企業(yè)怎樣提高內(nèi)部控制能力

1、 企業(yè)如何提高內(nèi)內(nèi)部控制能力力公司管理中普遍遍出現(xiàn)的問(wèn)題題：中國(guó)公司市市場(chǎng)化程度越越來(lái)越高，市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更更加激烈。在在長(zhǎng)期的管理理經(jīng)歷中，經(jīng)經(jīng)歷了各個(gè)行行業(yè)和不同規(guī)規(guī)模的公司咨咨詢，我們認(rèn)認(rèn)為：雖然各各個(gè)公司的基基于不同行業(yè)業(yè)商業(yè)模式的的不同而有差差異之外，在在財(cái)務(wù)控制及及內(nèi)部控制方方面都存在類類似的問(wèn)題，我我們總結(jié)如下下：1.財(cái)務(wù)管管理基礎(chǔ)薄弱弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部部控制弱化；現(xiàn)在財(cái)務(wù)核核算或管理軟軟件已經(jīng)獲得得了極大的普普及，各個(gè)層層次或功能的的財(cái)務(wù)管理或或核算軟件能能夠幫助財(cái)務(wù)務(wù)人員很好的的提高效率和和確保核算數(shù)據(jù)的的正確性和及及時(shí)性。但目目前公司的基基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理理水平卻與管管理層對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)的

2、要求求有一定的差差距。比如：財(cái)務(wù)資料的的內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、職位分分離原則的實(shí)實(shí)施、權(quán)限限管理、決策策數(shù)據(jù)支持、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理和業(yè)業(yè)績(jī)管理等方方面都存在問(wèn)問(wèn)題。財(cái)務(wù)發(fā)發(fā)揮的作用并并沒(méi)有我們期期望的效果。這這也是很多公公司在管理過(guò)過(guò)程中，認(rèn)為為財(cái)務(wù)并沒(méi)有有很好的監(jiān)管管及控制業(yè)務(wù)務(wù)的進(jìn)行，而而是流于形式式和只是為了了完成必要的的程序；2.財(cái)務(wù)管管理功能缺乏乏，明顯缺乏乏良好有效的的財(cái)務(wù)管理工工具及內(nèi)部控控制工具。在在實(shí)踐管理過(guò)過(guò)程中許多工工具和技術(shù)并并沒(méi)有獲得公公司管理人員員的執(zhí)行或是是運(yùn)用，比如如預(yù)算管理、關(guān)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、內(nèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警警機(jī)制等。在在公司實(shí)際管管理過(guò)程中，財(cái)財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)費(fèi)了大

3、量的精精力和時(shí)間在在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收收集、整理、核核算、編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告方面面，并沒(méi)有在在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分分類、成本削削減、業(yè)績(jī)管管理、預(yù)算控控制、戰(zhàn)略管管理等過(guò)程中中發(fā)揮積極的的作用，而是是退縮于只是是提供數(shù)據(jù)和和信息的支持持者的角色。3.公司整整體缺乏內(nèi)部部控制機(jī)制和和標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)內(nèi)部控制給公公司帶來(lái)的利利益。在很多多跨國(guó)公司中中紛紛建立了了規(guī)范和齊全全的內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)，并將將內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)融入到流流程設(shè)計(jì)和流流程改進(jìn)中，大大量的進(jìn)行員員工培訓(xùn)和教教育，將內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)深深入到所有員員工的日常工工作和行為中中，以降低公公司的商業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避在在商業(yè)中出現(xiàn)現(xiàn)舞弊和欺詐詐等非正常商商業(yè)行為的發(fā)發(fā)生

