審計(jì)理論與實(shí)務(wù)講義

1、PAGE PAGE 167第一章 總論第一節(jié) 概述一、審計(jì)的產(chǎn)生生與發(fā)展（PP3）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)關(guān)系的產(chǎn)生是是審計(jì)產(chǎn)生的的前提條件。但但確立了受托托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并并不一定產(chǎn)生生審計(jì)活動(dòng)。只只有當(dāng)這種經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)動(dòng)由授權(quán)委托托者委派獨(dú)立立的機(jī)構(gòu)和人人員代行時(shí)，才才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)計(jì)活動(dòng)。(1)受托經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生生的客觀基礎(chǔ)礎(chǔ)。(2)資源財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)和和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)權(quán)的分離以及及管理者內(nèi)部部分權(quán)制，是是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任關(guān)系形成成的基本根據(jù)據(jù)，也是審計(jì)計(jì)賴以存在和和發(fā)展的社會(huì)會(huì)條件。(3)資源財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的所有者對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者者無(wú)法直接監(jiān)監(jiān)督，是審計(jì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展展的直接動(dòng)因因。（一）國(guó)家審計(jì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展-

2、我國(guó)國(guó)國(guó)家審計(jì)的的產(chǎn)生和發(fā)展展（修訂，掌掌握P4）西周時(shí)期出現(xiàn)了了我國(guó)國(guó)家審審計(jì)的萌芽：中央政權(quán)設(shè)設(shè)置的官職中中設(shè)立宰夫夫一職，負(fù)負(fù)責(zé)審財(cái)用用之出入，并并擁有考其其出入，而定定刑賞的職職權(quán)。秦、漢兩代都曾曾采用上計(jì)計(jì)制度，以以審查監(jiān)督財(cái)財(cái)物收支有無(wú)無(wú)錯(cuò)弊，并借借以評(píng)價(jià)有關(guān)關(guān)官吏之政績(jī)績(jī)。但秦漢官官制中，尚無(wú)無(wú)專司審計(jì)職職責(zé)的官員，也也無(wú)專職審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)。隋唐時(shí)期建立了了比較獨(dú)立的的審計(jì)機(jī)構(gòu)：刑部之下設(shè)設(shè)比部。特特別是唐代，由由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)達(dá)，政治穩(wěn)定定，審計(jì)地位位得到提高，對(duì)對(duì)中央和地方方的財(cái)物收支支實(shí)行定期的的審計(jì)監(jiān)督，國(guó)國(guó)家審計(jì)有了了明顯發(fā)展。隋隋唐時(shí)期是我我國(guó)封建王朝朝審計(jì)進(jìn)入日日臻完備的階

3、階段。宋代是我國(guó)有史史以來(lái)首次以以審計(jì)一一詞命名建立立審計(jì)機(jī)構(gòu)的的朝代：審計(jì)計(jì)司和審計(jì)院院1914年，北北洋政府設(shè)立立審計(jì)院，頒頒布審計(jì)法法1928年，國(guó)國(guó)民政府設(shè)立立審計(jì)院，后后改為審計(jì)部部，隸屬監(jiān)察察院國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)時(shí)期，我國(guó)成成立了中央蘇蘇維埃政府審審計(jì)委員會(huì)，頒頒布了審計(jì)計(jì)條例，實(shí)實(shí)行了審計(jì)監(jiān)監(jiān)督制度。建國(guó)以后至19982年以前前，我國(guó)沒(méi)有有設(shè)立獨(dú)立的的審計(jì)部門(mén)，以以會(huì)計(jì)檢查代代替審計(jì)監(jiān)督督。1982年122月5日，五五屆人大五次次會(huì)議通過(guò)了了修改的中中華人民共和和國(guó)憲法，規(guī)規(guī)定了我國(guó)建建立審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)，實(shí)行審計(jì)計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月15日，國(guó)務(wù)院正式建立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)

4、關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開(kāi)展了審計(jì)監(jiān)督工作。1994年8月月31日八屆屆人大九次會(huì)會(huì)議上通過(guò)了了(中華人民民共和國(guó)審計(jì)計(jì)法，并于于1995年年1月1日實(shí)施。審審計(jì)法)的頒頒布實(shí)施標(biāo)志志著我國(guó)國(guó)家家審計(jì)正式跨跨人了法制化化的軌道。1997年國(guó)務(wù)務(wù)院發(fā)布并實(shí)實(shí)施了中華華人民共和國(guó)國(guó)審計(jì)法實(shí)施施條例)，22000年22月、8月和和2001年8月月審計(jì)署以第第1號(hào)、第22號(hào)和第3號(hào)號(hào)令發(fā)布施行行了中華人人民共和國(guó)國(guó)國(guó)家審計(jì)基本本準(zhǔn)則，以以及若干通用用審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)進(jìn)一步完善了了我國(guó)審計(jì)法法律規(guī)范體系系。2006年2月月28日十屆屆人大二十次次會(huì)議通過(guò)了了關(guān)于修改改(中華人民民共和國(guó)審

5、計(jì)計(jì)法的決定定，自20006年6月月1日起施行行。2010年2 月，國(guó)務(wù)院院公布了新修修訂的審計(jì)計(jì)法實(shí)施條例例，該實(shí)施施條例自20010年5月月1日開(kāi)始實(shí)實(shí)施。2010年7月月8日，審計(jì)計(jì)署對(duì)國(guó)家審審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行行第三次修訂訂，并由審計(jì)計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議議通過(guò)，于22011年11月1日起施施行。（新增增內(nèi)容）（二）內(nèi)部審計(jì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展（P7）內(nèi)部審計(jì)在受托托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)關(guān)系下，基于于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的的需要而產(chǎn)生生和發(fā)展的，它它是經(jīng)營(yíng)管理理實(shí)行分權(quán)制制的產(chǎn)物。20世紀(jì)40年年代，內(nèi)部審審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代代發(fā)展時(shí)期。主要標(biāo)志：一是審計(jì)的方法法，從過(guò)去的的詳細(xì)審計(jì)改改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部控制系系統(tǒng)為基礎(chǔ)的的抽樣檢查;二是

6、審計(jì)的領(lǐng)域域，從財(cái)務(wù)審審計(jì)擴(kuò)大到效效益審計(jì)。1941年，美美國(guó)成立了國(guó)際內(nèi)部審審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），標(biāo)標(biāo)志著內(nèi)部審審計(jì)時(shí)有了自自己的職業(yè)組組織。2003年3月月4日國(guó)家審審計(jì)署發(fā)布了了審計(jì)署關(guān)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的規(guī)定定。按照規(guī)規(guī)定，國(guó)家機(jī)機(jī)關(guān)、金融機(jī)機(jī)構(gòu)、企業(yè)事事業(yè)組織、社社會(huì)團(tuán)體以及及其他單位，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家家有關(guān)規(guī)定建建立健全內(nèi)部部審計(jì)制度。從其建立的要求求看，內(nèi)部審審計(jì)是國(guó)家審審計(jì)在延伸，扮扮演雙重角色色：代表國(guó)家家利益監(jiān)督企企業(yè)遵紀(jì)守法法，代表本單單位利益確保保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決決策所需信息息的可靠性。實(shí)實(shí)踐證明，中中國(guó)的內(nèi)部審審計(jì)，不僅要要實(shí)施財(cái)務(wù)審審計(jì)，而且要要開(kāi)展管理審審計(jì)。內(nèi)部審審計(jì)已

7、成為我我國(guó)審計(jì)體系系的一個(gè)重要要組成部分。（三）社會(huì)審計(jì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)發(fā)展（P9）西方國(guó)家的社會(huì)會(huì)審計(jì)，公司司的所有權(quán)與與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)權(quán)明顯分離，使使對(duì)受托經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理者進(jìn)行行監(jiān)督成為社社會(huì)的一種普普遍需求，于于是現(xiàn)代社會(huì)會(huì)審計(jì)制度應(yīng)應(yīng)運(yùn)而生，并并得到了持續(xù)續(xù)發(fā)展。1753年英國(guó)國(guó)創(chuàng)立了世界界上第一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)團(tuán)體，即愛(ài)愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)。英國(guó)式審計(jì)從檢查查會(huì)計(jì)賬目的的錯(cuò)弊出發(fā)，對(duì)對(duì)大量的會(huì)計(jì)計(jì)記錄進(jìn)行逐逐筆審核，即即采用詳細(xì)審審計(jì)的方法，人人們稱之為英英國(guó)式審計(jì)。美國(guó)式審計(jì)1776年年在紐約公布布了公共會(huì)會(huì)計(jì)師法，11777年正正式組建了美美國(guó)公共會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)，11916年改改組為美國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)師

