18第十八章 所有者權(quán)益的核算

1、第十八章 所所有者權(quán)益的的核算考情分析分值：5分左右右題型：單選、多多選、判斷所有者權(quán)益的概概述一、所有者權(quán)益益的概念【題題型：判斷】1.定義：所有有者權(quán)益是指指企業(yè)資產(chǎn)扣扣除負債后由由所有者享有有的剩余權(quán)益益，又稱為股東權(quán)權(quán)益。2.金額：在資資產(chǎn)負債表上上，作為所有有者權(quán)益列示示的金額，是是指全部資產(chǎn)產(chǎn)扣除全部負負債后的余額額。因此所有有者權(quán)益的金金額取決于資資產(chǎn)和負債的的計量。3.所有者權(quán)益益和負債（債債權(quán)人權(quán)益）的的聯(lián)系與區(qū)別別：聯(lián)系：權(quán)益所所有者權(quán)益+債權(quán)人權(quán)益益區(qū)別：1.所有有者可憑借對對企業(yè)的所有有權(quán)參與經(jīng)營營管理，而債債權(quán)人無權(quán)。 2.所有者者根據(jù)出資額額的比例，可可以以股利或或

2、利潤的形式式參與企業(yè)的的利潤分配。而債權(quán)人不能，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息。 3.對所有有者來說，在在企業(yè)持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的情況下下，除按法定定程序減資外外，一般不能能提前撤回投投資。而負債債一般都有規(guī)規(guī)定的償還期期限，因此，債債權(quán)人可以到到期收回本金金和利息。 4.當企業(yè)業(yè)進行清算時時，資產(chǎn)在支支付了破產(chǎn)、清清算費用后將將優(yōu)先用于償償還負債，如如有剩余資產(chǎn)產(chǎn)，才能在投投資者之間按按出資比例等等進行分配。因因此債權(quán)人對對企業(yè)資產(chǎn)的的要求權(quán)優(yōu)先先于所有者權(quán)權(quán)益。二、所有者權(quán)益益的構(gòu)成（見見第一章）【題題型：多選】所有者權(quán)益包括括實收資本、資資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤。其其中盈余公積積和

3、未分配利利潤又統(tǒng)稱為為留存收益。所有者權(quán)益的來來源包括所有有者投入資本本、直接計入入所有者權(quán)益益的利得和損損失、留存收收益。第二節(jié)實收資資本 一、實收資本概概述1.定義：實收收資本是指投投資者按照企企業(yè)章程或合合同、協(xié)議約約定，實際投投入企業(yè)的資資本。了解：我國設(shè)立立企業(yè)采用的的是注冊資本本制。投資者出資資必須達到法法定注冊資本本的要求。企企業(yè)會計核算算中的實收資資本即為法定定資本，應(yīng)當當與注冊資本本相一致。企企業(yè)實收資本本比原注冊資資本數(shù)額增減減超過20%時，應(yīng)向原原登記主管機機關(guān)申請變更更登記。企業(yè)業(yè)不得擅自改改變注冊資本本數(shù)額或抽逃逃資金。2.作用：實收收資本的構(gòu)成成比例或股東東的股份比

4、例例，是確定所所有者在企業(yè)業(yè)所有者權(quán)益益中份額的基基礎(chǔ)，也是企企業(yè)進行利潤潤或股利分配配的主要依據(jù)據(jù)。3.出資方式：投資者可以以以貨幣性資資產(chǎn)出資，也也可以以非貨貨幣性資產(chǎn)出出資，如以實實物、無形資資產(chǎn)和其他資資產(chǎn)等方式出出資。全體股股東的貨幣出出資金額不得得低于有限責(zé)責(zé)任公司注冊冊資本的300%。二、實收資本的的核算“實收資本”：核算企業(yè)實實際收到投資資者投入的資資本增減變動動的情況及結(jié)結(jié)果。貸方登登記實收資本本的增加數(shù)額額，借方登記記實收資本的的減少數(shù)額，期期末余額在貸貸方，表示期期末實收資本本的實有數(shù)額額?！肮杀尽保汉怂闼愎煞萦邢薰竞硕ǖ墓晒杀究傤~及在在核定的股份份總額范圍內(nèi)內(nèi)實際發(fā)

5、行股股票的面值。貸方登登記在核定的的范圍內(nèi)實際際發(fā)行股票的的面值；借方方登記按法定定程序經(jīng)批準準減少的股本本數(shù)額；余額額在貸方，反反映公司的股股本總額。（一）接受現(xiàn)金金資產(chǎn)投資借：銀行存款（實實際收到的金金額）貸：實收資本（股股本）資本公積資本本溢價（股本本溢價）（投投資各方確認認的資產(chǎn)價值值超過其在注注冊資本中所所占份額的部部分）（二）接受非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)投資資【題型：分分錄】企業(yè)接受投資者者作價投入的的存貨、固定定資產(chǎn)和無形形資產(chǎn)，應(yīng)按按投資合同或或協(xié)議約定價價值確定資產(chǎn)產(chǎn)價值（但投投資合同或協(xié)協(xié)議約定價值值不公允的除除外）和在注注冊資本中應(yīng)應(yīng)享有的份額額。借：庫存商品 固定資資產(chǎn)應(yīng)交稅費費應(yīng)