4、，以維護(hù)護(hù)良好的公司司社會(huì)形象和和維護(hù)股東利利益；4.由于中中國(guó)公司的外外部環(huán)境并沒(méi)沒(méi)有要求公司司強(qiáng)化內(nèi)部控控制標(biāo)準(zhǔn)，這這種不成熟的的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)營(yíng)方式導(dǎo)致公公司并不關(guān)心心內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司能能夠帶來(lái)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)利利益，公司認(rèn)認(rèn)為所謂的走走“擦邊球”似似的路線能夠夠幫助公司獲獲得期望的利利益，而沒(méi)有有考慮到由于于內(nèi)部控制失失效對(duì)公司的的造成的損害害可能致命的的，我們從“安安然”事件中中可以看到內(nèi)內(nèi)部控制失效效后對(duì)公司所所帶來(lái)后果。內(nèi)部控制定定義：內(nèi)部控制一一般指：1.對(duì)公司司內(nèi)部運(yùn)做流流程的審視和和檢測(cè)；內(nèi)部部控制具體執(zhí)執(zhí)行時(shí)需要相相關(guān)的內(nèi)部控控制審計(jì)人員員對(duì)公司各個(gè)個(gè)運(yùn)行程序進(jìn)進(jìn)行全面的審

5、審視和檢測(cè)，包包括運(yùn)用必要要的審計(jì)手段段，比如分析析性測(cè)試、內(nèi)內(nèi)部控制水平平評(píng)估、調(diào)查查、現(xiàn)場(chǎng)查看看等，需要完完備的審計(jì)工工作底稿和管管理報(bào)告，并并對(duì)公司管理理層報(bào)告審計(jì)計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問(wèn)題和提提出自己的管管理意見(jiàn)；2.流程管管理的修正器器和軌道；內(nèi)內(nèi)部控制的實(shí)實(shí)施需要公司司具有比較完完善的運(yùn)營(yíng)流流程和流程操操作手冊(cè)，在在實(shí)際審計(jì)及及檢測(cè)過(guò)程中中依據(jù)公司運(yùn)運(yùn)營(yíng)流程和操操作手冊(cè)能夠夠很好的判斷斷實(shí)際與期望望及事前規(guī)定定的差異，能能夠發(fā)現(xiàn)流程程運(yùn)營(yíng)過(guò)程中中的冗余和不不增值部分，并并規(guī)范它。3.是公司司內(nèi)部管理不不可缺少的環(huán)環(huán)節(jié)；內(nèi)部控控制實(shí)際上是是公司內(nèi)部管管理工作中基基礎(chǔ)和奠基，公公司所有的運(yùn)運(yùn)

6、營(yíng)流程和管管理流程都需需要納入內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)的的范圍以內(nèi)。內(nèi)部控制的的利益：1.有助于于我們達(dá)到主主要?jiǎng)?chuàng)意和最最佳公司目標(biāo)標(biāo)，在我們進(jìn)進(jìn)行內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的的過(guò)程中，我我們需要關(guān)注注公司股東及及戰(zhàn)略目標(biāo)，除除了基礎(chǔ)的控控制措施以外外，對(duì)于戰(zhàn)略略管理等方面面內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助助我們很好的的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目目標(biāo)。2.有助于于保護(hù)我們的的財(cái)產(chǎn)和信息息、技術(shù)，在在內(nèi)部控制中中許多原則能能夠幫助公司司維護(hù)資產(chǎn)和和信息、技術(shù)術(shù)的安全，比比如良好的復(fù)復(fù)核驗(yàn)證程序序、定期的報(bào)報(bào)告和記錄程程序、權(quán)限管管理等方式都都能夠幫助我我們很好的維維護(hù)資產(chǎn)、信信息、技術(shù)完完整。3.有助于于確保我們提提供可靠和及及時(shí)的經(jīng)營(yíng)報(bào)

7、報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告，由于內(nèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在維護(hù)財(cái)務(wù)務(wù)信息和財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)的安全全和完整方面面具有非常良良好的技術(shù)和和手段，也是是將內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)內(nèi)部控制最重重要的控制部部分，因此有有理由相信內(nèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)對(duì)于公司財(cái)財(cái)務(wù)信息的維維護(hù)和完善是是非常有效的的。4.有助于于我們遵循有有關(guān)的法律、法法規(guī)、慣例，避避免損害公司司聲譽(yù)和地位位，在內(nèi)部控控制標(biāo)準(zhǔn)中，我我們專門對(duì)公公司對(duì)于外部部環(huán)境，特別別是法律法規(guī)規(guī)，慣例等的的維護(hù)放置到到非常重要的的地位。由于于內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)失效和執(zhí)執(zhí)行不好而造造成公司在違違反法律和商商業(yè)慣例方面面而該給公司司造成的損害害，包括短期期經(jīng)濟(jì)利益和和長(zhǎng)期社會(huì)利利益方面已經(jīng)經(jīng)有

