外貿(mào)企業(yè)出口退稅籌劃分析

1、外貿(mào)企業(yè)出口退退稅籌劃分析析國(guó)家稅務(wù)總局自自1992年年開(kāi)始研究出出口退稅電子子化管理，成成立專門(mén)的出出口退稅項(xiàng)目目開(kāi)發(fā)組，自自1996年年國(guó)家稅務(wù)總總局出口退稅稅電子化管理理系統(tǒng)全國(guó)推推廣，成為稅稅務(wù)系統(tǒng)第一一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一一的稅收業(yè)務(wù)務(wù)管理軟件，前前期以外貿(mào)企企業(yè)出口退稅稅為重點(diǎn)，實(shí)實(shí)行計(jì)算機(jī)審審核審批。當(dāng)當(dāng)時(shí)外貿(mào)企業(yè)業(yè)出口退稅雖雖然基本政策策一致，但在在具體的數(shù)據(jù)據(jù)計(jì)算及憑證證管理上，全全國(guó)各地存在在多種方法，基基于全國(guó)情況況的統(tǒng)籌考慮慮，出口退稅稅項(xiàng)目開(kāi)發(fā)組組提出并在系系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了了“移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均”的基基本設(shè)計(jì)，各各地退稅機(jī)關(guān)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)實(shí)際情況利用用系統(tǒng)靈活的的配置功能，演演繹出“區(qū)域

2、域性加權(quán)平均均”等方法。 隨著對(duì)外貿(mào)貿(mào)易的發(fā)展，計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩彩越來(lái)越淡，訂訂單式業(yè)務(wù)成成為主流，外外貿(mào)企業(yè)核算算日趨精確，要要求出口退稅稅提供相應(yīng)的的簡(jiǎn)便易行、又又帶有廣譜效效應(yīng)的解決辦辦法，為此，出出口退稅項(xiàng)目目開(kāi)發(fā)組于11999年在在原先“移動(dòng)動(dòng)加權(quán)平均”和和“單票對(duì)應(yīng)應(yīng)法”的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，進(jìn)行全全新優(yōu)化設(shè)計(jì)計(jì)，取消“移移動(dòng)加權(quán)平均均”，對(duì)外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出口退退稅全面實(shí)行行重新設(shè)計(jì)的的“單票對(duì)應(yīng)應(yīng)法”。“單單票對(duì)應(yīng)法”順順應(yīng)對(duì)外貿(mào)易易行為特征，具具有計(jì)算簡(jiǎn)便便，易于掌握握，減少疑點(diǎn)點(diǎn)，利于復(fù)查查，提高出口口工作效率等等優(yōu)點(diǎn)，因此此外貿(mào)企業(yè)出出口退稅目前前全部使用此此方法申請(qǐng)辦辦理出口退稅稅。此次

3、調(diào)整整，重點(diǎn)提出出并規(guī)范了“單單票對(duì)應(yīng)法”、“關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)”、“分分批申報(bào)單”、“申申報(bào)年月與批批次”等幾個(gè)個(gè)基本概念的的內(nèi)涵和外延延，成為至今今為止的外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出口退退稅管理的重重要基礎(chǔ)?！皢纹睂?duì)應(yīng)應(yīng)法”是指出出口報(bào)關(guān)單（出出口退稅專用用）、外匯核核銷單（出口口退稅聯(lián)）和和增值稅專用用發(fā)票抵扣聯(lián)聯(lián)（消費(fèi)稅產(chǎn)產(chǎn)品退稅還包包括專用稅票票）、出口發(fā)發(fā)票（總局最最新政策可以以不報(bào)）等一一一對(duì)應(yīng)，退退稅出口數(shù)量量等于進(jìn)貨數(shù)數(shù)量，無(wú)論是是出口或進(jìn)貨貨不保留結(jié)余余。使用“單單票對(duì)應(yīng)法”的的前提是進(jìn)貨貨數(shù)量等于出出口數(shù)量，若若出口數(shù)量大大于進(jìn)貨數(shù)量量時(shí)，須等進(jìn)進(jìn)貨充足時(shí)，申申報(bào)退稅，否否則視同放棄棄多于出口數(shù)數(shù)

