會計分錄案例講解與分析

1、 會計基礎(chǔ) 第81頁第十章主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和和有價證券的的收付企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)營活動中涉涉及的款項主主要包括庫存存現(xiàn)金、銀行行存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、信用證保保證金存款、信信用卡存款、外外埠存款和存存出投資款等等。有價證券券是指企業(yè)持持有的交易性性金融資產(chǎn)、可可供出售金融融資產(chǎn)等。本節(jié)簡要要介紹庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款、其他貨貨幣資金和交交易性金融資資產(chǎn)的賬務(wù)處處理。一、庫存存現(xiàn)金和銀行行存款“庫庫存現(xiàn)金”科科目用于核算算企業(yè)庫存現(xiàn)現(xiàn)金的收入、支支出?！般y銀行存款”科科目用于核算算企業(yè)存入銀銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)的各各種款項。1.提現(xiàn)的處理理【例題題分錄題】220

2、2年33月10日。長長江公司因庫庫存現(xiàn)金不足足，從其在建建設(shè)銀行開設(shè)設(shè)的基本賬戶戶中提取現(xiàn)金金10 0000元，以備備日常零星開開支。會計部部門根據(jù)銀行行的付款通知知應(yīng)編制如下下會計分錄：正確答案借：庫存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款建設(shè)銀行10 0002.存現(xiàn)的的賬務(wù)處理【例題分錄題】2202年33月26日長長江公司將當(dāng)當(dāng)日超過備用用金限額的330 0000元現(xiàn)金存入入基本賬戶。會會計部門根據(jù)據(jù)銀行的收款款通知，應(yīng)編編制如下會計計分錄：正確答案借：銀行存款建設(shè)銀行30 000貸：庫存現(xiàn)金30 000三、交交易性金融資資產(chǎn)交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)主要是指企企業(yè)為了近期期出售而持有有的金融資產(chǎn)產(chǎn)，例如企

3、業(yè)業(yè)以賺取差價價為目的從二二級市場購入入的股票、債債券、基金等等。為了核算算交易性金融融資產(chǎn)的取得得、處置等業(yè)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交交易性金融資資產(chǎn)”、“投投資收益”等等科目。交易性金融融資產(chǎn)需要設(shè)設(shè)置明細(xì)賬，“交交易性金融資資產(chǎn)成本本”、“交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值變動”。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。1.取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理【例題分錄題】202年3月26日，長江公司為購買A上市公司股票將其基本賬戶中的22 000 000元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)

4、的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票2 000 000股并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價值為20 000 000元，長江公司支付了相關(guān)交易費用50 000元。會計部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：其他貨幣資金存出投資款22 000 000貸：銀行存款 22 000 000借：交易性金融資產(chǎn)成本20 000 000投資收益 50 000貸：其他貨幣資金存出投資款20 050 000【注意】取取得交易性金金融資產(chǎn)發(fā)生生的交易費用用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時直接計入入投資收益。取得交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包

5、含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日按相應(yīng)的利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入投資收益?！纠}分錄題】 2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 050萬元 （其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2010年2月5日，甲公司

6、收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10 日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000應(yīng)收利息500 000貸：銀行存款 10 500 000（2）2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)收利息500 000（3）2010年12月31日，確認(rèn)該債券的利息收入：借：應(yīng)收利息（10 000 0005%）500 000貸：投資收益500 000（4）2011年2月10日，甲公司收到債券利息：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)收利息500 00

7、03.交易性性金融資產(chǎn)的的期末計量資產(chǎn)負(fù)債債表日按照公公允價值計量量，公允價值值與賬面余額額之間的差額額計入當(dāng)期損損益。（11）公允價值值變動上升：借：交交易性金融資資產(chǎn)公允允價值變動貸：公允價值變變動損益 （2）公公允價值下降降：借：公允價值變變動損益貸：交交易性金融資資產(chǎn)公允允價值變動【例例題分錄題題】20100年6月300日，甲公司司購買的乙公公司股票的市市價為3 1100 0000元；20010年122月31日，甲甲公司購買的的該筆乙公司司股票的市價價為3 0770 0000元。20110年12月月31日甲公公司應(yīng)作如下下會計處理：正確答案借：公允價值變動損益 30 000貸：交易性金

8、融資產(chǎn)公允價值變動 30 0004.出售交交易性金融資資產(chǎn)及支付交交易費用的賬賬務(wù)處理【例題分分錄題】2002年5月月6日長江公公司出售了AA上市公司股股票2 0000 0000股。每股售售價12元，長長江公司支付付了相關(guān)交易易費用60 000元。購購入時A上市市公司股票的的公允價值為為20 0000 0000元。會計部部門根據(jù)證券券公司交割單單等有關(guān)資料料，應(yīng)編制如如下會計分錄錄：正確答案借：其他貨幣資金存出投資款23 940 000 （2 000 0001260 000）貸：交易性金融資產(chǎn)成本20 000 000投資收益 3 940 000【注意】出出售交易性金金融資產(chǎn)發(fā)生生的交易費用用應(yīng)