8、非常多的的沉痛案例。內(nèi)部控制的的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)的具體標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)還可以分分為兩個(gè)層次次：第一層次次是內(nèi)部控制制要素評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；第二層層次是內(nèi)部控控制作業(yè)層級(jí)級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。借借鑒美國(guó)COOSO報(bào)告的的研究成果，內(nèi)內(nèi)部控制組成成要素包括控控制環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控控制活動(dòng)、信信息與溝通、監(jiān)監(jiān)督五個(gè)。每每一個(gè)要素又又可以再分為為更多的項(xiàng)目目，例如控制制環(huán)境要素涵涵蓋的項(xiàng)目就就有操守及價(jià)價(jià)值觀、執(zhí)行行能力、董事事會(huì)、管理哲哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)型型態(tài)、組織結(jié)結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分分派體系、人人力資源政策及及實(shí)行等。至至于作業(yè)層級(jí)級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主主要是控制活活動(dòng)要素的細(xì)細(xì)化，控制活活動(dòng)是確保管管理階層的指指令得以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的政策和程

9、程序，旨在幫幫助公司保證證其已針對(duì)“使使公司目標(biāo)不不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)”采取了了必要的行動(dòng)動(dòng)?？刂苹顒?dòng)動(dòng)是針對(duì)控制制點(diǎn)而制定的的，公司一般般根據(jù)其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)計(jì)控制活動(dòng)內(nèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)計(jì)流程：在設(shè)計(jì)內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)過(guò)過(guò)程中，我們們需要關(guān)注內(nèi)內(nèi)部控制的環(huán)環(huán)境。在進(jìn)行內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)設(shè)計(jì)中，我們們需要關(guān)注：1.股東的的利益需求；2.一般公公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則及審計(jì)準(zhǔn)則則；3.國(guó)家及及地區(qū)的法律律法規(guī)；4.交易委委員會(huì)具體法法律要求及其他他要求；5.客戶需需求；同時(shí)，我們們也需要關(guān)注注：1.財(cái)務(wù)政政策、工作程程序；2.公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)要求求；3.公司外外部審計(jì)要求求；4.員工行行為準(zhǔn)則等；在現(xiàn)代

10、公司司中對(duì)于內(nèi)部部控制的建立立必須以系統(tǒng)統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)看看待，內(nèi)部控控制不是單個(gè)個(gè)部門能夠獨(dú)獨(dú)立完成的工工作。一般的內(nèi)部部控制制度包包括：1.員工行行為準(zhǔn)則；2.內(nèi)部控控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)訓(xùn)；3.工作程程序準(zhǔn)則；4.財(cái)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則；5.電子安安全標(biāo)準(zhǔn)；6.公司的的其他標(biāo)準(zhǔn)及及政策。在綜合考慮慮上述因素之之后，我們需需要對(duì)我們的的各種流程進(jìn)進(jìn)行分析及重重新設(shè)計(jì)。依依據(jù)管理咨詢?cè)冺?xiàng)目我們對(duì)對(duì)公司前期的的調(diào)查和診斷斷，并和公司司管理層進(jìn)行行了充分的溝溝通，確認(rèn)存存在以下問(wèn)題題：1.流程控控制混亂，各各個(gè)流程設(shè)計(jì)計(jì)不清晰；特特別在涉及到到流動(dòng)資金管管理方面的流流程，比如應(yīng)應(yīng)收帳款、應(yīng)應(yīng)付帳款、存存貨管理、現(xiàn)現(xiàn)金及銀行

