會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：合并報(bào)表的抵銷分錄和調(diào)整分錄

1、合并報(bào)表的抵銷分錄和調(diào)整分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會(huì)同時(shí)涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表并不是單獨(dú)編制的，而是在一張合并工作底稿上同時(shí)完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄在實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要比連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表少考慮抵銷以前年度的項(xiàng)目。對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 ( 調(diào)整分錄 ) 。屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。 對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

2、的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。 對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第一年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允

3、價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等第二年借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等2. 將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法( 調(diào)整分錄 )按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：第一年對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：提取盈余公積貸：盈余公積按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。對(duì)于第 2 筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在

4、連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的。對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：盈余公積貸：提取盈余公積對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積第二年對(duì)于應(yīng)享有子公司上期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初盈余公積年初資本公積其他資本公積對(duì)于當(dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)