基礎(chǔ)班59講全講義

1、第三節(jié)稅納稅申報和納稅審核一、納稅義務(wù)人與征稅范圍的審核（一）納稅義務(wù)人稅的納稅義務(wù)人是在征稅范圍內(nèi)的房屋的具體包括：所有人。1.個人納稅。2.3.4.屬國家所有的，由經(jīng)營管理納稅；屬集體和個人所有的，由集體和出典的，由承典人納稅。所有人、承典人不在房屋所在地的，由代管人或者使用人納稅。未確定及租典糾紛未解決的，由代管人或者使用人納稅。5.無租使用其他的應(yīng)納稅和個人，依照余值代繳納稅。稅暫行條6.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照中例繳納稅?！咎崾尽棵瘢?）以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，也屬于房屋不可分割的一部分，應(yīng)一并征收稅。（2）獨立于房屋之外的建筑物（塔、圍

2、墻等）不屬于房屋，不征稅。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收稅。（二）征稅范圍：稅的征稅范圍不包括農(nóng)村?！纠}多選題】下列房屋附屬設(shè)備、配套設(shè)施或裝置于房屋的設(shè)備中，即使在會計核算中未計入價值，在計征稅時也應(yīng)計入的有（）。（2010 年）A.分體式空調(diào) B.電梯C.智能化樓宇設(shè)備D.消防設(shè)備E.【停車場】BCDE二、稅率、計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的審核（一）稅率的審核從價計征：稅率為 1.2%；從租計征：稅率為 12%?！咎崾尽繉€人出租的居民住房，不區(qū)分實際用途，均按 4%稅率征收稅按 10%稅率計算。（二）計稅依據(jù)

3、的審核稅。個人所得1.從價計征（經(jīng)營自用）計稅依據(jù)是例由當?shù)厥?、原值一次減除 10%30%后的余值（、直轄市人民確定。中作為已知條件）。各地扣除比2.從租計征（出租）收入。計稅依據(jù)是【提示】（1）對按照的原值計稅的，無論會計上如何核算，原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于 0.5 的，按房產(chǎn)建筑面積的 2 倍計算土地面積并據(jù)此確定計入原值的地價。（2）對出租，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收期限的，免收期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照原值繳納稅。的原值是否真實，有無少報、3.從價計征審核時應(yīng)注意：的現(xiàn)象，有無分解記賬的情況；對原有房屋進行改建、擴建的，

4、是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴建支出列入大修理范圍處理的情況。4.從租計征審核時應(yīng)注意：審核其他業(yè)務(wù)收入等賬戶和房屋租賃合同及租賃費用結(jié)算憑證，核實收入，有無出租房屋不申報納稅。審核有無簽訂經(jīng)營合同隱瞞收入，或以物抵租少報收入，或?qū)⒎孔馐杖胗嬋霠I業(yè)收入未繳稅。審核有無出租使用房屋，或租用免稅【例題 1單選題】下列和個人私有稅處理中，不符合稅政策規(guī)定的是（原值，計征）。（2011 年）A.將單獨作為“固定資產(chǎn)”核算的空調(diào)計入稅B.未將完全建在地面以下的人防設(shè)施計入原值，計征稅C.將與地上房屋相連的停車場計入原值，計征稅D.將出租的房屋按收入計征稅后，不再按原值計征稅【】B【例題 2多

5、選題】下列各項中，A.融資租賃的應(yīng)依照余值交納稅的有（）。B.出典的C.應(yīng)稅無租使用免稅的D.用于自營的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性E.以投資聯(lián)營收取固定收入，不承擔經(jīng)營風險【】ABCD（三）應(yīng)納稅額的審核【例題單選題】某公司辦公大樓原值 30000 萬元，2016 年 3 月 1 日將其中部分閑置房間出租，租期 2 年。出租部分原值 5000 萬元，每年 1000 萬元。當?shù)匾?guī)定）。稅原值減除比例為 20%，2016 年該公司應(yīng)繳納A.288 萬元B.340 萬元C.348 萬元D.360 萬元稅（【】C】2016 年 12 月從價計征的稅：30000（1-20%）1.2%212=48（萬元

6、）2016 年 312 月從價計征的稅：（30000-5000）（1-20%）1.2%1012=200（萬元）2016 年 312 月從租計征的稅：100012%1012=100（萬元）應(yīng)納三、稅合計=48+200+100=348（萬元）。的審核計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征余值1.2%全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅原值（1-扣除比例）1.2%從租計征房屋12%（或 4%）應(yīng)納稅額=收入12%（或 4%）1.國家機關(guān)、人民團體、自用的免征稅。但上述免稅的出租以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生、托兒所、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些

