增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、PAGE PAGE 61增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)第一節(jié) 一般般納稅人會(huì)計(jì)計(jì)核算健全的的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)和和各級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的要求，增增值稅一般納納稅人會(huì)計(jì)核核算健全的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)綜合如下下：一、有完善的財(cái)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和核核算體系，能能夠按照國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)設(shè)置總賬、明明細(xì)賬、銀行行存款日記賬賬、現(xiàn)金日記記賬，設(shè)置的的明細(xì)賬必須須包括：存貨貨明細(xì)賬（包包括原材料明明細(xì)賬、庫(kù)存存商品明細(xì)賬賬）、業(yè)務(wù)往往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)細(xì)賬、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)賬等賬賬簿。其中存存貨明細(xì)賬必必須按品種規(guī)規(guī)格、數(shù)量、金金額式記載明明細(xì)內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)按存貨的的保管地點(diǎn)（倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)）、存貨貨的類別、品品種和規(guī)格設(shè)設(shè)置存貨明細(xì)細(xì)賬。存

2、貨明明細(xì)賬根據(jù)收收料憑證和發(fā)發(fā)料憑證逐筆筆登記。一個(gè)個(gè)企業(yè)至少應(yīng)應(yīng)有一套有數(shù)數(shù)量和金額的的存貨明細(xì)賬賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)登記的存貨貨明細(xì)賬，必必須定期稽核核，以保證記記錄正確無(wú)誤誤。二、銷售和購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物時(shí)能根根據(jù)合法、有有效的憑證核核算增值稅應(yīng)應(yīng)納稅額。三、能按規(guī)定使使用發(fā)票，如如實(shí)填報(bào)并按按規(guī)定保管各各類增值稅納納稅申報(bào)資料料以及會(huì)計(jì)核核算憑證和賬賬表等。四、有健全的發(fā)發(fā)票管理制度度，發(fā)票領(lǐng)用用存手續(xù)齊全全，安全措施施得當(dāng)，有專專人管理。五、會(huì)計(jì)核算能能夠以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為基礎(chǔ)礎(chǔ)，以實(shí)際發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如如實(shí)反映企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果，做做到內(nèi)容真實(shí)實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確確，資料可靠

3、靠。六、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)必須具備備以下條件：（一）會(huì)計(jì)人員員必須持有會(huì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格格證書(shū)；（二）會(huì)計(jì)和出出納應(yīng)分別設(shè)設(shè)置；（三）會(huì)計(jì)人員員的變更需向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)備案。第二節(jié) 增值值稅會(huì)計(jì)核算算賬戶設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅”賬戶賬戶結(jié)構(gòu)如圖：借方發(fā)生額貸方發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額轉(zhuǎn)出多交增值稅稅轉(zhuǎn)出未交增值稅稅注：1. 以下涉及及的會(huì)計(jì)科目目按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編編寫。2.“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”科目在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度為“應(yīng)交稅金”科目。（一）“進(jìn)項(xiàng)稅稅額”借方記錄企業(yè)購(gòu)購(gòu)入貨物或接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)而支付的、準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣的的增值

4、稅。企企業(yè)購(gòu)入貨物物或接受增值值稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，用藍(lán)藍(lán)字登記；退退回所購(gòu)貨物物應(yīng)沖銷的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，用用紅字登記。（二）“已交稅稅金”借方記錄企業(yè)本本月繳納本月月應(yīng)交的增值值稅。企業(yè)本本月已繳納的的增值稅用藍(lán)藍(lán)字登記；退退回本月多繳繳的增值稅用用紅字登記。（三）“減免稅稅款”借方記錄企業(yè)按按規(guī)定享受直直接減免的增增值稅。企業(yè)業(yè)按規(guī)定直接接減免的增值值稅借記本科科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。注：關(guān)于減免和返返還流轉(zhuǎn)稅的的會(huì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定（財(cái)會(huì)會(huì)字199956號(hào))第二條規(guī)定定：企業(yè)實(shí)際際收到即征即即退、先征后后退、先征稅稅后返還的增增值稅，借記記“銀行存款”科目，貸記記“補(bǔ)貼收入”科目。

5、對(duì)于直直接減免的增增值稅，借記記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（減免稅款款）”科目，貸記記“補(bǔ)貼收入”科目。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已已取消“補(bǔ)貼收入”科目，納稅人人可在“營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼貼收入”科目下核算算。（四）“出口抵抵減內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額” 借方記錄企業(yè)按按規(guī)定的退稅稅率計(jì)算的出出口貨物的當(dāng)當(dāng)期免抵稅額額。（五）“轉(zhuǎn)出未未交增值稅”借方記錄企業(yè)月月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交交未交的增值值稅。（六）“銷項(xiàng)稅稅額”貸方記錄企業(yè)銷銷售貨物或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)收取的增值值稅。企業(yè)銷銷售貨物或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)應(yīng)收取的銷銷項(xiàng)稅額，用用藍(lán)字登記；退回銷售貨貨物應(yīng)沖銷的的銷項(xiàng)稅額，用用紅字登記。（七）“出口退退稅”貸方記錄企業(yè)出出口貨

6、物按規(guī)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額或按規(guī)定定直接計(jì)算的的應(yīng)收出口退退稅額。（八）“進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出”貸方記錄企業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品等發(fā)生非非正常損失以以及購(gòu)進(jìn)貨物物改變用途等等原因而不得得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣，按按照規(guī)定轉(zhuǎn)出出的進(jìn)項(xiàng)稅額額。（九）“轉(zhuǎn)出多多交增值稅”貸方記錄企業(yè)月月終轉(zhuǎn)出本月月多交的增值值稅。二、“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)未交增值值稅”賬戶本賬戶反映月末末從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”二級(jí)科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)應(yīng)交未交或者者多交增值稅稅，當(dāng)月繳納納上月應(yīng)交未未交的增值稅稅，也在本明明細(xì)科目核算算。三、繳納增值稅稅的會(huì)計(jì)處理理（一）按月繳納納增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理1. 不存在預(yù)預(yù)繳當(dāng)月稅款款的情況

