審計學(xué)總復(fù)習(xí)資料

1、PAGE PAGE 92審計學(xué)總復(fù)習(xí)第第二章第二章一、審計的基本本分類（一）審計按其其內(nèi)容進行分分類：可分為為財政財務(wù)審審計、經(jīng)濟效效益審計和財財經(jīng)法紀審計計。1、財政財務(wù)審審計。是指審審計機構(gòu)對國國家機關(guān)、企企事業(yè)單位的的財政、財務(wù)務(wù)收支活動和和反映其經(jīng)濟濟活動的會計計資料進行的的審計。其目的主要是判判斷被審計單單位的經(jīng)濟活活動包括財政政和財務(wù)收支支活動的真實實性、合法性性和會計處理理方法的一貫貫性。其中，財財政審計是由由國家機關(guān)對對本級財政預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況和下級財政政預(yù)算執(zhí)行情情況的決算等等情況進行監(jiān)監(jiān)督；財務(wù)審審計是對會計計資料及其所所反映的經(jīng)濟濟活動三性發(fā)發(fā)表意見。2、經(jīng)濟效益審審計。

2、是指審審計機構(gòu)對被被審單位或項項目的經(jīng)濟活活動包括財政政、財務(wù)收支支活動的效益益性進行審查查。其目的主主要是評價被被審單位或項項目的經(jīng)濟效效益的優(yōu)劣，以以利于不斷提提高企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益審計又又可根據(jù)審查查內(nèi)容的不同同分為業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營審計和管管理審計兩個個分支。3、財經(jīng)法紀審審計。是指國國家審計機關(guān)關(guān)和內(nèi)部審計計部門對嚴重重違反財經(jīng)法法紀的行為所所進行的專項項審計。目的在于維護財財經(jīng)法紀，保保護國家和人人民財產(chǎn)的安安全和完整。（二）審計按其其主體進行分分類，可分為為國家審計、社社會審計和內(nèi)內(nèi)部審計。1、國家審計。也也稱政府審計計。是指由國國家審計機關(guān)關(guān)所實施的審審計。2、社會審計。也也稱

3、注冊會計計師審計。社會審計有如下下特點： （1）審計計的獨立性。 （2）審計計的委托性。 （3）審審計的有償性性。3、內(nèi)部審計。也也稱部門和單單位審計。是是指由部門內(nèi)內(nèi)部獨立于財財會部門以外外的專職審計計機構(gòu)所進行行的審計。三者的關(guān)系：在在審計監(jiān)督體體系中，國家家審計、社會會審計和內(nèi)部部審計三者，既既相互聯(lián)系，又又各自獨立，各各司其職，在在不同領(lǐng)域?qū)崒嵤徲?。它它們各有特點點，相互不可可替代，因此此不存在主導(dǎo)導(dǎo)和從屬的關(guān)關(guān)系。二、審計的其他他分類（一）按照審計計工作進行的的時間分類。審計按其工作進進行的時間分分類，可分為為事前審計、事事中審計和事事后審計。1、事前審計。是是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生以前

4、所所進行的審計計。即對計劃劃、預(yù)算的編編制，以及對對基本建設(shè)項項目和固定資資產(chǎn)投資決策策的可行性研研究等所進行行的審計。其目的的主要是是審查計劃、預(yù)預(yù)算、投資決決策等是否切切實可行。2、事中審計。是是指在計劃、預(yù)預(yù)算或投資項項目執(zhí)行過程程中對其所發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟活活動進行的審審計。這種審計的優(yōu)點點是隨進進行行審查，隨進進發(fā)現(xiàn)錯誤和和問題。3、事后審計。是是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生以后進進行的審計。其目的主要是根根據(jù)有關(guān)的審審計證據(jù)，審審查已經(jīng)發(fā)生生經(jīng)濟業(yè)的真真實性、合法法性和效益性性。（二）按照審計計的范圍分類類審計按其范圍分分類，可分為為全部審計和和局部審計。（三）按照審計計是否有確定定的時間分類類審計

5、按其是否有有確定的時間間分類，可分分為定期審計計和不定期審審計。1、定期審計。是是指每到一定定時間都要進進行的審計。例例如年度審計計。2、不定期審計計。是指不確確定審計時間間，而臨時進進行的審計。例例如，根據(jù)司司法機關(guān)的委委托，對某項項案件進行專專案審查，等等等。（四）按照執(zhí)行行審計的地點點分類審計按其執(zhí)行地地點分類，可可分為報送審審計和就地審審計。1、報送審計?；蚧蚍Q送達審計計。是指被審審計單位將各各項預(yù)算、計計劃、會計決決算報表和其其他有關(guān)資料料等，按照規(guī)規(guī)定的日期（月月、季、年）送送達審計機構(gòu)構(gòu)進行審計。2、就地審計。是是指由審計機機構(gòu)派出審計計人員到被審審計單位進行行的現(xiàn)場審計計。就地

6、審計按照不不同的情況，又又可分為：（1）。駐在審審計。（2）。巡回審審計。（3）。專程審審計。（五）按照審計計工作是否受受法律的約束束分類審計按其是否受受法律的約束束分類，可分分為法定審計計和非法定審審計。1、法定審計。是是指根據(jù)國家家法律的規(guī)定定，不論被審審計單位是否否愿意，都必必須進行的審審計。例如：對財政收支支的審計、上上市公司年報報。2、非法定審計計。是指法律律未予明確規(guī)規(guī)定必須實施施的審計。例例如：企業(yè)為為取得銀行貸貸款，委托注注冊會計師對對其財務(wù)報表表進行的鑒證證審計等。（六）按照審計計工作開始時時是否通知被被審計單位分分類可分為通知審計計和不通知審審計。1、通知審計。也也稱預(yù)告審

7、計計。是指審計計機構(gòu)在審計計工作開始前前，預(yù)先通知知被審計單位位的一種審計計形式。2、不通知審計計。也稱突擊擊審計。是指指審計機構(gòu)事事先不通知被被審計單位，而而是出其不易易的以突擊形形式的審計。其目的是防止被被審計單位或或人員事先對對其違法行為為進行掩蓋和和彌補。（七）按照會計計報告期進行行審計分類可分為期中審計計和期未審計計。1、期中審計。是是指在會計報報告期期中所所進行的審計計。2、期末審計。第三章一、審計機構(gòu)審計機構(gòu)泛指有有權(quán)利或有資資格行使審計計職能，開展展審計工作的的審計組織。根根據(jù)審計機構(gòu)構(gòu)的地位及服服務(wù)對象的不不同，審計機機構(gòu)可以劃分分為國家審計計機關(guān)、內(nèi)部部審計部門和和社會審計

8、組組織。（一）設(shè)置審計計機構(gòu)的原則則1、審計機構(gòu)的的設(shè)置必須保保證其擁有較較強的獨立性性。2、審計機構(gòu)的的設(shè)置必須保保證其擁有較較高的權(quán)威性性。（二）國家審計計機關(guān)當前，世界各國國的國家審計計機關(guān)按其組組織形式和領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾幾種類型：1、屬于議會領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的國家審審計機關(guān)2、屬于政府領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的國家審審計機關(guān)3、屬于財政部部領(lǐng)導(dǎo)的國家家審計機關(guān)。根據(jù)我國憲法的的規(guī)定，我國國的國家審計計機關(guān)分為國國務(wù)院和地方方兩級。其中中，我國最高高國家審計機機關(guān)設(shè)置在國國務(wù)院，稱為為中華人民共共和國審計署署。審計署在在國務(wù)院總理理領(lǐng)導(dǎo)下，主主管全國的審審計工作，審審計長是審計計署的行政首首長。按照憲憲法的規(guī)定、我我

