稅稅率均為25%。甲公司在編制合合并財務(wù)報表表時，其合并并抵消處理如如下：（1）將內(nèi)部銷銷售收入與內(nèi)內(nèi)部銷售成本本及存貨價值值中包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤抵消消，其抵消分分錄如下：借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成成本 4 4000 存存貨 6000（2）確認(rèn)因編編制合并財務(wù)務(wù)報表導(dǎo)致的的存貨賬面價價值與其計稅稅基

7、礎(chǔ)之間的的暫時性差異異相關(guān)遞延所所得稅資產(chǎn)。本本例中，從A公司來說，其其持有該存貨貨賬面價值與與計稅基礎(chǔ)均均為2 000萬元；從甲甲集團(tuán)公司角角度來說，通通過上述合并并抵消處理，合合并資產(chǎn)負(fù)債債表中該存貨貨的價值為1 400萬元；由于于甲公司和A公司均為獨獨立的法人實實體，這一存存貨的計稅基基礎(chǔ)應(yīng)從A公司角度來來考慮，即其其計稅基礎(chǔ)為為2 000萬元。因該該內(nèi)部交易抵抵消的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售損損益導(dǎo)致的暫暫時性差異為為600萬元（2 0000-1 4000），實際上就就是抵消的未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售損益的金金額。為此，編編制合并財務(wù)務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)當(dāng)對該暫時性性差異確認(rèn)遞遞延所得稅資資產(chǎn)150萬元（60

8、025%）。進(jìn)行合合并抵消處理理時，其抵消消分錄如下：借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 150 貸：所得稅稅費用 150四、內(nèi)部交易固固定資產(chǎn)等相相關(guān)的所得稅稅會計的合并并抵銷處理首先確認(rèn)期初固固定資產(chǎn)中未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤對遞遞延所得稅的的影響借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（期初初固定資產(chǎn)等等資產(chǎn)中未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤所得稅稅率率） 貸：未分分配利潤年初然后確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)期期初期末余額額的差額，遞遞延所得稅資資產(chǎn)的期末余余額=期末固定資資產(chǎn)中未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤所得稅稅率率和期初數(shù)比較得得出本期應(yīng)確確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的的遞延所得稅稅資產(chǎn)并進(jìn)行行確認(rèn)或轉(zhuǎn)回回。即：借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 貸：所得稅稅費用或相反分錄

9、?！窘滩睦?5-35】A公司和B公司同為甲甲公司控制下下的子公司。A公司于201年1月1日，將自己己生產(chǎn)的產(chǎn)品品銷售給B公司作為固固定資產(chǎn)使用用，A公司銷售該該產(chǎn)品的銷售售收入為1 680萬元，銷售售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格格作為該固定定資產(chǎn)的原價價入賬。B公司購買的的該固定資產(chǎn)產(chǎn)用于公司的的銷售業(yè)務(wù)，該該固定資產(chǎn)屬屬于不需要安安裝的固定資資產(chǎn)，當(dāng)月投投入使用，其其折舊年限為為4年，預(yù)計凈凈殘值為零。B公司對該固固定資產(chǎn)確定定的折舊年限限和預(yù)計凈殘殘值與稅法規(guī)規(guī)定一致。為為簡化合并處處理，假定該該內(nèi)部交易固固定資產(chǎn)在交交易當(dāng)年按12個月計提折折舊。B公司在201年12

10、月31日的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中列示示有該固定資資產(chǎn)，其原價價為1 680萬元、累計計折舊為420萬元、固定定資產(chǎn)凈值1 260萬元。A公司、B公司和甲公公司適用的所所得稅稅率均均為25%。甲公司在編制合合并財務(wù)報表表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行如下抵銷銷處理：（1）將該內(nèi)部部交易固定資資產(chǎn)相關(guān)銷售售收入與銷售售成本及原價價中包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤予以以抵銷。其抵抵消分錄如下下：借：營業(yè)收入 1 680 貸：營業(yè)成成本 1 2000 固固定資產(chǎn)原價價 4480（2）將當(dāng)年計計提的折舊和和累計折舊中中包含的未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益予以抵抵銷。其抵消消分錄如下： 借：累計折舊 120 貸：銷售費費用 1220（3）

