財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德第一單元 3 會計核算

1、 第1單元 會計法律制度3 會計核算 3.1 總體要求 3.2 會計憑證 3.3 會計賬簿 3.4 財務(wù)會計報告3. 5 會計檔案3. 6 其他3 會計核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握會計核算的基本知識理解會計核算的依據(jù)、基本內(nèi)容、會計年度、記賬本位幣熟悉會計憑證填制與審核、會計賬簿登記、會計報表編制、會計檔案保管的相關(guān)規(guī)定3 會計核算 3.1 總體要求 被更改的金額【背景資料】 2006年8月，某企業(yè)會計機(jī)構(gòu)復(fù)核人員在例行審核有關(guān)單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)一張購買計算機(jī)的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同，單據(jù)，確認(rèn)更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“金額”欄更改之處加蓋出具

2、單位印章。之后，該企業(yè)會計人員予以接受并據(jù)此登記入賬。 12月，為了趕制年度財務(wù)會計報告，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人決定于12月25日提前結(jié)賬，并編制了財務(wù)會計報告。案例分析評析解讀3 會計核算 3.1 總體要求 會計核算依據(jù) 會計法第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算?！奔矗簳嫼怂惚仨氁詫嶋H發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。對會計資料的基本要求 會計法和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

3、任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料；不得提供虛假的財務(wù)會計報告。會計資料最基本的質(zhì)量要求：真實性和完整性。3 會計核算 3.1 總體要求 以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算對企業(yè)有什么重要意義？問題調(diào)研3 會計核算 3.1 總體要求 以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算對企業(yè)有什么重要意義？適時穿插 根據(jù)會計法規(guī)定，對下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。3 會

4、計核算 3.2 會計憑證 他該怎么辦【背景資料】 2009年12月，某有限責(zé)任公司出納員張某在審查原始憑證時，發(fā)現(xiàn)有兩張發(fā)票存在問題。一張是業(yè)務(wù)員劉某提供的住宿費(fèi)，發(fā)票大寫金額為叁仟陸佰伍拾元，而小寫金額為3 560元; 另一張是黃某提供的購貨發(fā)票，該發(fā)票的用途是購買辦公用品，但張某依據(jù)自己專業(yè)知識判斷，該發(fā)票是仿照真實發(fā)票制作的，是一張偽造的發(fā)票。張某應(yīng)如該何處理?案例分析評析解讀3 會計核算 3.2 會計憑證 會計憑證是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 會計憑證按其填制程序和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。圖3.1 記賬憑證3 會計核算

5、 3.2 會計憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用來記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。原始憑證 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的、用來確定會計分錄、并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。記賬憑證3 會計核算 3.2 會計憑證 會計憑證的填制要求和審核 及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作得以正常進(jìn)行的前提條件。原始憑證的填制必須做到內(nèi)容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚。原始憑證的審核合法性合理性完整性正確性是否符合國家有關(guān)政策、法令，有無違法亂紀(jì)、鋪張浪費(fèi)和貪污舞弊等行為，是否以合同為依據(jù)費(fèi)用開支是否符合節(jié)

6、約原則和開支標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算是否合理，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合常規(guī)填制手續(xù)是否完備，填制內(nèi)容是否完備內(nèi)容摘要和數(shù)字是否清楚、正確，填制手續(xù)是否正確3 會計核算 32 會計憑證 記賬憑證的填制基本要求和審核 記賬憑證應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，其基本要求除了清楚、正確、完整等與原始憑證相同。記賬憑證的審核所附原始憑證是否齊全，兩者內(nèi)容是否相符，其金額與原始憑證的金額是否一致記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相符，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚，應(yīng)記金額是否正確記賬憑證的手續(xù)是否完整，應(yīng)填項目是否齊全，有關(guān)人員是否已簽章3 會計核算 32 會計憑證 有了原始憑證，為什么還要編制記賬憑證？問題調(diào)研3 會計核算

7、 32 會計憑證 有了原始憑證，為什么還要編制記賬憑證？適時穿插 原始憑證不得外借，其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)(會計主管人員)，可以復(fù)制；從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代表原始憑證。3 會計核算 3.3 會計賬簿可以不建賬嗎【背景資料】 2010年7月，某公司財務(wù)部門對其合伙企業(yè)進(jìn)行例行檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)：該合伙企業(yè)沒建立完整的賬簿記錄。在追問其原因時，其會計主管稱：我們沒有獨(dú)立企業(yè)法人地位，并且已經(jīng)依法承擔(dān)無限連帶責(zé)任，再

8、說，企業(yè)規(guī)模也不大，所有賬用我的腦子記已經(jīng)足夠了，沒有必要像大公司那樣建立一套完整的賬簿記錄。案例分析評析解讀3 會計核算 3.3 會計賬簿會計賬簿登記的依據(jù) 登記會計賬簿的依據(jù)：會計賬簿必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)進(jìn)行登記，確保會計信息的準(zhǔn)確無誤。圖3.2 會計賬簿3 會計核算 3.3 會計賬簿會計賬簿登記的基本要求1.會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定2.使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水筆書寫3.按連續(xù)編號的頁碼順序登記，不得跳行、隔頁4.及時對賬5.禁止賬外設(shè)賬6.更正錯賬7.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定3

