18第十八章 所有者權(quán)益的核算

1、第十八章 所所有者權(quán)益的的核算考情分析分值：5分左右右題型：?jiǎn)芜x、多多選、判斷所有者權(quán)益的概概述一、所有者權(quán)益益的概念【題題型：判斷】1.定義：所有有者權(quán)益是指指企業(yè)資產(chǎn)扣扣除負(fù)債后由由所有者享有有的剩余權(quán)益益，又稱為股東權(quán)權(quán)益。2.金額：在資資產(chǎn)負(fù)債表上上，作為所有有者權(quán)益列示示的金額，是是指全部資產(chǎn)產(chǎn)扣除全部負(fù)負(fù)債后的余額額。因此所有有者權(quán)益的金金額取決于資資產(chǎn)和負(fù)債的的計(jì)量。3.所有者權(quán)益益和負(fù)債（債債權(quán)人權(quán)益）的的聯(lián)系與區(qū)別別：聯(lián)系：權(quán)益所所有者權(quán)益+債權(quán)人權(quán)益益區(qū)別：1.所有有者可憑借對(duì)對(duì)企業(yè)的所有有權(quán)參與經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理，而債債權(quán)人無(wú)權(quán)。 2.所有者者根據(jù)出資額額的比例，可可以以股利或或

2、利潤(rùn)的形式式參與企業(yè)的的利潤(rùn)分配。而債權(quán)人不能，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息。 3.對(duì)所有有者來(lái)說(shuō)，在在企業(yè)持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的情況下下，除按法定定程序減資外外，一般不能能提前撤回投投資。而負(fù)債債一般都有規(guī)規(guī)定的償還期期限，因此，債債權(quán)人可以到到期收回本金金和利息。 4.當(dāng)企業(yè)業(yè)進(jìn)行清算時(shí)時(shí)，資產(chǎn)在支支付了破產(chǎn)、清清算費(fèi)用后將將優(yōu)先用于償償還負(fù)債，如如有剩余資產(chǎn)產(chǎn)，才能在投投資者之間按按出資比例等等進(jìn)行分配。因因此債權(quán)人對(duì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的的要求權(quán)優(yōu)先先于所有者權(quán)權(quán)益。二、所有者權(quán)益益的構(gòu)成（見(jiàn)見(jiàn)第一章）【題題型：多選】所有者權(quán)益包括括實(shí)收資本、資資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤(rùn)。其其中盈余公積積和

3、未分配利利潤(rùn)又統(tǒng)稱為為留存收益。所有者權(quán)益的來(lái)來(lái)源包括所有有者投入資本本、直接計(jì)入入所有者權(quán)益益的利得和損損失、留存收收益。第二節(jié)實(shí)收資資本 一、實(shí)收資本概概述1.定義：實(shí)收收資本是指投投資者按照企企業(yè)章程或合合同、協(xié)議約約定，實(shí)際投投入企業(yè)的資資本。了解：我國(guó)設(shè)立立企業(yè)采用的的是注冊(cè)資本本制。投資者出資資必須達(dá)到法法定注冊(cè)資本本的要求。企企業(yè)會(huì)計(jì)核算算中的實(shí)收資資本即為法定定資本，應(yīng)當(dāng)當(dāng)與注冊(cè)資本本相一致。企企業(yè)實(shí)收資本本比原注冊(cè)資資本數(shù)額增減減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)向原原登記主管機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更更登記。企業(yè)業(yè)不得擅自改改變注冊(cè)資本本數(shù)額或抽逃逃資金。2.作用：實(shí)收收資本的構(gòu)成成比例或股東東的股份比