11、確認(rèn)因編編制合并財務(wù)務(wù)報表導(dǎo)致的的內(nèi)部交易固固定資產(chǎn)賬面面價值與計稅稅基礎(chǔ)之間的的暫時性差異異相關(guān)遞延所所得稅資產(chǎn)。本例中，確認(rèn)遞遞延所得稅資資產(chǎn)或負(fù)債相相關(guān)計算如下下：B公司該固定資資產(chǎn)的賬面價價值=1 6880（固定資產(chǎn)產(chǎn)原價）-420（當(dāng)年計提提的折舊額）=1 2660（萬元）B公司該固定資資產(chǎn)的計稅基基礎(chǔ)=1 6880（固定資產(chǎn)產(chǎn)原價）-420（當(dāng)年計提提的折舊額）=1 2660（萬元）根據(jù)上述計算，從B公司角度來看，因該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異，在B公司個別財務(wù)報表中不涉及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的問題。合并財務(wù)報表中中該固定資產(chǎn)產(chǎn)的

12、賬面價值值=1 2000（企業(yè)集團(tuán)團(tuán)取得該資產(chǎn)產(chǎn)的成本）-300（按取得資資產(chǎn)成本計算算確定的折舊舊額）=900（萬元）合并財務(wù)報表中中該固定資產(chǎn)產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=B公司該固定定資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)=1 2660（萬元）合并財務(wù)報表中中該固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)暫時性性差異=900（賬面價值值）-1 2660（計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)）=-360（萬元）關(guān)于計稅基礎(chǔ)，企企業(yè)所得稅是是以單個企業(yè)業(yè)的納稅所得得稅為對象計計算征收的。某某一資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)是從從使用該資產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)來考考慮的。從某某一企業(yè)來說說，資產(chǎn)的取取得成本就是是其計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。由于該內(nèi)內(nèi)部交易固定定資產(chǎn)屬于B公司擁有并并使用，B公司該固定定資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)也就

13、是是整個企業(yè)集集團(tuán)的計稅基基礎(chǔ)，個別財財務(wù)報表確定定該固定資產(chǎn)產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)與合并財務(wù)務(wù)報表確定的的該固定資產(chǎn)產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是是相同的。關(guān)于合并財務(wù)報報表中該固定定資產(chǎn)的賬面面價值，是以以抵消未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤后的固定定資產(chǎn)原價（即即銷售企業(yè)的的銷售成本）1 200萬元（固定定資產(chǎn)原價1 680萬元-未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤480萬元），以以及按抵消未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤后的的固定資產(chǎn)原原價計算的折折舊額為基礎(chǔ)礎(chǔ)計算的。合并財務(wù)報表中中該固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的暫時時性差異，就就是因抵消未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤而產(chǎn)產(chǎn)生的。本例例中改固定資資產(chǎn)原價抵消消的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤潤為480萬元，同時時由于該固定定

14、資產(chǎn)使用而而當(dāng)年計提的的折舊額為420萬元中也包包含未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤潤120萬元，這120萬元隨著固固定資產(chǎn)折舊舊而結(jié)轉(zhuǎn)為已已實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤，因因此該內(nèi)部交交易形成的固固定資產(chǎn)價值值中當(dāng)年實際際抵消的未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤為360萬元（480萬元-120萬元）。這360萬元也就是是因未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤潤而產(chǎn)生的暫暫時性差異。對于合并財務(wù)報報表中該內(nèi)部部交易固定資資產(chǎn)因未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤的抵消而而產(chǎn)生的暫時時性差異，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)為90萬元（36025%）。本例中，確確認(rèn)相關(guān)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的合并抵消消分錄如下：借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 90 貸：所得稅稅費用 90第

15、十一節(jié)合并并現(xiàn)金流量表表的編制一、合并現(xiàn)金流流量表概述合并現(xiàn)金流量表表是綜合反映映母公司及其其子公司組成成的企業(yè)集團(tuán)團(tuán)，在一定會會計期間現(xiàn)金金流入、現(xiàn)金金流出數(shù)量以以及其增減變變動情況的會會計報表。現(xiàn)現(xiàn)金流量表要要求按照收付付實現(xiàn)制反映映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)現(xiàn)金流出。二、編制合并現(xiàn)現(xiàn)金流量表需需要抵銷的項目編制合并現(xiàn)金流流量表時需要要進(jìn)行抵銷處處理的項目，主主要有:（1）母公司與與子公司、子子公司相互之之間當(dāng)期以現(xiàn)現(xiàn)金投資或收收購股權(quán)增加加的投資所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量；（2）母公司與與子公司、子子公司相互之之間當(dāng)期取得得投資收益收收到的現(xiàn)金與與分配股利、利利潤或償付利利息支付的現(xiàn)現(xiàn)

