會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：專家總結(jié)：包裝物及包裝物押金增值稅、消費(fèi)稅

1、專家總結(jié)：包裝物及包裝物押金增值稅、消費(fèi)稅現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅對(duì)于包裝物的計(jì)稅問題規(guī)定相同，即無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。但對(duì)于包裝物押金收入， 兩稅的規(guī)定則有所不同， 有的押金收入計(jì)稅時(shí)要考慮是否逾期，而有的押金收入計(jì)稅時(shí)則不考慮是否逾期，有的押金收入只征增值稅不征消費(fèi)稅，有的押金收入既征增值稅又征消費(fèi)稅。一、包裝物押金收入征稅范圍的認(rèn)定根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，一般來說，包裝物押金收入單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金， 應(yīng)按規(guī)定計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅?！坝馄凇笔侵赋^

2、合同約定的期限或超過一年的期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。具體可區(qū)分以下兩種情況：（一）應(yīng)征消費(fèi)稅貨物的包裝物押金收入。對(duì)于非酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計(jì)征增值稅又計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)于酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入的計(jì)稅分為：一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計(jì)征消費(fèi)稅（因?yàn)槠【?、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅）；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)計(jì)征增值稅；二是其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，在收取當(dāng)期應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。（二）不征消費(fèi)稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計(jì)征增值稅，不計(jì)征消費(fèi)稅。二、包裝物押金收入的計(jì)稅方法及計(jì)算公式

3、根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定， 包裝物押金收入視為含稅收入，在計(jì)征增值稅。消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷售額計(jì)稅，其計(jì)算公式為：（一）不含稅押金收入=含稅押金收入（ 1+增值稅稅率或征收率）公式中的增值稅稅率同銷售貨物的增值稅稅率；公式中的征收率為采用簡(jiǎn)易征稅辦法的應(yīng)稅貨物的征收率。（二）應(yīng)納增值稅 =不含稅押金收入增值稅稅率或征收率應(yīng)納消費(fèi)稅 =不含稅押金收入消費(fèi)稅稅率（公式中的消費(fèi)稅稅率同包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率）三、包裝物押金收入計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅舉例（一）非應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅舉例某糧油加工廠（增值稅一般納稅人）向某糧店銷售一批食用植物油，在價(jià)外另收取油桶押金678 元，因期限

4、已逾一年，押金不再返還。則該筆押金收入應(yīng)納增值稅為：678（ 1+13） 13 78 元（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅舉例、非酒類包裝物押金收入某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500 元，包裝物逾期末還，沒收押金。則：應(yīng)納消費(fèi)稅 =1500（ 117） 30 384.62 元應(yīng)納增值稅 =1500（ 1+17） 17 217.95 元2 、酒類包裝物押金收入某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。2008 年 5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 5 月 8 日銷售糧食白酒一批，同時(shí)收取包裝物押金23400元；5 月 18 日銷售啤酒一批，同時(shí)收取包裝物押金58500 元；5 月 28 日，沒收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800 元。該廠 2008 年 5 月份包裝物押金收入應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅 =23400（ 1+17） 20 4000 元應(yīng)納增值稅 =23400（1+17）17 46800（1+17）17 3400680010200 元小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程