4、量的退稅；若進(jìn)貨數(shù)量量大于出口數(shù)數(shù)量，可以采采取將多余的的進(jìn)貨進(jìn)行分分批，結(jié)余部部分留在以后后申報(bào)。“分批單”指指外貿(mào)企業(yè)采采用單票對(duì)應(yīng)應(yīng)法申報(bào)退稅稅時(shí)，如進(jìn)貨貨有結(jié)余，則則需要將結(jié)余余部分開(kāi)具分分批單進(jìn)行分分割，以此反反映結(jié)余進(jìn)貨貨金額的票據(jù)據(jù)。分批單作作為進(jìn)貨憑證證的替代物，具具有進(jìn)貨憑證證的地位和效效力，它等同同于進(jìn)貨憑證證可以申報(bào)退退稅。由于全國(guó)各各地對(duì)外貿(mào)企企業(yè)管理存在在多種地區(qū)性性的概念和不不同理解，出出口退稅項(xiàng)目目開(kāi)發(fā)組提出出了“關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)”這個(gè)純邏邏輯性概念，用用來(lái)表示一筆筆“出口業(yè)務(wù)務(wù)”，構(gòu)成申申報(bào)退稅的進(jìn)進(jìn)貨和出口的的關(guān)聯(lián)關(guān)系，同同時(shí)也作為出出口退稅申報(bào)報(bào)、審核的最最小單位，

5、一一直沿用至今今。一、關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)的基本含義義作為外貿(mào)企企業(yè)，在申報(bào)報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)先進(jìn)行業(yè)務(wù)務(wù)的配單，即即先將用于申申請(qǐng)退稅的原原始憑證收齊齊，然后根據(jù)據(jù)其業(yè)務(wù)發(fā)生生的真實(shí)性和和關(guān)聯(lián)性，進(jìn)進(jìn)行進(jìn)貨憑證證與出口憑證證的關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)應(yīng)，保證出口口退稅的準(zhǔn)確確?！瓣P(guān)聯(lián)號(hào)”就就是將退稅憑憑證組織在一一起，使購(gòu)進(jìn)進(jìn)與出口有了了對(duì)應(yīng)關(guān)系：“關(guān)聯(lián)號(hào)”是是進(jìn)貨數(shù)量和和出口數(shù)量對(duì)對(duì)應(yīng)的橋梁，是是僅用于單票票對(duì)應(yīng)方式下下的進(jìn)貨業(yè)務(wù)務(wù)和出口業(yè)務(wù)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián)聯(lián)，以關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)為最小出口口退稅申報(bào)、審審核單位，每每筆計(jì)算出口口退稅額。即即同一關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)下，進(jìn)貨和和出口數(shù)量等等同。二、關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)下退稅計(jì)算算關(guān)聯(lián)號(hào)下的的退稅計(jì)算是是：在關(guān)

6、聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)按同一商商品碼進(jìn)行加加權(quán)平均計(jì)算算每筆出口的的實(shí)際退稅額額，出口和進(jìn)進(jìn)貨均不結(jié)余余。根據(jù)出口企企業(yè)設(shè)定的關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)，系統(tǒng)統(tǒng)將該關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)下的所有增增值稅發(fā)票按按商品代碼加加權(quán)平均，計(jì)計(jì)算出平均單單價(jià)及平均退退稅率，再與與該關(guān)聯(lián)號(hào)下下報(bào)關(guān)單出口口數(shù)量乘以平平均單價(jià)再乘乘以平均退稅稅率計(jì)算出企企業(yè)的出口退退稅額。進(jìn)貨采取按按同一商品碼碼下的商品匯匯總生成“平平均單價(jià)”、“平平均退稅率”以以及退稅進(jìn)貨貨的總數(shù)量、總總計(jì)稅金額、總總可退稅額。平平均分配至出出口數(shù)量中計(jì)計(jì)算出口退稅稅額。1、對(duì)于一一票出口對(duì)應(yīng)應(yīng)一票進(jìn)貨和和多票出口對(duì)對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨貨方式應(yīng)退稅額=出口數(shù)量量單價(jià)退退稅率2、對(duì)于一一票出口

