會計實務：為節(jié)稅變更企業(yè)性質的失敗籌劃方案-0

1、為節(jié)稅變更企業(yè)性質的失敗籌劃方案董某與他人在 2008 年 5 月成立了一家鋼材銷售公司， 由于經營有方，自開業(yè)以來，生意一直不錯。為了達到少繳納增值稅的目的， 董某于 2009 年 1 月注銷了該公司，并于 2009 年 3 月注冊成立了新公司，于2009 年 5 月重新取得一般納稅人資格。董某的籌劃思路是：原有公司在成立之初購買了大量的鋼材，并取得了相應的進項稅金，這使得在一定期間內進項稅額大于銷項稅額，從而不會產生應納增值稅。但是，隨著時間的推移，庫存商品所包含的進項稅金被逐步消化，然后就會出現銷項稅額大于進項稅額的情況，進而產生應納增值稅。如果總是在即將產生增值稅的時候注銷原有公司，然

2、后再重新注冊成立新公司，那不就可以永遠不用繳納增值稅了嗎？于是，董某就采取了上述“籌劃”方案。2010 年 6 月，稅務機關在對該新公司進行檢查時，發(fā)現該新公司2009 年 6 月份取得了一張異常的增值稅抵扣憑證，進項稅額為 56491.07 元，該貨物的付款日期為 2009 年 4 月 17 日。在金融危機期間，商家往往處于買方市場，提前付款的現象是很不正常的，于是稅務機關就到鋼材的銷售廠家進行調查。經調查發(fā)現，該貨物的實際發(fā)貨和付款時間都在 2009 年 4 月份，當時由于該新公司仍然屬于增值稅小規(guī)模納稅人期間，按照有關稅法的規(guī)定，在小規(guī)模納稅人期間購進的貨物，不能抵扣其中的進項稅額，因此

3、就要求鋼材生產廠家將發(fā)票開具的時間推遲到一般納稅人認定之后， 并在 2009 年 6 月份申報抵扣了這筆進項稅額。稅務機關根據中華人民共和國增值稅暫行條例“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額”之規(guī)定，要求該新公司轉出進項稅金并補繳相應的增值稅。董某的稅收籌劃方案，從表面上看，確實可以達到少繳或不繳增值稅的目的，但是，縱觀全局，企業(yè)付出的代價也確實不少：一是在企業(yè)頻繁的變更過程中，會重復支出較多的申辦費用，總體增加了企業(yè)的運營成本。主要是企業(yè)要重新辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、一般納稅人申請認定、企業(yè)代碼證等，還要重新建立賬簿、重新領購

4、發(fā)票，甚至要重新租賃經營場地、搬遷貨物等，這些活動都要耗費企業(yè)大量的人力、物力、財力。二是影響企業(yè)的連續(xù)經營。企業(yè)在注銷原有公司后至新公司成立之前，由于企業(yè)沒有營業(yè)執(zhí)照，工商行政管理機關是不允許其進行銷售經營的；另外在沒有辦理稅務登記之前，企業(yè)不能領購和開具發(fā)票，客戶也是不會購買其貨物的，企業(yè)只能處于停業(yè)狀態(tài)，這無疑會浪費掉企業(yè)寶貴的經營時間。三是頻繁變更企業(yè)將使經營者的信譽受到很大的負面影響，購銷企業(yè)都會對該經營者不穩(wěn)定的經營現狀產生顧慮，與這樣的企業(yè)合作是缺乏安全感的，至少合作的范圍和深度將受到很大限制，進而必然對企業(yè)的市場營銷產生消極的影響。四是在新公司成立后， 雖然原有的庫存商品可以作

5、為投資者對新企業(yè)的投資資產，但根據中華人民共和國增值稅暫行條例第八條的規(guī)定，“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額”，由于企業(yè)對這些投資貨物無法取得稅法規(guī)定的增值稅抵扣憑證，因此無法抵扣其中的進項稅額，結果造成的稅負是相當高的，這基本相當于對原有公司沒有實現的增值稅，在新公司中最終體現出來了。五是對新辦企業(yè)一般納稅人的認定需要一定的時間，在小規(guī)模納稅人期間，根據前述規(guī)定，購進的貨物不能抵扣進項稅額。在目前市場競爭激烈、毛利率日趨低下的情況下，不能抵扣進項稅額必然會增加企業(yè)的稅收負擔。因此，董某的稅收籌劃方案，從表面上看，似乎有利可圖，短期確實可以達到少繳或不繳增值稅的目的，但是如果從全局來權衡利弊，該方案絕對不是明智的稅收籌劃方案，總體上增加了經營費用，影響了銷售業(yè)績，盈利能力大打折扣，不免有因小失大的嫌疑。從理論上講，增值稅是對增值額進行征稅的一個稅種，產生應納增值稅對企業(yè)來說，應當屬于盈利的一個積極信號。因此，作為企業(yè)經營者，不宜通過頻繁變更企業(yè)的身份而盲目追求少繳納增值稅的目的。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學