8、協(xié)會(huì)，11957年改改組為美國(guó)注注冊(cè)公共會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并并發(fā)展成為世世界上最大的的社會(huì)審計(jì)職職業(yè)團(tuán)體。資資產(chǎn)負(fù)債表審審計(jì)演進(jìn)到會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)。我國(guó)-注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)起起步較晚。11918年北北洋政府頒布布了會(huì)計(jì)師師暫行章程。11980年財(cái)財(cái)政部頒布了了關(guān)于成立立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處處的暫行規(guī)定定，標(biāo)志著著我國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師制度開(kāi)開(kāi)始起步重建建。19855年我國(guó)頒布布的中國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)法第一一次以法律形形式對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的地位位和任務(wù)作出出了規(guī)定，我我國(guó)當(dāng)前從事事社會(huì)審計(jì)的的職業(yè)人員統(tǒng)統(tǒng)一為中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師。11986年，國(guó)國(guó)務(wù)院頒布中中華人民共和和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師條例，同同年還開(kāi)始建建立審計(jì)師事事務(wù)所。1998

9、8年我國(guó)國(guó)成立了注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)，19933年，八屆人人大常委會(huì)審審議通過(guò)了中中華人民共和和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法。11991年起起我國(guó)正式實(shí)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一一考試制度。二、審計(jì)的涵義義（掌握P111）（一）審計(jì)的定定義審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)評(píng)價(jià)和鑒證活活動(dòng)。審計(jì)監(jiān)督是我國(guó)國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體體系（審計(jì)監(jiān)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)監(jiān)督、金融監(jiān)監(jiān)督、工商行行政監(jiān)督、物物價(jià)監(jiān)督、統(tǒng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督等）的的重要組成部部分，與其他他監(jiān)督形式相相區(qū)別的根本本特征是獨(dú)立立性，審計(jì)監(jiān)監(jiān)督是由專門(mén)門(mén)機(jī)構(gòu)、專職職人員進(jìn)行獨(dú)獨(dú)立的監(jiān)督，而而其他監(jiān)督形形式是與自身身業(yè)務(wù)相結(jié)合合進(jìn)行的，其其監(jiān)督職能是是從其管理職職

10、能中派生出出來(lái)的。（二）幾個(gè)相關(guān)關(guān)概念審計(jì)主體-實(shí)實(shí)施審計(jì)的主主體：審計(jì)主主體通常是指指審計(jì)關(guān)系中中的審計(jì)人，即即接受審計(jì)授授權(quán)人(或委委托人)的授授權(quán)(委托)而成為實(shí)施施審計(jì)的主體體。在實(shí)際工作中，審審計(jì)主體是專專職機(jī)構(gòu)和專專業(yè)人員。專專職機(jī)構(gòu)是以以審計(jì)為專門(mén)門(mén)工作的單位位，包括國(guó)家家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)計(jì)組織。專業(yè)業(yè)人員是上述述專職機(jī)構(gòu)的的審計(jì)人員。審計(jì)客體-接接受審計(jì)的主主體：是指接接受審計(jì)人審審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任承擔(dān)者和和履行者，即即被審計(jì)單位位，包括國(guó)務(wù)務(wù)院各部門(mén)、地地方各級(jí)政府府及其所屬部部門(mén)、財(cái)政金金融機(jī)構(gòu)、企企業(yè)事業(yè)組織織等。審計(jì)對(duì)象-具具體審計(jì)內(nèi)容容：是以各種種資

11、料反映的的被審計(jì)單位位在一定時(shí)期期內(nèi)全部或部部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，即審計(jì)客客體的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)，具體為為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的真實(shí)性、合合法性和效益益性。三、審計(jì)獨(dú)立性性（一）審計(jì)獨(dú)立立性的表現(xiàn)（掌掌握P13）獨(dú)立性是審計(jì)本本質(zhì)特征，主主要體現(xiàn)在以以下幾方面：1機(jī)構(gòu)獨(dú)立（組組織獨(dú)立）：即審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)不能受制于于其他部門(mén)和和單位，尤其其是不能成為為國(guó)家財(cái)政部部門(mén)和各機(jī)構(gòu)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)的的下屬機(jī)構(gòu)。同同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)獨(dú)立于被審審計(jì)單位之外外，與被審計(jì)計(jì)單位沒(méi)有任任何組織上的的行政隸屬關(guān)關(guān)系。2經(jīng)濟(jì)獨(dú)立：即審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)一定要有自自己的經(jīng)濟(jì)收收入和經(jīng)費(fèi)來(lái)來(lái)源，不受被被審計(jì)單位及及與其相關(guān)的的其他單位的的制約。審計(jì)計(jì)人員不參加加被審

12、計(jì)單位位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)。3.業(yè)務(wù)工作獨(dú)獨(dú)立4人員獨(dú)立：即審計(jì)人員員與被審計(jì)單單位的主要負(fù)負(fù)責(zé)人在倫理理上沒(méi)有親密密關(guān)系。同時(shí)時(shí)，審計(jì)人員員還要保持精精神上的獨(dú)立立，自覺(jué)抵制制各種干擾，對(duì)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)做出客觀公公正的結(jié)論。（二）國(guó)外有關(guān)關(guān)審計(jì)獨(dú)立性性的表述（PP14）審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)家莫莫茨和夏拉夫夫的觀點(diǎn)；最最高審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)國(guó)際組織利利馬宣言的的表述第二節(jié) 審計(jì)的的職能、地位位和作用一、審計(jì)職能（掌掌握P15）審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)監(jiān)督職能、經(jīng)經(jīng)濟(jì)鑒證職能能和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)價(jià)職能。其中中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職職能是審計(jì)的的基本職能。1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職職能就是通過(guò)對(duì)相關(guān)關(guān)資料的審查查，監(jiān)察和督督促被審計(jì)單單位的全部經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或一一部分

13、經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)符合一定定的標(biāo)準(zhǔn)和要要求，即符合合國(guó)家的方針針、政策、法法律、法規(guī)，使使其按照規(guī)定定的方向合理理運(yùn)行。2經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職職能就是通過(guò)審查驗(yàn)驗(yàn)證，依據(jù)確確實(shí)的數(shù)據(jù)和和其他資料，對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃劃是否切實(shí)可可行，內(nèi)部控控制制度是否否健全有效，經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其其結(jié)果是否真真實(shí)合法、是是否完成了預(yù)預(yù)定的目標(biāo)等等進(jìn)行評(píng)定。3經(jīng)濟(jì)鑒證職職能就是通過(guò)審核和和查驗(yàn)后，按按審查結(jié)果向向委托人或授授權(quán)人出具查查驗(yàn)結(jié)果的證證明，以證實(shí)實(shí)被審計(jì)單位位記載經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的會(huì)計(jì)資資料及其他資資料是否真實(shí)實(shí)可靠。二、審計(jì)的地位位（P16）無(wú)論是國(guó)家審計(jì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)計(jì)還是社會(huì)審審計(jì)，都處于于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生生活的監(jiān)督控控制

14、地位。審計(jì)的地位：國(guó)國(guó)家審計(jì)具有有權(quán)威性。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的特特殊地位其他他部門(mén)不能替替代。社會(huì)審審計(jì)是法定的的依托市場(chǎng)的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。三、審計(jì)的作用用（掌握P117）審計(jì)的作用是指指在審計(jì)實(shí)踐踐中履行審計(jì)計(jì)職能所產(chǎn)生生的客觀影響響和實(shí)際效果果。一方面，審計(jì)的的作用可以概概括為防護(hù)性性作用和建設(shè)設(shè)性作用。所謂防護(hù)性作用用，即制約作作用，是指完完成審計(jì)工作作任務(wù)對(duì)社會(huì)會(huì)主義和經(jīng)濟(jì)濟(jì)建設(shè)所起到到的維護(hù)、保保護(hù)、保證和和保障等作用用。所謂建設(shè)性作用用，即促進(jìn)作作用，是指完完成審計(jì)工作作任務(wù)后，因因提出改進(jìn)意意見(jiàn)和建議而而對(duì)宏觀和微微觀經(jīng)濟(jì)管理理所起到的改改善、加強(qiáng)、提提高和促進(jìn)等等作用。另一方面，審計(jì)計(jì)的作

15、用還體體現(xiàn)在其發(fā)揮揮職能產(chǎn)生的的影響方面：保證作用、促促進(jìn)作用和調(diào)調(diào)控作用。1.國(guó)家審計(jì)的的作用（1）國(guó)家審計(jì)計(jì)為宏觀調(diào)控控的制定提供供決策依據(jù)。（2）維護(hù)財(cái)經(jīng)經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督督、保障和促促進(jìn)各項(xiàng)宏觀觀調(diào)控政策的的貫徹執(zhí)行。（3）國(guó)家審計(jì)計(jì)追蹤反饋宏宏觀調(diào)控政策策的運(yùn)行效果果。2.內(nèi)部審計(jì)的的作用（1）開(kāi)展常規(guī)規(guī)審計(jì)，促進(jìn)進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)經(jīng)營(yíng)。（2）開(kāi)展內(nèi)部部控制的評(píng)審審，增強(qiáng)科學(xué)學(xué)管理意識(shí)。（3）開(kāi)展效益益審計(jì)，促進(jìn)進(jìn)自我發(fā)展，提提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力。3.社會(huì)審計(jì)的的作用（1）提高財(cái)務(wù)務(wù)信息的質(zhì)量量，維護(hù)良好好的市場(chǎng)秩序序，保障市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)運(yùn)行。（2）促進(jìn)且有有完善內(nèi)部控控制，提高企企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理水