11、存存款等方面，造造成公司在資資金管理和流流動(dòng)資金流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)速度不能夠夠滿足公司對(duì)對(duì)于資金的要要求；2.公司沒(méi)沒(méi)有內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制制度，所有有的控制都存存在于各個(gè)管管理人員零星星的自主活動(dòng)動(dòng)中；無(wú)法依依據(jù)系統(tǒng)化的的內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部部管理；3.部門之之間聯(lián)系業(yè)務(wù)務(wù)流程混亂，造造成部門之間間的業(yè)務(wù)配合不協(xié)調(diào)調(diào)和遲滯，信信息交流不通通暢；4.財(cái)務(wù)基基礎(chǔ)管理工作作薄弱，比如如缺乏必要的的財(cái)務(wù)信息及及資料的管理理手段和制度度、基本核算算業(yè)務(wù)流程不不合理、財(cái)務(wù)務(wù)功能缺失，必必要的信息收收集和來(lái)源渠渠道和記錄沒(méi)沒(méi)有設(shè)立等問(wèn)問(wèn)題；5.財(cái)務(wù)人人員需要獲得得實(shí)用的財(cái)務(wù)務(wù)軟件系統(tǒng)來(lái)來(lái)降低財(cái)務(wù)核核算

12、過(guò)程中的的工作量和壓壓力；（這一一點(diǎn)可以通過(guò)過(guò)購(gòu)買外部軟軟件供應(yīng)商的的適合軟件來(lái)來(lái)解決）6.財(cái)務(wù)人人員在業(yè)務(wù)運(yùn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)沒(méi)有依據(jù)財(cái)務(wù)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或是公司司的內(nèi)部控制制要求進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)監(jiān)督和審審核，淪為各各個(gè)部門的支支持和幫助，并并由于各個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)部門的工工作問(wèn)題而導(dǎo)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門門在公司中倍倍受批評(píng)；7.公司缺缺乏統(tǒng)一的財(cái)財(cái)務(wù)政策，造造成財(cái)務(wù)人員員在實(shí)際執(zhí)行行業(yè)務(wù)核算和和業(yè)務(wù)監(jiān)督過(guò)過(guò)程中缺乏必必要的依據(jù)和和標(biāo)準(zhǔn)，也在在業(yè)務(wù)監(jiān)督和和管理過(guò)程中中師出無(wú)名。咨詢顧問(wèn)和和公司財(cái)務(wù)部部門變革小組組成員共同對(duì)對(duì)以上提出的的問(wèn)題進(jìn)行了了排序，依據(jù)據(jù)重要性原則則依次制訂解解決方案。1.在每個(gè)個(gè)行動(dòng)之間我我們?cè)O(shè)

13、計(jì)了詳詳細(xì)的行動(dòng)計(jì)計(jì)劃，該計(jì)劃劃內(nèi)容包括：2.行動(dòng)目目的；3.行動(dòng)范范圍；4.行動(dòng)方方式；5.行動(dòng)步步驟；6.重點(diǎn)關(guān)關(guān)注領(lǐng)域；7.實(shí)施內(nèi)內(nèi)容；8.行動(dòng)實(shí)實(shí)施成果。該計(jì)劃內(nèi)容容需要和公司司負(fù)責(zé)該工作作的管理人員員達(dá)成一致；在咨詢過(guò)程程中一般將相相關(guān)流程和內(nèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的部門的人人員共同組成成改進(jìn)團(tuán)隊(duì)，以以充分獲得各各個(gè)職能部門門和專業(yè)人員員的知識(shí)及解解決方案。綜合考慮公公司內(nèi)部控制制各個(gè)關(guān)鍵因因素的要求后后，確認(rèn)我們們需要達(dá)到的的目標(biāo)，一般般采用最佳實(shí)實(shí)踐作為參照照（最佳業(yè)務(wù)務(wù)實(shí)踐：應(yīng)該該是公司策略略，業(yè)務(wù)流程程，支持系統(tǒng)統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)的組合或其其中的某一部部分，它必須須能夠?qū)σ徽钻P(guān)鍵績(jī)效