9、當(dāng)直接沖沖減投資收益益，并從出售售交易性金融融資產(chǎn)所得款款項中直接扣扣減?！纠}單選題題】出售交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)時，其賬面面余額與實際際收到價款的的差額，應(yīng)確確認(rèn)為（）。A.投資收益B.本年利潤C(jī).財務(wù)費用D.資本公積正確答案A答案解析出售交易性金融資產(chǎn)時，其賬面余額與實際收到價款的差額，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。【例題判判斷題】資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，“交交易性金融資資產(chǎn)”科目的的賬戶余額是是交易性金融融資產(chǎn)的取得得成本。（）正確答案 答案解析資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值。【例題判判斷題】期末末交易性金融融資產(chǎn)公允價價值變動的金金額計入投資資收益賬

10、戶。（）正確答案 答案解析期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額記入“公允價值變動損益”賬戶。【例題單單選題】某公公司于20008年3月55日從證券市市場購入甲公公司股票1550 0000股，每股價價格為11元元，支付交易易費用10 000元。33月31日，甲甲公司股票收收盤價格為112元，該公公司決定繼續(xù)續(xù)持有，但持持有時間不超超過半年。22008年33月31日該該公司正確的的會計處理是是（）。A.借：應(yīng)收股利 150 000貸：投資收益 150 000B.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 140 000貸：公允價值變動損益 140 000C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：

11、投資收益 150 000D.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000貸：公允價值變動損益 150 000正確答案D 答案解析2008年3月5日，會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)1 650 000投資收益 10 000貸：其他貨幣資金存出投資款1 660 0002008年3月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000貸：公允價值變動損益 150 000第二節(jié)財產(chǎn)物物資的收發(fā)、增增減和使用財產(chǎn)物資主主要包括存貨貨和固定資產(chǎn)產(chǎn)。存貨貨是指日?；罨顒又谐钟幸砸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)產(chǎn)成品或商品品、處在生產(chǎn)產(chǎn)過程中的在在產(chǎn)品、在生生產(chǎn)過程或提提供勞務(wù)過程程中耗用的材材料、物料等等，包括原材材料、在產(chǎn)品品

12、、半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品、商品品和周轉(zhuǎn)材料料等。固固定資產(chǎn)是指指為生產(chǎn)商品品、提供勞務(wù)務(wù)、出租或經(jīng)經(jīng)營管理而持持有的、使用用壽命超過一一個會計年度度的有形資產(chǎn)產(chǎn)，包括房屋屋、建筑物、機(jī)機(jī)器設(shè)備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。一、原材料（一）原材料按實際成本計價的收發(fā)核算1.“在途物資賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：核算材料已采購但尚未到達(dá)或驗收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2.原材料賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)

13、庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實際成本。（3）明細(xì)賬的設(shè)置：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。3.“應(yīng)付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。（3）余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。（4）明細(xì)按供應(yīng)單位設(shè)置。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。5

14、.“應(yīng)交稅費”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):負(fù)債類賬戶。借方核算實際交納的各種稅費，貸方核算應(yīng)交未交的各種稅費。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。6.“預(yù)付賬款賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余額時，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。7.“生產(chǎn)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。（2）賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正

15、確計算產(chǎn)品成本。8.“制造費用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):成本類賬戶。該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）賬戶的用途:用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。9.“管理費用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤”后無余額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。四稅：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.購買原材料的賬務(wù)處理（1）購買原材料的五種情況。材料驗收入庫同時支付貨款、材料已驗收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗收入庫、預(yù)付款方式購買材料、先收料但月末發(fā)票未到無法確定實際成本。收

16、料的同時支付貨款【例題分錄題】209年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，代墊運費為100元，增值稅進(jìn)項稅額857元（850+7）。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗收入庫，會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等。應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：原材料丙材料5 093應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）857貸：銀行存款5 950先收料后后付款【例例題分錄題題】2099午3月122日，長江公公司從三宏公公司購入甲材材料2 0000千克，每每千克5元，三三宏公司代墊墊運費為5000元，增值值稅進(jìn)項稅額額1 7355元 （1 700+

17、335）。材料料已收到并驗驗收入庫但款款項尚未支付付，會計部門門根據(jù)從供應(yīng)應(yīng)單位取得的的發(fā)票、代墊墊運費單據(jù)、材材料入庫單，應(yīng)應(yīng)編制如下會會計分錄：正確答案借：原材料甲材料 10 465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 735貸：應(yīng)付賬款三宏公司 12 200【例題分分錄題】承前前例，209年3月118日，長江江公司開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支付上述述購料款及代代墊運費122 200 元，會計部部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬賬支票存根，應(yīng)應(yīng)編制如下會會計分錄：正確答案借：應(yīng)付賬款三宏公司12 200貸：銀行存款12 200先付款后后收料【例例題分錄題題】2099年3月155日，長江公公司從宏達(dá)公公司購入乙材材料1 0000千克

