高新技術(shù)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)若干問題探討

1、高新技術(shù)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)假設(shè)干問題討論高新技術(shù)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)假設(shè)干問題討論國(guó)家科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法?國(guó)科發(fā)2022172號(hào)和?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引?以下簡(jiǎn)稱工作指引國(guó)科發(fā)2022362號(hào)。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，申報(bào)企業(yè)一經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期為3年，企業(yè)可以享受所得稅稅率降低10%和研發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。為有效配合國(guó)家開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引?以下簡(jiǎn)稱?審計(jì)指引?。申報(bào)企業(yè)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架，以?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法?和?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法工作指引?

2、的規(guī)定的編制最近三年研究開發(fā)費(fèi)用構(gòu)造明細(xì)表和最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細(xì)表。由于高新技術(shù)申報(bào)企業(yè)需向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表、技術(shù)性收入情況表和財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作中發(fā)揮了重要且不可替代的作用。由于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有政策性強(qiáng)，理解難度大，執(zhí)業(yè)困難多，質(zhì)量要求高的特點(diǎn)，盡管有兩項(xiàng)指引為開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作提供了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)指導(dǎo)，但在實(shí)務(wù)中仍有較多的審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。尤其是中小高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作問題更為突出。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受申報(bào)

3、企業(yè)委托，對(duì)其最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限的研究開發(fā)費(fèi)用構(gòu)造明細(xì)表和最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細(xì)表進(jìn)展審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。進(jìn)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的企業(yè)中有很大局部中小型企業(yè)，該類企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，內(nèi)部控制不夠健全，我們?cè)诎?工作指引?、?審計(jì)指引?的要求方案審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)展理解后，不能通過進(jìn)展簡(jiǎn)單風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，替代局部本質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是不可取的，應(yīng)該施行詳細(xì)的本質(zhì)性測(cè)試為主導(dǎo)。本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。以各個(gè)研發(fā)工程為基準(zhǔn)分別進(jìn)展核算

4、。包括內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用兩局部。內(nèi)部研發(fā)開發(fā)費(fèi)用包括：人員人工，直接投入，折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，設(shè)計(jì)費(fèi)用，裝備調(diào)試費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷和其他費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)效勞機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)展研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用工程成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)密相關(guān)。在對(duì)人員人工的審核中，關(guān)鍵是研發(fā)人員的認(rèn)定，中小型高新技術(shù)企業(yè)人員有限，技術(shù)人員除了研發(fā)任務(wù)外，還從事消費(fèi)技術(shù)指導(dǎo)。同時(shí)管理層業(yè)主往往也參與企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，申報(bào)企業(yè)為到達(dá)研究開發(fā)費(fèi)用總額的規(guī)定，會(huì)將管理人員及消費(fèi)人員等的工資薪酬統(tǒng)計(jì)在人員人工明細(xì)中

5、，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取對(duì)于這一類的兼職從事研究開發(fā)活動(dòng)工程人員的薪酬考核資料時(shí)，要防止企業(yè)將這局部的非研發(fā)薪酬列入其中。對(duì)于判斷中小型高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)用的材料是否用于研發(fā)工程需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家的工作。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用材料費(fèi)的品種很多，直接投入的認(rèn)定和分配缺乏可靠的根據(jù)。研發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)創(chuàng)始性的工作，不是現(xiàn)有成熟消費(fèi)活動(dòng)，因此利用專家工作顯得尤其必要。固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷是指為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)工程在用建筑物的折舊費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，中小高新技術(shù)企業(yè)為節(jié)省開支和本錢，消費(fèi)用固定資產(chǎn)和研究開發(fā)費(fèi)用往往共用，同樣的場(chǎng)所不僅用于消費(fèi)，也用于研究開發(fā)活動(dòng)。對(duì)于非專門為

6、研究開發(fā)購置的固定資產(chǎn)折舊以何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展分配需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析。設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造、進(jìn)展工序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、操作特性方面的設(shè)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)于中小高新企業(yè)研發(fā)人員力量薄弱，會(huì)將一些設(shè)計(jì)方面的支出外包。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得相關(guān)的原始憑證及外包合同。同時(shí)外包性質(zhì)的設(shè)計(jì)費(fèi)用不應(yīng)與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用混淆。對(duì)于裝備調(diào)試費(fèi)要區(qū)分是用于研究開發(fā)活動(dòng)還是用于大規(guī)?；蜕虡I(yè)化消費(fèi)，對(duì)于沒有專業(yè)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)就需要利用專家的工作。無形資產(chǎn)攤銷是指研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。對(duì)于購入的無形資產(chǎn)可能既用于消費(fèi)經(jīng)營(yíng)，又用于研發(fā)活動(dòng)，如何按適宜的比例進(jìn)展分?jǐn)偩哂休^大難度。獲得委