7、平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”多欄式明細(xì)細(xì)賬中核算增增值稅業(yè)務(wù)，月月末，結(jié)出借借、貸方合計(jì)計(jì)和差額。若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”為借方差額額，表示本月月尚未抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)應(yīng)繼續(xù)留在該該賬戶借方，不不再轉(zhuǎn)出。若為貸方差額，表表示本月應(yīng)交交增值稅。會(huì)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（轉(zhuǎn)出未交交增值稅） 貸：應(yīng)交交稅費(fèi)未交交增值稅2. 存在預(yù)繳繳當(dāng)月稅款的的情況若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”為借方差額額，應(yīng)區(qū)分是是本月尚未抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額還是本月月多交的增值值稅，如果是是本月多交的的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（轉(zhuǎn)出多交交增值稅）（二）實(shí)際繳納納增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)處

8、理1. 當(dāng)月預(yù)繳繳當(dāng)月應(yīng)交增增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（已交稅金金） 貸：銀行行存款2. 月初繳納納上月應(yīng)交增增值稅或繳納納以前月份（年年度）欠繳增增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅 貸：銀行存存款第三節(jié) 銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)計(jì)處理一、一般銷售業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理（一）直接收款款交貨采取直接收款方方式銷售貨物物，不論貨物物是否發(fā)出，納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間均為收收到銷售款或或者取得索取取銷售款憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天。例：長(zhǎng)城公司110月15日日向新華工廠廠銷售乙產(chǎn)品品一批，銷售售額16000元，新華工工廠開(kāi)出期限限三個(gè)月的商商業(yè)承兌匯票票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 11872貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 1600 應(yīng)交稅費(fèi)

9、應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 272（二）采取托收收承付和委托托銀行收款方方式銷售貨物物采取托收承付和和委托銀行收收款方式銷售售貨物，納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為發(fā)出貨貨物并辦妥托托收手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天。例：長(zhǎng)城公司110月5日發(fā)發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器器廠甲產(chǎn)品一一批，銷售額額5000元元，已向銀行行辦妥托收手手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 55850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 850（三）采取賒銷銷和分期收款款方式銷售貨貨物采取賒銷和分期期收款方式銷銷售貨物，納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為書(shū)面面合同約定的的收款日期的的當(dāng)天，無(wú)書(shū)書(shū)面合同的或或者書(shū)面合同同沒(méi)有約定收收款日期的，為為貨物發(fā)出的的當(dāng)天。

10、例1：20099年1月1日日，甲公司采采用分期收款款方式向乙公公司銷售一套套大型設(shè)備，合合同約定的銷銷售額為200萬(wàn)元，分55次于每年112月31日日等額收款。（1）20099年12月331日：借：銀行存款 466800 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 66800（2）以后4期期的會(huì)計(jì)處理理同上上例中，如果乙乙公司未能在在2009年年12月311日付款，甲甲公司納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間仍是20009年12月月31日。借：應(yīng)收賬款 66800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 68000例2：甲商場(chǎng)于于2010年年1月1日發(fā)發(fā)給乙企業(yè)商商品一批，銷銷售額5萬(wàn)

11、元元，乙企業(yè)是是甲商場(chǎng)的長(zhǎng)長(zhǎng)期固定購(gòu)貨貨方，采用先先提取商品，再再定期結(jié)算的的方式，沒(méi)有有簽訂書(shū)面合合同。2010年1月月1日發(fā)出商商品時(shí):借：應(yīng)收賬款 588500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 8500（四）采取預(yù)收收貨款方式銷銷售貨物采取預(yù)收貨款方方式銷售貨物物，納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間為為貨物發(fā)出的的當(dāng)天，但生生產(chǎn)銷售生產(chǎn)產(chǎn)工期超過(guò)112個(gè)月的大大型機(jī)械設(shè)備備、船舶、飛飛機(jī)等貨物，納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為收到到預(yù)收款或者者書(shū)面合同約約定的收款日日期的當(dāng)天。例1：甲公司與與乙公司簽訂訂協(xié)議，采用用預(yù)收款方式式向乙公司銷銷售一批商品品。協(xié)議約定定，該批商品品銷售

12、額為110萬(wàn)元，增增值稅額為11.7萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在在協(xié)議簽訂時(shí)時(shí)預(yù)付60的貨款（按按銷售額計(jì)算算），剩余貨貨款于兩個(gè)月月后支付；甲甲公司收到全全部貨款時(shí)發(fā)發(fā)出貨物。（1）收到600貨款時(shí)：借：銀行存款 600000貸：預(yù)收賬款 600000（2）收到剩余余貨款發(fā)出貨貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款 600000銀行存款 570000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 170000例2：甲公司與與乙公司簽訂訂協(xié)議，采用用預(yù)收款方式式向乙公司銷銷售一大型設(shè)設(shè)備。協(xié)議約約定，設(shè)備銷銷售額為10000萬(wàn)元，增增值稅額為1170萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在在2009年年1月1日預(yù)預(yù)付60