18、，每每千克20元元，增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額3 400元材材料尚在運輸輸途中，全部部款項用銀行行轉(zhuǎn)賬支票付付訖，會計部部門根據(jù)從供供應(yīng)單位取得得的發(fā)票、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票的存存根，應(yīng)編制制如下會計分分錄：正確答案借：在途物資乙材料 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400貸：銀行存款 23 400【例題分分錄題】承前前例，209年3月220日，長江江公司開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支付上述述乙材料的運運雜費共計11 200元元。其中運費費1 0000元，按照稅稅法規(guī)定7%計算允許抵抵扣的增值稅稅進(jìn)項稅額770元，會計計部門根據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票存根根、收到運雜雜費單據(jù)，應(yīng)應(yīng)編制如下會會計分錄：正確答案借：在途物資乙材料 1

19、 130應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）70貸：銀行存款 1 200【例題分分錄題】承前前例，209年3月330日，上述述乙材料到達(dá)達(dá)企業(yè)并驗收收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入庫乙材料料采購成本。會會計部門根據(jù)據(jù)材料入庫單單應(yīng)編制如下下會計分錄：正確答案借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130貸：在途物資乙材料21 130采用預(yù)付付款項購貨【例題分錄題】2209年33月21日長長江公司以銀銀行轉(zhuǎn)賬支票票預(yù)付恒通公公司采購甲材材料款10 000元。會會計部門根據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存存根應(yīng)編制如如下會計分錄錄：正確答案借：預(yù)付賬款恒通公司10 000貸：銀行存款10 000【例題分分錄題】承前前例，209年

20、3月226日，長江江公司收到恒恒通公司發(fā)來來的甲材料，發(fā)發(fā)票標(biāo)明的價價款為30 000元，增增值稅為5 100元 甲材料已驗驗收入庫。會會計部門根據(jù)據(jù)取得的發(fā)票票、材料入庫庫單。應(yīng)編制制如下會計分分錄：正確答案借：原材料甲材料30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100貸：預(yù)付賬款恒通公司 35 100【例題分分錄題】承前前例，209年3月229日長江公公司開出轉(zhuǎn)賬賬支票補付恒恒通公司的貨貨款25 1100元。會會計部門根據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存存根應(yīng)編制如如下會計分錄錄：正確答案借：預(yù)付賬款恒通公司25 100貸：銀行存款25 100先收料但但月末發(fā)票未未到，無法確確定其實際成成本【例例題分

21、錄題題】2099年3月222日，長江公公司購入黃河河公司丁材料料一批，材料料已收到并驗驗收入庫，但但月末發(fā)票賬賬單尚未收到到也無法確定定其實際成本本，暫估價值值為30 0000元。會會計部門根據(jù)據(jù)材料入庫單單，應(yīng)編制如如下會計分錄錄：正確答案借：原材料丁材料30 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬?！纠}分分錄題】承前前例，209年4月11日長江公司司編制如下會會計分錄：正確答案借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000貸：原材料丁材料30 000【例題分分錄題】承前前例，209年4月220日，長江江公司收到黃黃河公司的發(fā)發(fā)票

22、賬單，上上述丁材料11 000千千克，每千克克20元。增增值稅進(jìn)項稅稅額3 4000元。全部部款項以轉(zhuǎn)賬賬支票付訖。會會計部門根據(jù)據(jù)從供應(yīng)單位位取得的發(fā)票票運費單據(jù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票存根根和材料驗收收入庫單 等等，應(yīng)編制如如下會計分錄錄：正確答案借：原材料丁材料 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400貸：銀行存款 23 400（2）材料料采購成本的的計算外外購材料的采采購成本主要要包括：材料的買買價：供貨單單位的發(fā)單價價格。采購費用：包括運雜費費（運輸費、裝裝卸費、保險險費、包裝費費等）、入庫庫前挑選整理理費以及購入入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的其他有關(guān)關(guān)稅費。采購費用的的核算原則【例例題分錄題題】

23、2099年3月222日，長江公公司從三江公公司購入甲、乙乙兩種材料，發(fā)發(fā)票上標(biāo)明甲甲材料的價款款為30 0000元，乙乙材料的價款款為20 0000元，增增值稅為8 500元。材材料未到，全全部款項以商商業(yè)承兌匯票票付訖。會計計部門根據(jù)取取得的發(fā)票，應(yīng)應(yīng)編制如下會會計分錄：正確答案借：在途物資甲材料30 000乙材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500貸：應(yīng)付票據(jù)58 500【例題分分錄題】承前前例，209年3月225日，長江江公司開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票支付付上述甲、乙乙材料的運費費 2 0000元，其中中可抵扣的增增值稅進(jìn)項稅稅額為1400元。企業(yè)規(guī)規(guī)定按甲、乙乙兩種材料的的買價分

