會計實務(wù)：公共配套設(shè)施移交給業(yè)主成本能否扣除

1、公共配套設(shè)施移交給業(yè)主成本能否扣除提示：土地增值稅暫行條例實施細(xì)則第七條規(guī)定：基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。國稅發(fā)【 2006】187 號規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫） 、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。國稅發(fā)【 2009】31 號規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、

2、會所、停車場（庫） 、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施。產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。國家稅務(wù)總局作出了原則性規(guī)定，實際工作中各地又有自己的補(bǔ)充規(guī)定。如何界定配套設(shè)施屬于全體業(yè)主呢？濟(jì)南市土地增值稅清算工作指南（試行）規(guī)定：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)公共配套設(shè)施費(fèi)計算扣除的問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：（一）在商品房購銷合同中已注明建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其

3、成本、費(fèi)用可以扣除；未注明的，憑房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在當(dāng)?shù)刂饕襟w上刊登的移交公告或小區(qū)業(yè)主委員會出具的移交證明，其成本、費(fèi)用可以扣除；（二）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，憑移交清單或接收清單，其成本、費(fèi)用可以扣除；屬于政府、公用事業(yè)單位原因不能及時接收的，經(jīng)接收單位或者政府部門出具證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其成本、費(fèi)用可以扣除；（三）未移交或開發(fā)商、物業(yè)公司實際占有、使用、受益的公共設(shè)施，不得扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用；（四）建成后由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用。（五）地下人防工程的使用權(quán)和收益權(quán)未無償移交給全體業(yè)主的，其相關(guān)成本、費(fèi)

4、用不予扣除。大地稅公告 20141 號規(guī)定：公共配套的認(rèn)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確認(rèn)公共配套設(shè)施的扣除金額時應(yīng)提供有效證明。（一）政府規(guī)劃文件中應(yīng)有相關(guān)規(guī)劃，沒有政府規(guī)劃，卻實際建造的，需提供有效證明。（二）允許扣除的公共配套設(shè)施面積原則上以政府規(guī)劃面積為準(zhǔn)，實際測繪面積同政府規(guī)劃面積不一致的，應(yīng)提供有效證明，按實際面積扣除。（三）產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的公共配套設(shè)施，應(yīng)有移交手續(xù)，產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的還應(yīng)在小區(qū)內(nèi)進(jìn)行公開承諾。產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，如物業(yè)管理用房等，應(yīng)提供房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無償移交給全體業(yè)主使用的移交文件、業(yè)主委員會選舉文件等資料，并在小區(qū)內(nèi)

5、進(jìn)行公開承諾。未成立業(yè)主委員會的住宅小區(qū)，由辦理入住手續(xù) 50%以上的業(yè)主簽字確認(rèn)移交。對于物業(yè)用房面積超過規(guī)劃面積的，還應(yīng)提供大連市國土資源和房屋局關(guān)于明確該項目物業(yè)管理用房的文件以及大連市國土資源和房屋局出具的關(guān)于暫時限制該項目預(yù)留物業(yè)管理用房交易的文件。無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，應(yīng)提供與相關(guān)部門的移交手續(xù)：公共配套設(shè)施為幼兒園、學(xué)校的，企業(yè)應(yīng)提供與縣級（含縣級）以上教委簽署的交接協(xié)議；公共配套設(shè)施為居委會的，企業(yè)應(yīng)提供與所屬街道簽訂的交接協(xié)議；公共配套設(shè)施為人防工程的，企業(yè)應(yīng)提供人防工程證、大連市人民防空（民防）辦公室出具的該項目結(jié)建人防工程批復(fù)等證明材料。

6、公共配套設(shè)施為設(shè)備間、變電所、泵房、消防間等的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行書面說明。公共配套設(shè)施（會所、物業(yè)經(jīng)營用房等）用于經(jīng)營的，原則上不予扣除。瓊地稅函 2015917 號也規(guī)定，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知 ( 國稅發(fā) 2006187 號) 第四條第三款第一項規(guī)定，公共配套設(shè)施“建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除”，其中 “建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的”，可以按照以下原則之一確認(rèn)：( 一) 政府相關(guān)文件中明確規(guī)定屬于全體業(yè)主所有；( 二) 經(jīng)人民法院裁決屬于全體業(yè)主共有；( 三) 商品房銷售合同、 協(xié)議或合同性質(zhì)憑證中注明有關(guān)公共配套設(shè)施歸業(yè)主共有，或相關(guān)公共配套設(shè)施移交給業(yè)主委員會。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是