9、國縣以上地地方人民政府府設(shè)立審計局局，接受本級級人民政府和和上一級審計計機關(guān)的雙重重領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)中華人民民共和國審計計法（以下下簡稱審計計法）規(guī)定定，各級審計計機關(guān)對國務(wù)務(wù)院各部門和和地方各級人人民政府及其其他各部門的的財政收支、國國有金融機構(gòu)構(gòu)和企事業(yè)組組織的財務(wù)收收支，以及其其他應(yīng)進行審審計單位的財財政、財務(wù)收收支的真實性性、合法性和和效益性依法法進行的審計計監(jiān)督。主要要任務(wù)包括：（18條條）（三）內(nèi)部審計計部門內(nèi)部審計部門或或單位內(nèi)部獨獨立的審計機機構(gòu)或?qū)徲嬋巳藛T對本部門門或本單位進進行的審計。在在企業(yè)設(shè)立內(nèi)內(nèi)部審計，其其領(lǐng)導(dǎo)類型可可以歸納為下下列三種：1、由企業(yè)董事事會或其所屬屬審計委員

10、會會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部部審計部門。2、由企業(yè)總裁裁或總經(jīng)理領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審審計部門。3、由企業(yè)主管管財務(wù)的副總總裁或總會計計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)內(nèi)部審計部門門。上述三種類型，從從領(lǐng)導(dǎo)層次的的權(quán)威性和獨獨立性來看，一層次越高高，越能保證證內(nèi)部審計部部門的獨立、有有效地開展審審計工作。按照審計法第第二十九條規(guī)規(guī)定，國務(wù)院院各部門和地地方人民政府府各部門、國國有的金融機機構(gòu)和企業(yè)事事業(yè)組織卑湊展矣泄毓娑剎可可蠹浦貧取?/P（四）社會審計計組織社會審計組織是是指根據(jù)國家家法律或條例例規(guī)定，經(jīng)政政府有關(guān)主管管部門審核批批準，注冊登登記的會計師師事務(wù)所和審審計事務(wù)所。中國注冊會計師師協(xié)會和中國國注冊審計師師協(xié)會聯(lián)合成成立中國

11、注冊冊會計師協(xié)會會，由該協(xié)會會負責(zé)對社會會審計工作進進行統(tǒng)一的行行業(yè)管理。中中國注冊會計計師協(xié)會依法法接受財政部部和審計署的的監(jiān)督指導(dǎo)。具體業(yè)務(wù)：（1）審查企業(yè)業(yè)會計報表，出出具審計報告告；（2）驗證企業(yè)業(yè)資本，出具具驗資報告；（3）辦理企業(yè)業(yè)合并、分立立、清算事宜宜中的審計業(yè)業(yè)務(wù)，出具有有關(guān)的報告；（4）承辦會計計咨詢、會計計服務(wù)業(yè)務(wù)；（5）法律、行行政法規(guī)規(guī)定定的其他審計計業(yè)務(wù)，出具具相應(yīng)的審計計報告。（五）我國審計計機構(gòu)的相互互關(guān)系在審計監(jiān)督體系系中，國家審審計機關(guān)、內(nèi)內(nèi)部審計部門門和社會審計計組織三者之之間，相互獨獨立，服務(wù)于于不同的審計計對象和不同同的審計目標標，在不同審審計領(lǐng)域中各

12、各司其職，相相互不可替代代，因此不存存在主導(dǎo)和從從屬的關(guān)系。二、審計人員（一）審計專業(yè)業(yè)隊伍的構(gòu)成成我國審計人員也也包括下列三三部分：1、國家審計人人員2、內(nèi)部審計人人員3、社會審計人人員（二）審計人員員的素質(zhì)要求求審計人員應(yīng)當具具備專門的學(xué)學(xué)識和經(jīng)驗，還還要有良好的的政治素質(zhì)，并并遵循審計職職業(yè)道德。審審計人員素質(zhì)質(zhì)是指人員自自身應(yīng)達到的的標準，包括括政治素質(zhì)和和業(yè)務(wù)素質(zhì)。、會計理論水水平。、審計理論和和審計專門方方法、熟悉國家的的方針、政策策、法令、制制度、以及有有關(guān)的財經(jīng)法法規(guī)。4、具有調(diào)查研研究，綜合分分析的能力和和其他相關(guān)專專業(yè)的知識。（三）審計人員員的職業(yè)道德德它是審計人員的的職業(yè)

13、品德，職職業(yè)紀律，專專業(yè)勝任能力力及職業(yè)責(zé)任任等的總稱。1、一般原則獨立原則：是指指注冊會計師師在執(zhí)行審計計業(yè)務(wù)或其他他簽證業(yè)務(wù)時時，應(yīng)當保持持實質(zhì)上和形形式上的獨立立。通常注冊冊會計師需要要實行回避的的情況主要有有以下幾方面面：（l）曾在委托托單位任職，離離職后未滿兩兩年的；（2）持有委托托單位股票、債債券或在委托托單位有其他他經(jīng)濟利益的的；（3）與委托單單位的負責(zé)人人和主管人員員、董事或委委托事項的當當事人有近親親關(guān)系的；（4）擔(dān)任委托托單位常年會會計顧問或代代為辦理會計計事項的；（5）其他為保保持獨立性而而應(yīng)回避的事事項?？陀^原則公正原則2、專業(yè)勝任能能力要求與技技術(shù)規(guī)范（1）應(yīng)具備良良

14、好的職業(yè)品品德；（2）具有較強強的業(yè)務(wù)能力力和較高水平平的職業(yè)判斷斷能力；（3）時刻保持持應(yīng)用的職業(yè)業(yè)謹慎。同時技術(shù)規(guī)范還還要求注冊會會計師：不得得以其職業(yè)身身份對未審計計或其他未鑒鑒定事項發(fā)表表意見；不得得對未來事項項作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反反法規(guī)準則事事項按獨立審審計準則處理理。3、對客戶的責(zé)責(zé)任4、對同行的責(zé)責(zé)任5、其他責(zé)任第四章一、審計目標審計目標是指人人們在特定的的社會歷史環(huán)環(huán)境中，期望望通過審計實實踐活動達到到的最終結(jié)果果。一般來說說，各類審計計目標都必須須滿足其服務(wù)務(wù)領(lǐng)域的特殊殊需要，無論論是國家審計計、內(nèi)部審計計還是社會審審計，它們都都具有各自相相對獨立的審審計目標。審審計目標包括

15、括審計總目標標和審計具體體目標兩個層層次。（一）我國社會會審計的總目目標根據(jù)我國獨立審審計準則，社社會審計的總總目標是對被被審計單位會會計報表的合合法性、公允允性及會計處處理方法的一一貫性表示意意見。因此，社社會審計人員員收集審計證證據(jù)的目的，就就是要對會計計報表編制的的合法性、公公允性和會計計處理方法的的一貫性發(fā)表表意見，并提提出審計報告告，以供報表表使用者決策策時使用。（二）審計的具具體目標審計具體目標是是審計總目標標的進一步具具體化。具體體目標的確定定，有助于審審計人員按照照審計準則的的要求收集充充分、適當?shù)牡膶徲嬜C據(jù)，發(fā)發(fā)表恰當?shù)膶弻徲嬕庖姟Ｒ灰话愕卣f，審審計具體目標標必須根據(jù)被被審計