24、配采采購費用。會會計部門編制制的材料采購購費用分配表表。長江江公司采購費費用分配表2099年3月255日分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配金額 備注 甲材料 30 000 1 116 乙材料 20 000 744 合 計 50 000 0.0372 1 860 正確答案分配率（2 000140）（30 000+20 000）0.0372甲材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費30 0000.03721 116（元）乙材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費20 0000.0372744（元）借：在途物資甲材料1 116乙材料744應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）140貸：銀行存款2 000【例題分分錄題】承前前兩例，月末末結(jié)轉(zhuǎn)上述入入庫材料的采采購

25、成本。會會計部門根據(jù)據(jù)材料入庫單單。應(yīng)編制如如下會計分錄錄：正確答案借：原材料甲材料31 116乙材料20 744貸：在途物資甲材料31 116乙材料20 744值得注意的的是在實際工工作中，已驗驗收入庫材料料的采購成本本結(jié)轉(zhuǎn)的程序序有兩種：一是在每每批材料驗收收入庫并計算算出材料的實實際采購成本本后逐批結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)其實際采購購成本；二是已驗收收入庫材料的的實際成本不不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，而是到月月末匯總計算算出各種材料料的實際采購購成本后，一一并結(jié)轉(zhuǎn)，這這樣只需要在在月末編制一一筆材料成本本結(jié)轉(zhuǎn)的會計計分錄，因而而可簡化材料料成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工作。此外在材料料采購業(yè)務(wù)核核算中，如果果庫存材料的的日常核算采采

26、用計劃成本本計價時可不不設(shè)置“在途途物資”賬戶戶，而設(shè)置“材材料采購”和和“材料成本本差異”賬戶戶來核算。（3）發(fā)發(fā)出原材料的的賬務(wù)處理實際工作作中企業(yè)發(fā)出出存貨成本的的計價方法包包括先進(jìn)先出出法、月末一一次加權(quán)平均均法、移動加加權(quán)平均法和和個別計價法法等。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類類存貨的實物物流轉(zhuǎn)方式、企企業(yè)管理要求求、存貨的性性質(zhì)等實際情情況，合理地地確定發(fā)出存存貨成本的計計價方法。方法具體計算過程個別計價法 逐一辨認(rèn)發(fā)出存存貨和期末存存貨所屬的購購進(jìn)、生產(chǎn)批批別，分別按按其購進(jìn)、生生產(chǎn)時確定的的單位成本，計計算發(fā)出存貨貨和期末存貨貨成本 先進(jìn)先出法 按先進(jìn)先出的假假定流轉(zhuǎn)順序序來選擇發(fā)出出計價

27、及期末末結(jié)存存貨的的計價 月末一次加權(quán)平平均法 單位成本（月月初存貨實際際成本本月月進(jìn)貨實際成成本）（月月初存貨數(shù)量量本月進(jìn)貨貨數(shù)量）本月月發(fā)出存貨成成本本月發(fā)發(fā)出存貨數(shù)量量存貨單位位成本月末庫庫存存貨成本本月末庫存存存貨數(shù)量存貨單位成成本 移動加權(quán)平均法法 單位成本（原原有存貨實際際成本本次次進(jìn)貨實際成成本）（原原有存貨數(shù)量量本次進(jìn)貨貨數(shù)量）本次次發(fā)出存貨成成本本次發(fā)發(fā)貨數(shù)量本本次發(fā)貨前存存貨單位成本本月末庫存存存貨成本月月末庫存存貨貨數(shù)量月末末存貨單位成成本 個別計價價法這種種方法適用于于一般不能替替代使用的存存貨、為特定定項目專門購購入或制造的的存貨等。先進(jìn)先先出法【例例題計算題題】長江

28、公司司采用先進(jìn)先先出法計算發(fā)發(fā)出材料和期期末材料的成成本，209年9月甲甲材料明細(xì)賬賬如表所示（金金額單位元）。209年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 12000 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4

29、.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 先進(jìn)先出法法可以隨時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本本，但是較煩煩瑣，如果存存貨收發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)較多且存貨貨單價不穩(wěn)定定時其工作量量較大。月末一次次加權(quán)平均法法【例題題計算題】承承前例資料，假假定長江公司司采用月末一一次加權(quán)平均均法計算發(fā)出出材料和期末末材料的成本本。具體計算算如下：209年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 12

30、000 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 正確答案存貨單位成本（12 000+8 800+13 8

31、00）（3 000+2 000+3 000）4.325（元）本月發(fā)出存貨的成本6 5004.32528 112.5（元）本月月末庫存存貨成本（12 000+8 800+13 800）28 112.56 487.5（元）或：本月月末庫存存貨成本（3 000+2 000+3 0006 500）4.325 6 487.5（元）移動加權(quán)平均法【例題計計算題】承前前例資料，假假定長江公司司采用移動加加權(quán)平均法計計算發(fā)出材料料和期末材料料的成本。具具體計算如下下：209年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 120

32、00 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 正確答案第一批收貨后的存貨平均單位成本（12 000+8

