制藥企業(yè)稅負情況分析及納稅籌劃思考

1、制藥企業(yè)稅負情況分析及納稅籌劃思考李蕊江蘇康緣集團有限責(zé)任公司 對于企業(yè)而言，納稅是企業(yè)的義務(wù)，但同時也意味著企業(yè)成本支出的增加，利潤水平下降。對醫(yī)藥制造企業(yè)的長期發(fā)展起至關(guān)重要作用的問題是：如何在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，在提高收入的同時盡量壓低成本。其中稅收成本是企業(yè)經(jīng)營成本的一個重要組成部分， 為了使醫(yī)藥制造企業(yè)既減輕了納稅負擔(dān)增加了利潤，又最大限度的規(guī)避納稅風(fēng)險，對企業(yè)的稅收成本進行有效的稅務(wù)籌劃， 對企業(yè)的發(fā)展和其目標的實現(xiàn)有著巨大的推動作用。一、某藥業(yè)稅負情況分析公司經(jīng)營狀況。某業(yè)股份有限公司經(jīng)由江蘇省人民政府批準的一家集中藥研發(fā)、 生產(chǎn)、貿(mào)易為一體的大型中藥企業(yè)，國家重點高新技術(shù)企業(yè)、國內(nèi)

2、股上市公司。公司擁有全國知名的膠囊和注射劑等主導(dǎo)產(chǎn)品，經(jīng)營范圍包括片劑、膠囊劑、軟膠囊劑、顆粒劑、口服液、糖漿劑、丸劑、（濃縮丸、微丸）、合劑、茶劑、煎膏劑、大容量注射劑、小容量注射劑、凍干粉針劑的制造、銷售；中藥前處理、提取，中藥粉碎、干燥（限分支機構(gòu)經(jīng)營）、自產(chǎn)產(chǎn)品及相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務(wù)、本企業(yè)生產(chǎn)科研所需要的原輔材料、機械設(shè)備、儀器儀表、零配件及相關(guān)產(chǎn)品的進口業(yè)務(wù)。公司的主要稅種及分析情況。公司適用的主要稅費有：增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅。 公司的稅收情況占公司主營業(yè)務(wù)收入的比例代表一個公司總體的稅負情況。 年公司稅負分別為，其稅負相

3、當(dāng)重。稅負過高，使得企業(yè)能用于經(jīng)營活動的資金就比較少，長此下去將會嚴重制約企業(yè)的發(fā)展。我國醫(yī)藥制造業(yè)納稅籌劃分析。通過分析我們發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥制造行業(yè)在新藥研發(fā)、 中藥制造以及過期藥品處理等方面存在著較大的稅務(wù)籌劃空間。 從行業(yè)大類上劃分醫(yī)藥制造業(yè)屬于制造業(yè)， 醫(yī)藥制造業(yè)與普通制造業(yè)基本相似， 沒有顯著的差別， 涉稅方面主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅和房產(chǎn)稅等。同時，由于藥品這一商品的特殊性質(zhì)，醫(yī)藥制造行業(yè)也被賦予了不同于普通制造行業(yè)的特點。 我們的納稅籌劃基于對制藥行業(yè)進行的分析以及該行業(yè)特殊的經(jīng)營特點和經(jīng)營戰(zhàn)略展開。二、某藥業(yè)公司納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

4、。稅率的籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按征收企業(yè)所得稅。根據(jù)新所得稅法實施條例， 只有符合高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的要求，并且屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 所規(guī)定的范圍， 企業(yè)才可享受的優(yōu)惠稅率。高新技術(shù)領(lǐng)域包括生物與新醫(yī)藥技術(shù)，且都屬于重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，具體包括醫(yī)藥、天然藥物、生物技術(shù)、中藥和化學(xué)藥及醫(yī)療器械等項目。 由此可以界定， 醫(yī)藥制造行業(yè)的重要領(lǐng)域大多歸屬于國家重點扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域的范圍，所以醫(yī)療制造企業(yè)在滿足高新技術(shù)企業(yè)認定標準的條件下， 醫(yī)療制造企業(yè)可以適用于的低所得稅率來實現(xiàn)稅收成本的降低。折舊方法的籌劃。首先，醫(yī)藥制藥企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)