13、的的貨款（按含含稅銷售額計(jì)計(jì)算），剩余余貨款于20010年2月月1日支付；甲公司收到到預(yù)付款后開(kāi)開(kāi)始生產(chǎn)該設(shè)設(shè)備，生產(chǎn)工工期為12個(gè)個(gè)月。甲公司司收到全部貨貨款時(shí)發(fā)出貨貨物。（1）20099年1月1日日，收到600貨款時(shí)：借：銀行存款 70220000 貸：預(yù)預(yù)收賬款 60000000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 10200000（2）20100年2月1日日，收到剩余余貨款發(fā)出貨貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款 60000000銀行存款 446800000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 100000000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 6800000該例中，若乙公公司沒(méi)能在22009年11月1日和2

14、010年年2月1日支支付貨款的，納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間是20009年1月月1日和2010年年2月1日，而而不是實(shí)際收收到貨款的時(shí)時(shí)間。（五）混合銷售售業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則第第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行行為如果既涉涉及貨物又涉涉及非增值稅稅應(yīng)稅勞務(wù)，為為混合銷售行行為。除本細(xì)細(xì)則第六條的的規(guī)定外，從從事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)或或者零售的企企業(yè)、企業(yè)性性單位和個(gè)體體工商戶的混混合銷售行為為，視為銷售售貨物，應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納增值稅稅；其他單位位和個(gè)人的混混合銷售行為為，視為銷售售非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，不不繳納增值稅稅。例：某汽車生產(chǎn)產(chǎn)商銷售汽車車50輛，每每輛不含稅單單價(jià)為10萬(wàn)萬(wàn)元，同時(shí)該該企業(yè)運(yùn)輸該該批汽車取得得運(yùn)費(fèi)收入1

15、1.17萬(wàn)元元（含稅），款款項(xiàng)已收到。借：銀行存款 58611700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 50000000 其他業(yè)務(wù)收收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 8517700（六）兼營(yíng)非增增值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施細(xì)則第第七條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)營(yíng)非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)應(yīng)分別核算貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷售售額和非增值值稅應(yīng)稅項(xiàng)目目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算算的，由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)核核定貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)的的銷售額。例：天方建材銷銷售公司本月月材料銷售額額15萬(wàn)元，從從事室內(nèi)裝修修（不提供材材料）取得收收入20萬(wàn)元元（適用營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅率為33），上述述業(yè)務(wù)分別核核算?？铐?xiàng)都都已收到。（1）銷售材料料時(shí)

16、：借：銀行存款 1775500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 11500000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 255000 （2）取得室內(nèi)內(nèi)裝修收入時(shí)時(shí)：借：銀行存款 2000000貸：其他業(yè)務(wù)收收入 22000000借：其他業(yè)務(wù)支支出 60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅 60000二、視同銷售業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理實(shí)施細(xì)則第第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)個(gè)體工商戶的的下列行為，視視同銷售貨物物：將貨物交付其他他單位或者個(gè)個(gè)人代銷及銷銷售代銷貨物物將貨物交付其他他單位或者個(gè)個(gè)人代銷，納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為收到到代銷單位的的代銷清單或或者收到全部部或者部分貨貨款的當(dāng)天。未未收到代銷清清單及貨款的的，為發(fā)出代代

17、銷貨物滿1180天的當(dāng)當(dāng)天。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，委委托代銷主要要有兩種方式式：視同買斷斷方式和收取取手續(xù)費(fèi)方式式。1.視同買斷方方式。視同買斷方式代代銷商品，是是指委托方和和受托方簽訂訂合同或協(xié)議議，委托方按按合同或協(xié)議議收取代銷的的貨款，實(shí)際際售價(jià)由受托托方自定，實(shí)實(shí)際售價(jià)與合合同或協(xié)議價(jià)價(jià)之間的差額額歸受托方所所有。如果委托方和受受托方之間的的協(xié)議明確標(biāo)標(biāo)明，受托方方在取得代銷銷商品后，無(wú)無(wú)論是否能夠夠賣出、是否否獲利，均與與委托方無(wú)關(guān)關(guān)，那么，委委托方和受托托方之間的代代銷商品交易易，與委托方方直接銷售商商品給受托方方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)區(qū)別，不適用用代銷的納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在符合銷銷售

18、商品收入入確認(rèn)條件時(shí)時(shí)，委托方應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷銷售商品收入入。如果委托方和受受托方之間的的協(xié)議明確標(biāo)標(biāo)明，將來(lái)受受托方?jīng)]有售售出商品時(shí)，可可以將商品退退回給委托方方，或受托方方因代銷商品品出現(xiàn)虧損時(shí)時(shí)可以要求委委托方補(bǔ)償，那那么，委托方方在交付商品品時(shí)不確認(rèn)收收入，受托方方也不作購(gòu)進(jìn)進(jìn)商品處理，受受托方將商品品銷售后，按按實(shí)際售價(jià)確確認(rèn)銷售收入入，并向委托托方開(kāi)具代銷銷清單，委托托方收到代銷銷清單時(shí)，再再確認(rèn)本企業(yè)業(yè)的銷售收入入。例1：甲公司委委托乙公司銷銷售商品1000件，協(xié)議議價(jià)為2000元/件（不不含稅）。代代銷協(xié)議約定定，乙企業(yè)在在取得代銷商商品后，無(wú)論論是否能夠賣賣出、是否獲獲利，均與

19、甲甲公司無(wú)關(guān)。這這批商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，貨款款尚未收到。根據(jù)本例的資料料，甲公司采采用視同買斷斷方式委托乙乙公司代銷商商品。而這種種代銷方式與與一般商品購(gòu)購(gòu)銷沒(méi)有實(shí)質(zhì)質(zhì)區(qū)別。（1）甲公司在在發(fā)出商品時(shí)時(shí)的帳務(wù)處理理如下：借：應(yīng)收賬款 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 220000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 3400（2）乙公司帳帳務(wù)處理如下下： 收到代銷商商品并取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000貸：應(yīng)付賬款 234000 銷售代銷商商品時(shí)：（假假設(shè)銷售額225000元元）借：銀行存款 292550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 2250