14、效指標(biāo)（KPPI），例如如成本，服務(wù)務(wù)質(zhì)量和投資資回報(bào)率等，產(chǎn)產(chǎn)生積極的影影響，從而給給公司帶來(lái)最最大價(jià)值。AAderseen咨詢公司司定義）。我們?cè)谶x擇擇最佳實(shí)踐時(shí)時(shí)一般采用：1.本公司司過(guò)去的先進(jìn)進(jìn)水平；2.本行業(yè)業(yè)的先進(jìn)水平平；3.類似流流程的其他行行業(yè)先進(jìn)水平平；4.確認(rèn)內(nèi)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)計(jì)的基本內(nèi)容容，一般包括括：5.采購(gòu)流流程；6.存貨控控制流程；7.財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告；8.計(jì)算信信息系統(tǒng)危機(jī)機(jī)處理及控制制；9.專有資資訊保護(hù)；10.財(cái)產(chǎn)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)及及內(nèi)部控制；11.成本本內(nèi)部控制；12.實(shí)物物盤點(diǎn)及清理理內(nèi)部控制；13.應(yīng)收收賬款、應(yīng)付付賬款、總賬賬、現(xiàn)金內(nèi)部部控制；14.法規(guī)規(guī)、法律內(nèi)部部

15、控制。依據(jù)內(nèi)部控控制內(nèi)容和最最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐踐，確認(rèn)在每每個(gè)內(nèi)部控制制環(huán)節(jié)（上述述環(huán)節(jié)）我們們的內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)非非常艱難。在在設(shè)計(jì)該內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)的的過(guò)程中，需需要依據(jù)內(nèi)部部控制的基本本原則來(lái)進(jìn)行行。內(nèi)部控制基基本原則包括括：1.內(nèi)部控控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有有關(guān)資源保護(hù)護(hù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)財(cái)務(wù)信息的可可靠性以及遵遵守法律和慣慣例等事項(xiàng)，2.提供合合理的，而非非絕對(duì)的保證證。3.合理保保證我們可以以認(rèn)為控制成成本不應(yīng)該超超過(guò)可產(chǎn)生的的效益。4.忠誠(chéng)不不渝、良好的的業(yè)務(wù)判斷以以及一種良好好的控制文化化是非常重要要的。5.實(shí)施控控制是一個(gè)合合理、良好的的業(yè)務(wù)判斷，而而不是固定的的模式，任何何公司和核算算

16、單位都可以以照搬的。6.內(nèi)部控控制更強(qiáng)調(diào)過(guò)過(guò)程的控制，而而不是對(duì)結(jié)果的的處理。7.未雨惆惆繆，把可能能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)杜絕在沒(méi)有有發(fā)生之前。所有的內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)的的設(shè)計(jì)需要符符合內(nèi)部控制制矩陣的要求求，以下四條條原則是非常常重要和必須須在設(shè)計(jì)內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)中中使用：1.授權(quán)2.記錄3.安全/保護(hù)4.驗(yàn)證依據(jù)內(nèi)部控控制內(nèi)容和最最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐踐，咨詢顧問(wèn)問(wèn)和管理人員員共同編制業(yè)業(yè)務(wù)流程圖和和業(yè)務(wù)流程設(shè)設(shè)計(jì)分析，并并標(biāo)注每個(gè)關(guān)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并并確認(rèn)每個(gè)控控制點(diǎn)我們的的內(nèi)部控制方方法及手段，以以及必要的管管理報(bào)告系統(tǒng)統(tǒng)；并將所有有的內(nèi)部控制制程序文件和和流程圖匯總總形成完整的的內(nèi)部控制文文件。依據(jù)內(nèi)部控控制標(biāo)

