會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：低價(jià)購(gòu)房和打包債權(quán)的個(gè)人所得稅處理

1、低價(jià)購(gòu)房和打包債權(quán)的個(gè)人所得稅處理公司為常某購(gòu)入一套普通住宅，成本120 萬(wàn)元，以價(jià)由公司承擔(dān)，常某應(yīng)該負(fù)擔(dān)多少個(gè)人所得稅?根據(jù) 財(cái)稅 2007 l3號(hào)規(guī)定 :50 萬(wàn)元的價(jià)格出售于常某，差國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織( 以下簡(jiǎn)稱單位 ) 在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。除本上述規(guī)定情形外，根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪

2、金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知( 國(guó)稅發(fā) 20059號(hào) ) 規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。因此常某少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算過程如下:1200000500000）12

3、58333.33（元），適用稅率 30%，速算扣除數(shù) 3375 元.應(yīng)納個(gè)人所得稅（ 1200000500000） 30%3375206625（元）打包債權(quán)針對(duì)企業(yè)不良資產(chǎn)來講的是指將若干個(gè)債權(quán)，合成一個(gè)拍賣標(biāo)的。盡管這些資產(chǎn)或債權(quán)變現(xiàn)效果不好，但是因?yàn)槟壳皣?guó)家對(duì)處理不良資產(chǎn)方面沒有任何限制性政策，雖然有風(fēng)險(xiǎn)存在，可投資的機(jī)會(huì)也很大。所以有不少有實(shí)力的大公司或個(gè)人愿意以低價(jià)購(gòu)入這些變現(xiàn)價(jià)值不靈活的資產(chǎn)或債權(quán)，然后再通過自己的經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)或起訴這些債權(quán)項(xiàng)目的上級(jí)主管部門來取得一定的收益。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)【國(guó)稅函 2005655 號(hào)】的

4、規(guī)定，個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍等方式購(gòu)置債權(quán)后，只處置部分債權(quán)，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳稅。2）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。3）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值） ，按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用 =個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值） 。4）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。應(yīng)將購(gòu)置“打包”債權(quán)過程中發(fā)生的合理稅費(fèi)計(jì)入“個(gè)人購(gòu)置打

5、包債權(quán)實(shí)際支出”總額中，按照上述第（ 3）條的規(guī)定計(jì)算“當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值）”。當(dāng)次處置部分債權(quán)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為：當(dāng)次處置債權(quán)收入 - 當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用 - 當(dāng)次處置債權(quán)過程中發(fā)生的合理稅費(fèi)。打包債權(quán)收入是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的。例如，張某以拍賣方式花10萬(wàn)元購(gòu)入某公司“打包債權(quán)” 20 萬(wàn)元，其中 A 欠某公司 10 萬(wàn)元， B 欠某公司 6萬(wàn)元，C 欠某公司 4 萬(wàn)元。 2009 年 10 月張先生從 B 債務(wù)人處追回款項(xiàng)5 萬(wàn)元。追回債權(quán)過程中發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)0.3 萬(wàn)元。處置債權(quán)成本費(fèi)用個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值“打包”債權(quán)賬面價(jià)值106/20 3（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額（530.3 ）200.34 （萬(wàn)元）小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>