16、平。（3）為改善我我國(guó)投資環(huán)境境服務(wù)，有利利于改革開(kāi)放放的進(jìn)一步發(fā)發(fā)展。第三節(jié) 審計(jì)分分類(lèi)一、按審計(jì)主體體分類(lèi)（掌握握P21）1國(guó)家審計(jì)指由國(guó)家家審計(jì)機(jī)關(guān)所所實(shí)施的審計(jì)計(jì)我國(guó)的國(guó)家審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)分為中中央和地方兩兩個(gè)層次，它它們依法獨(dú)立立行使審計(jì)監(jiān)監(jiān)督權(quán)審計(jì)范圍：對(duì)國(guó)國(guó)務(wù)院各部門(mén)門(mén)和地方各級(jí)級(jí)人民政府、國(guó)國(guó)家財(cái)政金融融機(jī)構(gòu)、國(guó)有有企業(yè)事業(yè)單單位、國(guó)家控控股的股份公公司以及其他他擁有國(guó)有資資產(chǎn)的單位的的財(cái)政財(cái)務(wù)收收支和有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真真實(shí)性、合法法性、效益性性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)監(jiān)督。特點(diǎn)：法定性、強(qiáng)強(qiáng)制性、獨(dú)立立性、綜合性性、宏觀性2內(nèi)部審計(jì)指由部門(mén)門(mén)和單位內(nèi)部部設(shè)置的審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毬殞徲?jì)人員對(duì)對(duì)本部門(mén)

17、、本本單位及其下下屬單位進(jìn)行行的審計(jì)。它它包括部門(mén)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)和單單位內(nèi)部審計(jì)計(jì)。特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣廣泛性、及時(shí)時(shí)性。3社會(huì)審計(jì)民間審計(jì)計(jì)：是指由依依法成立的社社會(huì)審計(jì)組織織接受委托人人的委托所實(shí)實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)組織主主要是經(jīng)政府府有關(guān)主管部部門(mén)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所。特點(diǎn)：獨(dú)立性、委委托性和有償償性。二、按審計(jì)內(nèi)容容分類(lèi)（掌握握P23）1財(cái)政財(cái)務(wù)審審計(jì)-指對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位的財(cái)政財(cái)務(wù)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行的審計(jì)，目目的是檢查被被審計(jì)單位財(cái)財(cái)政財(cái)務(wù)收支支的真實(shí)性和和合法性財(cái)政審計(jì)：審計(jì)計(jì)主體是各級(jí)級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)對(duì)象是各級(jí)政政府預(yù)算收支支執(zhí)行情況財(cái)務(wù)審計(jì)：審計(jì)計(jì)主體包括國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)

18、、內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審審計(jì)對(duì)象是被被審計(jì)單位財(cái)財(cái)務(wù)收支執(zhí)行行情況2財(cái)經(jīng)法紀(jì)審審計(jì)-指對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位遵守國(guó)家財(cái)財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況況進(jìn)行的審計(jì)計(jì)3效益審計(jì)指對(duì)被審審計(jì)單位資源源管理和使用用的有效性進(jìn)進(jìn)行的檢查和和評(píng)價(jià)。有效性包括：經(jīng)經(jīng)濟(jì)性、效率率性、效果性性（3E）和和合規(guī)性三、按審計(jì)范圍圍分類(lèi)（掌握握P24）1全部審計(jì)對(duì)被審計(jì)計(jì)單位審計(jì)期期內(nèi)的全部財(cái)財(cái)務(wù)收支及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的真實(shí)性、合合法性和效益益性進(jìn)行的審審計(jì)特點(diǎn)：審查詳細(xì)細(xì)徹底，但工工作量大，審審計(jì)成本高全部審計(jì)不同于于詳細(xì)審計(jì)（一一種審計(jì)方法法，對(duì)資料逐逐一審查）2局部審計(jì)對(duì)被審計(jì)計(jì)單位審計(jì)期期內(nèi)的部分財(cái)財(cái)務(wù)收支及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活

19、動(dòng)動(dòng)的真實(shí)性、合合法性和效益益性進(jìn)行的審審計(jì)特點(diǎn)：審查范圍圍小，重點(diǎn)突突出，針對(duì)性性強(qiáng)，審計(jì)成成本低，但審審計(jì)覆蓋面有有限，容易遺遺漏問(wèn)題局部審計(jì)不同于于抽樣審計(jì)（一一種審計(jì)方法法，對(duì)資料抽抽樣審查）四、按審計(jì)時(shí)間間分類(lèi)（掌握握P25）1按實(shí)施審計(jì)計(jì)的時(shí)間分類(lèi)類(lèi)：事前審計(jì)計(jì)、事中審計(jì)計(jì)和事后審計(jì)計(jì)2按實(shí)施審計(jì)計(jì)的周期分類(lèi)類(lèi)：定期審計(jì)計(jì)和不定期審審計(jì)3按審計(jì)是否否為初次實(shí)施施分類(lèi)：初次次審計(jì)和再次次審計(jì)五、按執(zhí)行審計(jì)計(jì)的地點(diǎn)分類(lèi)類(lèi)（掌握P226）1就地審計(jì)執(zhí)行審計(jì)計(jì)的地點(diǎn)為被被審計(jì)單位2報(bào)送審計(jì)執(zhí)行審計(jì)計(jì)的地點(diǎn)為審審計(jì)機(jī)關(guān)六、按審計(jì)的組組織方式分類(lèi)類(lèi)（掌握P227）1授權(quán)審計(jì)上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)

20、級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的的授權(quán)審計(jì)2委托審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)將審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)委托其他審審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理理歸納：按審計(jì)主體分類(lèi)類(lèi) 國(guó)家審計(jì)（特特點(diǎn)是法定性性和強(qiáng)制性；獨(dú)立性；綜綜合性和宏觀觀性） 內(nèi)部審計(jì)（特點(diǎn)點(diǎn)是內(nèi)向性、廣廣泛性、及時(shí)時(shí)性） 社會(huì)審計(jì)（特點(diǎn)點(diǎn)是獨(dú)立性、委委托性和有償償性） 按審計(jì)的內(nèi)容分分類(lèi) 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 按審計(jì)的范圍分分類(lèi) 全部審計(jì) 局部審計(jì) 按審計(jì)的時(shí)間分分類(lèi) 事前審計(jì) 事中審計(jì) 事后審計(jì) 按實(shí)施審計(jì)的周周期分類(lèi) 定期審計(jì) 不定期審計(jì) 按審計(jì)是否為初初次實(shí)施 初次審計(jì) 繼續(xù)審計(jì) 后續(xù)審計(jì) 按執(zhí)行審計(jì)的地地點(diǎn)分類(lèi) 就地審計(jì) 報(bào)送審計(jì) 按審計(jì)的組織方方式分類(lèi) 授權(quán)審計(jì) 委托

21、審計(jì) 第2章 審計(jì)組織織與審計(jì)法律律責(zé)任第一節(jié) 國(guó)家審審計(jì)機(jī)關(guān)一、國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)設(shè)置（掌掌握P29）1、立法型隸屬國(guó)家立立法部門(mén)：如如美國(guó)、英國(guó)國(guó)、加拿大的的國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)等2、司法型審計(jì)機(jī)關(guān)具具有司法性質(zhì)質(zhì)，其官員享享有司法地位位和權(quán)利：如如法國(guó)、意大大利、西班牙牙的國(guó)家審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)等3、行政型隸屬國(guó)家行行政部門(mén)：如如中國(guó)的國(guó)家家審計(jì)機(jī)關(guān)等等4、獨(dú)立型獨(dú)立于議會(huì)會(huì)、政府、司司法機(jī)構(gòu)之外外，直接對(duì)法法律負(fù)責(zé)，由由國(guó)家首腦領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)：如日本本、韓國(guó)的國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)等二、國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)基本任務(wù)務(wù)（掌握P331）1接受委托起起草、修改審審計(jì)相關(guān)法規(guī)規(guī)制度；2按規(guī)定組織織實(shí)施審計(jì)工工作；3指導(dǎo)、監(jiān)督督內(nèi)部