7、對(duì)應(yīng)應(yīng)多票進(jìn)貨，按按相同商品代代碼計(jì)算應(yīng)退稅額=出口數(shù)量加權(quán)平均單單價(jià)按進(jìn)貨貨計(jì)算的平均均退稅率加權(quán)平均單單價(jià)=每筆筆進(jìn)貨計(jì)稅金金額/每筆筆進(jìn)貨數(shù)量按進(jìn)貨計(jì)算算的平均退稅稅率=每筆筆應(yīng)退稅額/每筆進(jìn)貨貨計(jì)稅金額3、對(duì)于多多票出口對(duì)應(yīng)應(yīng)多票進(jìn)貨的的計(jì)算應(yīng)退稅額=出口有效效數(shù)量合計(jì)數(shù)數(shù)加權(quán)平均均單價(jià)按進(jìn)進(jìn)貨計(jì)算的平平均退稅率出口有效數(shù)數(shù)量合計(jì)數(shù)=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)內(nèi)每筆有效出出口數(shù)量（=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量加權(quán)平均單單價(jià)=關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)內(nèi)每筆進(jìn)進(jìn)貨計(jì)稅金額額/關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)每筆進(jìn)貨貨數(shù)量按進(jìn)貨計(jì)算算的平均退稅稅率=每筆筆應(yīng)退稅額/每筆進(jìn)貨貨計(jì)稅金額申報(bào)系統(tǒng)中中的進(jìn)貨出口口數(shù)量的關(guān)聯(lián)聯(lián)檢查主要是是對(duì)進(jìn)貨數(shù)量量和出口數(shù)量量

8、進(jìn)行一致性性的檢查，檢檢查會(huì)列出詳詳細(xì)的錯(cuò)誤信信息，如：關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)、商品品代碼、進(jìn)貨貨數(shù)量、出口口數(shù)量等。目目的是找出錯(cuò)錯(cuò)誤以便于提提醒外貿(mào)企業(yè)業(yè)進(jìn)行修改。出口商品換換匯成本是指指：商品出口口凈收入每美美元所需要的的人民幣總成成本，即用多多少人民幣換換回一美元。出口退稅審審核系統(tǒng)換匯匯成本計(jì)算公公式：出口退稅出出口明細(xì)申報(bào)報(bào)表中同一關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同同一商品代碼碼下每筆出口口的換匯成本本=計(jì)稅金額額計(jì)稅金額額（征稅率率-退稅率）-應(yīng)退消費(fèi)稅稅美元出出口額出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)換匯匯成本計(jì)算公公式：出口退稅出出口明細(xì)申報(bào)報(bào)表同一關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一一商品代碼的的換匯成本=計(jì)稅金金額計(jì)稅稅金額（征征稅率-退稅稅

9、率）-應(yīng)應(yīng)退消費(fèi)稅美元出出口額進(jìn)貨采取統(tǒng)統(tǒng)一商品碼下下的商品按照照進(jìn)貨數(shù)量對(duì)對(duì)計(jì)稅金額進(jìn)進(jìn)行加權(quán)，平平均分配至出出口數(shù)量中計(jì)計(jì)算出口退稅稅額。消費(fèi)稅的計(jì)計(jì)算根據(jù)提供供的消費(fèi)稅專專用稅票計(jì)算算，采取從量量定額計(jì)算和和從價(jià)定率的的復(fù)合計(jì)稅方方法的，應(yīng)退退稅額=銷售售數(shù)量定額額稅率+銷售售額比例稅稅率三、關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)的基本本設(shè)計(jì)規(guī)則關(guān)聯(lián)號(hào)由110位數(shù)組成成，即申報(bào)年年月（4位，前前2位年份，后后兩位月份）+部門(mén)碼（22位）+順序序號(hào)（4位），若若不分部核算算，則用0補(bǔ)補(bǔ)齊。例如：某外貿(mào)企業(yè)業(yè)2005年年6月份011部門(mén)購(gòu)進(jìn)一一種商品全部部出口，申報(bào)報(bào)出口退稅時(shí)時(shí)其關(guān)聯(lián)號(hào)為為050600100011；若某