33、800）/（3 000+2 000）4.16（元）第一批發(fā)出存貨的成本4 0004.1616 640（元）當(dāng)時結(jié)存的存貨成本1 0004.164 160（元）第二批收貨后的存貨平均單位成本（4 160+13 800）/（1 000+3 000）4.49（元）第二批發(fā)出存貨的成本2 0004.498 980（元）第三批發(fā)出存貨的成本5004.492 245（元）本月月末庫存存貨成本1 5004.496 735（元）發(fā)出存貨成本合計16 640+8 980+2 24527 865（元）【例題分分錄題】2009年6月月，長江公司司從倉庫領(lǐng)用用甲、乙、丙丙材料各一批批，用生產(chǎn)AA、B兩種產(chǎn)產(chǎn)品和其他一

34、一般耗用。會會計部門根據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料料憑證匯總后后，編制“材材料耗用匯總總表”。會計部門根根據(jù)上述材料料憑證匯總表表，應(yīng)編制如如下會計分錄錄：項目 甲材料 乙材料 丙材料 金額 合計 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用用 1000 6000 600 1200 2000 16000 23200 生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用用 1000 6000 300 600 1000 8000 14600 小計 2000 12000 900 1800 3000 24000 37800 車間一般耗用 500 3000 100 800 3800 行政管理部門

35、耗耗用 100 200 200 合計 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800 正確答案借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品23 200B產(chǎn)品14 600制造費用3 800管理費用200貸：原材料 41 800（二二）原材料按按計劃成本計計價的收發(fā)核核算（本本質(zhì)上還是實實際成本，將將實際成本分分為計劃成本本和差異兩部部分）11.設(shè)置的科科目：材料采采購、原材料料、材料成本本差異 “材料成本本差異”賬戶戶賬戶戶的性質(zhì)：資資產(chǎn)類賬戶，同同時也是“原原材料”賬戶戶的調(diào)整賬戶戶。賬賬戶的用途：用來核算企企業(yè)各種材料料實際成本和和計劃成本的的差異。賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)：明明細(xì)賬的設(shè)置置：本賬戶應(yīng)

36、應(yīng)當(dāng)分別“原原材料”、“包包裝物及低值值易耗品”等等，按照類別別或品種進(jìn)行行明細(xì)核算。2.基本核算程序注：第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。材料成本差異率（期初材料成本差異本期購入材料的成本差異額）（期初材料的計劃成本本期購入材料的計劃成本）100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料的計劃成本材料

37、成本差異率3.主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購買原材料的核算付款同時收料，即結(jié)算憑證與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)。在這種情況下，企業(yè)一方面按材料的實際成本付款，另一方面按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本與計劃成本之間的差異?！纠}分錄題】209年5月3日，紅光工廠購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：買價200 000元，增值稅進(jìn)項稅額34 000元，該批材料的計劃成本為210 000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。紅光工廠編制如下會計分錄：正確答案用銀行存款支付貨款時：借：材料采購A材料 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000貸：銀行存款 234

38、000材料驗收入庫時：借：原材料A材料 210 000貸：材料采購A材料 210 000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（節(jié)約差）：借：材料采購A材料10 000貸：材料成本差異 10 000先付款，后后收料。這類類業(yè)務(wù)是指已已經(jīng)收到發(fā)票票賬單付款或或已開出承兌兌商業(yè)匯票，但但材料尚未到到達(dá)或尚未驗驗收入庫的在在途物資。【例題分錄題】2209年55月12日，紅紅光工廠向海海星工廠采購購一批B材料料，買價500 000元元，增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額8 500元，運運費500元元（其中增值值稅額為355元），款項項開出銀行承承兌匯票支付付，材料尚未未收到。紅光光工廠編制如如下會計分錄錄：正確答案借：材料采購B材料 5

39、0 465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 535貸：應(yīng)付票據(jù)海星工廠59 0005月15日日紅光工廠收收到海星工廠廠發(fā)來的B材材料，如數(shù)驗驗收入庫，計計劃成本為550 2000元。紅光工工廠應(yīng)作如下下會計分錄：正確答案借：原材料B材料 50 200貸：材料采購B材料 50 200同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）：借：材料成本差異 265貸：材料采購B材料265先收料，后后付款。對于尚未收收到發(fā)票但材材料已經(jīng)驗收收入庫的業(yè)務(wù)務(wù)，在材料收收到時，可暫暫不做會計分分錄，待辦理理結(jié)算手續(xù)后后，再按應(yīng)計計入材料采購購成本的金額額，作付款同同時收料的會會計處理。如如果發(fā)票在月月末仍未到達(dá)達(dá)，應(yīng)在月末末將

40、材料按計計劃成本暫估估入賬，下月月初用原數(shù)沖沖回?！纠}分錄題題】某月255日，企業(yè)收收到一批材料料，其計劃成成本20 0000元，已已驗收入庫。在在月末其發(fā)票票仍未到達(dá)，則則企業(yè)應(yīng)編制制如下會計分分錄：正確答案借：原材料 20 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000下月初，反向沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000 貸：原材料 20 000（2）原材材料發(fā)出的核核算采用用計劃成本計計價的企業(yè)，原原材料發(fā)出的的核算程序與與實際成本計計價也基本相相同。區(qū)別主主要是在月末末要計算原材材料的成本差差異率，并根根據(jù)原材料的的成本差異率率來計算并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材材料的差異額額，將計劃成成本調(diào)

