會計實務(wù)：附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售核算

1、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售核算根據(jù)財會 2017 年 22 號（關(guān)于修訂印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號收入的通知）的規(guī)定，對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計。根據(jù)財稅 2016 年 36 號的規(guī)定，增值稅納

2、稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。根據(jù)以上法規(guī)政策，即說明附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售在會計核算時要將銷售額在客戶購買的產(chǎn)品與積分獎勵、優(yōu)惠券等客戶額外購買選擇權(quán)之間進行價值分?jǐn)?，分別確認(rèn)為收入與負(fù)債；當(dāng)客戶行使額外購買選擇權(quán)時再轉(zhuǎn)做收入。在稅收上，依然按每次銷售額計算繳納增值稅，開具相關(guān)增值稅發(fā)票。案例說明： 2017 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司銷售A 產(chǎn)品，增值稅專票上注明的銷售價格為 50000 元，增值稅 850

3、0 元，款項已收存銀行。同時給予1000 元的積分獎勵，可用于以后購買產(chǎn)品的抵扣。兩個月后甲又向乙公司銷售B 產(chǎn)品 30000元，增值稅 5700 元，允許乙用上次的積分獎勵抵扣該次款項。案例分析：甲公司賬務(wù)處理如下：5 月 1 日銷售時：借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入49000遞延收益1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500（銷售成本略）7 月 1 日銷售時：借：銀行存款34700遞延收益1000貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5700（銷售成本略）【特別提示】附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售要重復(fù)交增值稅。本期小結(jié)：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的履約義務(wù)，將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。即附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售在會計核算時要將銷售額在客戶購買的產(chǎn)品與客戶額外購買選擇權(quán)之間進行價值分?jǐn)?，分別確認(rèn)為收入與遞延收益；當(dāng)客戶行使額外購買選擇權(quán)時再轉(zhuǎn)做收入。在稅收上，要按每次銷售額計算繳納增值稅，開具相關(guān)增值稅發(fā)票，即附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售對額外購買選擇權(quán)部分要重復(fù)交增值稅。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本