16、單位管管理當局的認認定和審計總總目標來確定定。1、被審計單位位管理當局對對會計報表的的認定所謂認定，是指指被審計單位位管理當局在在其編制的會會計報表中對對各會計賬項項所做的陳述述或暗示。例例如，管理當當局在其資產(chǎn)產(chǎn)負債表中報報告貨幣資金金的金額為33000萬元元，這意味著著管理當局作作出了以下認認定：（1）貨貨幣資金這項項資產(chǎn)是存在在的；（2）貨貨幣資金的余余額為30000萬元；（33）所應(yīng)報告告的貨幣資金金均已包括在在內(nèi)；（4）被被審計單位對對這些貨幣資資金都擁有所所有權(quán)；（55）貨幣資金金的使用不存存在任何限制制?？偟膩碚f，管理理當局對會計計賬項的認定定可劃分為以以下五類具體體認定：（1）

17、存在或發(fā)發(fā)生的認定。存存在或發(fā)生的的認定是指：列示于資產(chǎn)產(chǎn)負債表的各各項資產(chǎn)、負負債、所有者者權(quán)益在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日是是否存在，和和列示于損益益表各項收入入和費用涉及及的交易在會會計期間內(nèi)是是否確實發(fā)生生。判斷管理理當局是否把把那些不存在在的項目或不不曾發(fā)生的交交易結(jié)果納入入會計報表。（高高估）（2）完整性的的認定。完整整性的認定是是指：列示于于在會計報表表中的交易和和項目是否完完整，是否存存在應(yīng)列示而而未列示的交交易或項目。判判斷管理當局局是否遺漏了了有關(guān)交易或或項目。（3）權(quán)利和義義務(wù)認定。權(quán)權(quán)利和義務(wù)的的認定是指：在資產(chǎn)負債債表日，對于于列示于資產(chǎn)產(chǎn)負債表上的的各項資產(chǎn)，被被審計單位是是否

18、擁有所有有權(quán)；對于列列示于資產(chǎn)負負債表上的各各項負債，被被審計單位是是否應(yīng)履行償償還的義務(wù)。就就是要判斷資資產(chǎn)、負債是是否確實歸屬屬被審計單位位。（4）估價或分分攤的認定。估估價或分攤認認定是指：列列示于報表上上各項資產(chǎn)、負負債、所有者者權(quán)益、收人人和費用等會會計賬項的金金額是否恰當當。（5）表達與披披露的認定。表表達與披露的的認定是指：會計報表上上各賬項的核核算內(nèi)容和范范圍是否正確確，是否對有有關(guān)賬項的內(nèi)內(nèi)容進行了恰恰當披露。2、具體審計目目標具體審計目標是是根據(jù)管理當當局對會計報報表的認定而而制定的。具具體審計目標標是審計人員員收集充分適適當?shù)淖C據(jù)和和發(fā)表恰當?shù)牡膶徲嬕庖姷牡木唧w指南。在在

19、審計實務(wù)中中，具體審計計目標包括以以下幾個方面面：（重要，注注意與管理當當局認定相結(jié)結(jié)合，要會運運用到具體審審計項目中，例例如，應(yīng)收賬賬款相關(guān)審計計目標和一般般審計目標對對應(yīng)的認定）a總體合理性 具體體審計目標可可分為兩類：一是總體合合理性目標（目目的評價重要要的錯報漏報報），二是其其他具體目標標（目的收集集相關(guān)證據(jù)）。b真實性 所列余額額真實。存存在或發(fā)生c完整性 發(fā)生的金金額均已包括括。完完整性d所有權(quán) 所列金額額確屬公司所所有。權(quán)權(quán)利和義務(wù)e估價 所列金額均均經(jīng)過正確估估價和計算。估價價或分攤f截止 接近資產(chǎn)負負債表日的交交易已記入適適當?shù)钠陂g。估價價或分攤g機械準確性。估價或或分攤h披

20、露 財財務(wù)報表中適適當?shù)胤从沉肆速~戶余額和和相應(yīng)的披露露要求表達達與披露i分類 所所列金額的分分類適當。-表表達與披露二、審計證據(jù)審計證據(jù)是指在在審計過程中中，采用各種種方法和技術(shù)術(shù)所取得的反反映被審計事事項的各種證證明文件和資資料。它是審審計人員據(jù)以以發(fā)表審計意意見，作出審審計決定的根根據(jù)。目的就就是為了取得得充分、適當當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)。（一）審計證報報的分類審計證據(jù)由于內(nèi)內(nèi)容不一，形形式各異，取取得的來源也也不盡相同，為為了便于對審審計證據(jù)進行行整理、分析析和評價，審審計人員應(yīng)對對其所收集的的證據(jù)進行適適當?shù)姆诸?。審計證據(jù)按照不不同的分類標標準，一般可可以分為下列列幾種類型：1、按照審計證證

21、據(jù)的形式，分分為實物證據(jù)據(jù)、書面證據(jù)據(jù)、口頭證據(jù)據(jù)和環(huán)境證據(jù)據(jù)。（1）實物證據(jù)據(jù)。是指通過過實際觀察或或盤點所取得得的，用以證證實實物資產(chǎn)產(chǎn)的真實性和和完整性的證證據(jù)。實物證證據(jù)通常是證證明實物資產(chǎn)產(chǎn)是否存在的的最有說服力力的證據(jù)，但但實物證據(jù)并并不能完全證證明被審計單單位對實物資資產(chǎn)擁有所有有權(quán)，而且實實物證據(jù)有時時還無法對某某些資產(chǎn)的價價值情況作出出判斷。（2）書面證據(jù)據(jù)。是指審計計人員所獲取取的各種以書書面形式存在在的證實經(jīng)濟濟活動的一類類證據(jù)。（主主要證據(jù)）（3）口頭證據(jù)據(jù)。是指被審審計單位的有有關(guān)人員對審審計人員的提提問所做的口口頭答復(fù)形成成的一類證據(jù)據(jù)。這類證據(jù)據(jù)，一般可能能會帶有

22、個人人成見和片面面觀點，可靠靠性較差，證證明力較小，但但它具有一定定的旁證作用用。必要時還還應(yīng)獲得被詢詢問者的簽名名確認。（4）環(huán)境證據(jù)據(jù)。是指對被被審計單位產(chǎn)產(chǎn)生影響的各各種環(huán)境因素素所形成的一一類證據(jù)。有有助于審計人人員在了解被被審計單位及及其經(jīng)濟活動動所處的環(huán)境境的基礎(chǔ)上，合合理地制定審審計計劃和審審計策略，提提高審計質(zhì)量量和審計效率率。注意：上述的各各種審計證據(jù)據(jù)可用來實現(xiàn)現(xiàn)不同的審計計目標，審計計人員應(yīng)選擇擇能以最低成成本實現(xiàn)全部部審計目標的的審計證據(jù)，使使審計工作在在保證質(zhì)量的的基礎(chǔ)上提高高其效益性。2、按照審計證證據(jù)的證明力力，可分為基基本證據(jù)和輔輔助證據(jù)（1）基本證據(jù)據(jù)。是指能