22、審計(jì)和和社會(huì)審計(jì)工工作三、國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的權(quán)限（掌掌握P31）根據(jù)審計(jì)法規(guī)規(guī)定，我國(guó)國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的權(quán)限是：1審計(jì)機(jī)關(guān)有有權(quán)要求被審審計(jì)單位就審審計(jì)事項(xiàng)提供供所有資料審計(jì)法第三三十一條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)要求被被審計(jì)單位按按照審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的規(guī)定提供供預(yù)算或者財(cái)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃劃、預(yù)算執(zhí)行行情況、決算算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告，運(yùn)用用電子計(jì)算機(jī)機(jī)儲(chǔ)存、處理理的財(cái)政收支支、財(cái)務(wù)收支支電子數(shù)據(jù)和和必要的電子子計(jì)算機(jī)技術(shù)術(shù)文檔，在金金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立立賬戶的情況況，社會(huì)審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)出具的的審計(jì)報(bào)告，以以及其他與財(cái)財(cái)政收支或者者財(cái)務(wù)收支有有關(guān)的資料，被被審計(jì)單位不不得拒絕、拖拖延、謊報(bào)。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)責(zé)人對(duì)本單位位提供的

23、財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)資料的的真實(shí)性和完完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)法第三三十二條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)時(shí)，有權(quán)檢查查被審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)憑證證、會(huì)計(jì)賬簿簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用用電子計(jì)算機(jī)機(jī)管理財(cái)政收收支、財(cái)務(wù)收收支電子數(shù)據(jù)據(jù)的系統(tǒng)，以以及其他與財(cái)財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支有關(guān)關(guān)的資料和資資產(chǎn)，被審計(jì)計(jì)單位不得拒拒絕。2審計(jì)機(jī)關(guān)有有權(quán)要求被審審計(jì)單位配合合審計(jì)事項(xiàng)的的調(diào)查和取證證審計(jì)法第三三十三條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)時(shí)，有權(quán)就審審計(jì)事項(xiàng)的有有關(guān)問(wèn)題向有有關(guān)單位和個(gè)個(gè)人進(jìn)行調(diào)查查，并取得有有關(guān)證明材料料。有關(guān)單位位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)支持、協(xié)助助審計(jì)機(jī)關(guān)工工作，如實(shí)向向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反反映情況，提提供有關(guān)證明明材料。審計(jì)機(jī)關(guān)

24、經(jīng)縣級(jí)級(jí)以上人民政政府審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)準(zhǔn)，有權(quán)查詢?cè)儽粚徲?jì)單位位在金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的賬戶。審審計(jì)機(jī)關(guān)有證證據(jù)證明被審審計(jì)單位以個(gè)個(gè)人名義存儲(chǔ)儲(chǔ)公款的，經(jīng)經(jīng)縣級(jí)以上人人民政府審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有有權(quán)查詢被審審計(jì)單位以個(gè)個(gè)人名義在金金融機(jī)構(gòu)的存存款。3審計(jì)機(jī)關(guān)有有權(quán)制止被審審計(jì)單位違反反相關(guān)規(guī)定的的行為審計(jì)法第三三十四條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)時(shí)，被審計(jì)單單位不得轉(zhuǎn)移移、隱匿、篡篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告以及其他與與財(cái)政收支或或者財(cái)務(wù)收支支有關(guān)的資料料，不得轉(zhuǎn)移移、隱匿所持持有的違反國(guó)國(guó)家規(guī)定取得得的資產(chǎn)。必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)級(jí)以上人民政政府審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)準(zhǔn)，有權(quán)

25、封存存有關(guān)資料和和違反國(guó)家規(guī)規(guī)定取得的資資產(chǎn)；對(duì)其中中在金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的有關(guān)存款款需要予以凍凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)向人民法院院提出申請(qǐng)。制止無(wú)效的，經(jīng)經(jīng)縣級(jí)以上人人民政府審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人人批準(zhǔn)，通知知財(cái)政部門(mén)和和有關(guān)主管部部門(mén)暫停撥付付與違反國(guó)家家規(guī)定的財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支行為直直接有關(guān)的款款項(xiàng)，已經(jīng)撥撥付的，暫停停使用。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)采取上述規(guī)規(guī)定的措施不不得影響被審審計(jì)單位合法法的業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)。4審計(jì)機(jī)關(guān)有有權(quán)向有關(guān)主主管部門(mén)提出出糾正意見(jiàn)，主主管部門(mén)不予予糾正的，審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處處理的機(jī)關(guān)依依法處理審計(jì)法第三三十五條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)計(jì)單位所執(zhí)行行的上級(jí)主管管部

26、門(mén)有關(guān)財(cái)財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支的規(guī)規(guī)定與法律、行行政法規(guī)相抵抵觸的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)建議有關(guān)主主管部門(mén)糾正正；有關(guān)主管管部門(mén)不予糾糾正的，審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提提請(qǐng)有權(quán)處理理的機(jī)關(guān)依法法處理。5審計(jì)機(jī)關(guān)可可以向政府有有關(guān)部門(mén)通報(bào)報(bào)或者向社會(huì)會(huì)公布審計(jì)結(jié)結(jié)果審計(jì)法第三三十六條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)可以向政府府有關(guān)部門(mén)通通報(bào)或者向社社會(huì)公布審計(jì)計(jì)結(jié)果。審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或或者公布審計(jì)計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依法保守國(guó)國(guó)家秘密和被被審計(jì)單位的的商業(yè)秘密，遵遵守國(guó)務(wù)院的的有關(guān)規(guī)定。6審計(jì)機(jī)關(guān)履履行審計(jì)監(jiān)督督職責(zé)，可以以提請(qǐng)相關(guān)機(jī)機(jī)關(guān)予以協(xié)助助審計(jì)法第三三十七條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)監(jiān)督職責(zé)，可可以提請(qǐng)公安安、監(jiān)察、財(cái)財(cái)政、稅務(wù)、海

27、海關(guān)、價(jià)格、工工商行政管理理等機(jī)關(guān)予以以協(xié)助。四、國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)職責(zé)規(guī)定定（掌握P332）根據(jù)審計(jì)法規(guī)規(guī)定，我國(guó)審審計(jì)機(jī)關(guān)具體體職責(zé)為：1對(duì)政府預(yù)算算收支進(jìn)行審審計(jì)監(jiān)督審計(jì)法第十十六條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)本級(jí)各部門(mén)門(mén)（含直屬單單位）和下級(jí)級(jí)政府預(yù)算的的執(zhí)行情況和和決算以及其其他財(cái)政收支支情況，進(jìn)行行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法第十十九條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)國(guó)家的事業(yè)業(yè)組織和使用用財(cái)政資金的的其他事業(yè)組組織的財(cái)務(wù)收收支，進(jìn)行審審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法第十十七條規(guī)定：審計(jì)署在國(guó)國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中中央預(yù)算執(zhí)行行情況和其他他財(cái)政收支情情況進(jìn)行審計(jì)計(jì)監(jiān)督，向國(guó)國(guó)務(wù)院總理提提出審計(jì)結(jié)果果報(bào)告。地方方各級(jí)審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)分別在省省

28、長(zhǎng)、自治區(qū)區(qū)主席、市長(zhǎng)長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和和上一級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)級(jí)預(yù)算執(zhí)行情情況和其他財(cái)財(cái)政收支情況況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)監(jiān)督，向本級(jí)級(jí)人民政府和和上一級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)提出審審計(jì)結(jié)果報(bào)告告。2對(duì)國(guó)有資本本經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審審計(jì)監(jiān)督審計(jì)法第十十八條規(guī)定：審計(jì)署對(duì)中中央銀行的財(cái)財(cái)務(wù)收支，進(jìn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督督。審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)國(guó)有金融融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、損損益，進(jìn)行審審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法第二二十條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的的資產(chǎn)、負(fù)債債、損益，進(jìn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督督。審計(jì)法第二二十一條規(guī)定定：對(duì)國(guó)有資資本占控股地地位或者主導(dǎo)導(dǎo)地位的企業(yè)業(yè)、金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督督，由國(guó)務(wù)院院規(guī)定。3對(duì)其他資金金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)監(jiān)督審計(jì)法第二

29、二十二條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)政府投資資和以政府投投資為主的建建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況和決算，進(jìn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督督。審計(jì)法第二二十三條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)政府部門(mén)門(mén)管理的和其其他單位受政政府委托管理理的社會(huì)保障障基金、社會(huì)會(huì)捐贈(zèng)資金以以及其他有關(guān)關(guān)基金、資金金的財(cái)務(wù)收支支，進(jìn)行審計(jì)計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法第二二十四條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)國(guó)際組織織和外國(guó)政府府援助、貸款款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)務(wù)收支，進(jìn)行行審計(jì)監(jiān)督。4對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督督審計(jì)法第二二十五條規(guī)定定：審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)按照國(guó)家有有關(guān)規(guī)定，對(duì)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和和依法屬于審審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象的的其他單位的的主要負(fù)責(zé)人人，在任職期期間對(duì)本地區(qū)區(qū)、本部門(mén)或或者