16、金；（3）母公司與與子公司、子子公司相互之之間以現(xiàn)金結(jié)結(jié)算債權(quán)與債債務(wù)所產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量；（4）母公司與與子公司、子子公司相互之之間當(dāng)期銷售售商品所產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量；（5）母公司與與子公司、子子公司相互之之間處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他他長期資產(chǎn)收收回的現(xiàn)金凈凈額與購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)支付的現(xiàn)金金等。三、合并現(xiàn)金流流量表的格式式第十二節(jié)本期期增加子公司司和減少子公司的合合并處理一、本期增加子子公司的合并并處理（一）母公司在在報告期內(nèi)增增加子公司在在合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的反映映母公司在報告期期內(nèi)增加子公公司的，合并并當(dāng)期編制合合并資產(chǎn)負(fù)債債表時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)區(qū)分同一控控制下的

17、企業(yè)業(yè)合并增加的的子公司和非非同一控制下下企業(yè)合并增增加的子公司司兩種情況。1.因同一控制制下企業(yè)合并并增加的子公公司，編制合合并資產(chǎn)負(fù)債債表時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整合并資資產(chǎn)負(fù)債表的的期初數(shù)。2.因非同一控控制下企業(yè)合合并增加的子子公司，不應(yīng)應(yīng)調(diào)整合并資資產(chǎn)負(fù)債表的的期初數(shù)。（二）母公司在在報告期內(nèi)增增加子公司在在合并利潤表表的反映母公司因追加投投資等原因控控制了另一個個企業(yè)即實現(xiàn)現(xiàn)了企業(yè)合并并。在合并當(dāng)當(dāng)期編制合并并利潤表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一一控制下的企企業(yè)合并增加加的子公司和和非同一控制制下的企業(yè)合合并增加的子子公司兩種情情況。1.因同一控制制下企業(yè)合并并增加的子公公司，在編制制合并利潤表表時，應(yīng)當(dāng)

18、將將該子公司合合并當(dāng)期期初初至報告期末末的收入、費費用、利潤納納入合并利潤潤表。2.因非同一控控制下企業(yè)合合并增加的子子公司，在編編制合并利潤潤表時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該子公司司購買日至報報告期末的收收入、費用、利利潤納入合并并利潤表。（三）母公司在在報告期內(nèi)增增加子公司在在合并現(xiàn)金流流量表的反映映母公司因追加投投資等原因控控制了另一個個企業(yè)即實現(xiàn)現(xiàn)了企業(yè)合并并。在合并當(dāng)當(dāng)期編制合并并現(xiàn)金流量表表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)區(qū)分同一控制制下的企業(yè)合合并增加的子子公司和非同同一控制下的的企業(yè)合并增增加的子公司司兩種情況。1.因同一控制制下企業(yè)合并并增加的子公公司，在編制制合并現(xiàn)金流流量表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該子公公司合并當(dāng)期期期初

19、至報告告期末的現(xiàn)金金流量納入合合并現(xiàn)金流量量表。2.因非同一控控制下企業(yè)合合并增加的子子公司，在編編制合并現(xiàn)金金流量表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該子公公司購買日至至報告期末的的現(xiàn)金流量納納入合并現(xiàn)金金流量表。二、本期減少子子公司的合并并處理（一）母公司在在報告期內(nèi)處處置子公司在在合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的反映映母公司在報告期期內(nèi)處置子公公司，編制合合并資產(chǎn)負(fù)債債表時，不應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并并資產(chǎn)負(fù)債表表的期初數(shù)。（二）母公司在在報告期內(nèi)處處置子公司在在合并利潤表表的反映母公司在報告期期內(nèi)處置子公公司，應(yīng)當(dāng)將將該子公司期期初至處置日日的收入、費費用、利潤納納入合并利潤潤表。（三）母公司在在報告期內(nèi)處處置子公司在在合并現(xiàn)金流