4、例例，是確定所所有者在企業(yè)業(yè)所有者權(quán)益益中份額的基基礎(chǔ)，也是企企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)潤(rùn)或股利分配配的主要依據(jù)據(jù)。3.出資方式：投資者可以以以貨幣性資資產(chǎn)出資，也也可以以非貨貨幣性資產(chǎn)出出資，如以實(shí)實(shí)物、無(wú)形資資產(chǎn)和其他資資產(chǎn)等方式出出資。全體股股東的貨幣出出資金額不得得低于有限責(zé)責(zé)任公司注冊(cè)冊(cè)資本的300%。二、實(shí)收資本的的核算“實(shí)收資本”：核算企業(yè)實(shí)實(shí)際收到投資資者投入的資資本增減變動(dòng)動(dòng)的情況及結(jié)結(jié)果。貸方登登記實(shí)收資本本的增加數(shù)額額，借方登記記實(shí)收資本的的減少數(shù)額，期期末余額在貸貸方，表示期期末實(shí)收資本本的實(shí)有數(shù)額額?！肮杀尽保汉怂闼愎煞萦邢薰竞硕ǖ墓晒杀究傤~及在在核定的股份份總額范圍內(nèi)內(nèi)實(shí)際發(fā)

5、行股股票的面值。貸方登登記在核定的的范圍內(nèi)實(shí)際際發(fā)行股票的的面值；借方方登記按法定定程序經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)減少的股本本數(shù)額；余額額在貸方，反反映公司的股股本總額。（一）接受現(xiàn)金金資產(chǎn)投資借：銀行存款（實(shí)實(shí)際收到的金金額）貸：實(shí)收資本（股股本）資本公積資本本溢價(jià)（股本本溢價(jià)）（投投資各方確認(rèn)認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值值超過(guò)其在注注冊(cè)資本中所所占份額的部部分）（二）接受非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)投資資【題型：分分錄】企業(yè)接受投資者者作價(jià)投入的的存貨、固定定資產(chǎn)和無(wú)形形資產(chǎn)，應(yīng)按按投資合同或或協(xié)議約定價(jià)價(jià)值確定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值（但投投資合同或協(xié)協(xié)議約定價(jià)值值不公允的除除外）和在注注冊(cè)資本中應(yīng)應(yīng)享有的份額額。借：庫(kù)存商品 固定資資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)

6、交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 注意：存存貨和經(jīng)營(yíng)用用固定資產(chǎn)的的進(jìn)項(xiàng)稅額 無(wú)形資資產(chǎn) 貸：實(shí)收收資本（股本本） 資本公積積股本溢價(jià)價(jià)（三）實(shí)收資本本的變動(dòng) 1.實(shí)收資本本（或股本）的的增加（1）資本公積積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本（2）盈余公積積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本2.實(shí)收資本減減少：企業(yè)減少注冊(cè)資資本應(yīng)符合下下列條件：（1）企業(yè)減資資前，應(yīng)通知知所有債權(quán)人人，債權(quán)人無(wú)無(wú)異議，方可可允許減資。（2）經(jīng)股東會(huì)會(huì)議決議，同同意并修改企企業(yè)章程。（3）企業(yè)減資資后的注冊(cè)資資本不得低于于法定資本的的最低限額。借：實(shí)收資本 貸：銀行存款第三節(jié) 資本本公積資本公積是企業(yè)業(yè)收到投資者者出資額超

7、出出其在注冊(cè)資資本中所占份份額的投資，以以及直接計(jì)入入所有者權(quán)益益的利得和損損失等。資本本公積是企業(yè)業(yè)的儲(chǔ)備資本本，可以按法法定程序轉(zhuǎn)增增注冊(cè)資本。資本公積包括資資本溢價(jià)（或或股本溢價(jià)）和和直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得和損失失?！百Y本公積”：貸方登記資資本公積的增增加，借方登登記資本公積積的減少數(shù)額額，期末余額額在貸方，反反映企業(yè)期末末資本公積的的實(shí)有數(shù)額。一、資本溢價(jià)投資者實(shí)際繳付付的出資額超超出其在接受受投資企業(yè)確確認(rèn)的注冊(cè)資資本中所占的的份額的部分分。（1）在在企業(yè)創(chuàng)立之之初，投資者者所認(rèn)繳的出出資額應(yīng)全部部作為實(shí)收資資本，計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶。（2）在在企業(yè)創(chuàng)立之之后，投資者者投入的資