30、本單位的的財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任的履行行情況，進(jìn)行行審計(jì)監(jiān)督。5對(duì)其他法律律、行政法規(guī)規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行審計(jì)的事事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)法第二二十六條規(guī)定定：除本法規(guī)規(guī)定的審計(jì)事事項(xiàng)外，審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他他法律、行政政法規(guī)規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)計(jì)的事項(xiàng)，依依照本法和有有關(guān)法律、行行政法規(guī)的規(guī)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)計(jì)監(jiān)督。五、國(guó)家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)管轄范圍圍規(guī)定（P333）即國(guó)家各級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)依法的的審計(jì)權(quán)限分分工，我國(guó)根根據(jù)審計(jì)法法制定了審審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)管轄范圍劃劃分的暫行規(guī)規(guī)定，具體體關(guān)系范圍規(guī)規(guī)定為：1審計(jì)機(jī)關(guān)的的審計(jì)管轄范范圍確定根據(jù)被審計(jì)單位位的財(cái)政、財(cái)財(cái)務(wù)

31、隸屬關(guān)系系或者國(guó)有資資產(chǎn)監(jiān)督管理理關(guān)系確定。2審計(jì)署專業(yè)業(yè)審計(jì)司和派派出機(jī)構(gòu)的審審計(jì)范圍確定定按照審計(jì)力量與與審計(jì)任務(wù)相相適應(yīng)，有利利于提高審計(jì)計(jì)工作效率，節(jié)節(jié)約審計(jì)資源源的原則確定定3審計(jì)范圍的的特殊規(guī)定審計(jì)署根據(jù)工作作需要統(tǒng)一組組織或授權(quán)派派出機(jī)構(gòu)和地地方審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)中央被審審計(jì)單位進(jìn)行行審計(jì)，不受受已劃定審計(jì)計(jì)管轄范圍和和審計(jì)分工的的限制。根據(jù)工作需要，上上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管管轄范圍內(nèi)的的重大審計(jì)事事項(xiàng)，可以直直接進(jìn)行審計(jì)計(jì)；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可可以將其審計(jì)計(jì)管轄范圍內(nèi)內(nèi)的部分審計(jì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)下下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)審計(jì)，法律律、法規(guī)另有有規(guī)定者除外外。涉及國(guó)家重大機(jī)機(jī)密的軍品科科研、生

32、產(chǎn)單單位，由審計(jì)計(jì)署專業(yè)審計(jì)計(jì)司審計(jì)六、國(guó)家審計(jì)人人員的法律責(zé)責(zé)任（掌握PP34）由審計(jì)法對(duì)對(duì)國(guó)家審計(jì)人人員法律責(zé)任任進(jìn)行規(guī)定，具具體規(guī)定特點(diǎn)點(diǎn)為：（1）審計(jì)法法對(duì)審計(jì)法法律責(zé)任的規(guī)規(guī)定，是針對(duì)對(duì)國(guó)家審計(jì)，而而不包括社會(huì)會(huì)審計(jì)和內(nèi)部部審計(jì)的法律律責(zé)任，是在在國(guó)家審計(jì)監(jiān)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)發(fā)生的與審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān) 履行行審計(jì)監(jiān)督職職能密切相關(guān)關(guān)的法律責(zé)任任；（2）審計(jì)法法規(guī)定因?qū)崒?shí)施審計(jì)監(jiān)督督產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)當(dāng)事人的法法律責(zé)任，相相關(guān)當(dāng)事人是是法律責(zé)任的的主體，包括括被審計(jì)單位位及其有關(guān)的的直接責(zé)任人人和國(guó)家審計(jì)計(jì)人員；（3）審計(jì)法法規(guī)定的審審計(jì)法律責(zé)任任是以行政責(zé)責(zé)任為主的法法律責(zé)任，也也包括相應(yīng)的的刑事責(zé)任，

33、但但不包括民事事責(zé)任。第二節(jié) 內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)對(duì)部門(mén)、單位位實(shí)施內(nèi)部審審計(jì)監(jiān)督的專專門(mén)組織。一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（掌掌握P35）國(guó)家機(jī)關(guān)、金融融機(jī)構(gòu)、企業(yè)業(yè)事業(yè)組織、社社會(huì)團(tuán)體以及及其他單位，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家家有關(guān)規(guī)定建建立健全內(nèi)部部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的單位，必必須設(shè)立獨(dú)立立的內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)規(guī)沒(méi)有明確規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的單位，可以以根據(jù)需要設(shè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備備內(nèi)部審計(jì)人人員。有內(nèi)部審計(jì)工作作需要且不具具有設(shè)立獨(dú)立立的內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件和和人員編制的的國(guó)家機(jī)關(guān)，可可以授權(quán)本單單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)履行內(nèi)部審審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)

34、構(gòu)在在本單位主要要負(fù)責(zé)人或者者權(quán)力機(jī)構(gòu)的的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展展工作。類(lèi)型：董事會(huì)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事事會(huì)或?qū)徲?jì)委委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型型、總經(jīng)理領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)型、財(cái)務(wù)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)型二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的職責(zé)（PP36）按照審計(jì)署關(guān)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的規(guī)定定，內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)按照照本單位主要要負(fù)責(zé)人或者者權(quán)力機(jī)構(gòu)的的要求，履行行下列職責(zé)：（1）對(duì)本單位位及所屬單位位（含占控股股地位或者主主導(dǎo)地位的單單位，下同）的的財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支及其其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審審計(jì)；（2）對(duì)本單位位及所屬單位位預(yù)算內(nèi)、預(yù)預(yù)算外資金的的管理和使用用情況進(jìn)行審審計(jì)；（3）對(duì)本單位位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及及所屬單位領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)人員的任任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任任進(jìn)行審計(jì)；（4）對(duì)

35、本單位位及所屬單位位固定資產(chǎn)投投資項(xiàng)目進(jìn)行行審計(jì)；（5）對(duì)本單位位及所屬單位位內(nèi)部控制制制度的健全性性和有效性以以及風(fēng)險(xiǎn)管理理進(jìn)行評(píng)審；（6）對(duì)本單位位及所屬單位位經(jīng)濟(jì)管理和和效益情況進(jìn)進(jìn)行審計(jì)；（7）法律、法法規(guī)規(guī)定和本本單位主要負(fù)負(fù)責(zé)人或者權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)要求求辦理的其他他審計(jì)事項(xiàng)。 三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的權(quán)限（掌掌握P36）審計(jì)署關(guān)于內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作的規(guī)定（22003年）中中規(guī)定的權(quán)限限主要有：（1）要求被審審計(jì)單位按時(shí)時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收收支計(jì)劃、預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況、決算、會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其其他有關(guān)文件件、資料；（2）參加本單單位有關(guān)會(huì)議議，召開(kāi)與審審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)關(guān)的會(huì)議；（3）參與研究究制定有

36、關(guān)的的規(guī)章制度，提提出內(nèi)部審計(jì)計(jì)規(guī)章制度，由由單位審定公公布后施行；（4）檢查有關(guān)關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)的資料、文文件和現(xiàn)場(chǎng)勘勘察實(shí)物；（5）檢查有關(guān)關(guān)的計(jì)算機(jī)系系統(tǒng)及其電子子數(shù)據(jù)和資料料；（6）對(duì)與審計(jì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的的問(wèn)題向有關(guān)關(guān)單位和個(gè)人人進(jìn)行調(diào)查，并并取得證明材材料；（7）對(duì)正在進(jìn)進(jìn)行的嚴(yán)重違違法違規(guī)、嚴(yán)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)費(fèi)行為，作出出臨時(shí)制止決決定；（8）對(duì)可能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿、篡篡改、毀棄會(huì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的資料料，經(jīng)本單位位主要負(fù)責(zé)人人或者權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有有權(quán)予以暫時(shí)時(shí)封存；（9）提出糾正正、處理違法法違規(guī)行為的的意見(jiàn)以及改改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理理、提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)

37、效益的建議議；（10）對(duì)違法法違規(guī)和造成成損失浪費(fèi)的的單位和人員員，給予通報(bào)報(bào)批評(píng)或者提提出追究責(zé)任任的建議。四、內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的法律責(zé)責(zé)任（P377）審計(jì)署關(guān)于內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作的規(guī)定（22003年）規(guī)規(guī)定對(duì)濫用職職權(quán)、徇私舞舞弊、玩忽職職守、泄漏秘秘密的內(nèi)部審審計(jì)人員，由由所在單位依依照有關(guān)規(guī)定定予以處理；構(gòu)成犯罪的的，移交司法法機(jī)關(guān)追究刑刑事責(zé)任。第三節(jié) 社會(huì)審審計(jì)組織一、社會(huì)審計(jì)組組織的設(shè)置依法注冊(cè)登記成成立的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所（有有限責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所或或合伙會(huì)計(jì)師師事務(wù)所）二、社會(huì)審計(jì)組組織的業(yè)務(wù)范范圍（P388）主要業(yè)務(wù)范圍：審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)1、審計(jì)業(yè)務(wù)（法法定業(yè)務(wù)，非