9、會計核算 3.3 會計賬簿會計賬簿和會計憑證有什么聯(lián)系？ 問題調(diào)研3 會計核算 3.3 會計賬簿適時穿插 會計法規(guī)定，各單位依法設(shè)置的會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。3 會計核算 3.4 財務(wù)會計報告誰該簽名【背景資料】 新愉有限公司是一家新開辦的公司，2009年2月，該公司第一次將企業(yè)財務(wù)會計報告對外報出。報出前，主管會計工作的副經(jīng)理王某、會計劉某、出納趙某分別在財務(wù)會計報告上簽名，并加蓋了公章。該公司相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，公司主管會計的領(lǐng)導(dǎo)和會計的具體工作人員都在財務(wù)報告上簽了名，這份對外報出的財務(wù)會計報告的簽章應(yīng)該符合要求了。案例分析評析解讀 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會

10、計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。3 會計核算 3.4 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告的組成財務(wù)會計報告的編制要求1.財務(wù)會計報告的編制必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。2.各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象，向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人(如投資者、債權(quán)人等)以及政府有關(guān)管理部門(如財政部門、稅務(wù)部門)等提供。3.財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。4.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。5.各單位應(yīng)當(dāng)

11、按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。3 會計核算 3.4 財務(wù)會計報告財務(wù)報告與會計憑證、會計賬簿之間的內(nèi)在聯(lián)系？問題調(diào)研3 會計核算 3.4 財務(wù)會計報告適時穿插 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或延遲。年度結(jié)賬日為公歷每年12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。3 會計核算 3.5 會計檔案被銷毀的檔案【背景資料】 2010年1月，某公司檔案管理部門進(jìn)行檔案維護(hù)時，發(fā)現(xiàn)有一批記賬憑證和賬簿保管期限已滿，按規(guī)定需要進(jìn)行銷毀。公司檔案管理部門編制了會計檔案銷毀清冊，新上任的檔案管理部門負(fù)

12、責(zé)人張某在會計檔案銷毀清冊上簽了字，并把這批記賬憑證和賬簿全部交給其下屬李某，讓他立即全部銷毀。李某覺得張某的處理程序不妥，但因為李某是上級領(lǐng)導(dǎo)，所以還是照做了。案例分析評析解讀 各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在會計部門內(nèi)部指定專人保管。3 會計核算 3.5 會計檔案會計檔案的歸檔和移交 不同的會計檔案發(fā)揮作用的時間是不一樣的。因此，根據(jù)其特點，會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分

13、為3年、5年、10年、15年和25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。會計檔案的保管期限1.編造會計檔案銷毀清冊 清冊中要列明銷毀檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀日期等內(nèi)容。2.簽署銷毀意見 單位負(fù)責(zé)人對復(fù)核后的待銷毀的會計檔案在銷毀清冊上簽署銷毀意見。3.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷 銷毀會計檔案應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。3 會計核算 3.5 會計檔案會計檔案的銷毀3 會計核算 3.5 會計檔案會計檔案中會計憑證類的保管期限是15年。2007年1月份的會計憑證何年何月何日保管期滿？問題調(diào)研3 會計核算 3.5 會計檔案會計檔案

14、中會計憑證類的保管期限是15年。2007年1月份的會計憑證何年何月何日保管期滿？適時穿插 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止；正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。3 會計核算 3.6 其他人民幣還是美元【背景資料】 新源公司是一家美資企業(yè)，主要生產(chǎn)醫(yī)療器械。公司的業(yè)務(wù)收支以美元為主，也有少量人民幣，為了方便會計核算，該公司采用美元為記賬本位幣，在編制財務(wù)會計報告時也采用美元做為貨幣單位。小李做為一名會計專業(yè)實習(xí)生，認(rèn)為公司對于記賬本位幣的規(guī)定有不妥之處，于是向會計主管提出了自己的看法：小李認(rèn)為公

15、司既然在中國，不管是記賬還是編報表，都應(yīng)該以人民幣為記賬本位幣。案例分析評析解讀3 會計核算 3.6 其他 會計法規(guī)定：會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度，以滿足單位經(jīng)營管理和投資者對會計資料的需要。會計年度的規(guī)定 根據(jù)會計法規(guī)定，會計核算原則上應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。同時，會計法允許收支業(yè)務(wù)以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣，以便于財務(wù)會計報告使用者的閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門通過財務(wù)會計報告計算應(yīng)繳稅款和進(jìn)行工商年檢。記賬本位幣的規(guī)定3 會計核算 3.6 其他 會計處理方法通常包括：會計確認(rèn)