10、外貿(mào)貿(mào)企業(yè)20005年3月份份購(gòu)進(jìn)一種商商品全部出口口，申報(bào)出口口退稅時(shí)則其其關(guān)聯(lián)號(hào)為005030000001.根據(jù)上述對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)號(hào)基本本含義的闡述述，在一次申申報(bào)的同一關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)同一一商品代碼下下，存在四種種進(jìn)貨與出口口的對(duì)應(yīng)關(guān)系系：1、一票進(jìn)進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票票出口，簡(jiǎn)稱稱“一對(duì)一”；2、一批（多多票）出口對(duì)對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨貨，簡(jiǎn)稱“多多對(duì)一”；3、一票出出口對(duì)應(yīng)一批批（多票）出出口，簡(jiǎn)稱“一一對(duì)多”；4、一批（多多票）出口對(duì)對(duì)應(yīng)一批（多多票）進(jìn)貨，簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱“多對(duì)多多”；對(duì)于“一對(duì)對(duì)一”情況，關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)的編制制，例如：某某外貿(mào)企業(yè)22005年66月份01部部門(mén)購(gòu)進(jìn)一種種商品全部出出口，申報(bào)出出口退稅時(shí)其其

11、關(guān)聯(lián)號(hào)為005060110001；若某外貿(mào)企企業(yè)20055年3月份購(gòu)購(gòu)進(jìn)一種商品品全部出口，申申報(bào)出口退稅稅時(shí)則其關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)為050030000001.對(duì)于“多對(duì)對(duì)一”、“多多對(duì)一”、“多多對(duì)多”的情情況的編制原原則舉例如下下：某外貿(mào)企業(yè)業(yè)2005年年3月份033部門(mén)出口業(yè)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)商品代代碼為（百葉葉窗）3922530000兩筆，一筆筆1470千千克，計(jì)稅金金額為715567.988，一筆4336.5千克克，計(jì)稅金額額為152992.78元元，退稅率113%；購(gòu)進(jìn)進(jìn)商品代碼為為730899000（鋼鋼鐵鑄件）一一筆20255千克，計(jì)稅稅金額626633.255，退稅率為為13%；購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品

12、代碼碼為640221900（鞋鞋底）兩筆，一一筆14000雙，計(jì)稅金金額為508854.700元，一筆22400雙，計(jì)計(jì)稅金額為887179.49元。本本月全部出口口，假設(shè)三種種商品全部出出口，在一張張報(bào)關(guān)單上分分六筆。則外貿(mào)企業(yè)業(yè)申報(bào)退稅時(shí)時(shí)，編制的關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)如下所所示：進(jìn)貨：關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)順序號(hào)商商品代碼數(shù)量量050300300011 00011 392553000 1470050300300011 00022 392553000 436.55050300300011 00033 730889000 2025050300300011 00044 640221900 1400050300300011

13、 00055 640221900 2400出口：055030300001 00001 3392530000 14400050300300011 00022 392553000 506.55050300300011 00033 640221900 500050300300011 00044 640221900 3300050300300011 00055 730889000 1500050300300011 00066 730889000 525四、如何合合理應(yīng)用關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)1、關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)的應(yīng)用原理理關(guān)聯(lián)號(hào)是外外貿(mào)企業(yè)出口口退稅申報(bào)、審審核的最小單單位。通常，一一筆業(yè)務(wù)的出出口退稅由增增值稅發(fā)票、出出