38、非注冊(cè)會(huì)計(jì)師師不得承辦）（1）審查企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出出具審計(jì)報(bào)告告；（2）驗(yàn)證企業(yè)業(yè)資本，出具具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)業(yè)合并、分立立、清算事宜宜中的審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，出具有有關(guān)報(bào)告；（4）辦理法律律、行政法規(guī)規(guī)規(guī)定的其他他審計(jì)業(yè)務(wù)。2、會(huì)計(jì)咨詢、服服務(wù)業(yè)務(wù)（77項(xiàng)P38）三、社會(huì)審計(jì)組組織的權(quán)限（PP39）審計(jì)事務(wù)所辦理理業(yè)務(wù)，必須須根據(jù)委托權(quán)權(quán)限行事。委委托權(quán)限是指指委托人授予予被委托人辦辦理業(yè)務(wù)的權(quán)權(quán)限，亦即被被委托人承辦辦委托業(yè)務(wù)的的權(quán)利范圍。1、國(guó)家機(jī)關(guān)委委托審計(jì)事務(wù)務(wù)所辦理審計(jì)計(jì)、查證、鑒鑒定、驗(yàn)資等等事項(xiàng)，可以以在自己的職職權(quán)范圍內(nèi)，授授予審計(jì)事務(wù)務(wù)所下列權(quán)限限：查閱與委托事項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)的

39、帳目目、文件、資資料，核查資資財(cái)；參加與委托事項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議議；向與委托事項(xiàng)有有關(guān)的單位和和個(gè)人，進(jìn)行行調(diào)查和索取取證明材料。2、其他委托人人（包括全民民所有制企業(yè)業(yè)事業(yè)單位、城城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織和個(gè)人人）委托審計(jì)計(jì)事務(wù)所辦理理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在委托書(shū)書(shū)或者協(xié)議書(shū)書(shū)中，約定有有關(guān)查閱帳目目、文件、資資料和核查資資財(cái)?shù)臋?quán)限。四、社會(huì)審計(jì)人人員的法律責(zé)責(zé)任（修訂PP39）1中華人民民共和國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)對(duì)社會(huì)審計(jì)人人員法律責(zé)任任的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法規(guī)定：會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所對(duì)本所注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)規(guī)定承辦的業(yè)業(yè)務(wù)，承擔(dān)民民事責(zé)任。會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所違反規(guī)定，給給委托人、其其他利害關(guān)系系人造成損失失的，應(yīng)當(dāng)

40、依依法承擔(dān)賠償償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，出具審計(jì)計(jì)報(bào)告必須符符合相關(guān)法律律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，不得得有違反相關(guān)關(guān)法規(guī)的行為為2證券法對(duì)社社會(huì)審計(jì)人員員法律責(zé)任的的規(guī)定證券法第二二百二十三條條規(guī)定：證券券服務(wù)機(jī)構(gòu)未未勤勉盡責(zé)，所所制作、出具具的文件有虛虛假記載、誤誤導(dǎo)性陳述或或者重大遺漏漏的，責(zé)令改改正，沒(méi)收業(yè)業(yè)務(wù)收入，暫暫?；蛘叱蜂N(xiāo)銷(xiāo)證券服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)許可，并并處以業(yè)務(wù)收收入一倍以上上五倍以下的的罰款。對(duì)直直接負(fù)責(zé)的主主管人員和其其他直接責(zé)任任人員給予警警告，撤銷(xiāo)證證券從業(yè)資格格，并處以三三萬(wàn)元以上十十萬(wàn)元以下的的罰款。3最高人民法法院關(guān)于受受理證券市場(chǎng)場(chǎng)因虛假陳述述引發(fā)

41、的民事事賠償案件的的若干規(guī)定專業(yè)中介服務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)及其直接接責(zé)任人違反反證券法第一一百六十一條條和第二百零零二條的規(guī)定定，虛假陳述述，給投資人人造成損失的的，就其負(fù)有有責(zé)任的部分分承擔(dān)賠償責(zé)責(zé)任。但有證證據(jù)證明無(wú)過(guò)過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)予予免責(zé)。證券券承銷(xiāo)商、證證券上市推薦薦人或者專業(yè)業(yè)中介服務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)，知道或或者應(yīng)當(dāng)知道道發(fā)行人或者者上市公司虛虛假陳述，而而不予糾正或或者不出具保保留意見(jiàn)的，構(gòu)構(gòu)成共同侵權(quán)權(quán)，對(duì)投資人人的損失承擔(dān)擔(dān)連帶責(zé)任。4、公司法對(duì)對(duì)社會(huì)審計(jì)人人員法律責(zé)任任的規(guī)定（新新增內(nèi)容P441）5、刑法對(duì)對(duì)社會(huì)審計(jì)人人員法律責(zé)任任的規(guī)定（新新增內(nèi)容P442）6、最高人民法法院關(guān)于審審理涉及會(huì)計(jì)計(jì)師事

42、務(wù)所在在審計(jì)業(yè)務(wù)活活動(dòng)中民事侵侵權(quán)賠償案件件的若干規(guī)定定對(duì)社會(huì)審審計(jì)人員法律律責(zé)任的規(guī)定定（新增內(nèi)容容P42）第四節(jié) 防范法法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的對(duì)策對(duì)策（P43）：1明確會(huì)計(jì)人人員和審計(jì)人人員的責(zé)任2嚴(yán)格遵循職職業(yè)道德規(guī)范范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則3建立審計(jì)質(zhì)質(zhì)量控制制度度4聘請(qǐng)熟悉和和精通法律的的法律顧問(wèn)5深入了解被被審計(jì)單位的的情況6為審計(jì)人員員提供充分的的職業(yè)培訓(xùn)和和職業(yè)咨詢第3章 審計(jì)準(zhǔn)則則、質(zhì)量控制制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)業(yè)道德第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的的含義與作用用審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生生動(dòng)因（P446）（一）審計(jì)準(zhǔn)則則的含義（PP46）簡(jiǎn)而言之，審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則是指審審計(jì)工作應(yīng)遵遵循的規(guī)范和和尺度，是審審計(jì)法律法規(guī)

43、規(guī)內(nèi)容的具體體化，是評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)質(zhì)量的權(quán)威性性規(guī)則。審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)計(jì)規(guī)范體系中中的重要組成成部分，國(guó)家家審計(jì)、內(nèi)部部審計(jì)和社會(huì)會(huì)審計(jì)都建立立了相應(yīng)的一一系列準(zhǔn)則。（二）審計(jì)準(zhǔn)則則結(jié)構(gòu)（掌握握P46）在審計(jì)實(shí)踐中，審審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容容十分復(fù)雜，依依據(jù)不同的審審計(jì)主體、審審計(jì)業(yè)務(wù)和審審計(jì)行為，審審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)存存在差異。1、不同的審計(jì)計(jì)主體-國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則則、內(nèi)部審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則2、不同性質(zhì)的的審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則、效益益審計(jì)準(zhǔn)則3、不同層次的的審計(jì)行為審計(jì)基本本準(zhǔn)則、審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則（三）審計(jì)準(zhǔn)則則作用（掌握握P47）1、審計(jì)準(zhǔn)則是是衡量審計(jì)質(zhì)質(zhì)量的尺度；2、審計(jì)準(zhǔn)則是是確定和解脫脫審計(jì)

44、責(zé)任的的依據(jù)：3、審計(jì)準(zhǔn)則是是審計(jì)組織與與社會(huì)進(jìn)行溝溝通的中介：4、審計(jì)準(zhǔn)則是是完善內(nèi)部管管理的基礎(chǔ)。二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則1972年，美美國(guó)審計(jì)署頒頒布了世界第第一部國(guó)家審審計(jì)準(zhǔn)則。（一）我國(guó)（新新）國(guó)家審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則概述（修修訂，掌握PP48）1989年起著著手制定國(guó)家家準(zhǔn)則，19996年審計(jì)計(jì)署發(fā)布了338個(gè)審計(jì)規(guī)規(guī)范，20000年起，審審計(jì)署修訂、發(fā)發(fā)布了中華華人民共和國(guó)國(guó)國(guó)家審計(jì)基基本準(zhǔn)則和和一系列通用用和專業(yè)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。2010年頒布布了新修訂的的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，將原有有國(guó)家審計(jì)基基本準(zhǔn)則和通通用審計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)范的內(nèi)容容統(tǒng)一納入一一個(gè)完整單一一的國(guó)家審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。新國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則則共分七章：1