23、夠夠用來直接證證實被審事項項的重要證據(jù)據(jù)。它具有較較強的證明力力，是審計證證據(jù)的主要部部分。所以，也也稱主證。例例如實物證據(jù)據(jù)、書面證據(jù)據(jù)，都屬于基基本證據(jù)。（2）輔助證據(jù)據(jù)。是指對基基本證據(jù)起輔輔助證明作用用的證據(jù)。它它是用來從旁旁證明被審事事項的真實性性和可靠性的的證據(jù)。所以以，也稱分證證或佐證。3、按照審計證證據(jù)的來源，可可分為外部證證據(jù)和內(nèi)部證證據(jù)（注意：1區(qū)別內(nèi)容容2證明力強強弱不同。）（1）外部證據(jù)據(jù)：由被審計計單位以外的的組織機構(gòu)或或人士編制的的書面證據(jù)，一一般具有較強強的證明力，外外部證據(jù)又可可分為：a. 直直接遞交的外外部證據(jù)；b. 被被審單位持有有并提交的外外部證據(jù)；（2）

24、內(nèi)部證據(jù)據(jù)：由被審單單位內(nèi)部機構(gòu)構(gòu)或職員編制制和提供的書書面證據(jù)。一一般而言，內(nèi)內(nèi)部證據(jù)不如如外部證據(jù)可可靠，但當內(nèi)內(nèi)部證據(jù)在外外部流轉(zhuǎn)并得得到印證時則則具有較高的的可靠性；或或者在被審單單位內(nèi)部控制制較為健全的的情況下，內(nèi)內(nèi)部證據(jù)的可可靠程度也是是較高的。第五章一、審計方法的的意義及其選選用的原則（一）審計方法法的意義審計方法是指審審計人員在審審計過程中，收收集審計證據(jù)據(jù)采用的技術(shù)術(shù)和手段的總總稱。審計方方法是為審計計的目的和任任務(wù)服務(wù)的。各各種不同種類類的審計，都都有其不同的的審計目的和和要求。審計計方法的選用用是否適當，對對于審計結(jié)論論的正確與否否，有著密切切的聯(lián)系。（二）審計方法法的選

25、用原則則審計的方法很多多，有一般方方法和技術(shù)方方法之別。每每一種方法都都有其特定的的目的和適用用范圍。因此此，在選用審審計方法時，必必須遵循以下下原則：1、應(yīng)與審計的的特定目的相相適應(yīng)選用審計方法必必須與其特定定的目的相適適應(yīng)。否則，審審計的結(jié)果就就會與其特定定的目的和要要求相背離。比比如，財經(jīng)法法紀審計是以以審查核實被被審計單位是是否存在嚴重重違反財經(jīng)法法紀行為為目目的而進行的的專案審計。它它的審計方法法一般可采用用查詢及函證證、分析性復(fù)復(fù)核等。一般般是：對審計計中的重大問問題可采用詳詳查法，一般般問題則可采采用抽查法。這這就是根據(jù)審審計目的，選選用審計方法法的原則。2、應(yīng)與被審計計單位的具

26、體體條件和實際際需要相適應(yīng)應(yīng)選用審計方法必必須結(jié)合被審審計單位的具具體情況和實實際需要，反反對主觀臆斷斷和脫離實際際的做法。否否則，不但會會降低審計工工作效率，還還可能影響審審計效果。例例如，在經(jīng)營營管理混亂，財財會工作不力力，內(nèi)部控制制制度不健全全的情況下，則則必須采用全全部審計或詳詳細審計，而而不宜采用局局部審計或抽抽樣審計。3、應(yīng)與審計主主體的性質(zhì)和和任務(wù)相適應(yīng)應(yīng)審計按照審計的的主體可分為為內(nèi)部審計和和外部審計。前前者是指各部部門、各單位位的內(nèi)部審計計機構(gòu)所進行行的審計。后后者是指國家家審計機關(guān)和和社會審計組組織所進行的的審計。由于于各種審計主主體的性質(zhì)及及其所擔(dān)負的的任務(wù)不同，它它們所

27、采用的的審計方法的的側(cè)重點也就就有所不同。4、應(yīng)與審計方方式或?qū)徲嫻すぷ鞯牡攸c相相適應(yīng)審計按照審計方方式或?qū)徲嫻すぷ鞯牡攸c，可可分為報送審審計和就地審審計。由于審審計工作地點點的不同，它它們所采用的的審計方法也也就不同。例例如，查詢法法在就地審計計的方式下，可可以采用口頭頭詢問的方法法；而在報送送審計方式下下，則須采用用函證的方法法。又如，對對現(xiàn)金、實物物等審計，就就地審計可以以采用監(jiān)企，即即在被審計單單位所在地進進行實地盤點點。而報送審審計，兔揮刑刑跫捎謎庵稚蠹蠹品椒?/P所以，審計人員員不但要熟悉悉各種審計方方法之間的聯(lián)聯(lián)系和區(qū)別，而而且還應(yīng)靈活活掌握各種審審計方法的結(jié)結(jié)合運用；只只有這樣

28、才能能在保證審計計效果的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，提高審審計的工作效效率。二、審計的一般般方法目前我國常用的的審計方法，有有一般方法和和技術(shù)方法。審審計的一般方方法是就審計計工作的先后后順序和審計計工作的范圍圍或詳簡程度度而進行劃分分的某種方法法。前者如順順查法和逆查查法；后者如如詳查法和抽抽樣法。它們對審計取證證沒有直接聯(lián)聯(lián)系，所以，不不是審計取證證的具體方法法。（一）順查法與與逆查法審計的一般方法法，按照審計計工作的順序序和會計業(yè)務(wù)務(wù)處理程序的的關(guān)系，有順順查法和逆查查法之分。1、順查法。又又叫正查法，它它是按照會計計業(yè)務(wù)處理程程序進行審查查的一種方法法。即先審閱閱核對原始憑憑證和記賬憑憑證，而后以以記賬

29、憑證核核對明細賬、日日記賬和總賬賬，最后以總總賬和明細除除核對會計報報表和進行報報表分析。對對審閱核對中中發(fā)現(xiàn)的問題題，應(yīng)進一步步分析原因，查查明真相，以以便判斷定性性的一種審計計方法。優(yōu)缺點：優(yōu)點，此此法由于審查查工作細致、全全面、完整，不不易發(fā)生疏忽忽、遺漏等弊弊病。所以，對對于內(nèi)部控制制制度不夠健健全，賬目比比較混亂，存存在問題較多多的被審計單單位，采用順順查法較為適適宜。其缺點點是工作量大大，費時費力力，不利于提提高審計工作作效率，降低低審計成本。2、逆查法。又又叫倒查法，它它是按照會計計業(yè)務(wù)處理的的相反程序進進行審查的一一種方法。即即從審閱、分分析會計報表表著手，根據(jù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題題和

30、疑點，確確定審計重點點，再來審查查核對有關(guān)的的賬冊和憑證證，而不必對對報表中所有有項目，一個個一個地進行行審查的一種種審計方法。優(yōu)點是可以節(jié)省省審計的時間間和人力，有有利于提高審審計工作效率率和降低審計計成本。其缺缺點是采用此此法要求審計計工作人員必必須具有一定定的分析判斷斷能力和實際際工作經(jīng)驗，才才能勝任審計計工作。在審計實務(wù)工作作中，應(yīng)當注注意將兩者結(jié)結(jié)合起來運用用。兩種方法法的結(jié)合使用用，可以取長長補短，提高高審計效果和和審計效率。（二）詳查法與與抽樣法審計方法按照審審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)資料的規(guī)模模大小和收集集審計證據(jù)的的范圍的大小小不同，又有有詳查法和抽抽樣法之分。1、詳查法。又又稱詳細審計