20、00 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 42550例2：某商場(chǎng)與與某電視機(jī)廠廠簽訂了一種種液晶電視機(jī)機(jī)的代銷合同同，約定由商商場(chǎng)以代銷的的形式銷售電電視機(jī)20臺(tái)臺(tái)，將來(lái)商場(chǎng)場(chǎng)沒(méi)有將商品品售出時(shí)可以以將商品退回回給電視機(jī)廠廠。電視機(jī)廠廠的電視機(jī)不不含稅成本為為7000元元/臺(tái)，電視視機(jī)廠給定的的不含稅單價(jià)價(jià)為每臺(tái)100000元，雙雙方按此價(jià)格格結(jié)算。實(shí)際際上，商場(chǎng)以以每臺(tái)110000元的不不含稅單價(jià)將將20臺(tái)電視視機(jī)全部加價(jià)價(jià)銷售。根據(jù)本例的資料料，電視機(jī)廠廠采用視同買買斷方式委托托商場(chǎng)代銷商商品，但本例例與上例不同同之處是，因因?yàn)楹贤s定定商品沒(méi)有售售出時(shí)可以退退回給電視機(jī)機(jī)廠，所以電電視

21、機(jī)廠對(duì)發(fā)發(fā)出的商品具具有所有權(quán)，電電視機(jī)廠在交交付商品時(shí)不不確認(rèn)收入，商商場(chǎng)也不作購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品處理理。（1）電視機(jī)廠廠的會(huì)計(jì)處理理： 發(fā)出商品時(shí)時(shí)：借：委托代銷商商品 1400000貸：庫(kù)存商品 1400000 收到代銷清清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 2344000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 340000 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 1400000貸：委托代銷商商品 1400000（2）商場(chǎng)的會(huì)會(huì)計(jì)處理： 收到代銷商商品時(shí)：借：受托代銷商商品 22000000貸：受托代銷商商品款 2000000實(shí)際銷售商品品時(shí)：借：銀行存款 2574400貸：主

22、營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 22200000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 374000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 22000000貸：受托代銷商商品 22000000收到增值稅專專用發(fā)票時(shí)：借：受托代銷商商品款 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000貸：應(yīng)付賬款 23400002.收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式。在這種方式下，委委托方在發(fā)出出商品時(shí)通常常不應(yīng)確認(rèn)銷銷售商品收入入，而應(yīng)在收收到受托方開(kāi)開(kāi)出的代銷清清單時(shí)確認(rèn)銷銷售商品收入入；受托方應(yīng)應(yīng)在商品銷售售后，按合同同或協(xié)議約定定的方法計(jì)算算手續(xù)費(fèi)并確確認(rèn)收入。例：甲公司委托托丙公司銷售售商品2000件，商品已已經(jīng)發(fā)出，

23、每每件不含稅成成本為60元元。合同約定定丙公司應(yīng)按按每件1000元對(duì)外銷售售，甲公司按按銷售額的110向丙公公司支付手續(xù)續(xù)費(fèi)。丙公司司對(duì)外實(shí)際銷銷售100件件，開(kāi)出的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的金額為100000元，稅稅額為17000元，款項(xiàng)項(xiàng)已經(jīng)收到。甲甲公司收到丙丙公司開(kāi)具的的代銷清單時(shí)時(shí)，向丙公司司開(kāi)具一張相相同金額的增增值稅專用發(fā)發(fā)票。（1）甲公司的的帳務(wù)處理如如下： 發(fā)出商品時(shí)時(shí)：借：委托代銷商商品 122000貸：庫(kù)存商品 120000 收到代銷清清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 17700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 6

24、0000貸：委托代銷商商品 60000借：銷售費(fèi)用 10000貸：應(yīng)收賬款 10000注：“銷售費(fèi)用用”科目在此核核算的是手續(xù)續(xù)費(fèi)。 “銷售售費(fèi)用”科目在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。 收到丙公司司支付的貨款款時(shí)：借：銀行存款 107000貸：應(yīng)收賬款 107700（2）丙公司的的帳務(wù)處理如如下： 收到商品時(shí)時(shí)：借：受托代銷商商品 200000貸：受托代銷商商品款 200000 對(duì)外銷售時(shí)時(shí)：借：銀行存款 117700貸：應(yīng)付賬款 100000 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 17700 收到增值稅稅專用發(fā)票時(shí)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 17000貸：應(yīng)付賬款 170

25、0借：受托代銷商商品款 110000貸：受托代銷商商品 100000 支付貨款并并計(jì)算代銷手手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 117700貸：銀行存款 107000 主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 10000注：“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目在此核核算的是手續(xù)續(xù)費(fèi)收入。 計(jì)算代銷收收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及及附加 50貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅 50注：“營(yíng)業(yè)稅金金及附加”科目在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度為“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。本例中，如果甲甲公司先收到到全部或部分分貨款，尚未未收到代銷清清單時(shí)，納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間是收到全全部或者部分分貨款的當(dāng)天天；如果甲公公司未收到代代銷清單及貨貨款的，納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為發(fā)出代代

