會計實務：公共配套設施移交給業(yè)主成本能否扣除

1、公共配套設施移交給業(yè)主成本能否扣除提示：土地增值稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定：基礎設施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。公共配套設施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設施發(fā)生的支出。國稅發(fā)【 2006】187 號規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫） 、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設施，產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除。國稅發(fā)【 2009】31 號規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、

2、會所、停車場（庫） 、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設施。產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除。國家稅務總局作出了原則性規(guī)定，實際工作中各地又有自己的補充規(guī)定。如何界定配套設施屬于全體業(yè)主呢？濟南市土地增值稅清算工作指南（試行）規(guī)定：關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)公共配套設施費計算扣除的問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設施，按以下原則處理：（一）在商品房購銷合同中已注明建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其

3、成本、費用可以扣除；未注明的，憑房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在當?shù)刂饕襟w上刊登的移交公告或小區(qū)業(yè)主委員會出具的移交證明，其成本、費用可以扣除；（二）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，憑移交清單或接收清單，其成本、費用可以扣除；屬于政府、公用事業(yè)單位原因不能及時接收的，經(jīng)接收單位或者政府部門出具證明，經(jīng)主管稅務機關確認后，其成本、費用可以扣除；（三）未移交或開發(fā)商、物業(yè)公司實際占有、使用、受益的公共設施，不得扣除相應的成本、費用；（四）建成后由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓的，應計算收入，并準予扣除相應的成本、費用。（五）地下人防工程的使用權和收益權未無償移交給全體業(yè)主的，其相關成本、費

4、用不予扣除。大地稅公告 20141 號規(guī)定：公共配套的認定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確認公共配套設施的扣除金額時應提供有效證明。（一）政府規(guī)劃文件中應有相關規(guī)劃，沒有政府規(guī)劃，卻實際建造的，需提供有效證明。（二）允許扣除的公共配套設施面積原則上以政府規(guī)劃面積為準，實際測繪面積同政府規(guī)劃面積不一致的，應提供有效證明，按實際面積扣除。（三）產(chǎn)權屬于全體業(yè)主或無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的公共配套設施，應有移交手續(xù)，產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的還應在小區(qū)內(nèi)進行公開承諾。產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，如物業(yè)管理用房等，應提供房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無償移交給全體業(yè)主使用的移交文件、業(yè)主委員會選舉文件等資料，并在小區(qū)內(nèi)

5、進行公開承諾。未成立業(yè)主委員會的住宅小區(qū)，由辦理入住手續(xù) 50%以上的業(yè)主簽字確認移交。對于物業(yè)用房面積超過規(guī)劃面積的，還應提供大連市國土資源和房屋局關于明確該項目物業(yè)管理用房的文件以及大連市國土資源和房屋局出具的關于暫時限制該項目預留物業(yè)管理用房交易的文件。無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，應提供與相關部門的移交手續(xù)：公共配套設施為幼兒園、學校的，企業(yè)應提供與縣級（含縣級）以上教委簽署的交接協(xié)議；公共配套設施為居委會的，企業(yè)應提供與所屬街道簽訂的交接協(xié)議；公共配套設施為人防工程的，企業(yè)應提供人防工程證、大連市人民防空（民防）辦公室出具的該項目結建人防工程批復等證明材料。

6、公共配套設施為設備間、變電所、泵房、消防間等的，企業(yè)應進行書面說明。公共配套設施（會所、物業(yè)經(jīng)營用房等）用于經(jīng)營的，原則上不予扣除。瓊地稅函 2015917 號也規(guī)定，根據(jù)國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知 ( 國稅發(fā) 2006187 號) 第四條第三款第一項規(guī)定，公共配套設施“建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除”，其中 “建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的”，可以按照以下原則之一確認：( 一) 政府相關文件中明確規(guī)定屬于全體業(yè)主所有；( 二) 經(jīng)人民法院裁決屬于全體業(yè)主共有；( 三) 商品房銷售合同、 協(xié)議或合同性質(zhì)憑證中注明有關公共配套設施歸業(yè)主共有，或相關公共配套設施移交給業(yè)主委員會。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是