45、、總則；2、審審計(jì)機(jī)關(guān)和審審計(jì)人員；33、審計(jì)計(jì)劃劃；4、審計(jì)計(jì)實(shí)施；5、審審計(jì)報(bào)告；66、審計(jì)質(zhì)量量控制和責(zé)任任；7、附則則（二）最高審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組組織審計(jì)準(zhǔn)則則概述最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)國(guó)際組織審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)據(jù)利馬宣言言、東京京宣言、最最高審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)國(guó)際組織在在各界大會(huì)上上通過(guò)的聲明明和報(bào)告，以以及聯(lián)合國(guó)專專家小組會(huì)議議就發(fā)展中國(guó)國(guó)家的公共會(huì)會(huì)議和審計(jì)問(wèn)問(wèn)題提出的報(bào)報(bào)告而擬定的的，并征求了了廣泛的意見(jiàn)見(jiàn)之后形成的的。國(guó)際組織制定該該準(zhǔn)則的目的的在于為確定定審計(jì)人員進(jìn)進(jìn)行審計(jì)(包包括計(jì)算機(jī)系系統(tǒng)審計(jì))時(shí)時(shí)所必須遵循循的程序和做做法提供一個(gè)個(gè)框架。主要內(nèi)容包括：（1）國(guó)家家審計(jì)的基本本要求；（22

46、）國(guó)家審計(jì)計(jì)的一般準(zhǔn)則則；（3）國(guó)國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則則；（4）國(guó)國(guó)家審計(jì)的報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則（一）我國(guó)內(nèi)部部審計(jì)準(zhǔn)則（PP55）是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作規(guī)范體體系的重要組組成部分，由由中國(guó)內(nèi)部審審計(jì)協(xié)會(huì)（CCIA）（11987年成成立）制定發(fā)發(fā)布，包括內(nèi)內(nèi)部審計(jì)基本本準(zhǔn)則、內(nèi)部部審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則、內(nèi)部審審計(jì)實(shí)務(wù)指南南三個(gè)層次。截截止到20009年底，我我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)會(huì)共發(fā)布了內(nèi)內(nèi)部審計(jì)基本本準(zhǔn)則、229個(gè)內(nèi)審具具體準(zhǔn)則和44個(gè)內(nèi)審實(shí)務(wù)務(wù)指南。其中中，基本準(zhǔn)則則是開(kāi)展內(nèi)部部審計(jì)應(yīng)遵循循的基本規(guī)范范，是制定具具體準(zhǔn)則和實(shí)實(shí)務(wù)指南的依依據(jù)和基礎(chǔ)，包包括了一般準(zhǔn)準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則和內(nèi)

47、部管管理準(zhǔn)則。實(shí)實(shí)務(wù)指南是針針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目目審計(jì)、物資資采購(gòu)審計(jì)、審審計(jì)報(bào)告和高高校內(nèi)部審計(jì)計(jì)等發(fā)布的（二）國(guó)際內(nèi)部部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)（19411年在美國(guó)成成立）內(nèi)部審審計(jì)準(zhǔn)則概述述（修訂，PP57）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)內(nèi)容：一是內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的職職責(zé)說(shuō)明；二二是內(nèi)部審計(jì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)準(zhǔn)則；三是內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則（核心心，由一般準(zhǔn)準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)準(zhǔn)則和實(shí)施準(zhǔn)準(zhǔn)則構(gòu)成）2010年新修修訂的國(guó)際際內(nèi)部審計(jì)專專業(yè)實(shí)務(wù)框架架于20111年實(shí)施，內(nèi)內(nèi)容構(gòu)成：（PP57）（1）屬性標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；（2）工工作標(biāo)準(zhǔn)；（33）實(shí)務(wù)公告告四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則（一）我國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則（修訂訂，P57）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由由

48、我國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（11988年成成立）制定發(fā)發(fā)布19955年發(fā)布第一一批獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則，1996年1月1日正式實(shí)施。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（共計(jì)48項(xiàng)）主要是于2006年2月15日發(fā)布的，2007年1月1日正式實(shí)施，主要包括：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。2010年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)等38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，將在2012年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，新修訂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。（二）美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是最早制定定注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則的的國(guó)家，19947年該協(xié)協(xié)會(huì)就發(fā)表

49、了了審計(jì)準(zhǔn)則則試行草案。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由相對(duì)固定的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則構(gòu)成）和不斷補(bǔ)充的審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。（三）國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IIFAC）國(guó)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則則概述國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（IISA）是由由過(guò)去的國(guó)際際審計(jì)指南易易名而來(lái)，僅僅適用于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)，包包括基本準(zhǔn)則則、必要程序序和相關(guān)指南南。第二節(jié) 審計(jì)質(zhì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一、審計(jì)質(zhì)量控控制含義與作作用（P600）（一）審計(jì)質(zhì)量量的含義是指審計(jì)組織從從事各項(xiàng)工作作的優(yōu)劣程度度，包括：審審計(jì)工作質(zhì)量量和審計(jì)項(xiàng)目目質(zhì)量。審計(jì)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是是以審計(jì)工作作質(zhì)量為基礎(chǔ)礎(chǔ)的。（二）審計(jì)質(zhì)量量控制的含義義指由審計(jì)組織和和審

50、計(jì)人員依依據(jù)審計(jì)質(zhì)量量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工工作或具體審審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程程的質(zhì)量進(jìn)行行自我約束的的一項(xiàng)活動(dòng)。目的：確保審計(jì)計(jì)行為遵循審審計(jì)準(zhǔn)則，并并表達(dá)恰當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)意見(jiàn)；主體：審計(jì)組織織和審計(jì)人員員客體：審計(jì)的全全過(guò)程、審計(jì)計(jì)人員素質(zhì)和和工作技能（三）審計(jì)質(zhì)量量控制制度的的要素（修訂訂，掌握P662）審計(jì)機(jī)關(guān)建立審審計(jì)質(zhì)量控制制制度的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的目標(biāo)：遵遵守法律法規(guī)規(guī)和本準(zhǔn)則；作出恰當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)結(jié)論；依法進(jìn)行處處理處罰1、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下下要素建立審審計(jì)質(zhì)量控制制制度：審計(jì)計(jì)質(zhì)量責(zé)任；審計(jì)職業(yè)道道德；審計(jì)人人力資源；審審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行行；審計(jì)質(zhì)量量監(jiān)控2、會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)對(duì)以下要素建建立審計(jì)質(zhì)

51、量量控制制度：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和和具體業(yè)務(wù)的的接受與保持持；人力資源源；業(yè)務(wù)執(zhí)行行；業(yè)務(wù)工作作底稿；質(zhì)量量監(jiān)控。二、審計(jì)質(zhì)量控控制措施（掌掌握P62）（一）我國(guó)審計(jì)計(jì)質(zhì)量控制措措施1、對(duì)人員素質(zhì)質(zhì)的控制專業(yè)培訓(xùn)；建立聘用制制度；建立考考評(píng)激勵(lì)機(jī)制制；提供專業(yè)業(yè)知識(shí)和技術(shù)術(shù)幫助2、對(duì)作業(yè)過(guò)程程的控制三個(gè)環(huán)節(jié)：委派審計(jì)人人員環(huán)節(jié)；審審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)備備環(huán)節(jié)；審計(jì)計(jì)工作實(shí)施環(huán)環(huán)節(jié)3、審計(jì)機(jī)關(guān)的的分級(jí)質(zhì)量控控制（修訂，掌掌握P63）按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，我我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)實(shí)行審計(jì)組組成員、審計(jì)計(jì)組主審、審審計(jì)組組長(zhǎng)、審審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)部門(mén)、審理理機(jī)構(gòu)、總審審計(jì)師和審計(jì)計(jì)機(jī)

52、關(guān)負(fù)責(zé)人人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量量控制。具體體要求-各各級(jí)主體承擔(dān)擔(dān)責(zé)任的事項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定（P663）。（二）國(guó)外審計(jì)計(jì)質(zhì)量控制措措施控制的主要范圍圍-九個(gè)方方面：獨(dú)立性性、委派審計(jì)計(jì)人員、咨詢?cè)?、監(jiān)督、雇雇用、提高業(yè)業(yè)務(wù)水平、晉晉升、接受新新客戶和繼續(xù)續(xù)為老客戶服服務(wù)、檢查第三節(jié) 審計(jì)職職業(yè)道德一、審計(jì)職業(yè)道道德的含義與與作用（P665）1、涵義：即指指具有審計(jì)職職業(yè)特征的道道德準(zhǔn)則和行行為規(guī)范。核心：實(shí)事求是是、客觀公正正、誠(chéng)信、謹(jǐn)謹(jǐn)慎、廉潔2、作用有利于保證依法法獨(dú)立審計(jì)；有利于保證證審計(jì)執(zhí)業(yè)水水準(zhǔn)；有利于于樹(shù)立良好審審計(jì)形象；有有利于審計(jì)職職能發(fā)揮二、國(guó)家審計(jì)人人員的職業(yè)道道德（修訂，掌掌握