7、實行全額或差額管理的事業(yè)所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的3.免征稅。寺廟、公園、名勝古跡自用的免征稅。4.個人所有非營業(yè)用的免征稅?！咎崾尽總€人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征稅；對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的，不屬于免稅，應(yīng)照章納稅。5.損壞使用的房屋和房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征稅。6.因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征稅。7.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收稅，但不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。8.對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的,暫免征收稅。9.納稅稅。與免稅共同使用的房屋，按各自使用的部分

8、劃分，分別征收或免征【例題多選題】下列各項中，符合稅規(guī)定的有（）。對按損壞規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收稅使用的房屋和房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后免征稅稅C.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚等臨時性房屋，在施工期間免征D.因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征稅E.對于供熱企業(yè)暫免征收稅【】ABCD四、納稅義務(wù)發(fā)生時間的審核【提示】時，注意對于新建、改造、翻建的房屋，已辦理驗收手續(xù)或未辦理驗收手續(xù)已經(jīng)使用的，是否按規(guī)定期限申報納稅，有無拖延納稅期限而少計稅額?！纠}單選題】下列各項中，不符合稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（）。A.購置新建商品房，自房屋交付使用之次

9、月起繳納稅B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租本企業(yè)建造的商品房，自房屋交付之次月起繳納稅C.D.【五、將原有用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納稅自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之日的次月起繳納稅】C稅的會計核算1.企業(yè)繳納的（1）計提時：稅應(yīng)在“用”中列支。借：用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅貸：存款等2.與出租有關(guān)的稅應(yīng)列在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。用途納稅義務(wù)發(fā)生時間將原有用于生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)經(jīng)營之月起其他情況從之次月起計提時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交實際繳納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅稅貸：存款等【例題簡答題】某公司為一般，為改善辦公條件，報經(jīng)有關(guān)部門批準于2017 年

10、 2 月 10 日開始，將原四層的辦公樓進行改擴建，新辦公樓于 2017 年 10 月 18 日建成并投入使用。經(jīng)審核企業(yè)賬面，原辦公樓的賬面原值為 500 萬元，已計提折舊 16 年，累計折舊為 400 萬元。新建辦公樓附屬設(shè)施的購置成本為 5000 萬元，為 850 萬元；辦公樓裝修費用為 1000 萬元電梯購置成本為 300 萬元，為 110 萬元；空調(diào)購置成本為 200 萬元為 34 萬元，并且已經(jīng)認證，為 51 萬元，以上均取得符合相關(guān)抵扣要求。根據(jù)該公司財務(wù)制度規(guī)定，空調(diào)和電梯單獨作固定資產(chǎn)核算。假定該公司所在地規(guī)定稅的計稅余值是按原值一次減除 20%的以后的余額，該公司已在改擴建

11、前向主管報送相關(guān)的證明資料。計算原值時不考慮土地價格（2013 年改編）問題：說明該辦公樓 2017 年度分別說明辦公樓重建前后的稅應(yīng)當納稅時間和不應(yīng)當納稅的起止時間。稅計稅依據(jù)，并計算該辦公摟 2017 年度應(yīng)納稅。3.說明辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限。4.說明該公司購入的空調(diào)和電梯的進項稅額能否抵扣？5.編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄?！尽?.該辦公樓 2017 年度稅應(yīng)稅時間為：2017 年 1 月-2 月，11 月-12 月。該辦公樓2017 年度稅不需要計算納稅的時間為：3 月-10 月。2.辦公樓重建前稅計稅依據(jù)=500（1-20%）=400（萬元）辦公樓重建后稅計稅依據(jù)=（500

12、-400=5280（萬元）。+200+300）（1-20%）該辦公樓 2017 年度應(yīng)納稅=4001.2%2/121.2%2/12=11.36（萬元）。3.辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限為 20 年。4.該公司購入的空調(diào)和電梯的進項稅額可以抵扣，但需在購置時抵扣稅額的 60%，一年后（第 13 個月）后再抵扣稅額的 40%。 5.會計分錄為：（1）借：在建工程 100累計折舊 400貸：固定資產(chǎn) 500（2）借：工程物資 5000固定資產(chǎn) 500200+300應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）561應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 37493540%貸：（3）存款 6435借：在建工程 6000應(yīng)交稅費應(yīng)交