17、準(zhǔn)和最最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐踐，咨詢顧問(wèn)問(wèn)和公司管理理人員共同對(duì)對(duì)流程進(jìn)行調(diào)調(diào)整，消除流流程中不增值值部分，縮短短流程運(yùn)行時(shí)時(shí)間，提高效效率。在流程設(shè)計(jì)計(jì)過(guò)程中，需需要遵循以下下原則：1.要從工工作的目的出出發(fā)而不是工工作的過(guò)程出出發(fā)定義崗位位職責(zé)；2.剔除對(duì)對(duì)內(nèi)部客戶和和外部客戶都都不增值的部部分；3.在流程程設(shè)計(jì)中融入入內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；4.建立流流程設(shè)計(jì)過(guò)程程中的業(yè)績(jī)考考核體系；5.成本和和效益的配比比分析，提高高成本效益比比；最后步驟，由由于內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)和流程程設(shè)計(jì)是密切切聯(lián)系的，因因此需要公司司在實(shí)施該標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的前期首首先對(duì)公司的的員工進(jìn)行長(zhǎng)長(zhǎng)期和大范圍圍的培訓(xùn)和教教育。一般培訓(xùn)方方式包括：1.

18、正式培培訓(xùn)，包括培培訓(xùn)班、臨時(shí)時(shí)培訓(xùn)、職業(yè)業(yè)培訓(xùn)；2.職業(yè)教教育大學(xué)，資資格教育；3.演示及及過(guò)程展現(xiàn)；4.設(shè)計(jì)易易辨認(rèn)的圖示示標(biāo)牌或是簡(jiǎn)簡(jiǎn)易的說(shuō)明文文字，流程圖圖；5.局域網(wǎng)網(wǎng)上發(fā)布或是是網(wǎng)上學(xué)校；6.散發(fā)資資料，定期考考核等；7.定期的的檢查和反饋饋會(huì)議。在進(jìn)行內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)實(shí)施之間，如如果該部分的的工作沒(méi)有達(dá)達(dá)到預(yù)期效果果是話，將對(duì)對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施造造成非常嚴(yán)重重的后果。在在該過(guò)程中，獲獲得員工的認(rèn)認(rèn)可和理解，以以及理解內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)對(duì)公司的重要要作用及個(gè)人人的作用都將將會(huì)對(duì)內(nèi)部控控制標(biāo)準(zhǔn)的順順利實(shí)施起到到良好的效果果。二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范建設(shè)中存在在的問(wèn)題雖然我國(guó)近近

19、年來(lái)在內(nèi)部部控制規(guī)范建建設(shè)方面做了了許多扎實(shí)有有效的工作，并并取得了較大大的成績(jī)，但但與國(guó)際先進(jìn)進(jìn)、成熟的內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范體系相比較較，仍然存在在著不小的差差距和一些亟亟待解決的問(wèn)問(wèn)題。（一）企業(yè)業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)識(shí)不清。企業(yè)業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)內(nèi)部控制就是是內(nèi)部控制制制度，是企業(yè)業(yè)用以防止發(fā)發(fā)生錯(cuò)誤和舞舞弊、或者是是用以應(yīng)付有有關(guān)部門及主主管單位檢查查而制定的各各項(xiàng)規(guī)章制度度。在內(nèi)部控控制實(shí)際運(yùn)行行過(guò)程中，企企業(yè)往往認(rèn)為為有關(guān)的職責(zé)責(zé)分工、審批批授權(quán)制度就就是內(nèi)部控制制制度；完成成有關(guān)部門或或主管單位所所要求的內(nèi)部部控制制度制制定工作，就就是實(shí)施了企企業(yè)內(nèi)部控制制（潘秀麗，22005），對(duì)對(duì)內(nèi)