53、P66）是指審計(jì)機(jī)關(guān)審審計(jì)人員的職職業(yè)道德、職職業(yè)紀(jì)律、職職業(yè)勝任能力力和職業(yè)責(zé)任任。2010年審計(jì)計(jì)署修訂頒布布的國(guó)家審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第155條，對(duì)國(guó)家家審計(jì)人員職職業(yè)道德要求求做了規(guī)定，要要求恪守的基基本職業(yè)道德德：嚴(yán)格依法法、正直坦誠(chéng)誠(chéng)、客觀公正正、勤勉盡責(zé)責(zé)、保守秘密密。三、內(nèi)部審計(jì)人人員職業(yè)道德德（P66）2003年4月月12日，中中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)會(huì)頒布了內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員職業(yè)道德規(guī)規(guī)范，對(duì)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員職業(yè)道德要要求作了具體體的規(guī)定（111項(xiàng)規(guī)定）：1內(nèi)部審計(jì)人人員在履行職職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中中國(guó)內(nèi)部審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)協(xié)會(huì)制定的其其他規(guī)定2內(nèi)部審計(jì)人人員不得從事事?lián)p害國(guó)家利利益

54、?組織利利益和內(nèi)部審審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)譽(yù)的活動(dòng)?3內(nèi)部審計(jì)人人員在履行職職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)當(dāng)做到獨(dú)立?客觀?正直直和勤勉?4內(nèi)部審計(jì)人人員在履行職職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持廉潔，不不得從被審計(jì)計(jì)單位獲得任任何可能有損損職業(yè)判斷的的利益?5內(nèi)部審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)保持持應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎,并合合理使用職業(yè)業(yè)判斷?6內(nèi)部審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)保持持和提高專業(yè)業(yè)勝任能力,必要時(shí)可聘聘請(qǐng)有關(guān)專家家協(xié)助?7內(nèi)部審計(jì)人人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)地地為組織服務(wù)務(wù),不做任何何違反誠(chéng)信原原則的事情?8內(nèi)部審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)遵循循保密性原則則,按規(guī)定使使用其在履行行職責(zé)時(shí)所獲獲取的資料?9內(nèi)部審計(jì)人人員在審計(jì)報(bào)報(bào)告中應(yīng)客觀觀地披露所了了解的全部重重要事項(xiàng)?10內(nèi)部審計(jì)

55、計(jì)人員應(yīng)具有有較強(qiáng)的人際際交往技能，妥妥善處理好與與組織內(nèi)外相相關(guān)機(jī)構(gòu)和人人士的關(guān)系?11內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員應(yīng)不斷斷接受后續(xù)教教育,提高服服務(wù)質(zhì)量。四、社會(huì)審計(jì)人人員的職業(yè)道道德（修訂，掌掌握P67）2009年100月中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)發(fā)布了中中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)道德德守則和中中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)業(yè)道德守則，于于2010年年7月1日起起施行。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)道德基基本原則：1、遵循誠(chéng)信、客客觀和公正原原則，在執(zhí)行行審計(jì)和審閱閱業(yè)務(wù)以及其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立立性；2、獲取和保持持專業(yè)勝任能能力，保持應(yīng)應(yīng)有的關(guān)注，勤勤勉盡責(zé)；3、履行保密義義務(wù)，對(duì)于職職業(yè)活動(dòng)中獲獲知的涉密

56、信信息保密；4、維護(hù)職業(yè)聲聲譽(yù)，樹(shù)立良良好的職業(yè)形形象；第4章 審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與審計(jì)程序序第一節(jié) 審計(jì)目目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)概概述（一）含義審計(jì)行為的的出發(fā)點(diǎn)，是是審計(jì)目的的的具體化，不不同審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)其審計(jì)目標(biāo)標(biāo)不同（二）作用指導(dǎo)作用：審計(jì)程序和和方法，審計(jì)計(jì)證據(jù)收集，審審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)采用用，都必須圍圍繞計(jì)目標(biāo)（掌掌握P68）二、總體審計(jì)目目標(biāo)和具體審審計(jì)目標(biāo)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)審計(jì)目標(biāo)存存在差異，由由總目標(biāo)和具具體目標(biāo)組成成。（一）總體審計(jì)計(jì)目標(biāo)-審審計(jì)實(shí)施要實(shí)實(shí)現(xiàn)的最終目目的（掌握PP70）1、國(guó)家審計(jì)總總體目標(biāo)依據(jù)我國(guó)憲法法、審計(jì)計(jì)法，我國(guó)國(guó)國(guó)家審計(jì)總總目標(biāo)可以概概括為：真實(shí)性：被審計(jì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信

57、息真真實(shí)-遵從從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或或制度，會(huì)計(jì)計(jì)信息與單位位實(shí)際財(cái)政、財(cái)財(cái)務(wù)收支、業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)相符合法性：被審計(jì)計(jì)單位的財(cái)政政、財(cái)務(wù)收支支符合相關(guān)法法律、法規(guī)、規(guī)規(guī)章和規(guī)范性性文件效益性：被審計(jì)計(jì)單位的財(cái)政政、財(cái)務(wù)收支支及其經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性性、效率性和和效果性三者之間的關(guān)系系：真實(shí)性是是基礎(chǔ)，合法法性是基本要要求，效益性性是最終目的的2、內(nèi)部審計(jì)的的總目標(biāo)依據(jù)審計(jì)署關(guān)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的規(guī)定定和內(nèi)部部審計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定定，我國(guó)內(nèi)部部審計(jì)的總目目標(biāo)是：被審審計(jì)單位相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)實(shí)性、合法性性和效益性3、社會(huì)審計(jì)的的總目標(biāo)主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)，由由于財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)屬于鑒鑒證業(yè)務(wù)，因因此，依據(jù)中

58、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則則第11011號(hào)規(guī)定，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的總體目標(biāo)包包括兩個(gè)方面面P72。（二）具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)（P772）-總總體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的細(xì)化，審審計(jì)項(xiàng)目具體體內(nèi)容所確定定的審計(jì)目的的1、一般審計(jì)目目標(biāo)：進(jìn)行相相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)均應(yīng)達(dá)到的的目標(biāo)以財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目目為例，一般般審計(jì)目標(biāo)與與被審計(jì)單位位管理層財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表認(rèn)定密密切相關(guān)管理層財(cái)務(wù)報(bào)表表認(rèn)定：即管管理層作出的的關(guān)于各類(lèi)業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和有關(guān)帳帳戶的責(zé)任表表達(dá)認(rèn)定內(nèi)容：一是是存在或發(fā)生生；二是完整整性；三是權(quán)權(quán)利和義務(wù)；四是計(jì)價(jià)和和分配；五是是反映和披露露。認(rèn)定類(lèi)型：一是是對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)務(wù)的認(rèn)定；二二是對(duì)期末帳帳戶余額的認(rèn)認(rèn)定；三是對(duì)對(duì)報(bào)表

59、列表的的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的一般審審計(jì)目標(biāo)（110個(gè)）：總總體合理性、真真實(shí)性、完整整性、權(quán)利和和義務(wù)、計(jì)價(jià)價(jià)正確性、截截止期正確性性、過(guò)賬和匯匯總正確性、分分類(lèi)正確性、披披露正確性、合合法性-了了解目標(biāo)的基基本內(nèi)容2、個(gè)別審計(jì)目目標(biāo)按每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目目分別確定的的目標(biāo)（具有有針對(duì)性，由由于審計(jì)項(xiàng)目目差異引起的的），適用于于特定的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目。二、內(nèi)部審計(jì)的的審計(jì)程序（PP82）（一）制定年度度審計(jì)計(jì)劃（二）準(zhǔn)備階段段確定重要性和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編編制審計(jì)方案案；發(fā)出審計(jì)計(jì)通知書(shū)（三）實(shí)施階段段1、測(cè)試內(nèi)部控控制；2、獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)；3、編制制審計(jì)工作底底稿；（四）終結(jié)階段段1、編制審計(jì)報(bào)報(bào)告；2

60、、分分級(jí)復(fù)核審計(jì)計(jì)報(bào)告；3、后后續(xù)跟蹤三、社會(huì)審計(jì)的的審計(jì)程序（PP85）財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)為例 審計(jì)程序 1準(zhǔn)備階段 了解被審計(jì)計(jì)單位的基本本情況簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書(shū)編制審計(jì)方案案 2實(shí)施階段 對(duì)內(nèi)部控制制進(jìn)行內(nèi)部控控制測(cè)試對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試重新確定重要要性水平 3終結(jié)階段 復(fù)核審計(jì)工工作底稿出具審計(jì)報(bào)告告建立審計(jì)檔案案 與國(guó)家審計(jì)程序序相比，社會(huì)會(huì)審計(jì)程序還還具有以下特特點(diǎn)：一是由于社會(huì)審審計(jì)是受托審審計(jì)，因此，社社會(huì)審計(jì)通常常不編制年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃。接受一一個(gè)項(xiàng)目的委委托，就制定定一個(gè)項(xiàng)目的的審計(jì)計(jì)劃。二是由于社會(huì)審審計(jì)只是獨(dú)立立地履行公證證職能，因此此，社會(huì)審計(jì)計(jì)在出具審