20、流量表的反映映母公司在報告期期內(nèi)處置子公公司，應(yīng)將該該子公司期初初至處置日的的現(xiàn)金流量納納入合并現(xiàn)金金流量表。【例題9綜合合題】甲公司司為上市公司司。207年至209年，甲公司司及其子公司司發(fā)生的有關(guān)關(guān)交易或事項項如下：（1）2077年1月1日，甲公司以30 5000萬元從非關(guān)聯(lián)聯(lián)方購入乙公公司60%的股權(quán)，購購買日乙公司司可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)的公允價價值為50 0000萬元（含原原未確認(rèn)的無無形資產(chǎn)公允允價值3 000萬元），除除原未確認(rèn)的的無形資產(chǎn)外外，其余各項項可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的公公允價值與其其賬面價值相相同。上述無無形資產(chǎn)按10年采用直線線法攤銷，預(yù)預(yù)計凈殘值為為零。甲公司司取得乙公司司6

21、0%股權(quán)后，能能夠?qū)σ夜舅镜呢攧?wù)和經(jīng)經(jīng)營政策實施施控制。209年1月月10日，甲公司司與乙公司的的其他股東簽簽訂協(xié)議，甲甲公司從乙公公司其他股東東處購買乙公公司40%股權(quán)；甲公司司以向乙公司司其他股東發(fā)發(fā)行本公司普普通股股票作作為對價，發(fā)發(fā)行的普通股股數(shù)量以乙公公司209年3月31日經(jīng)評估確確認(rèn)的凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值為為基礎(chǔ)確定。甲甲公司股東大大會、乙公司司股東會于209年1月20日同時批準(zhǔn)準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司2099年3月31日經(jīng)評估確確認(rèn)的凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值為為62 0000萬元。經(jīng)與與乙公司其他他股東協(xié)商，甲甲公司確定發(fā)發(fā)行2 500萬股本公司司普通股股票票作為購買乙乙公司40%股權(quán)的對價價。

22、209年6月月20日，甲公司司定向發(fā)行本本公司普通股股購買乙公司司40%股權(quán)的方案案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管管部門批準(zhǔn)。209年6月30日，甲公司司向乙公司其其他股東定向向發(fā)行本公司司普通股2 500萬股，并已已辦理完成定定向發(fā)行股票票的登記手續(xù)續(xù)和乙公司股股東的變更登登記手續(xù)。同同日，甲公司司股票的市場場價格為每股股10.5元。207年1月月1日至209年6月30日，乙公司司實現(xiàn)凈利潤潤9 500萬元，在此此期間未分配配現(xiàn)金股利；乙公司因可可供金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變變動增加資本本公積1 200萬元；除上上述外，乙公公司無其他影影響所有者權(quán)權(quán)益變動的事事項。（2）為了處置置209年末賬齡在5年以上、賬賬面余額

23、為5500萬元、賬面面價值為3 000萬元的應(yīng)收收賬款，乙公公司管理層209年12月31日制定了以以下兩個可供供選擇的方案案，供董事會會決策。方案1：將上述述應(yīng)收賬款按按照公允價值3100萬元出售給給甲公司的子子公司（丙公公司），并由由丙公司享有有或承擔(dān)該應(yīng)應(yīng)收賬款的收收益或風(fēng)險。方案2：將上述述應(yīng)收賬款委委托某信托公公司設(shè)立信托托，由信托公公司以該應(yīng)收收賬款的未來來現(xiàn)金流量為為基礎(chǔ)向社會會公眾發(fā)行年年利率為3%、3年期的資產(chǎn)產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公公司享有或承承擔(dān)該應(yīng)收賬賬款的收益或或風(fēng)險。（3）經(jīng)董事會會批準(zhǔn)，甲公公司207年1月1日實施股權(quán)權(quán)激勵計劃，其其主要內(nèi)容為為：甲公司向向乙公

24、司50名管理人員員每人授予10 0000份現(xiàn)金股票票增值權(quán)，行行權(quán)條件為乙乙公司207年度實現(xiàn)的的凈利潤較前前1年增長6%，截止208年12月31日2個會計年度度平均凈利潤潤增長率為7%，截止209年12月31日3個會計年度度平均凈利潤潤增長率為8%；從達(dá)到上上述業(yè)績條件件的當(dāng)年末起起，每持有1份現(xiàn)金股票票增值權(quán)可以以從甲公司獲獲得相關(guān)于行行權(quán)當(dāng)日甲公公司股票每股股市場價格的的現(xiàn)金，行權(quán)權(quán)期為3年。乙公司2077年度實現(xiàn)的的凈利潤較前前1年增長5%，本年度沒沒有管理人員員離職。該年年末，甲公司司預(yù)計乙公司司截止208年12月31日2個會計年度度平均凈利潤潤增長率將達(dá)達(dá)到7%，未來1年將有2名管