31、計，是指對被被審計單位一一定時期內(nèi)的的全部會計資資料（包括憑憑證、賬簿和和報表）進行行詳細的審核核檢查，以判判斷評價被審審單位經(jīng)濟活活動的合法性性、真實性和和效益性的一一種審計方法法。優(yōu)點是容易查出出問題，審計計風(fēng)險較小，審審計結(jié)果比較較正確。缺點點是工作量較較大，審計成成本較高。適適用范圍，只只對有嚴重問問題的，非徹徹底檢查不可可的專案審計計，以及經(jīng)濟濟活動很少的的小型企事業(yè)業(yè)單位采用此此法外，一般般是不常采用用的。2、抽樣法。又又稱抽樣審計計，是指從被被審單位一定定時期內(nèi)的會會計資料（包包括憑證、賬賬簿和報表）按按照一定的方方法抽出其中中的一部分進進行審查，借借以推斷總體體有無錯誤和和舞弊

32、的一種種方法。優(yōu)點是可以減少少審計的工作作量，降低審審計成本。缺缺點是有較大大的局限性，如如果樣本選擇擇不當，就會會使審計人員員作出錯誤的的結(jié)論，審計計風(fēng)險較大。采采用這種方法法時審計人員員通常要對被被審計單位的的內(nèi)部控制制制度進行評價價，使審計結(jié)結(jié)論有較大的的可靠性。樣本選取的方法法有很多種，審審計人員應(yīng)結(jié)結(jié)合審計對象象的具體情況況選用恰當?shù)牡姆椒ā３Ｓ糜玫臉颖具x取取的方法有任任意選樣、判判斷選樣和隨隨機選樣等方方法。在實際際工作中，它它們往往是被被結(jié)合起來使使用的。（1）任意選樣樣。即在所有有被審查的資資料中，任意意選取一部分分作為樣本進進行審查的一一種方法。簡簡便，但由于于樣本是由審審計

33、人員任意意選取，沒有有一定的科學(xué)學(xué)依據(jù)，帶有有很大的盲目目性，對審計計工作質(zhì)量缺缺乏一定的保保證。因此，在在審計工作實實踐中，很少少采用這種方方法。（2）判斷選樣樣。即審計人人員根據(jù)審計計項目的具體體情況，結(jié)合合自身的實際際經(jīng)驗和觀察察能力，通過過主觀判斷，有有重點、有選選擇地從總體體中選取一部部分樣本進行行審查的一種種方法。對于選樣的范圍圍或數(shù)量，一一般可以根據(jù)據(jù)有關(guān)賬戶余余額的大小來來確定。賬戶戶余額大的，一一般比余額小小的賬戶為重重要，其選取取樣本的數(shù)量量就應(yīng)多些。反反之，可以少少些。優(yōu)點是簡便、靈靈活，適用范范圍較廣，各各類審計，如如財政財務(wù)審審計、財經(jīng)法法紀審計、經(jīng)經(jīng)濟效益審計計等都

34、可適用用，是現(xiàn)代審審計中的一種種基本方法。缺缺點是受審計計人員的素質(zhì)質(zhì)影響判斷選選樣法就很難難獲得客觀、公公正的審計結(jié)結(jié)論。（3）隨機選樣樣。主要是根根據(jù)隨機原則則，任意地從從總體中選取取部分樣本。而而后，根據(jù)樣樣本的特性，運運用數(shù)理統(tǒng)計計方法對總體體進行推斷，以以得出一個與與總體特性相相吻合或相接接近的審計結(jié)結(jié)論的一種方方法。特點是可避免因因?qū)徲嬋藛T的的主觀判斷所所帶來的種種種影響。隨機選樣的方法法又可具體劃劃分為簡單隨隨機選樣、系系統(tǒng)隨機選樣樣、分組隨機機選樣和整群群隨機選樣。A.簡單隨機選選樣包括編號號選樣法和隨隨機數(shù)表法。編號選樣法。隨機數(shù)表法。B.系統(tǒng)隨機選選樣也稱等距距隨機選樣。此

35、此法首先根據(jù)據(jù)總體量與樣樣本規(guī)模計算算出選樣間隔隔數(shù)（或等距距數(shù)）。而后后，在第一個個間隔內(nèi)選取取隨機起始點點。以后，在在每一個選樣樣間隔內(nèi)，依依次序、同比比例地抽取樣樣本項目。C.分組隨機選選樣也稱分層層隨機選樣。D.整群隨機選選樣也稱整體體隨機選樣。上述四種方法是是其中比較常常用的基本方方法。隨機選選洋法根據(jù)隨隨機原則抽取取樣本，不受受審計人員的的主觀意識和和偏見的影響響，這是它的的優(yōu)點。缺點點是有一定的的機遇性，容容易使審計結(jié)結(jié)果失誤，影影響審計工作作質(zhì)量。三、審計的的技術(shù)方法（重重點）審計的技術(shù)方法法是指收集審審計證據(jù)時應(yīng)應(yīng)用的技術(shù)手手段。根據(jù)我我國的獨立審審計準則，審審計人員在審審計

36、過程中可可以采用檢查查、監(jiān)盤、觀觀察、查詢及及函證、計算算和分析性復(fù)復(fù)核等審計方方法，來獲取取審計證據(jù)。（一）檢查檢查是審計人員員對會計記錄錄和其他書面面文件可靠程程度的審閱與與核對。1、會計記錄和和書面文件的的審閱具體來說包括以以下幾方面：（1）會計憑證證的審閱。會會計憑證包括括原始憑證和和記賬憑證，其其中以審閱原原始憑證為重重點。a.原始憑證的的審閱。審閱閱時主要應(yīng)注注意：（了解解）原始憑證所反反映的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)是否符合合國家的方針針、政策、法法令、制度，其其內(nèi)容是否合合法、合理。原始憑證的格格式是否規(guī)范范，是否經(jīng)過過統(tǒng)一的工商商登記和稅務(wù)務(wù)登記，開發(fā)發(fā)憑證的單位位名稱和地址址是否注明，憑憑

37、證的編號是是否連續(xù)，有有否單位的公公章和經(jīng)手人人的簽章。原始憑證的項項目，包括抬抬頭人名稱、日日期、數(shù)量、單單價、金額等等是否填寫齊齊全，數(shù)字計計算是否正確確，字跡有無無涂改。b.記賬憑證的的審閱。審問問時應(yīng)注意：記賬憑證上所所注明的附件件張數(shù)是否與與所附原始憑憑證張數(shù)相符符。記賬憑證證的內(nèi)容是否否與原始憑證證相符。記賬憑證的填填制手續(xù)是否否完備，有無無制證人、復(fù)復(fù)核人和主管管人員的簽章章。記賬憑證上所所編制的分錄錄，其應(yīng)用的的賬戶和賬戶戶對應(yīng)關(guān)系是是否正確。（2）賬薄的審審閱。賬簿包包括總賬、明明細賬、日記記漲和各種輔輔助賬簿等。其其中以審閱明明細賬和日記記賬為重點。審審閱賬簿時，應(yīng)應(yīng)注意：

38、（了了解）各種明細賬與總總賬有關(guān)賬戶戶的記錄是否否相符，有無無重登和漏登登情況。賬簿簿記錄是否符符合記賬規(guī)則則，有無涂改改和刮擦等情情況；更換賬賬頁或啟用新新賬簿時，特特別應(yīng)注意其其承上啟下的的數(shù)字是否一一致。（3）報表的審審閱。審閱報報表應(yīng)以審閱閱資產(chǎn)負債表表、損益表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表等等為重點。審審閱時應(yīng)注意意：（了解）（4）其他記錄錄的審閱。其其他記錄雖然然不是會計資資料的重要部部分，但有時時也可從中發(fā)發(fā)現(xiàn)一些問題題，供作審計計線索。例如如，產(chǎn)品出廠廠記錄、質(zhì)量量檢驗記錄，以以及合同、協(xié)協(xié)議等。2、會計記錄的的核對審計人員還要對對賬證、賬賬賬、賬實和賬賬表之間進行行相互核對。通通過核對證實實