41、整為實實際成本。材料成本本差異率的計計算?！纠}分錄題題】紅光工廠廠209年年5月初結(jié)存存原材料的計計劃成本為1100 0000元，本月月收入原材料料的計劃成本本為200 000元，本本月發(fā)出原材材料的計劃成成本為1600 000元元，“材料成成本差異”科科目的月初余余額為 100 000元元（貸方），本本月收入材料料成本差異為為4 0000元（超支），材材料成本差異異率及發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的的成本差異計計算如下：正確答案材料成本差異率（10 000+4 000）（100 000+200 000）100%2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異160 000（2%）3 200（元）發(fā)出材料的實際成本160

42、 0003 200156 800（元）月末結(jié)存材料的實際成本140 000（12%）137 200（元）主要賬務(wù)務(wù)處理。日常領(lǐng)用、發(fā)發(fā)出原材料均均按計劃成本本記賬，月度度終了，按照照發(fā)出各種原原材料的計劃劃成本，計劃劃應(yīng)負(fù)擔(dān)的成成本差異，借借記有關(guān)科目目，貸記“材材料成本差異異”科目（實實際成本小于于計劃成本的的差異作相反反會計分錄）。材材料成本差異異應(yīng)按發(fā)出材材料的不同去去向進(jìn)行分配配，計入相應(yīng)應(yīng)科目?！纠}分分錄題】某企企業(yè)按計劃成成本進(jìn)行原材材料的日常核核算，當(dāng)月“發(fā)發(fā)料憑證匯總總表”上列明明，生產(chǎn)產(chǎn)品品領(lǐng)用材料1120 0000元，車間間一般耗用55 000元元，廠部管理理部門領(lǐng)用11

43、5 0000元，該月這這種材料的成成本差異率為為2%。根據(jù)據(jù)有關(guān)憑證可可編制如下會會計分錄：答疑編號號697211003122正確答案 （1）本月領(lǐng)料時：借：生產(chǎn)成本 120 000制造費用 5 000管理費用15 000貸：原材料 140 000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：借：生產(chǎn)成本 2 400制造費用 100管理費用 300貸：材料成本差異 2 800材料成本差差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一一般在月份終終了時進(jìn)行，不不得在季末或或年末一次計計算。材料成成本差異率一一般應(yīng)按材料料類別分別計計算確定。二、庫存存商品（一一）主要賬戶戶設(shè)置11.“庫存商商品”賬戶（1）賬賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶戶（2）賬賬戶的

44、用途：用來核算企企業(yè)生產(chǎn)完工工并驗收入庫庫的產(chǎn)品的實實際成本。2.“主主營業(yè)務(wù)成本本”賬戶（1）賬戶戶的性質(zhì)：損損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：庫存商品A產(chǎn)品2 000B產(chǎn)品800貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2 000B產(chǎn)品8002.銷售商商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售售成本的賬

45、務(wù)務(wù)處理【例例題分錄題題】承前例，2209年66月30日，海海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷銷售的60件件A產(chǎn)品的成成本，會計部部門根據(jù)產(chǎn)品品發(fā)出匯總表表，應(yīng)編制如如下會計分錄錄：正確答案借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品（6020）1 200貸：庫存商品A產(chǎn)品1 200三、固定資資產(chǎn)（一一）主要賬戶戶設(shè)置為為了核算固定定資產(chǎn)，企業(yè)業(yè)通常需要設(shè)設(shè)置“固定資資產(chǎn)”、“累累計折舊”、“固固定資產(chǎn)清理理”等科目，核核算固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得、折折舊、處置等等情況。1.“固定定資產(chǎn)”賬戶戶（1）賬賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶戶。（22）賬戶的用用途：用來核核算企業(yè)固定定資產(chǎn)原始價價值（原價）的的增減變動和和結(jié)存情況。2.“累計折舊”

46、賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。3.“固定資產(chǎn)清理”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方核算將要處置或轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及支付的相關(guān)費用，貸方核算取得的收益等。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因出售報廢毀損、對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以盈在清理過程中發(fā)生的費用等。4.“營業(yè)外收入”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利

47、得、捐贈利得等。5.“營業(yè)外支出”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年5月20日，長江公司購入一臺A設(shè)備并投入使用， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為12 000元， 增值稅稅額為2 040元?？铐椧呀?jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行務(wù)例、增值稅暫行條例實施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：固定資產(chǎn)A設(shè)備12

