會計實務(wù)：關(guān)注境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易警惕非跨境集團(tuán)涉稅風(fēng)險

1、關(guān)注境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易警惕非跨境集團(tuán)涉稅風(fēng)險在上一期專欄中 我們談到了在由于企業(yè)間享受不同的稅收優(yōu)惠、不同地區(qū)財政返還政策差異、集團(tuán)內(nèi)部分企業(yè)存在以前年度可彌補(bǔ)虧損等等原因的驅(qū)使下大型企業(yè)集團(tuán)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓利潤實現(xiàn)避稅目的的現(xiàn)象廣泛存在. 誠然在過去的特別納稅調(diào)整管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)更多地關(guān)注了跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的問題但集團(tuán)企業(yè)通過境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易避稅的問題同樣亟待稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的關(guān)注. 以下 我們將通過一些實際例子希望引起各納稅人關(guān)注境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易警惕非跨境集團(tuán)涉稅風(fēng)險。例一 :甲集團(tuán)內(nèi)部的 A企業(yè)和 B企業(yè) 其中 A企業(yè)為長期虧損的待注銷企業(yè)其同時持有集團(tuán)內(nèi)另一資不抵債的不良資產(chǎn)企業(yè)C的全部股權(quán) 而

2、B企業(yè)業(yè)績一直良好 A 企業(yè)按股權(quán)投入成本價將其持有的C企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B 企業(yè)并同時由 B 企業(yè)向 C企業(yè)進(jìn)行大額增資 三個月后 B 企業(yè)再將其持有的 C企業(yè)股權(quán)按照公允價值轉(zhuǎn)讓給另一關(guān)聯(lián)企業(yè)D使 B 企業(yè)賬面形成大額的資產(chǎn)損失 大幅降低了其應(yīng)納稅所得額.例二 :乙集團(tuán)內(nèi)母公司E 企業(yè)三年前產(chǎn)生了巨額虧損于是該集團(tuán)調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部購銷模式 將各子公司 ( 享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠稅率 15%)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部按照不合理的低價銷售至E企業(yè) ( 商業(yè)性質(zhì) 稅率 25%)再由 E企業(yè)按照市場公允價值對外銷售將原應(yīng)反映在各子公司的利潤轉(zhuǎn)移至母公司 使各企業(yè)應(yīng)得利潤與其在產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品價值鏈上實際利潤不相稱最終使E

3、 企業(yè)與各子公司均不需繳納企業(yè)所得稅. 待彌補(bǔ)虧損結(jié)束后集團(tuán)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價原則將較大額的利潤留在各子公司享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠 .根據(jù)稅收征收管理法及其實施細(xì)則、企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則、特別納稅調(diào)整實施辦法等關(guān)聯(lián)交易未按照獨立交易原則定價無論交易各方為境內(nèi)與境外企業(yè)還是境內(nèi)與境內(nèi)企業(yè)只要該交易導(dǎo)致企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅收入或所得額減少的稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整 甚至被列入特別納稅調(diào)整范疇.上述兩個例子中 企業(yè)集團(tuán)似乎都通過不合理的關(guān)聯(lián)交易定價原則轉(zhuǎn)移利潤 利用盈利企業(yè)的稅前利潤抵補(bǔ)虧損企業(yè)的虧損( 或彌補(bǔ)以前年度虧損)達(dá)到了避稅目的 但最終都只是事與愿違 . 例一中 由于 B企業(yè)對

4、 C企業(yè)持股時間極短 并未實際參與C 企業(yè)的經(jīng)營決策 企業(yè)重組顯然不是出于合理的商業(yè)目的但這僅僅相距三個月的兩次股權(quán)交易的定價原則卻迥然不同 對此 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求B 企業(yè)提供了股權(quán)購入的公允價值依據(jù) 并按照公允價值對股權(quán)的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將 B 企業(yè)在稅前扣除的資產(chǎn)損失調(diào)整至合理水平并補(bǔ)繳了相應(yīng)的稅款及滯納金; 例二中稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)集團(tuán)開展了反避稅立案調(diào)查最終確定集團(tuán)各企業(yè)按照利潤分割法 根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等 確定各企業(yè)對合并利潤的貢獻(xiàn)程度計算各自應(yīng)該分配的利潤額 補(bǔ)繳了有關(guān)各年度的所得稅并加收利息.對此 大型企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃過程中應(yīng)充分考慮境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易帶來的涉稅風(fēng)險 無論是貨物購銷還是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定價原則均應(yīng)充分考慮交易資產(chǎn)的特性、交易條件、預(yù)期收益、交易各方承擔(dān)的功能與風(fēng)險等等因素嚴(yán)格按照獨立交易原則確定合理的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價和成本分?jǐn)偡椒?小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要