會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：為節(jié)稅變更企業(yè)性質(zhì)的失敗籌劃方案-0

1、為節(jié)稅變更企業(yè)性質(zhì)的失敗籌劃方案董某與他人在 2008 年 5 月成立了一家鋼材銷售公司， 由于經(jīng)營(yíng)有方，自開(kāi)業(yè)以來(lái)，生意一直不錯(cuò)。為了達(dá)到少繳納增值稅的目的， 董某于 2009 年 1 月注銷了該公司，并于 2009 年 3 月注冊(cè)成立了新公司，于2009 年 5 月重新取得一般納稅人資格。董某的籌劃思路是：原有公司在成立之初購(gòu)買了大量的鋼材，并取得了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金，這使得在一定期間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，從而不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納增值稅。但是，隨著時(shí)間的推移，庫(kù)存商品所包含的進(jìn)項(xiàng)稅金被逐步消化，然后就會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，進(jìn)而產(chǎn)生應(yīng)納增值稅。如果總是在即將產(chǎn)生增值稅的時(shí)候注銷原有公司，然

2、后再重新注冊(cè)成立新公司，那不就可以永遠(yuǎn)不用繳納增值稅了嗎？于是，董某就采取了上述“籌劃”方案。2010 年 6 月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該新公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該新公司2009 年 6 月份取得了一張異常的增值稅抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額為 56491.07 元，該貨物的付款日期為 2009 年 4 月 17 日。在金融危機(jī)期間，商家往往處于買方市場(chǎng)，提前付款的現(xiàn)象是很不正常的，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)就到鋼材的銷售廠家進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該貨物的實(shí)際發(fā)貨和付款時(shí)間都在 2009 年 4 月份，當(dāng)時(shí)由于該新公司仍然屬于增值稅小規(guī)模納稅人期間，按照有關(guān)稅法的規(guī)定，在小規(guī)模納稅人期間購(gòu)進(jìn)的貨物，不能抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此

3、就要求鋼材生產(chǎn)廠家將發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間推遲到一般納稅人認(rèn)定之后， 并在 2009 年 6 月份申報(bào)抵扣了這筆進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”之規(guī)定，要求該新公司轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金并補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅。董某的稅收籌劃方案，從表面上看，確實(shí)可以達(dá)到少繳或不繳增值稅的目的，但是，縱觀全局，企業(yè)付出的代價(jià)也確實(shí)不少：一是在企業(yè)頻繁的變更過(guò)程中，會(huì)重復(fù)支出較多的申辦費(fèi)用，總體增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。主要是企業(yè)要重新辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定、企業(yè)代碼證等，還要重新建立賬簿、重新領(lǐng)購(gòu)

4、發(fā)票，甚至要重新租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、搬遷貨物等，這些活動(dòng)都要耗費(fèi)企業(yè)大量的人力、物力、財(cái)力。二是影響企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)在注銷原有公司后至新公司成立之前，由于企業(yè)沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，工商行政管理機(jī)關(guān)是不允許其進(jìn)行銷售經(jīng)營(yíng)的；另外在沒(méi)有辦理稅務(wù)登記之前，企業(yè)不能領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具發(fā)票，客戶也是不會(huì)購(gòu)買其貨物的，企業(yè)只能處于停業(yè)狀態(tài)，這無(wú)疑會(huì)浪費(fèi)掉企業(yè)寶貴的經(jīng)營(yíng)時(shí)間。三是頻繁變更企業(yè)將使經(jīng)營(yíng)者的信譽(yù)受到很大的負(fù)面影響，購(gòu)銷企業(yè)都會(huì)對(duì)該經(jīng)營(yíng)者不穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀產(chǎn)生顧慮，與這樣的企業(yè)合作是缺乏安全感的，至少合作的范圍和深度將受到很大限制，進(jìn)而必然對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷產(chǎn)生消極的影響。四是在新公司成立后， 雖然原有的庫(kù)存商品可以作

5、為投資者對(duì)新企業(yè)的投資資產(chǎn)，但根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第八條的規(guī)定，“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額”，由于企業(yè)對(duì)這些投資貨物無(wú)法取得稅法規(guī)定的增值稅抵扣憑證，因此無(wú)法抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)果造成的稅負(fù)是相當(dāng)高的，這基本相當(dāng)于對(duì)原有公司沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的增值稅，在新公司中最終體現(xiàn)出來(lái)了。五是對(duì)新辦企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定需要一定的時(shí)間，在小規(guī)模納稅人期間，根據(jù)前述規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、毛利率日趨低下的情況下，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必然會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，董某的稅收籌劃方案，從表面上看，似乎有利可圖，短期確實(shí)可以達(dá)到少繳或不繳增值稅的目的，但是如果從全局來(lái)權(quán)衡利弊，該方案絕對(duì)不是明智的稅收籌劃方案，總體上增加了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，影響了銷售業(yè)績(jī)，盈利能力大打折扣，不免有因小失大的嫌疑。從理論上講，增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種，產(chǎn)生應(yīng)納增值稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)屬于盈利的一個(gè)積極信號(hào)。因此，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，不宜通過(guò)頻繁變更企業(yè)的身份而盲目追求少繳納增值稅的目的。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)