26、銷貨物滿1180天的當(dāng)當(dāng)天。注：以下（二）至至（七）所列列視同銷售貨貨物行為，納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為貨物物移送的當(dāng)天天。（二）設(shè)有兩個(gè)個(gè)以上機(jī)構(gòu)并并實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅人人，將貨物從從一個(gè)機(jī)構(gòu)移移送其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷售，但但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)在同一縣（市市）的除外。例：某廠3月113日將自產(chǎn)產(chǎn)橡膠地毯一一批移送給統(tǒng)統(tǒng)一核算的設(shè)設(shè)在外地的銷銷售機(jī)構(gòu)用于于銷售，產(chǎn)品品不含稅成本本2萬(wàn)元。 該廠開(kāi)出增增值稅專用發(fā)發(fā)票給設(shè)在外外地的銷售機(jī)機(jī)構(gòu)，發(fā)票上上注明金額220000元元，稅額34400元。借：庫(kù)存商品分支機(jī)機(jī)構(gòu) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（分支機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額）33400 貸：庫(kù)存商品總部倉(cāng)庫(kù) 2

27、00000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（總部銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 3400 外地銷售機(jī)機(jī)構(gòu)3月155日銷售該批批貨物，取得得銷售額222000元。借：應(yīng)收賬款 257400 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入（分支機(jī)構(gòu)） 22000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（分支機(jī)構(gòu)構(gòu)銷項(xiàng)稅額） 3740注：該筆銷售業(yè)業(yè)務(wù)由外地銷銷售機(jī)構(gòu)在當(dāng)當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅稅，本廠不重重復(fù)申報(bào)。外外地銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)該筆銷售業(yè)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅稅額為：3740-344003440（元）（三）將自產(chǎn)或或者委托加工工的貨物用于于非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目例：某工業(yè)企業(yè)業(yè)的基建部門門因從事某項(xiàng)項(xiàng)目的建設(shè)，領(lǐng)領(lǐng)用自制的甲甲產(chǎn)品30件件，每件不含含稅售價(jià)為2250元，每每件不含稅成成本20

28、0元元。銷項(xiàng)稅額2550301711275（元元）借：在建工程 72775貸：庫(kù)存商品 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 12275（四）將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)例：某食品廠在在中秋節(jié)將自自產(chǎn)月餅一批批作為福利發(fā)發(fā)給本廠職工工，該批月餅餅的市場(chǎng)不含含稅售價(jià)為55萬(wàn)元，實(shí)際際不含稅成本本為3萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額5000001788500（元元）借：應(yīng)付職工薪薪酬 585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 88500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 300000 貸：庫(kù)存存商品 300000注：此處的“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”科目在企業(yè)業(yè)會(huì)

29、計(jì)制度為“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。（五）將自產(chǎn)、委委托加工或者者購(gòu)進(jìn)的貨物物作為投資，提提供給其他單單位或者個(gè)體體工商戶例：某機(jī)電廠將將自產(chǎn)的一臺(tái)臺(tái)電機(jī)投資于于某企業(yè)，該該電機(jī)市場(chǎng)不不含稅售價(jià)為為8萬(wàn)元，已已知電機(jī)的不不含稅成本為為6.8萬(wàn)元元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 936600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 136000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 680000貸：庫(kù)存商品 688000（六）將自產(chǎn)、委委托加工或者者購(gòu)進(jìn)的貨物物分配給股東東或者投資者者例：東方制藥廠廠將自產(chǎn)的一一批衣物作為為股利分配給給股東，該批批衣物的市場(chǎng)場(chǎng)不含稅售價(jià)價(jià)為5萬(wàn)元，賬賬面不含稅成成本為4

30、.88萬(wàn)元。借：應(yīng)付股利 585000 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 88500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 480000 貸：庫(kù)存存商品 488000（七）將自產(chǎn)、委委托加工或者者購(gòu)進(jìn)的貨物物無(wú)償贈(zèng)送其其他單位或者者個(gè)人例：2008年年6月，某食食品廠將自產(chǎn)產(chǎn)的一批餅干干無(wú)償捐給四四川災(zāi)區(qū)，該該批餅干的市市場(chǎng)不含稅售售價(jià)為10萬(wàn)萬(wàn)元，賬面成成本為7萬(wàn)元元。借：營(yíng)業(yè)外支出出 887000 貸：庫(kù)存存商品 700000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 177000注：上述（三）到到（七）的例例子中，存在在兩種會(huì)計(jì)處處理方法，一一種方法是借借記相關(guān)科目目，貸記“庫(kù)

31、存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目，另一一種方法是借借記相關(guān)科目目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。無(wú)論論企業(yè)采取那那種方法，我我們只需把握握增值稅是按按照同類商品品的市場(chǎng)售價(jià)價(jià)計(jì)算，而不不是成本。三、特殊銷售業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理（一）采取折扣扣方式銷售貨貨物1.采用現(xiàn)金折折扣方式銷售售貨物現(xiàn)金折扣是指銷銷售方為鼓勵(lì)勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)內(nèi)付款而向購(gòu)購(gòu)貨方提供的的折扣優(yōu)惠。企企業(yè)銷售商品品涉及現(xiàn)金折折扣的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)現(xiàn)金折扣前的銷售額確確定銷售商品品收入金額和和銷項(xiàng)稅額，現(xiàn)現(xiàn)金折扣在實(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用用。例：甲公司在22009

32、年77月1日向乙乙公司銷售一一批商品，銷銷售額為2萬(wàn)萬(wàn)元，為及早早收回貨款，甲甲公司和乙公公司約定的現(xiàn)現(xiàn)金折扣條件件為：2/110，1/220，n/330。假定現(xiàn)現(xiàn)金折扣時(shí)只只考慮銷售額額。7月1日銷售實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷銷售額確認(rèn)收收入：借：應(yīng)收賬款 233400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 34000 如果乙公公司在7月88日付清貨款款，則按銷售售額200000元的2享受現(xiàn)金折折扣400（2200002）元，實(shí)實(shí)際付款233000（223400-400）元元：借：銀行存款 233000財(cái)務(wù)費(fèi)用 4400貸：應(yīng)收賬款 233400 如果乙公公司在7月118