5、的性質(zhì)和使用情況， 在制定固定資產(chǎn)折舊政策時選擇一個較低的殘值率。其次，可以根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的頻次，針對符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)項目， 在不違反企業(yè)財務(wù)管理目標的前提下，采取縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法來加速計提折舊，以獲得盡可能大的稅收利益。研發(fā)費用的籌劃。國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，給予了科研經(jīng)費方面的稅收優(yōu)惠政策。國稅發(fā)號文第四條規(guī)定： “企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、 新工藝規(guī)程制定等八個方面的費用支出，

6、允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。 在具體操作過程中，按照八個方面具體的要求，嚴格區(qū)分、認真歸集，爭取做到屬于研發(fā)費用的一項不漏， 對于從會計核算角度應(yīng)該作為研究開發(fā)費歸集，但又不屬于八項費用范圍的堅決不予加計扣除， 切實用足用好這項優(yōu)惠政策。建立銷售公司的籌劃。依托現(xiàn)有市場網(wǎng)絡(luò)、人力資源，把企業(yè)銷售部門分離出去， 成立一個獨立核算的銷售公司。 雖然增加了一道銷售收入，但由于增值稅是逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)抵扣，只就增值部分征稅，所以不會增加增值稅的稅負， 公司整體的利潤總額也不改變。但廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費將分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額， 其扣除限額增加將十分顯著

7、， 這樣既可解決公司三項費用超支多繳稅問題， 又可充分利用公司營銷人才優(yōu)勢和客戶渠道，符合社會化專業(yè)分工的要求，有利于企業(yè)做大做強。增值稅納稅籌劃分析。中藥購進環(huán)節(jié)籌劃。 某藥業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品是膠囊和注射劑等中成藥品種，中成藥的銷售收入占公司全年銷售收人的以上。由此，如果能在企業(yè)中成藥業(yè)務(wù)中進行有目的的增值稅籌劃，那么對企業(yè)降低增值稅稅負將起到絕對性作用。在現(xiàn)行增值稅稅制下， 中藥制藥企業(yè)獲得增值稅優(yōu)惠空間的環(huán)節(jié)在于其原材料購進環(huán)節(jié)。 中藥制藥企業(yè)的原材料大多是中藥材， 而中藥材屬于農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，適用的低進項稅稅率。如果農(nóng)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)銷售的還可免交增值稅， 相關(guān)法律法規(guī)還規(guī)定了企業(yè)在購

8、進農(nóng)產(chǎn)品時， 購貨方計算抵扣進項稅額的方法因銷售方和開具發(fā)票方式的不同也有相應(yīng)的不同。 比如藥品生產(chǎn)企業(yè)收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級農(nóng)產(chǎn)品進行再加工， 可以自行填開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票， 作為抵扣進項稅額的優(yōu)惠政策。 制藥企業(yè)可以在這些政策的條件提供的稅務(wù)籌劃空間的條件下選擇有利于自身的購進方式和操作方法來實現(xiàn)稅收成本降低。過期藥品處理籌劃。藥品是一種非常特殊的商品，對于過期或鄰近效期的藥品， 制藥企業(yè)都負有退換的責(zé)任。 公司可以采取新舊藥品無償置換方式“銷售”新藥品。企業(yè)用新藥品直接無償置換過期藥品方式，既不涉及新藥品的銷售，也不涉及舊藥品的回收。采取無償置換來實現(xiàn)稅收優(yōu)化， 制定并實施有效的稅務(wù)籌劃方案，無論是對醫(yī)藥制造企業(yè)的長期發(fā)展，還是其短期經(jīng)營， 都起著至