20、部控制只只注重制度建建設(shè)而不重視視制度執(zhí)行，缺缺乏對(duì)內(nèi)部控控制實(shí)際執(zhí)行行效果的考核核與評(píng)價(jià)。而而按照COSSO的ICIIF框架對(duì)于于內(nèi)部控制的的定義：企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制是是受企業(yè)董事事會(huì)、管理當(dāng)當(dāng)局和其他員員工的影響，目目的在于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果和和效率、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的可靠靠性、遵循適適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等等目標(biāo)而提供供合理保證的的一種過(guò)程，應(yīng)應(yīng)由控制環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、控制活動(dòng)動(dòng)、信息與溝溝通、監(jiān)督五五個(gè)方面的內(nèi)內(nèi)容構(gòu)成。CCOSO框架架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控控制是為了保保證企業(yè)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)實(shí)施的控制過(guò)過(guò)程，要圍繞繞五要素來(lái)構(gòu)構(gòu)建內(nèi)部控制制框架，是一一項(xiàng)比較復(fù)雜雜的系統(tǒng)工程程。（二）企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的相關(guān)規(guī)范制制度亟待

21、整合合。由于管理理體制方面的的原因，我國(guó)國(guó)有關(guān)內(nèi)部控控制的指導(dǎo)原原則、指引、規(guī)規(guī)范出自不同同的政府部門門或機(jī)構(gòu)，如如內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制規(guī)范、中中央企業(yè)全面面風(fēng)險(xiǎn)管理指指引、證證券公司內(nèi)部部控制指引、證證券投資基金金管理公司內(nèi)內(nèi)部控制指導(dǎo)導(dǎo)意見(jiàn)、商商業(yè)銀行內(nèi)部部控制指引、上上市公司內(nèi)部部控制指引等等一系列規(guī)范范性文件分別別出自財(cái)政部部、國(guó)資委、中中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中中國(guó)人民銀行行、深圳證券券交易所、上上海證券交易易所等部門。政政出多門造成成這些規(guī)范形形式多樣、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一，對(duì)對(duì)內(nèi)部控制概概念的界定、控控制目標(biāo)的確確立、應(yīng)遵循循的控制原則則、內(nèi)部控制制要素的構(gòu)成成等重要內(nèi)容容均有不同的的解釋和規(guī)定定。這既增大

22、大了內(nèi)部控制制規(guī)范的制定定成本，又增增大了各內(nèi)部部控制規(guī)范之之間的協(xié)調(diào)成成本。而且，由由于沒(méi)有專門門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制規(guī)范建設(shè)，已已經(jīng)制定的內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范也無(wú)法在全全國(guó)范圍內(nèi)迅迅速而有效地地推進(jìn)，失去去了其應(yīng)有的的價(jià)值。（三）忽視視內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境建設(shè)。按按照COSOO的ICIFF框架，控制制環(huán)境是內(nèi)部部控制框架體體系的第一要要素，被視為為其他控制要要素的基礎(chǔ)。按按照ICIFF框架的定義義，內(nèi)部控制制環(huán)境是指一一個(gè)企業(yè)的基基調(diào)和氛圍，對(duì)對(duì)內(nèi)部控制形形成外部約束束，并直接影影響企業(yè)員工工的控制意識(shí)識(shí)?？刂骗h(huán)境境因素主要包包括管理層的的經(jīng)營(yíng)理念和和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，企企業(yè)員工的道道德價(jià)值觀和和工作勝

23、任能能力，管理當(dāng)當(dāng)局的授權(quán)和和職責(zé)分工方方法，人力資資源的組織與與開發(fā)，董事事會(huì)的關(guān)注和和指導(dǎo)力度等等?？刂骗h(huán)境境是內(nèi)部控制制能否生效的的重要因素之之一，控制環(huán)環(huán)境的失效必必然會(huì)直接導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)部控制制的失效。由由于我國(guó)企業(yè)業(yè)普遍存在著著大股東或關(guān)關(guān)鍵人控制問(wèn)問(wèn)題，內(nèi)部控控制環(huán)境未得得到應(yīng)有的重重視，很多企企業(yè)還未開展展內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境建設(shè)，如如公司治理方方面存在嚴(yán)重重缺陷，管理理層關(guān)鍵人凌凌駕于規(guī)章制制度之上，內(nèi)內(nèi)審部門無(wú)法法肩負(fù)起監(jiān)督督職責(zé)等。而而證券公司司內(nèi)部控制指指引、商商業(yè)銀行內(nèi)部部控制指引、上上市公司內(nèi)部部控制指引等等雖然都將控控制環(huán)境列為為內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的要素之之一，但也僅僅僅是對(duì)CO