33、日付清貨貨款，則按銷銷售額200000元的11享受現(xiàn)金金折扣2000（2000001）元，實(shí)實(shí)際付款233200（223400-200）元元：借：銀行存款 232000財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 234400 如果乙公公司在7月225日才付清清貨款，則按按全額付款。借：銀行存款 233400貸：應(yīng)收賬款 2340002.采用商業(yè)折折扣、銷售折折讓方式銷售售貨物商業(yè)折扣是指企企業(yè)為促進(jìn)商商品銷售而在在商品標(biāo)價(jià)上上給予的價(jià)格格扣除。銷售折讓是指企企業(yè)因售出商商品的質(zhì)量不不合格等原因因而在售價(jià)上上給予的減讓讓。 根據(jù)增增值稅若干具具體問(wèn)題的規(guī)規(guī)定（國(guó)稅稅發(fā)1993154號(hào)）規(guī)規(guī)定，納稅人人采取折扣

34、方方式銷售貨物物，如果銷售售額和折扣額額在同一張發(fā)發(fā)票上分別注注明的，可按按折扣后的銷銷售額征收增增值稅；如果果將折扣額另另開(kāi)發(fā)票，不不論其在財(cái)務(wù)務(wù)上如何處理理，均不得從從銷售額中減減除折扣額。 根據(jù)關(guān)關(guān)于納稅人折折扣折讓行為為開(kāi)具紅字增增值稅專用發(fā)發(fā)票問(wèn)題的通通知（國(guó)稅稅函20061279號(hào)號(hào)）規(guī)定，納納稅人銷售貨貨物并向購(gòu)買買方開(kāi)具增值值稅專用發(fā)票票后，由于購(gòu)購(gòu)貨方在一定定時(shí)期內(nèi)累計(jì)計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)達(dá)到一定數(shù)量量，或者由于于市場(chǎng)價(jià)格下下降等原因，銷銷貨方給予購(gòu)購(gòu)貨方相應(yīng)的的價(jià)格優(yōu)惠或或補(bǔ)償?shù)日劭劭?、折讓行為為，銷貨方可可按現(xiàn)行增增值稅專用發(fā)發(fā)票使用規(guī)定定的有關(guān)規(guī)規(guī)定開(kāi)具紅字字增值稅專用用發(fā)票。

35、 根據(jù)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于折扣額額抵減增值稅稅應(yīng)稅銷售額額問(wèn)題通知（國(guó)國(guó)稅函20010566號(hào)）規(guī)定，納納稅人采取折折扣方式銷售售貨物，銷售售額和折扣額額在同一張發(fā)發(fā)票上分別注注明是指銷售售額和折扣額額在同一張發(fā)發(fā)票上的“金額”欄分別注明明的，可按折折扣后的銷售售額征收增值值稅。未在同同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣扣額，而僅在在發(fā)票的“備注”欄注明折扣扣額的，折扣扣額不得從銷銷售額中減除除。例1：甲公司商商品銷售采取取以下優(yōu)惠：A產(chǎn)品不含含稅單價(jià)為3300元，購(gòu)購(gòu)買100件件以上，可獲獲得5的商商業(yè)折扣；購(gòu)購(gòu)買300件件以上，可獲獲得10的的商業(yè)折扣。該該企業(yè)某月向向乙公司銷售售A產(chǎn)品2000件

36、，折扣扣額和銷售額額在同一張發(fā)發(fā)票上的“金額”欄分別注明明。銷項(xiàng)稅額3000200（15%）1799690（元元）借：應(yīng)收賬款 666690貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 570000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 96900例2：甲公司向向乙公司銷售售一批商品，銷銷售額為2萬(wàn)萬(wàn)元，乙公司司收到商品后后，因市場(chǎng)價(jià)價(jià)格下降，要要求甲公司給給予10的的折讓，甲公公司收到乙公公司的主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出出的開(kāi)具紅紅字增值稅專專用發(fā)票通知知單后，開(kāi)開(kāi)具紅字增值值稅專用發(fā)票票。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 3400開(kāi)具紅字增值稅稅專用

37、發(fā)票時(shí)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 （22340）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 （22000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） （3340）（二）銷售退回回的會(huì)計(jì)處理理銷售退回是指企企業(yè)售出的商商品由于質(zhì)量量、品種不符符合要求等原原因而發(fā)生的的退貨。根據(jù)規(guī)定開(kāi)具紅紅字增值稅專專用發(fā)票后，紅紅字借記“應(yīng)收賬款”等科目，紅紅字貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。（三）采取以舊舊換新銷售方方式采取以舊換新方方式銷售貨物物，銷售額與與收購(gòu)額不能能互相抵減，其其銷售額按新新貨物同期銷銷售價(jià)格確定定。例：某商場(chǎng)采用用以舊換新方方式向消費(fèi)者者促銷彩電，某某月銷售彩電電10臺(tái)，不不含稅單價(jià)2230

38、0元，同同時(shí)回購(gòu)彩電電10臺(tái)，每每臺(tái)作價(jià)4000元。借：銀行存款 229100 庫(kù)存存商品 40000 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 230000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 39910第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)計(jì)處理可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)購(gòu)的貨物例1：某企業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)一批材料料已驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)，取得增值值稅專用發(fā)票票上注明金額額1000000元，稅額額170000元；取得公公路內(nèi)河貨物物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票上注明明運(yùn)輸費(fèi)用金金額20000元，裝卸費(fèi)費(fèi)及運(yùn)輸保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)金額10000元?？羁铐?xiàng)已支付。進(jìn)項(xiàng)稅額177000220007%177140（元元）采購(gòu)總成本1100000020000（1-7%）