39、雙方記錄是是否相符，貼貼實是否一致致。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有不符情況況，應(yīng)進一步步采用其他審審計方法進行行跟蹤審計。核核對的內(nèi)容如如下：（1）賬表核對對。是指以報報表項目與有有關(guān)漲簿記錄錄進行核對，以以查證報表指指標的真實性性和正確性。如如果不符，則則應(yīng)用其他方方法查找原因因。（2）賬賬核對對。是指以各各種有關(guān)的賬賬簿記錄進行行相互核對。如如總賬與明細細賬、日記賬賬之間的核對對。有些賬簿簿記錄的本身身也應(yīng)進行核核對。如核對對總賬各賬戶戶的借方金額額合計 與與貸方余額合合計是否相符符。如果不符符，說明登賬賬有錯誤，應(yīng)應(yīng)進一步 核對任證。（3）賬證核對對。是指以明明細賬和日記記賬的記錄同同記賬憑證相相核對。

40、（4）賬實核對對。是指以明明細賬記錄與與實物相核對對，以查明賬賬存數(shù)與實存存數(shù)是否相符符。如果不符符，應(yīng)以實存存數(shù)為準，來來調(diào)整賬面記記錄。核對時時，可以由兩兩人配合進行行，即由一人人讀賬，另一一人對賬。（二）監(jiān)盤監(jiān)盤是審計人員員現(xiàn)場監(jiān)督被被審計單位各各種實物資產(chǎn)產(chǎn)及現(xiàn)金、有有價證券等的的盤點，并進進行適當?shù)某槌椴椤Y產(chǎn)產(chǎn)進行盤點是是驗證賬實是是否相符的一一種重要方法法。盤點的方式有突突擊金點和通通知盤點。前前者一般適用用于現(xiàn)金、有有價證券和貴貴重物品等的的盤點。后者者適用于固定定資產(chǎn)、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品和其他財產(chǎn)產(chǎn)物資等的盤盤點。盤點對對象如果散放放在幾個地方方的，應(yīng)同時時進行盤點，以以防

41、被審單位位有足夠的時時間移東補西西。對已經(jīng)清清點的對象應(yīng)應(yīng)作好標記，以以免重復(fù)盤點點。一般而言，盤點點工作應(yīng)由被被審計單位進進行，審計人人員進行現(xiàn)場場監(jiān)督。對于于重要項目，審審計人員還應(yīng)應(yīng)進行抽查。但但抽查時，必必須有原經(jīng)管管人在場，并并作好抽查記記錄。盤點結(jié)束，審計計人員應(yīng)會同同被審計單位位有關(guān)人員編編制盤點清單單，并根據(jù)盤盤點的溢缺數(shù)數(shù)，調(diào)整賬面面記錄。盤點點清單即作為為審計報告的的附件。審計計人員監(jiān)盤實實物資產(chǎn)時，應(yīng)應(yīng)對其質(zhì)量及及所有權(quán)予以以關(guān)注。（三）觀察觀察是審計人員員對被審計單單位的經(jīng)營場場所、實物資資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)活動及其其內(nèi)部控制的的執(zhí)行情況等等所進行的實實地察看。（四）查詢及

42、函函證查詢是審計人員員對有關(guān)人員員進行的書面面或口頭詢問問。函證是審審計人員為印印證被審計單單位會計記錄錄所載事項而而向第三者發(fā)發(fā)函詢證。如如果沒有回函函或?qū)徲嬋藛T員對回函結(jié)果果不滿意，審審計人員應(yīng)實實施替代審計計程序，以獲獲取必要的審審計證據(jù)。（五）計算計算是審計人員員對被審計單單位原始憑證證及會計記錄錄中的數(shù)據(jù)所所進行估驗算算或另行計算算。計算的內(nèi)內(nèi)容包括憑證證中的小計和和合計數(shù)、賬賬薄中小計、合合計和余額數(shù)數(shù)，報表中的的合計、總計計和比率數(shù)，以以及有關(guān)計算算公式的運用用結(jié)果等。（六）分析性復(fù)復(fù)核分析性復(fù)核是審審計人員對被被審計單位重重要的比率或或趨勢進行的的分析，包括括調(diào)查異常變變動以及

43、這些些重要比率或或趨勢與預(yù)期期數(shù)額和相關(guān)關(guān)信息的差異異。一般而言言，在整個審審計過程中，審審計人員都將將運用分析性性復(fù)核的方法法。分析性復(fù)核常用用的方法有絕絕對數(shù)的比較較分析和相對對數(shù)的比較分分析兩種方法法：1、絕對數(shù)的比比較分析2、相對數(shù)的比比較分析四、各種審計方方法之間及其其與審計分類類之間的相互互關(guān)系（一）各種審計計方法之間的的相互關(guān)系各種審計方法都都有它們的適適用范圍和特特定目的。但但在審計實踐踐中，它們又又是互相配合合使用的。這這些方法在具具體運用上，有有時應(yīng)該結(jié)合合起來使用，才才能充分發(fā)揮揮其應(yīng)有的作作用。例如，一一般方法中的的逆查法，由由于它是先由由審閱報表開開始，根據(jù)報報表項目

44、所發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題和和疑點，再采采用抽樣法作作進一步審查查。所以，逆逆查法一般是是與抽樣法結(jié)結(jié)合使用的。但但對抽查中的的重大問題，應(yīng)應(yīng)擴大審查的的范圍時，則則須采用詳查查法。第六章一、審計流程的的概念（一）概述審計流程是指審審計人員在具具體的審計過過程中采取的的行動和步驟驟。審計流程程包括廣義和和狹義兩方面面的含義。廣義的審計流程程是指審計人人員從接受審審計項目開始始，到審計工工作結(jié)束的全全部過程，一一般可劃分為為三個階段：審計準備、審審計實施和審審計終結(jié)階段段，各階段又又包括許多具具體內(nèi)容。狹義的審計流程程指審計流程程指審計人員員在取得審計計證據(jù)完成審審計目標的過過程中所采取取得步驟和方方法。（

45、二）制度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計的流程程1、確定審計的的目標2、了解內(nèi)部控控制制度，并并予以描述3、內(nèi)部控制制制度的初步評評價（選擇）4、符合性測試試5、符合性測試試結(jié)果的評價價6、實質(zhì)性測試試7、實質(zhì)性測試試結(jié)果的評價價8、撰寫審計報報告優(yōu)點：一方面當當大大減少審審計工作中取取得審計證據(jù)據(jù)的工作量，從從而節(jié)約人力力時間、降低低成本；另外外能較好的避避免失誤，保保證審計工作作質(zhì)量。缺點：過分依賴賴對內(nèi)部控制制的審計。二、準備階段（一）初步了解解被審計單位位的基本情況況1、基本情況a.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模和組組織結(jié)構(gòu)b.經(jīng)營情況和和經(jīng)營風(fēng)險c.組織結(jié)構(gòu)和和內(nèi)部控制情情況d.關(guān)聯(lián)方及交交易情況e.以前年度接接受