8、本本大于按其投投資比例計(jì)算算的實(shí)收資本本額部分，企企業(yè)應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶。二、股本溢價(jià)股份有限公司是是以發(fā)行股票票的方式籌集集資金的，股股票可以按面面值發(fā)行，也也可以按溢價(jià)價(jià)發(fā)行，我國(guó)國(guó)目前不準(zhǔn)折折價(jià)發(fā)行。股股本溢價(jià)的數(shù)數(shù)額等于股份份有限公司溢溢價(jià)發(fā)行股票票時(shí)實(shí)際收到到的款項(xiàng)超過(guò)過(guò)股票面值總總額的部分。1.面值發(fā)行借：銀行存款貸：股本2.溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款（實(shí)實(shí)際收到的款款項(xiàng)） 貸：股股本 （面面值*股數(shù)） 資本公積積-股本本溢價(jià) （差差額）【注意】發(fā)行股股票相關(guān)的手手續(xù)費(fèi)、傭金金等交易費(fèi)用用，如果是溢溢價(jià)發(fā)行股票票的，應(yīng)從溢溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積股本溢價(jià)。第四節(jié) 留存收收益的核算留存

9、收益主要由由盈余公積和和未分配利潤(rùn)潤(rùn)組成。一、盈余公積（一）盈余公積積的形成【題題型：?jiǎn)芜x】1.法定盈余公公積：按照凈利潤(rùn)（減減彌補(bǔ)以前年年度虧損）的的10%提取取，累計(jì)額已已達(dá)到注冊(cè)資資本的50%時(shí)可以不再再提取。提取取盈余公積的的基數(shù)不包括括年初未分配配利潤(rùn)。以國(guó)國(guó)家的法律或或法規(guī)為依據(jù)據(jù)提取。2.任意盈余公公積：由企業(yè)的權(quán)力力機(jī)構(gòu)自行決決定（二）盈余公積積的用途【題題型：?jiǎn)芜x、多多選、判斷】1彌補(bǔ)虧損。稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧（1）用以后年年度稅前利潤(rùn)潤(rùn)彌補(bǔ)五年補(bǔ)虧虧例：2005年年發(fā)生虧損11000，用用20062010年年的稅前利潤(rùn)潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，如如在20100年還沒(méi)有彌彌補(bǔ)完，

10、就不不能用20111年稅前利利潤(rùn)補(bǔ)虧了。（2）以后年度度稅后利潤(rùn)彌彌補(bǔ)：虧損經(jīng)經(jīng)過(guò)5年期限限仍不足彌補(bǔ)補(bǔ)的，應(yīng)使用用隨后所實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的所得稅后后利潤(rùn)彌補(bǔ)。（3）用盈余公公積彌補(bǔ)：當(dāng)當(dāng)企業(yè)發(fā)生的的虧損在所得得稅后利潤(rùn)仍仍不足彌補(bǔ)的的，可以用所所提取的盈余余公積加以彌彌補(bǔ)。但應(yīng)由由公司董事會(huì)會(huì)提議，并經(jīng)經(jīng)股東大會(huì)批批準(zhǔn)，或由類類似的機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)后方可實(shí)實(shí)施。2轉(zhuǎn)增資本或或股本：轉(zhuǎn)增增資本（股本本）后，留存存的盈余公積積數(shù)額不得少少于注冊(cè)資本本的25。3發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)。【注意】提取盈盈余公積，盈盈余公積補(bǔ)虧虧、轉(zhuǎn)增資本本或股本，都都是在企業(yè)所所有者權(quán)益內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換，并不引引起企業(yè)所有有者權(quán)益總

11、額額的變化。盈盈余公積發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致致所有者權(quán)益益減少。（三）盈余公積積的會(huì)計(jì)處理理“盈余公積”：核算企業(yè)從從凈利潤(rùn)中提提取的盈余公公積。貸方登登記盈余公積積的增加數(shù)，借借方登記盈余余公積的減少少數(shù)額，期末末余額在貸方方，反映企業(yè)業(yè)期末盈余公公積的實(shí)有數(shù)數(shù)額。“盈余公積”應(yīng)分別“法定盈余公公積”“任意盈余余公積”進(jìn)行明細(xì)核核算。1.提取盈余公公積：借：利潤(rùn)分配提取法定定盈余公積 提取任意意盈余公積貸：盈余公積法定盈余余公積任意盈余公公積【注意】留存收收益及所有者者權(quán)益總額不不變。2.盈余公積彌彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積積補(bǔ)虧【注意】留存收收益及所有者者權(quán)益總額不