39、100001022860（元元）借：原材料 1028860 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 171440 貸：銀行行存款 1220000例2：某家具廠廠采用驗(yàn)單付付款方式購(gòu)進(jìn)進(jìn)一批商品，收收到增值稅專專用發(fā)票上注注明金額122000元，稅稅額20400元。家具廠廠驗(yàn)單后支付付全部款項(xiàng)，商商品尚未到達(dá)達(dá)，發(fā)票已收收到但本月未未認(rèn)證。 支付貨款時(shí)時(shí)：借：在途物資 120000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)待待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額 2040 貸：銀銀行存款 140040 發(fā)票認(rèn)證后后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 20040 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)待抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額 20440 貨物入庫(kù)時(shí)時(shí)：借：庫(kù)存商品 1220

40、00 貸：在途物資 120000（二）接受投資資的進(jìn)項(xiàng)稅額額例：大洋公司接接受某公司投投資的一批材材料，雙方確確認(rèn)價(jià)值為1117000元元，增值稅專專用發(fā)票上注注明金額1000000元元，稅額177000元。材材料已驗(yàn)收入入庫(kù)。借：原材料 1000000 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：實(shí)收收資本 1177000 （三）接接受捐贈(zèng)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額例：大洋公司接接受某公司捐捐贈(zèng)的一批材材料，增值稅稅專用發(fā)票上上注明金額11000000元，稅額117000元元。材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 1000000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 177000 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入 1

41、170000（四）收購(gòu)免稅稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額例：甲公司從某某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入免免稅農(nóng)產(chǎn)品一一批作為原材材料，普通發(fā)發(fā)票上注明的的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)價(jià)2萬(wàn)元，貨貨物已驗(yàn)收入入庫(kù)，款項(xiàng)已已支付。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額額20000013%=22600（元元）原材料成本220000-2600174000（元）借：原材料 174400 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 26600 貸：銀銀行存款 200000二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處處理根據(jù)暫行條例例第十條規(guī)規(guī)定，下列項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣：注：以下（一）到到（五）的例例子所涉及的的存貨和電費(fèi)費(fèi)均已認(rèn)證抵抵扣。（一）用于非增增值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨貨

42、物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)例：甲企業(yè)將生生產(chǎn)用某種材材料10萬(wàn)元元（不含稅）用用于本企業(yè)的的廠房改擴(kuò)建工程程。借：在建工程 1170000 貸：原材材料 11000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出） 170000（二）用于免征征增值稅項(xiàng)目目的購(gòu)進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)實(shí)施細(xì)則第第二十六條規(guī)規(guī)定：一般納納稅人兼營(yíng)免免稅項(xiàng)目或者者非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)無(wú)法劃分不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，按按下列公式計(jì)計(jì)算不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的的全部進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷銷售額、非增增值稅應(yīng)稅勞勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合合計(jì)當(dāng)月全部銷售額額、營(yíng)業(yè)額合合計(jì)例：某制藥廠既既生產(chǎn)應(yīng)稅藥藥品，又生產(chǎn)產(chǎn)

43、免稅藥品。本本月應(yīng)稅藥品品銷售額200000元，免免稅藥品銷售售額100000元，本月月為生產(chǎn)免稅稅藥品領(lǐng)用原原材料50000元（不含含稅），本月月支付電費(fèi)取取得增值稅專專用發(fā)票上注注明金額30000元，稅稅額510元元。假設(shè)不考考慮應(yīng)稅藥品品的會(huì)計(jì)處理理。領(lǐng)用原材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本 5850貸：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 8500已抵扣的電費(fèi)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的劃劃分： 進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出51010000170（元）10000220000借: 生產(chǎn)成成本 170 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出） 170（三）用于集體體福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅

44、勞務(wù)例：甲公司將以以前外購(gòu)的一一批商品分給給職工，該批批商品不含稅稅成本85000元。借：應(yīng)付職工薪薪酬 99445 貸：庫(kù)存商品 85500 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1445（四）非正常損損失的購(gòu)進(jìn)貨貨物及相關(guān)的的應(yīng)稅勞務(wù)例：甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)的一批原材材料發(fā)生非正正常損失100000元（不不含稅）。借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處處理流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢 117000貸：庫(kù)存商品 100000 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 17000（五）非正常損損失的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品所所耗用的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)由于非正常損失失的在產(chǎn)品或或產(chǎn)成品實(shí)際際成本中包括括料、工、費(fèi)費(fèi)，而其中的的

45、直接人工及及制造費(fèi)用中中的折舊費(fèi)等等是不允許扣扣除進(jìn)項(xiàng)稅額額的，因此不不能以損失存存貨的成本乘乘以稅率直接接轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅稅額，而需要要參照納稅人人有關(guān)產(chǎn)品成成本資料加以以核算。例：某節(jié)能燈生生產(chǎn)企業(yè)因倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)保管不善善造成1000支節(jié)能燈損損壞，每支節(jié)節(jié)能燈不含稅稅成本2元，可可抵扣項(xiàng)目占占成本的比例例為50%。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100250%17%117（元）借： 待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢待待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢 217 貸貸：庫(kù)存商品品 2200 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 177第五節(jié) 固定定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)的的初始計(jì)量（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)購(gòu)的固定資產(chǎn)產(chǎn)例：A公司購(gòu)入入生產(chǎn)用設(shè)備備一臺(tái)