48、 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2 040貸：銀行存款 14 040【例題多多選題】關(guān)于于“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，下下列說法中正正確的有（）。AA.該科目余余額的借方，表表示期末企業(yè)業(yè)現(xiàn)有固定資資產(chǎn)的凈值B.該科科目為資產(chǎn)類類科目CC.該科目貸貸方登記固定定資產(chǎn)計提的的折舊DD.該科目借借方登記固定定資產(chǎn)原始價價值的增加額額正確答案BD答案解析“固定資產(chǎn)”科目為資產(chǎn)類科目，該科目借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額。【例題判判斷題】購入入固定資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的會計分分錄一律應(yīng)借借記“固定資資產(chǎn)”科目。（）正確答案答案解析需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)記入“在建工程”。2.固定資資產(chǎn)折舊的賬賬務(wù)處理折舊，是指在在

49、固定資產(chǎn)使使用壽命內(nèi)，按按照確定的方方法對應(yīng)計折折舊額進(jìn)行的的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

50、益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法：影響折舊的因素：【例題分錄題】209年6月1日起，長江公司對A設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為設(shè)備原價的5%。（設(shè)備價款為12 000元）正確答案該設(shè)備每月計提折舊額12 000（15%）101295（元）假定長江公公司2099年6月份應(yīng)應(yīng)計提的固定定資產(chǎn)折舊為為10 4000元，其中中生產(chǎn)車間折折舊為6 0000元，行行政管理部門門折舊為4 400元。會計部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，每月應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：制造費用6 000管理費用4 400貸：累計折舊 10 400【例題多多選題】某企企業(yè)

51、20100年3月311日，按照規(guī)規(guī)定計提本期期固定資產(chǎn)的的折舊24 000元，其其中生產(chǎn)車間間折舊為199 000元元，行政管理理部門折舊為為5 0000元。根據(jù)該該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，下列表述述中正確的有有（）。A.“管管理費用”科科目應(yīng)反映借借方發(fā)生額55 000元元B.“生生產(chǎn)成本”科科目應(yīng)反映借借方發(fā)生額119 0000元C.“制造費用用”科目應(yīng)反反映借方發(fā)生生額19 0000元D.“累計計折舊”科目目應(yīng)反映貸方方發(fā)生額244 000元元正確答案ACD答案解析會計分錄為：借：制造費用 19 000管理費用5 000貸：累計折舊 24 0003.固定資資產(chǎn)處置的賬賬務(wù)處理【例題分分錄題】承前前

52、例，2110年4月330日因產(chǎn)品品調(diào)整，長江江公司將A設(shè)設(shè)備出售給黃黃河公司，開開具的增值稅稅專用發(fā)票上上注明的價款款為8 0000元， 增增值稅額為11 360元元?？铐椧咽帐盏健＝刂?210年44月25日，該該設(shè)備已經(jīng)計計提的折舊額額為1 0445元（95511），會會計部門按照照2009年年1月1日起起修訂后實施施的增值稅稅暫行條例、增增值稅暫行條條例實施細(xì)則則等相關(guān)規(guī)規(guī)定，根據(jù)增增值稅專用發(fā)發(fā)票等相關(guān)資資料，應(yīng)編制制如下會計分分錄：正確答案借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備10 955累計折舊 1 045貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12 000借：銀行存款 9 360貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 8 000應(yīng)交

53、稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 360借：營業(yè)外支出 2 955貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 2 955【例題分分錄題】承前前例，假定2210年44月30日，因因產(chǎn)品調(diào)整，長長江公司將該該設(shè)備出售給給黃河公司，開開具的增值稅稅專用發(fā)票上上注明的價款款為11 0000元，增增值稅額為 1 8700元?？铐椛猩形词盏健嫴块T按照照2009年年1月1日起起修訂后實施施的增值稅稅暫行條例增增值稅暫行條條例實施細(xì)則則等相關(guān)規(guī)規(guī)定，根據(jù)增增值稅專用發(fā)發(fā)票等相關(guān)資資料，除與前前例的第一筆筆會計分錄相相同外，應(yīng)編編制如下會計計分錄：正確答案借：應(yīng)收賬款 12 870貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 11 000應(yīng)交稅費應(yīng)交

54、增值稅（銷項稅額）1 870借：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備 45貸：營業(yè)外收入 45第三節(jié)債權(quán)、債債務(wù)的發(fā)生和和結(jié)算在企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中，常見的的債權(quán)債務(wù)包包括各種應(yīng)收收、預(yù)付、應(yīng)應(yīng)付、應(yīng)交款款項以及各種種借款等。企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營過程中形成成的債權(quán)主要要包括應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)收賬賬款和預(yù)付賬賬款等；債務(wù)務(wù)主要包括應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)應(yīng)付賬款、預(yù)預(yù)收賬款、應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬和應(yīng)交稅費費等。一、應(yīng)收收及預(yù)付款項項企業(yè)的的應(yīng)收款項包包括應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收賬款款和其他應(yīng)收收款等；預(yù)付付款項指企業(yè)業(yè)按照合同規(guī)規(guī)定預(yù)付的款款項。（一一）主要賬戶戶設(shè)置11.“應(yīng)收賬賬款”賬戶（1）賬賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶戶。（22）賬戶的