6、交增值值稅（進項稅稅額） 注意：存存貨和經(jīng)營用用固定資產(chǎn)的的進項稅額 無形資資產(chǎn) 貸：實收收資本（股本本） 資本公積積股本溢價價（三）實收資本本的變動 1.實收資本本（或股本）的的增加（1）資本公積積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本（2）盈余公積積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本2.實收資本減減少：企業(yè)減少注冊資資本應(yīng)符合下下列條件：（1）企業(yè)減資資前，應(yīng)通知知所有債權(quán)人人，債權(quán)人無無異議，方可可允許減資。（2）經(jīng)股東會會議決議，同同意并修改企企業(yè)章程。（3）企業(yè)減資資后的注冊資資本不得低于于法定資本的的最低限額。借：實收資本 貸：銀行存款第三節(jié) 資本本公積資本公積是企業(yè)業(yè)收到投資者者出資額超

7、出出其在注冊資資本中所占份份額的投資，以以及直接計入入所有者權(quán)益益的利得和損損失等。資本本公積是企業(yè)業(yè)的儲備資本本，可以按法法定程序轉(zhuǎn)增增注冊資本。資本公積包括資資本溢價（或或股本溢價）和和直接計入所所有者權(quán)益的的利得和損失失?！百Y本公積”：貸方登記資資本公積的增增加，借方登登記資本公積積的減少數(shù)額額，期末余額額在貸方，反反映企業(yè)期末末資本公積的的實有數(shù)額。一、資本溢價投資者實際繳付付的出資額超超出其在接受受投資企業(yè)確確認的注冊資資本中所占的的份額的部分分。（1）在在企業(yè)創(chuàng)立之之初，投資者者所認繳的出出資額應(yīng)全部部作為實收資資本，計入“實收資本”賬戶。（2）在在企業(yè)創(chuàng)立之之后，投資者者投入的資

8、本本大于按其投投資比例計算算的實收資本本額部分，企企業(yè)應(yīng)計入“資本公積”賬戶。二、股本溢價股份有限公司是是以發(fā)行股票票的方式籌集集資金的，股股票可以按面面值發(fā)行，也也可以按溢價價發(fā)行，我國國目前不準折折價發(fā)行。股股本溢價的數(shù)數(shù)額等于股份份有限公司溢溢價發(fā)行股票票時實際收到到的款項超過過股票面值總總額的部分。1.面值發(fā)行借：銀行存款貸：股本2.溢價發(fā)行借：銀行存款（實實際收到的款款項） 貸：股股本 （面面值*股數(shù)） 資本公積積-股本本溢價 （差差額）【注意】發(fā)行股股票相關(guān)的手手續(xù)費、傭金金等交易費用用，如果是溢溢價發(fā)行股票票的，應(yīng)從溢溢價中抵扣，沖減資本公積股本溢價。第四節(jié) 留存收收益的核算留存

9、收益主要由由盈余公積和和未分配利潤潤組成。一、盈余公積（一）盈余公積積的形成【題題型：單選】1.法定盈余公公積：按照凈利潤（減減彌補以前年年度虧損）的的10%提取取，累計額已已達到注冊資資本的50%時可以不再再提取。提取取盈余公積的的基數(shù)不包括括年初未分配配利潤。以國國家的法律或或法規(guī)為依據(jù)據(jù)提取。2.任意盈余公公積：由企業(yè)的權(quán)力力機構(gòu)自行決決定（二）盈余公積積的用途【題題型：單選、多多選、判斷】1彌補虧損。稅前利潤、稅后利潤、盈余公積補虧（1）用以后年年度稅前利潤潤彌補五年補虧虧例：2005年年發(fā)生虧損11000，用用20062010年年的稅前利潤潤來彌補，如如在20100年還沒有彌彌補完，

10、就不不能用20111年稅前利利潤補虧了。（2）以后年度度稅后利潤彌彌補：虧損經(jīng)經(jīng)過5年期限限仍不足彌補補的，應(yīng)使用用隨后所實現(xiàn)現(xiàn)的所得稅后后利潤彌補。（3）用盈余公公積彌補：當當企業(yè)發(fā)生的的虧損在所得得稅后利潤仍仍不足彌補的的，可以用所所提取的盈余余公積加以彌彌補。但應(yīng)由由公司董事會會提議，并經(jīng)經(jīng)股東大會批批準，或由類類似的機構(gòu)批批準后方可實實施。2轉(zhuǎn)增資本或或股本：轉(zhuǎn)增增資本（股本本）后，留存存的盈余公積積數(shù)額不得少少于注冊資本本的25。3發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤?！咀⒁狻刻崛∮喙e，盈盈余公積補虧虧、轉(zhuǎn)增資本本或股本，都都是在企業(yè)所所有者權(quán)益內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換，并不引引起企業(yè)所有有者權(quán)益總