14、口報(bào)關(guān)單、核核銷單、出口口發(fā)票四個(gè)憑憑證組成，即即所謂的兩單單兩票（按現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)定出口口發(fā)票不是必必報(bào)項(xiàng)，但大大部分地區(qū)為為企業(yè)方便仍仍采用報(bào)出口口發(fā)票的方式式），這四個(gè)個(gè)憑證反映了了該筆業(yè)務(wù)的的購(gòu)進(jìn)貨物、出出口情況。在在電子化管理理系統(tǒng)中，關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)就是將將這四個(gè)憑證證組織在一起起，使購(gòu)進(jìn)與與出口有了對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系。根根據(jù)出口企業(yè)業(yè)設(shè)定的關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)，系統(tǒng)將將該關(guān)聯(lián)號(hào)下下的所有增值值稅發(fā)票按商商品代碼加權(quán)權(quán)平均，計(jì)算算出平均單價(jià)價(jià)及平均退稅稅率，再與該該關(guān)聯(lián)號(hào)下報(bào)報(bào)關(guān)單出口數(shù)數(shù)量乘以平均均單價(jià)加再乘乘以平均退稅稅率計(jì)算出企企業(yè)的出口退退稅額。2、關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)的巧用關(guān)聯(lián)號(hào)顧名名思義就是要要真實(shí)反映進(jìn)進(jìn)貨和出口

15、對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系的單單位，巧用關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)可以有有利于外貿(mào)企企業(yè)財(cái)務(wù)核算算的準(zhǔn)確，保保證單筆出口口退稅的及時(shí)時(shí)，減少錯(cuò)誤誤幾率，迅速速查找疑點(diǎn)原原因。因此，如如果出口企業(yè)業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的的實(shí)際情況，設(shè)設(shè)定的關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)下的單據(jù)張張數(shù)越少，系系統(tǒng)計(jì)算出的的加權(quán)平均單單價(jià)就越接近近企業(yè)增值稅稅發(fā)票的單價(jià)價(jià)，每筆出口口數(shù)量的退稅稅額也就越接接近業(yè)務(wù)的真真實(shí)狀況。這這種設(shè)定對(duì)于于企業(yè)來(lái)說(shuō)具具有重要意義義，如果有換換匯成本過(guò)高高或者過(guò)低，企企業(yè)可以很迅迅速找出到底底是業(yè)務(wù)本身身有問(wèn)題還是是數(shù)據(jù)錄入有有差錯(cuò)，如果果是業(yè)務(wù)本身身有問(wèn)題，財(cái)財(cái)務(wù)部門(mén)可以以形成快速反反應(yīng)機(jī)制，制制止此項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)的延續(xù)。五、應(yīng)注意意的問(wèn)題無(wú)論進(jìn)貨或或出口，其序序號(hào)和關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)中的序號(hào)不不是等同的。序序號(hào)是在關(guān)聯(lián)聯(lián)號(hào)下設(shè)定的的，代表其某某一種貨物進(jìn)進(jìn)貨或出口的的次數(shù)。而順順序號(hào)是對(duì)同同年同月同部部門(mén)出口的不不同貨物之間間的順序。序序號(hào)可以是本本次申報(bào)的排排序，順序號(hào)號(hào)可以是每個(gè)個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)的排排序也可以是是本次申報(bào)全全部數(shù)據(jù)的按按序排列。一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)號(hào)內(nèi)的進(jìn)貨或或出口票數(shù)過(guò)過(guò)多，其發(fā)生生錯(cuò)誤的概率率相對(duì)也較多多，若一個(gè)關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)其中中一筆數(shù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)生錯(cuò)誤，則則影響整個(gè)關(guān)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)的數(shù)數(shù)據(jù)無(wú)法通過(guò)過(guò)，影響退稅稅進(jìn)度，因此此建議外貿(mào)企企業(yè)在申報(bào)退退稅時(shí)盡量采采取“一票進(jìn)進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票票