46、審計的情情況f.其他2、了解被審計計單位經(jīng)營及及所屬行業(yè)的的基本情況，常常用方法有：（1）查閱去年年的審計工作作底稿。（2）查閱行業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資資料。（3）查閱公司司章程協(xié)議、董董事會會議記記錄、重要合合同等。（4）參觀被審審單位工場。（5）詢問內(nèi)部部審計人員。詢詢問管理當局局。（二）簽簽訂審計業(yè)務(wù)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書書是指審計機機構(gòu)與委托人人共同簽署的的，據(jù)以確認認審計業(yè)務(wù)的的委托和受托托關(guān)系，明確確委托目的、審審計范圍及雙雙方應(yīng)負責(zé)任任與義務(wù)等事事項的書面合合同。具有法法定約束力。審計業(yè)務(wù)約定書書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書書一般應(yīng)當包包括以下基本本內(nèi)容：簽約雙方的名名稱；委托目的；審計范圍；應(yīng)

47、應(yīng)明確所審會會計報表的名名稱及其反映映的日期或期期間會計責(zé)任與審審計責(zé)任；建建立健全內(nèi)部部控制制度，保保護資產(chǎn)的安安全、完整、保保證會計資料料的真實、合合法、完整是是被審計單位位的會計責(zé)任任。按照獨立立審計準則的的要求出具審審計報告，保保證審計報告告的真實性、合合法性是審計計人員的審計計責(zé)任。審計計責(zé)任和會計計責(zé)任不能相相互替代、減減輕或免除。簽約雙方的義義務(wù)；委托人應(yīng)當履行行的主要義務(wù)務(wù)包括：及及時提供審計計人員所要求求的全部資料料；為審計計人員的審計計提供必要的的條件及合作作；按照約約定條件即使使足額支付審審計費用。會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當履行的主主要義務(wù)包括括：按照約約定的時間完完成審計業(yè)務(wù)務(wù)

48、，出具審計計報告；對對執(zhí)行業(yè)務(wù)過過程中知悉的的商業(yè)秘密保保密。審計報告的使使用責(zé)任；審審計報告使用用不當而造成成的后果，與與審計人員無無關(guān)。審計收費；違約責(zé)任；簽約雙方認為為應(yīng)當約定的的其他事項。（三）初步評價價被審計單位位的內(nèi)部控制制制度初步評價內(nèi)部控控制的有效性性目的在于判判斷被審計單單位的內(nèi)部控控制制度能否否作為在實質(zhì)質(zhì)性測試的時時候進行抽樣樣的基礎(chǔ)，并并對那些準備備信賴的內(nèi)部部控制決定其其測試的時間間、性質(zhì)、范范圍。（四）確定重要要性重要性，是指被被審計單位會會計報表中錯錯報或漏報的的嚴重程度，這這一程序在特特定環(huán)境下可可能影響會計計報表使用者者的判斷或決決策。應(yīng)從以下幾點理理解該定義

49、：第一，重要性概概念是針對會會計報表而言言的。判斷一一項業(yè)務(wù)重要要與否，應(yīng)視視其在會計報報表中的錯報報或漏報對會會計報表使用用者所做決策策的影響程度度而定。第二，重要性概概念必須從會會計報表使用用者的角度來來考慮，因為為會計報表是是為了滿足會會報表使用者者的住處需求求而編制的。會會計報表使用用者是指具有有一定的理解解能力并能夠夠理性的做出出判斷和決策策的使用者。在審計過程中，需需要運用重要要性原則的情情形有：一是是在確定審計計程序的性質(zhì)質(zhì)、時間和范范圍時（計劃劃階段）。在在運用審計程程序以檢查會會計報表的錯錯報或漏報時時所允許的誤誤差范圍；二二在實施階段段，根據(jù)重要要性判斷是否否需要進一步步審

50、查；三是是評價審計結(jié)結(jié)果時。重要要性被看作是是某一錯報或或漏報或匯總總的錯報或漏漏報，是否影影響到會計報報表使用者判判斷和決策的的標志。（五）分析審計計風(fēng)險1、概念：審計計風(fēng)險是指會會計報表存在在重大錯報或或漏報，而審審計人員審計計后發(fā)表不恰恰當審計意見見的可能性。2、組成要素：包括固有風(fēng)風(fēng)險、控制風(fēng)風(fēng)險、檢查風(fēng)風(fēng)險。（1）固有風(fēng)險險：IRa.含義：固有有風(fēng)險是指假假定不存在相相關(guān)內(nèi)部控制制時，某一賬賬戶或交 易易類別單獨或或連同其他賬賬戶、交易類類別產(chǎn)生重大大錯報或漏報報的可能性；b.性質(zhì)：固有有風(fēng)險實際所所處水平審計計人員只能評評估，但無法法改變。（2）控制風(fēng)險險：CRa.含義：控制制風(fēng)險

51、是指某某一賬戶或交交易類別單獨獨或連同其他他賬戶、交易易類別產(chǎn)生錯錯報或漏報，而而未能被內(nèi)部部控制防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)或糾正的的可能性；b.性質(zhì)：審計計人員只能通通過一定的程程序評價控制制風(fēng)險所處水水平，但無法法改變其實際際水平。（3）檢查風(fēng)險險：DRa.含義：檢查查風(fēng)險是指某某一賬戶或交交易類別單獨獨或連同其他他賬戶、 交交易類別產(chǎn)生生重大錯報或或漏報，而未未能被實質(zhì)性性測試發(fā)現(xiàn)的的可能性；b. 性質(zhì)：審審計人員可通通過設(shè)計的實實質(zhì)性測試程程序改變檢查查風(fēng)險水平。（4）審計風(fēng)險險模型為：AAR=IRCRDRR如果不能將審計計風(fēng)險降低至至可接受的水水平。在這種種情況下，應(yīng)應(yīng)當考慮是否否追加相應(yīng)的的審計

52、程序，如如經(jīng)過追加相相應(yīng)的審計程程序后，仍認認為與某一重重要賬戶或交交易類別的認認定有關(guān)的審審計風(fēng)險不能能降低至可接接受的水平，那那么，他應(yīng)當當發(fā)表保留意意見或拒絕表表示意見。（六）編制審計計計劃審計計劃通常可可分為總體審審計計劃和具具體審計計劃劃兩部分。總體審計計劃劃總體審計計劃是是對審計的預(yù)預(yù)期范圍和實實施所做的規(guī)規(guī)劃，是審計計人員從接受受審計委托到到出具審計報報告整個過程程基本工作內(nèi)內(nèi)容的綜合計計劃?？傮w審計計劃的的基本內(nèi)容包包括：被審計單位的的基本情況。審計目的、審審計范圍及審審計策略。重要會計問題題及重點審計計領(lǐng)域。審計工作進度度及時間、費費用預(yù)算。審計小組組成成及人員分工工。審計重

53、要性的的確定及審計計風(fēng)險的評估估。對專家、內(nèi)審審人員及其他他審計人員工工作的利用。其他有關(guān)內(nèi)容容。具體審計計劃劃具體審計計劃是是依據(jù)總體審審計計劃制定定的，對實施施總體審計計計劃所需要的的審計程序的的性質(zhì)、時間間和范圍所做做的詳細規(guī)劃劃與說明。具體審計計劃的的基本內(nèi)容包包括：審計目標；審計程序；執(zhí)行人及執(zhí)行行日期；審計工作底稿稿的索引號；其他審計計劃應(yīng)由審審計項目負責(zé)責(zé)人編制。審審計計劃應(yīng)形形成書面文件件，并在工作作底稿中加以以記錄。編制完成的審計計計劃，應(yīng)當當經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)負責(zé)人審核核和批準。三、實施階段（一）符合性測測試符合性測試是在在內(nèi)部控制初初步了解和評評價的基礎(chǔ)上上，對內(nèi)部控控制制度的