25、理人員員離職。208年度，乙乙公司有3名管理人員員離職，實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤較較前1年增長7%。該年末，甲甲公司預(yù)計乙乙公司截止209年12月31日3個會計年度度平均凈利潤潤增長率將達(dá)達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員員離職。209年100月20日，甲公司司經(jīng)董事會批批準(zhǔn)取消原授授予乙公司管管理人員的股股權(quán)激勵計劃劃，同時以現(xiàn)現(xiàn)金補償原授授予現(xiàn)金股票票增值權(quán)且尚尚未離職的乙乙公司管理人人員600萬元。209年初至取消消股權(quán)激勵計計劃前，乙公公司有1名管理人員員離職。每份現(xiàn)金股票增增值權(quán)公允價價值如下：207年1月1日為9元；207年12月31日為10元；208年12月31日為12元；209年10月

26、20日為11元。本題不考慮稅費費和其他因素素。要求：（1）根據(jù)資料料（1），判斷甲甲公司購買乙乙公司40%股權(quán)的交易易性質(zhì)，并說說明判斷依據(jù)據(jù)。（2）根據(jù)資料料（1），計算甲甲公司購買乙乙公司40%股權(quán)的成本本，以及該交交易對甲公司司209年6月30日合并股東東權(quán)益的影響響金額。（3）根據(jù)資料料（1），計算甲甲公司209年12月31日合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)當(dāng)列示的商譽譽金額。（4）根據(jù)資料料（2），分別方方案1和方案2，簡述應(yīng)收收賬款處置在在乙公司個別別財務(wù)報表和和甲公司合并并財務(wù)報表中中的會計處理理，并說明理理由。（5）根據(jù)資料料（3），計算股股權(quán)激勵計劃劃的實施對甲甲公司207年度和208年

27、度合并財財務(wù)報表的影影響，并簡述述相應(yīng)的會計計處理。（6）根據(jù)資料料（3），計算股股權(quán)激勵計劃劃的取消對甲甲公司209年度合并財財務(wù)報表的影影響，并簡述述相應(yīng)的會計計處理?！敬鸢浮浚?）甲公司購購買乙公司40%股權(quán)的交易易為購買少數(shù)數(shù)股東權(quán)益。判斷依據(jù)：甲公公司已于207年1月1日購買了乙乙公司60%股權(quán)，能夠夠?qū)σ夜镜牡呢攧?wù)和經(jīng)營營政策實施控控制，這表明明乙公司為甲甲公司的子公公司。209年6月30日，甲公司司再購買乙公公司40%股權(quán)，屬于于購買少數(shù)股股東權(quán)益交易易。（2）甲公司購購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500010.5=26 2550（萬元）。按購買日持續(xù)計計算的該交易易日的子公

28、司司凈資產(chǎn)公允允價值=50 0000+9 500+11 200-3 0000/102.5=559 9500（萬元）其中40%股權(quán)權(quán)享有的份額額=59 995040%=223 9800（萬元）所以，在合并報報表中，應(yīng)該該調(diào)減資本公公積的金額=26 2250-233 980=2 2700（萬元）（3）甲公司2209年12月31日合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)當(dāng)列示的商譽譽金額=30 5500-500 00060%=5500（萬元）。（4）方案一：乙公司在其個個別報表中的的會計處理：第一，終止確認(rèn)認(rèn)擬處置的應(yīng)應(yīng)收賬款。第二，處置價款款3100萬元與其賬賬面價值之間間的差額100萬元，計入入處置當(dāng)期營營業(yè)外收入（或或損益）。理由：由于乙公公司不再享有有或承擔(dān)擬處處置應(yīng)收賬款款的收益或風(fēng)風(fēng)險，擬處置置的應(yīng)收賬款款的風(fēng)險和報報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移移，符合金融融資產(chǎn)終止確確認(rèn)的條件。甲公司在其合合并財務(wù)報表表中的會計處處理：第一，將乙公司司確認(rèn)的營業(yè)業(yè)外收入100萬元與丙公公司應(yīng)收賬款款100萬元抵消。第二，將丙公司司在其個別報報表中已計提提的壞賬準(zhǔn)備備予以抵消。第三，按照乙公公司擬處置