11、額額的變化。盈盈余公積發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤會導(dǎo)致致所有者權(quán)益益減少。（三）盈余公積積的會計處理理“盈余公積”：核算企業(yè)從從凈利潤中提提取的盈余公公積。貸方登登記盈余公積積的增加數(shù)，借借方登記盈余余公積的減少少數(shù)額，期末末余額在貸方方，反映企業(yè)業(yè)期末盈余公公積的實有數(shù)數(shù)額?！坝喙e”應(yīng)分別“法定盈余公公積”“任意盈余余公積”進行明細核核算。1.提取盈余公公積：借：利潤分配提取法定定盈余公積 提取任意意盈余公積貸：盈余公積法定盈余余公積任意盈余公公積【注意】留存收收益及所有者者權(quán)益總額不不變。2.盈余公積彌彌補虧損：借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積積補虧【注意】留存收收益及所有者者權(quán)益總額不

12、不變。盈余公積轉(zhuǎn)增資資本（股本）：借：盈余公積 貸：實實收資本【注意】留存收收益總額減少少，所有者權(quán)權(quán)益總額不變變。 4.盈余公積積發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤：借：盈余公積 貸：應(yīng)應(yīng)付股利【注意】留存收收益總額減少少，所有者權(quán)權(quán)益減少，負負債增加二、未分配利潤潤【題型：單單選】（一）未分配利利潤的形成未分配利潤企企業(yè)期初未分分配利潤+本本期實現(xiàn)的凈凈利潤-提取取的盈余公積積-分配出去去的利潤未分分配利潤有兩兩層含義：一一是留待以后后年度處理的的利潤；二是是未指定特定定用途的利潤潤。會計處理（結(jié)合合第十九章3334頁-3337頁）1.形成利潤（1）科目設(shè)置置：【題型：判斷】“本年利潤”：核算企業(yè)本本年

13、度的凈利利潤。貸方登登記期末各收收益類賬戶的的轉(zhuǎn)入數(shù)額；借方登記期期末成本費用用或支出類賬賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)數(shù)額；經(jīng)過上上述結(jié)轉(zhuǎn)，本本賬戶如果有有貸方余額，表表示利潤，如如果為借方余余額，表示虧虧損。年度終了，企業(yè)業(yè)應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤潤” 賬戶，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額?！袄麧櫡峙洹保汉怂闫髽I(yè)利利潤分配的各各個項目的具具體數(shù)額以及及利潤分配后后的余額。貸貸方登記全年年實現(xiàn)的凈利利潤或彌補的的虧損，借方方登記利潤分分配金額或全全年發(fā)生的虧虧損額；期末末貸方余額反反映歷年滾存存的未分配利利潤；如為借借方余額累積積的未彌補虧虧損。利潤分配應(yīng)當分分別“提取法定盈盈

14、余公積”、“提取任意盈盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股股利或利潤”“盈余公積積補虧”和“未分配利潤潤”。年度終了，企業(yè)業(yè)應(yīng)將全年實實現(xiàn)的凈利潤潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入本本賬戶，即借借記“本年利潤”賬戶，貸記記本賬戶（未未分配利潤），如如果為凈虧損損，作相反會會計分錄。同時，將“利潤潤分配”賬戶下的其他他明細賬戶的的余額轉(zhuǎn)入本本賬戶的“未分配利潤潤”明細賬戶，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤潤”明細賬戶外外，本賬戶的的其他明細賬賬戶應(yīng)無余額額。分錄結(jié)轉(zhuǎn)收入： 借：主營業(yè)務(wù)收收入 其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 投資收收益 營業(yè)外外收入等 貸貸：本年利潤潤結(jié)轉(zhuǎn)成本費用用：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成成本 其他業(yè)業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅稅金及附加 管理費費用 財務(wù)費費用 銷售費費用 資產(chǎn)減減值損失 營業(yè)外外支出 所得稅稅費用等結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤潤：凈盈利借：本年利潤 貸：利利潤分配未分配利潤潤凈虧損 借：利潤分配配未分配利利潤貸：本年利潤2.利潤分配：（1）流程：企業(yè)本年的凈利利潤加上年初初未分配利潤潤為可供分配配利潤?？晒┓峙涞牡睦麧櫆p去提提取的法定盈盈余公積為可可供投資者分分配的利潤。每年實現(xiàn)的凈利利潤，首先彌彌補以前年度度尚未彌補的的虧損，然后后應(yīng)按下列順順序進行分配配：提取法定定盈余公積提取任意意盈余公積向投資者