24、OSO的ICCIF框架內(nèi)內(nèi)容的簡(jiǎn)單移移植。要使內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)境境在內(nèi)部控制制體系中得到到完善，并發(fā)發(fā)揮內(nèi)部控制制環(huán)境應(yīng)有的的作用，還需需從改進(jìn)公司司治理、更新新管理層經(jīng)營(yíng)營(yíng)理念、加強(qiáng)強(qiáng)員工職業(yè)道道德教育等基基礎(chǔ)工作做起起。（四）內(nèi)部部控制規(guī)范體體系不完善。企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理框架必須建建立在完善的的內(nèi)部控制框框架基礎(chǔ)之上上，否則就談?wù)劜簧巷L(fēng)險(xiǎn)管管理體系框架架的完善。美美國(guó)COSOO于20044年發(fā)布的企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理整合框框架（ERRM框架）文文件中，專門門闡述了ERRM框架與CCOSO于11994年修修訂后發(fā)布的的內(nèi)部控制制整合框框架（ICCIF框架）之之間的關(guān)系：內(nèi)部控制被被涵蓋在企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

25、之之內(nèi)，是其不不可分割的一一部分。企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理拓拓展了內(nèi)部控控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估要素，將將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要要素進(jìn)一步細(xì)細(xì)分為目標(biāo)設(shè)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)對(duì)策等，比內(nèi)內(nèi)部控制內(nèi)容容更廣泛，更更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。而且，CCOSO在EERM框架中中聲明，雖然然ERM框架架涵蓋并拓展展了ICIFF框架的主體體內(nèi)容，但并并不意味著可可以替代ICCIF框架，IICIF框架架仍然有效，仍仍然是符合SSOA法案規(guī)規(guī)定建立內(nèi)部部控制框架體體系的依據(jù)。我我國(guó)內(nèi)部控制制規(guī)范尚未成成完整的系統(tǒng)統(tǒng)，國(guó)資委出出臺(tái)的中央央企業(yè)全面風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引引雖然在內(nèi)內(nèi)容上廣泛吸吸取了國(guó)際上上的最新研究究成果和成熟熟經(jīng)驗(yàn)，并具具有一定

26、的前前瞻性，但在在目前我國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制相對(duì)對(duì)薄弱的現(xiàn)實(shí)實(shí)環(huán)境下，其其實(shí)施缺乏可可依賴的堅(jiān)實(shí)實(shí)基礎(chǔ)，顯得得有些突兀，難難以獲得理想想的效果。三、改進(jìn)企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范的建議議鑒于我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范建設(shè)中中存在的問(wèn)題題和我國(guó)的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)狀況，筆筆者建議從以以下幾方面入入手，加快我我國(guó)內(nèi)部控制制規(guī)法建設(shè)：（一）提高高企業(yè)對(duì)內(nèi)部部控制的認(rèn)識(shí)識(shí)和理解，營(yíng)營(yíng)造良好的內(nèi)內(nèi)部控制氛圍圍。要象宣傳傳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則、新稅法那那樣，對(duì)內(nèi)部部控制進(jìn)行廣廣泛宣傳和推推介，改變目目前人們普遍遍將內(nèi)部控制制看作是一項(xiàng)項(xiàng)制度性建設(shè)設(shè)的錯(cuò)誤觀念念，使企業(yè)管管理層和廣大大員工充分認(rèn)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控控制的包含企企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的的控制過(guò)程和和活動(dòng)，是一一項(xiàng)復(fù)雜的系系統(tǒng)工程。只只有提高企業(yè)業(yè)管理層和員員工對(duì)內(nèi)部控控制的認(rèn)識(shí)和和理解，才能能形成一個(gè)良良好的內(nèi)部控控制氛圍，從從而促進(jìn)內(nèi)部部控制規(guī)范的的建設(shè)和實(shí)施施。（二）整合合現(xiàn)有內(nèi)部控控制