55、用用途：用來核核算企業(yè)因銷銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞勞務(wù)等，應(yīng)向向購貨單位或或接受勞務(wù)單單位收取的款款項。22.“應(yīng)收票票據(jù)”賬戶（1）賬賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶戶。（22）賬戶的用用途：用來核核算企業(yè)因銷銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)等而收到到的商業(yè)匯票票，包括銀行行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯匯票。33.“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入”賬賬戶（11）賬戶的性性質(zhì)：損益類類賬戶。（2）賬戶戶的用途：用用來核算企業(yè)業(yè)在銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)及讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)等日日常活動中所所產(chǎn)生的收入入。4.“其他應(yīng)收收款”賬戶（1）賬賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶戶。（22）賬戶的用用途：用來核核算企業(yè)除應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款、預(yù)預(yù)付賬款、

56、應(yīng)應(yīng)收股利、應(yīng)應(yīng)收利息、長長期應(yīng)收款等等以外的其他他各種應(yīng)收及及暫付款項。5.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。它是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的一個調(diào)整賬戶。貸方登記增加額，借方登記減少額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。6.“資產(chǎn)減值損失”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例題分錄題】209年2月20日，長江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100件，每件不含增值稅的售價 1 060元，計貨款106 000元，增值稅為18 020元，產(chǎn)品已發(fā)出

57、，貨款尚未收到。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：應(yīng)收賬款新宜公司 124 020貸：主營業(yè)務(wù)收入 106 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18 020【例題分分錄題】承前前例，209年3月222日，新宜宜公司以銀行行轉(zhuǎn)賬方式支支付上述貨款款。會計部門門根據(jù)銀行收收款通知，應(yīng)應(yīng)編制如下會會計分錄：正確答案借：銀行存款124 020貸：應(yīng)收賬款新宜公司 124 0202.應(yīng)收票票據(jù)發(fā)生和收收回的賬務(wù)處處理【例例題分錄題題】2099年4月200日，長江公公司向三江公公司銷售B產(chǎn)產(chǎn)品50件，每每件不含增值值稅售價為5500元。發(fā)發(fā)票上注明的的貨款為255 000

58、元元，增值稅為為4 2500元， 企業(yè)業(yè)收到三江公公司開出并承承兌的商業(yè)承承兌匯票一張張，金額為229 2500元。會計部部門根據(jù)增值值稅專用發(fā)票票記賬聯(lián)，應(yīng)應(yīng)編制如下會會計分錄：正確答案借：應(yīng)收票據(jù)三江公司 29 250貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4 250【例題分分錄題】承前前例，209年5月222日，三江江公司以銀行行轉(zhuǎn)賬方式支支付上述貨款款。會計部門門根據(jù)銀行收收款通知應(yīng)編編制如下會計計分錄：正確答案借：銀行存款29 250貸：應(yīng)收票據(jù)三江公司 29 2503.其他應(yīng)應(yīng)收款發(fā)生和和收回的賬務(wù)務(wù)處理【例例題分錄題題】2099年5月200日，長江公公司行政管

59、理理人員王明出出差預(yù)借差旅旅費800元元，以現(xiàn)金付付訖。 會計計部門根據(jù)審審核批準(zhǔn)的該該管理人員填填制的借款單單，應(yīng)編制如如下會計分錄錄：正確答案借：其他應(yīng)收款王明800貸：庫存現(xiàn)金800【例題分分錄題】承前前例，209年5月225日,行政政管理人員王王明出差回來來，報銷差旅旅費600元元，余款交回回現(xiàn)金2000元。會計部部門根據(jù)差旅旅費報銷單和和借款結(jié)算單單據(jù)，應(yīng)編制制如下會計分分錄：正確答案借：管理費用600庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款王明 8004.應(yīng)收款款項減值（壞壞賬準(zhǔn)備）的的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債債表日對應(yīng)收收款項的賬面面價值進(jìn)行檢檢查，客觀證證據(jù)表明該應(yīng)應(yīng)收款項發(fā)生生減值的

60、，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收收款項的賬面面價值減記至至預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，減記的金金額確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)減值損失，并并計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。（11）當(dāng)期應(yīng)計計提壞賬準(zhǔn)備備金額的計算算。當(dāng)企業(yè)采采用應(yīng)收款項項余額百分比比法計提壞賬賬準(zhǔn)備時：當(dāng)期應(yīng)計計提壞賬準(zhǔn)備備期末應(yīng)收收款項余額壞賬準(zhǔn)備計計提率（或或）“壞賬賬準(zhǔn)備”賬戶戶的期末貸方方（借方）余余額【例例題單選題題】需要按期期估計壞賬損損失的壞賬核核算方法是（）。AA.凈價法B.備抵抵法C.直接轉(zhuǎn)銷法法D.總總價法正確答案B答案解析“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，因此按期估計壞賬損失的壞賬核算方法是備抵法。（2）計提提壞賬準(zhǔn)備的的賬務(wù)處理。【例題分錄題】209