12、不變。盈余公積轉(zhuǎn)增資資本（股本）：借：盈余公積 貸：實(shí)實(shí)收資本【注意】留存收收益總額減少少，所有者權(quán)權(quán)益總額不變變。 4.盈余公積積發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)：借：盈余公積 貸：應(yīng)應(yīng)付股利【注意】留存收收益總額減少少，所有者權(quán)權(quán)益減少，負(fù)負(fù)債增加二、未分配利潤(rùn)潤(rùn)【題型：?jiǎn)螁芜x】（一）未分配利利潤(rùn)的形成未分配利潤(rùn)企企業(yè)期初未分分配利潤(rùn)+本本期實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤(rùn)-提取取的盈余公積積-分配出去去的利潤(rùn)未分分配利潤(rùn)有兩兩層含義：一一是留待以后后年度處理的的利潤(rùn)；二是是未指定特定定用途的利潤(rùn)潤(rùn)。會(huì)計(jì)處理（結(jié)合合第十九章3334頁(yè)-3337頁(yè)）1.形成利潤(rùn)（1）科目設(shè)置置：【題型：判斷】“本年利潤(rùn)”：核算企業(yè)本本年

13、度的凈利利潤(rùn)。貸方登登記期末各收收益類賬戶的的轉(zhuǎn)入數(shù)額；借方登記期期末成本費(fèi)用用或支出類賬賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)數(shù)額；經(jīng)過(guò)上上述結(jié)轉(zhuǎn)，本本賬戶如果有有貸方余額，表表示利潤(rùn)，如如果為借方余余額，表示虧虧損。年度終了，企業(yè)業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的累計(jì)計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)” 賬戶，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額?！袄麧?rùn)分配”：核算企業(yè)利利潤(rùn)分配的各各個(gè)項(xiàng)目的具具體數(shù)額以及及利潤(rùn)分配后后的余額。貸貸方登記全年年實(shí)現(xiàn)的凈利利潤(rùn)或彌補(bǔ)的的虧損，借方方登記利潤(rùn)分分配金額或全全年發(fā)生的虧虧損額；期末末貸方余額反反映歷年滾存存的未分配利利潤(rùn)；如為借借方余額累積積的未彌補(bǔ)虧虧損。利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)分分別“提取法定盈盈

14、余公積”、“提取任意盈盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)”“盈余公積積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)潤(rùn)”。年度終了，企業(yè)業(yè)應(yīng)將全年實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入本本賬戶，即借借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記記本賬戶（未未分配利潤(rùn)），如如果為凈虧損損，作相反會(huì)會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤(rùn)潤(rùn)分配”賬戶下的其他他明細(xì)賬戶的的余額轉(zhuǎn)入本本賬戶的“未分配利潤(rùn)潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)潤(rùn)”明細(xì)賬戶外外，本賬戶的的其他明細(xì)賬賬戶應(yīng)無(wú)余額額。分錄結(jié)轉(zhuǎn)收入： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 投資收收益 營(yíng)業(yè)外外收入等 貸貸：本年利潤(rùn)潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用用：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 其他業(yè)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅稅金及附加 管理費(fèi)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 銷售費(fèi)費(fèi)用 資產(chǎn)減減值損失 營(yíng)業(yè)外外支出 所得稅稅費(fèi)用等結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)潤(rùn)：凈盈利借：本年利潤(rùn) 貸：利利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)凈虧損 借：利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)2.利潤(rùn)分配：（1）流程：企業(yè)本年的凈利利潤(rùn)加上年初初未分配利潤(rùn)潤(rùn)為可供分配配利潤(rùn)?？晒┓峙涞牡睦麧?rùn)減去提提取的法定盈盈余公積為可可供投資者分分配的利潤(rùn)。每年實(shí)現(xiàn)的凈利利潤(rùn)，首先彌彌補(bǔ)以前年度度尚未彌補(bǔ)的的虧損，然后后應(yīng)按下列順順序進(jìn)行分配配：提取法定定盈余公積提取任意意盈余公積向投資者