13、（進項稅額）66應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 4411040%貸：存款 1110工程物資 5000（4）借：固定資產(chǎn) 6100貸：在建工程 6100第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報和納稅審核一、納稅義務(wù)人與征稅范圍的審核（一）納稅義務(wù)人的審核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。具體包括：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、事業(yè)、社會團體、國家機關(guān)、及其他，工商戶及其他個人。（二）征稅范圍的審核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。二、計稅依據(jù)的審核以 的土地面積為計稅依據(jù)。1.以測定面積

14、為計稅依據(jù)，適用于由省、直轄市人民確定的組織測定土地面積的2.以發(fā)的土地使用。確認的土地面積為計稅依據(jù)，適用尚未組織測量土地面積，但持有部門核的。3.以申報的土地面積為計稅依據(jù)，適用于尚未核發(fā)土地使用【提示】的。（1）對建筑用地暫按應(yīng)征的 50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）新征用耕地繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿 1 年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；新征用的非耕地自批準征用的次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}單選題】城鎮(zhèn)土地使用稅的年）實際占用自用以（）的土地面積作為計稅依據(jù)。（2011C.經(jīng) D.擁有【】A三、核定的審核1.國家機關(guān)、人民團體、自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。2.由國家財政部門撥

15、付事業(yè)經(jīng)費的自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。3.寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。7.對非性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼鎮(zhèn)土地使用稅機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城8.企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、城鎮(zhèn)土地使用稅。，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地,減按適用

16、稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。11.免稅無償使用納稅的土地（如、等使用鐵路、等的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅無償使用免稅的土地，納稅應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅與免稅共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。12.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅和稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限?！纠} 1多選題】下列各項中，免征或暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）

17、。A.納稅無償使用免稅的土地B.工業(yè)企業(yè)倉庫用地C.自用的土地D.企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地E.專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場【】CDE【例題 2多選題】下列用地中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.名勝古跡內(nèi)管理的辦公用地B.寺廟內(nèi)開辦的商店用地C.市政街道綠化地帶等公共用地D.E.【訓練場地用地直屬企業(yè)經(jīng)營用地】BE四、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算1.企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)在“（1）計提時：用”中列支。借：用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅貸：存款等2.與土地使用權(quán)出租有關(guān)的稅應(yīng)列在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。計提時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交

18、稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅實際繳納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅貸：存款第五節(jié)資源稅納稅申報和納稅審核資源稅是對在中個人課征的一種稅。民領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的和一、納稅義務(wù)人的審核資源稅的納稅義務(wù)人是指在中民領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的和個人。1.對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的或個人不征資源稅。2.資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的和個人，在出廠銷售或移作自用時征收，屬于價內(nèi)稅。3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。（包括中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)）4.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的為資源稅的扣

19、繳義務(wù)人。【提示】扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地的主管二、稅目和稅率的審核（一）稅目的審核1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。繳納。天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。煤炭，是指原煤，包括以未稅原煤加工的洗選煤。其他非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦。有色金屬礦原礦。鹽，包括固體鹽、液體鹽?！咎崾尽吭陂_采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅?！纠}多選題】下列各項中，應(yīng)征資源稅的有（A.開采的大理石 B.進口的原油C.開采的煤礦瓦斯D.生產(chǎn)用于出口的鹵水 E.人造石油）?！尽緼

20、D（二）稅率的審核三、計稅依據(jù)的審核（一）從價定率征收的計稅依據(jù)（同以銷售額作為計稅依據(jù)，銷售額為）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭）向方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費等），但不包括收取的銷項稅額。煤炭從價征收的資源稅1.開采原煤：（1）直接對外銷售的：原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額適用稅率【提示】銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的費用。（2）將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤。2.將其開采的原煤加工為洗選煤：（1）洗選煤對外銷售：洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額折算率適用稅率【提示】洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選

21、煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的費用。（2）洗選煤自用的：視同銷售洗選煤。3.同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的，按洗選煤對外銷售計算繳納資源稅?！纠}單選題】甲公司 2015 年 11 月開采原煤 5.9 萬噸，將其中的 2 萬噸對外出售，取得不含的銷售價款 850 萬元；將其中的 0.5 萬噸加工成洗煤成品對外出售，取得不含價款 320 萬元，已知煤炭資源稅稅率為 3%，洗選煤折算率為 80%，則甲公司當月應(yīng)交納的資源稅為（ A.33.18 B.35.1C.37.5D.28.08）萬元?！尽緼】應(yīng)交納的資源稅=（850+32080%）3%=33.18（萬元）。（二）從量征收的計稅依據(jù)銷售數(shù)量1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括自用數(shù)量。開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的2.不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。3.在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)另有規(guī)定外，應(yīng)當將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準確掌握按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦5.數(shù)量?？?。以自產(chǎn)的液體鹽加工固