54、狀狀況以及是否否得到貫徹執(zhí)執(zhí)行而進行的的測試，其目目的是確定被被審計單位的的業(yè)務(wù)處理是是否符合內(nèi)部部控制制度的的規(guī)定，判斷斷內(nèi)部控制的的遵循程度，進進而確定內(nèi)部部控制制度是是否可以依賴賴以及可以依依賴的程度。因因此，符合性性測試實際上上是在內(nèi)部控控制初步了解解和評價基礎(chǔ)礎(chǔ)上所進行的的進一步的評評價。若出現(xiàn)下列情況況之一時，審審計人員可不不進行符合性性測試，而直直接實施實質(zhì)質(zhì)性測試流程程：1相關(guān)內(nèi)部控制制不存在。2相關(guān)內(nèi)部控制制雖然存在，但但審計人員通通過了解發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其并未有效效運行。3符合性測試的的工作量可能能大于進行符符合性測試所所減少的實質(zhì)質(zhì)性測試的工工作量。（二）實質(zhì)性測測試所謂實質(zhì)性測試

55、試，是指搜集集直接證據(jù)所所進行的更為為深入的檢查查。實質(zhì)性測測試的目的是是為審計人員員賴以作出審審計結(jié)論的足足夠的審計證證據(jù)。實質(zhì)性性測試通常采采用抽樣方式式進行，審計計人員在實質(zhì)質(zhì)性測試中要要做以下主要要工作：1盤點實物審計計人員對有形形資產(chǎn)賬戶所所記載的內(nèi)容容均應(yīng)進行實實物盤點，包包括庫存現(xiàn)金金、有價證券券、材料、固固定資產(chǎn)、在在產(chǎn)品和產(chǎn)成成品等，通過過盤點確定財財產(chǎn)物資的實實際情況。2檢查憑證審計計人員要抽查查憑證，以確確定賬簿記錄錄數(shù)據(jù)的真實實性和經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)的合理性性、合法性。3核實賬戶記錄錄的余額4核對有關(guān)記錄錄5對相關(guān)資產(chǎn)和和負債的期末末余額進行函函證函證是審計人員員為印證被審審計

56、單位會計計記錄所載事事項而向第三三者發(fā)函詢證證。對于應(yīng)收收賬款、應(yīng)付付賬款等結(jié)算算類業(yè)務(wù)，采采用函證方法法來取得證據(jù)據(jù)一般較為有有效。在被審計單位的的往來客戶較較多的情況下下，對應(yīng)收賬賬款、應(yīng)付賬賬款等結(jié)算類類業(yè)務(wù)的函證證，可以根據(jù)據(jù)金額的大小小、賬齡的長長短以及是否否存在疑問來來選擇函證的的對象。如果沒有回函或或?qū)徲嬋藛T對對回函結(jié)果不不滿意，審計計人員應(yīng)實施施替代審計程程序，以獲取取必要的審計計證據(jù)。6對計算結(jié)果進進行復(fù)算審計計人員要對被被審計單位有有關(guān)計算的結(jié)結(jié)果進行復(fù)算算，以確定被被審計單位有有無故意歪曲曲計算結(jié)果或或者計算存在在差錯的情況況，包括合計計數(shù)的復(fù)算，如如工資匯總表表的復(fù)算；

57、有有關(guān)調(diào)整數(shù)和和分配數(shù)的復(fù)復(fù)算，例如有有關(guān)生產(chǎn)費用用的分配情況況的復(fù)算；有有關(guān)計算表的的復(fù)算，7向有關(guān)人員進進行查詢在審審計過程中審審計人員對有有關(guān)事項存在在的疑問，可可以向有關(guān)當當事人進行查查詢。8其它必要的工工作審計人員員有時還要做做其它的工作作，直至取得得滿意的審計計證據(jù)。另外需要注意的的問題：1.實質(zhì)性測試試是實施階段段必不可少的的工作，盡管管在實施過程程中已經(jīng)進行行了符合性測測試，但它不不可取代實質(zhì)質(zhì)性測試。2.實質(zhì)性測試試和符合性測測試的結(jié)果是是互相補充的的。3.實質(zhì)性測試試和符合性測測試在執(zhí)行時時間上有時存存在交叉。4.實質(zhì)性測試試和符合性測測試是一個整整體的各個階階段。 四四、

58、終結(jié)階段段審計終結(jié)階段是是指實施階段段結(jié)束以后，審審計人員根據(jù)據(jù)審計工作底底稿編制審計計報告，并將將有關(guān)文件整整理歸檔的全全過程。（一）編制審計計報告審計人人員在完成外外勤審計工作作臺以后，就就開始進入編編制審計報告告的階段，此此階段的主要要工作有：整整理、評價執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)務(wù)中收集到的的審計證據(jù)；復(fù)核審計工工作底稿；審審計期后事項項；匯總審計計差異，提請請被審計單位位調(diào)整或做適適當披露；形形成審計意見見，撰寫審計計報告。只選選擇那些具有有代表性、典典型的審計證證據(jù)在審計報報告中加以反反映。審計證據(jù)的取舍舍標準有：（11）金額的大大??；（2）問問題性質(zhì)的嚴嚴重程度。（二）作出審計計結(jié)論和決定定

59、國家審計機關(guān)對對被審計單位位進行審查，如如果發(fā)現(xiàn)存在在嚴重違法亂亂紀問題，在在簽發(fā)審計報報告時，要做做出審計結(jié)論論和處理決定定，責(zé)成被審審計單位遵照照執(zhí)行，并通通知財務(wù)、稅稅務(wù)、銀行等等有關(guān)部門協(xié)協(xié)助執(zhí)行。對對有關(guān)責(zé)任人人員，審計機機關(guān)應(yīng)向其領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)部門提出出給予紀律處處分的建議或或移交有關(guān)部部門處理。審審計結(jié)論和處處理決定具有有法律效力，一一經(jīng)下達，被被審計單位必必須執(zhí)行。（三）審計資料料的整理歸檔檔終結(jié)階段的的最后一項工工作是對有關(guān)關(guān)審計資料和和文件的清理理歸檔工作。審審計人員應(yīng)將將向被審計單單位調(diào)閱的資資料全部歸還還給被審計單單位。第七章一、審計工作底底稿（一）審計工作作底稿的意義義審計工

60、作底稿是是審計證據(jù)的的載體，是指指審計人員在在執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)過程中，形形成的全部審審計工作記錄錄和獲取的資資料。審計工工作底稿是審審計人員撰寫寫審計報告、表表達審計意見見的根據(jù)。（二）審計工作作底稿的作用用審計工作底稿的的主要作用在在于：1便于審計人員員組織審計工工作。2便于檢查審計計人員的工作作。3便于編寫審計計報告。4便于今后審計計工作的進行行。5便于進行復(fù)審審工作。（三）審計工作作底稿的種類類審計工作底稿按按其性質(zhì)和作作用一般分為為綜合類工作作底稿、業(yè)務(wù)務(wù)類工作底稿稿和備查類工工作底稿。1綜合類工作底底稿。是指審審計人員在審審計計劃和審審計報告階段段，為規(guī)劃、控控制和總結(jié)整整個審計工作作