7、托外部研究開發(fā)的合同是判斷確認(rèn)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性的可靠根據(jù)。中小企業(yè)由于設(shè)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)力量薄弱，一般會(huì)與研究院、高校等科研機(jī)構(gòu)合作開展研究開發(fā)活動(dòng)，與其簽訂相應(yīng)的委托開發(fā)合同或合作協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需分析合同的本質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否真的為委托外部開發(fā)而形成的成果樣品，工程成果是否為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)密相關(guān)。研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用與非研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用互相混合，局部高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用有很大局部在消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用中列支。局部企業(yè)雖然在管理費(fèi)用中設(shè)置了二級(jí)明細(xì)科目，但未能按研發(fā)工程設(shè)置明細(xì)。局部申報(bào)企業(yè)研究費(fèi)用的核算沒有以研究開發(fā)活動(dòng)為立足點(diǎn)，未以各個(gè)研究工程為切入點(diǎn)進(jìn)展明細(xì)核算。財(cái)務(wù)人員只

8、是秋后算賬，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收入的一定比例胡拼亂湊，核算出的研發(fā)費(fèi)用未能真正反映企業(yè)的真實(shí)研發(fā)活動(dòng)。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)中都涉及高新技術(shù)的識(shí)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是高新技術(shù)領(lǐng)域的專家，?審計(jì)指引?為此做了如下規(guī)定：1恰當(dāng)界定研究開發(fā)工程、高新技術(shù)產(chǎn)品效勞的詳細(xì)范圍是申報(bào)企業(yè)的責(zé)任。2申報(bào)企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同簽署?管理當(dāng)局聲明書?。但?審計(jì)指引?也規(guī)定，制定總體審計(jì)謀略時(shí)，應(yīng)當(dāng)清楚地說明向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括就復(fù)雜的研究開發(fā)工程技術(shù)問題利用專家的工作。高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域以下簡(jiǎn)稱重點(diǎn)領(lǐng)域要求的產(chǎn)品效

9、勞收入和技術(shù)性收入的總和。在確定高新支術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細(xì)表中列報(bào)的產(chǎn)品收入是否屬于?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定領(lǐng)域的收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查研究開發(fā)工程是否經(jīng)過立項(xiàng)，明細(xì)表中的收入是否與立項(xiàng)工程的研究開發(fā)工程互相對(duì)應(yīng)。在審計(jì)過程中存在申報(bào)企業(yè)的研究開發(fā)工程不一定與?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?列舉的工程名稱完全一致，收入明細(xì)表中列報(bào)的收入產(chǎn)品名稱與企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)工程完全一致，上述事項(xiàng)均較難識(shí)別，在利用專家工作時(shí)就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展專項(xiàng)審計(jì)中應(yīng)及時(shí)獲得工程立項(xiàng)書、可行性研究報(bào)告、相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專利證書等相關(guān)資料，重點(diǎn)關(guān)注申報(bào)企業(yè)是否以研究開發(fā)活動(dòng)為立足點(diǎn)，按研究開發(fā)工程為切入點(diǎn)，以研發(fā)費(fèi)用歸集為關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)根據(jù)指引，界定非高新技術(shù)產(chǎn)品效勞與高新技術(shù)產(chǎn)品效勞是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用構(gòu)造明細(xì)表和和高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細(xì)表發(fā)表專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該明確這兩者之間的責(zé)任界限，降低專項(xiàng)審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)時(shí)，需要理解重點(diǎn)領(lǐng)域及明確技術(shù)性收入的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查高新技術(shù)產(chǎn)品效勞銷售合同或協(xié)議、原始憑證等相關(guān)資料，并選擇高新技術(shù)產(chǎn)品銷售效勞主要客房、本期銷售效勞增幅較大的客戶、關(guān)聯(lián)客戶，是否存在將收入集中計(jì)入審計(jì)年度以到達(dá)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定