46、，增值值稅專用發(fā)票票上注明金額額20萬(wàn)元，稅稅額3.4萬(wàn)萬(wàn)元，公路內(nèi)內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票上注注明運(yùn)輸費(fèi)用用金額2萬(wàn)元元，款項(xiàng)已支支付。可抵扣固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額340000+2000007%355400（元元）固定資產(chǎn)成本2000000200000（1-7%）2188600（元元）借：固定資產(chǎn) 2186600 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 354000 貸：銀銀行存款 2554000 （二）接接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)例：A企業(yè)接受受捐贈(zèng)新固定定資產(chǎn)一臺(tái)，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明金金額10萬(wàn)元元，稅額1.7萬(wàn)元，公公路內(nèi)河貨物物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票上注明明運(yùn)輸費(fèi)用金金額0.1萬(wàn)萬(wàn)元，款項(xiàng)

47、已已支付。借：固定資產(chǎn) 1009930 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170070 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入 1170000 銀行存款款 11000（三）接受投資資轉(zhuǎn)入的固定定資產(chǎn)例：A企業(yè)接受受投資轉(zhuǎn)入固固定資產(chǎn)一臺(tái)臺(tái)，增值稅專專用發(fā)票上注注明金額100萬(wàn)元，稅額額1.7萬(wàn)元元，公路內(nèi)河河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票上注注明運(yùn)輸費(fèi)用用金額0.11萬(wàn)元，款項(xiàng)項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn) 11009300 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 177070 貸：實(shí)實(shí)收資本 1170000 銀行存款款 1000（四）自行建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn)例：某企業(yè)自行行建造一大型型機(jī)械設(shè)備，為工程程購(gòu)入各種專專用物資取得得增值

48、稅專用用發(fā)票上注明明金額10萬(wàn)萬(wàn)元，稅額11.7萬(wàn)元，專專用物資于當(dāng)當(dāng)期全部用于于工程建設(shè)。另另外，還領(lǐng)用用了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)用原材料一一批，實(shí)際不不含稅成本66萬(wàn)元，工程程交付使用。購(gòu)入工程物資：借：工程物資 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 117000貸：銀行存款 1170000領(lǐng)用工程物資：借：在建工程 1000000貸：工程物資 1000000工程領(lǐng)用原材料料：借：在建工程 600000貸：原材料 600000工程達(dá)到預(yù)定使使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 11600000貸：在建工程 1600000二、不能抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的固固定資產(chǎn)（一）根據(jù)暫暫行條例第第十條規(guī)定，購(gòu)購(gòu)進(jìn)用于非增

49、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、免征增增值稅項(xiàng)目、集集體福利或者者個(gè)人消費(fèi)的的固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣；非非正常損失的的固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣。特別提示：由于于固定資產(chǎn)可可能既用于應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，又又用于非增值值稅應(yīng)稅項(xiàng)目目或者免稅項(xiàng)項(xiàng)目、集體福福利和個(gè)人消消費(fèi)，具體操操作上難以劃劃分可抵扣與與不可抵扣部部分，因此實(shí)實(shí)施細(xì)則第第二十一條明明確：既用于于增值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目也用于于非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目、免免稅項(xiàng)目、集集體福利或者者個(gè)人消費(fèi)的的固定資產(chǎn)不不屬于不得抵抵扣的范疇，即即進(jìn)項(xiàng)稅額可可以從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。例：某飼料生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)AA、B兩套生生產(chǎn)設(shè)備用于于飼料生產(chǎn)，AA設(shè)備

50、增值稅稅專用發(fā)票上上注明金額110萬(wàn)元，稅稅額1.7萬(wàn)萬(wàn)元，B設(shè)備備增值稅專用用發(fā)票上注明明金額20萬(wàn)萬(wàn)元，稅額33.4萬(wàn)元，AA設(shè)備既生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅飼料，又又生產(chǎn)免稅飼飼料；B設(shè)備備只用于生產(chǎn)產(chǎn)免稅飼料。款款項(xiàng)已支付。 購(gòu)入A設(shè)備備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 177000 貸：銀銀行存款 1170000 購(gòu)入B設(shè)備備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 2344000 貸：銀銀行存款 2340000（二）根據(jù)實(shí)實(shí)施細(xì)則第第二十七條的的規(guī)定，已抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額的購(gòu)進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，發(fā)生暫暫行條例第第十條規(guī)定的的情形的（免免稅項(xiàng)目、非非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)除外），應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該

51、項(xiàng)購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)的的進(jìn)項(xiàng)稅額從從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中扣減減；無(wú)法確定定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的，按當(dāng)當(dāng)期實(shí)際成本本計(jì)算應(yīng)扣減減的進(jìn)項(xiàng)稅額額。對(duì)于固定資產(chǎn)而而言，關(guān)于于全國(guó)實(shí)施增增值稅轉(zhuǎn)型改改革若干問(wèn)題題的通知（財(cái)財(cái)稅200081700號(hào)）第五條條明確規(guī)定：納稅人已抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額的固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生暫行行條例第十十條（一）至至（三）項(xiàng)所所列情形的，應(yīng)應(yīng)在當(dāng)月按固固定資產(chǎn)凈值值計(jì)算不得抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額固定定資產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)凈值指指納稅人按照照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度計(jì)提折舊舊后計(jì)算的固固定資產(chǎn)凈值值。例：某企業(yè)20009年2月月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)設(shè)備一臺(tái)，原原值100000元，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅

52、額17000元已抵扣扣，該設(shè)備每每月應(yīng)計(jì)提的的折舊為1660元，如果果2009年年6月因管理理不善被盜。該設(shè)備3至6月月應(yīng)計(jì)提的折折舊160046400（元）固定資產(chǎn)凈值100000-6409360（元元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額9336017%11591.22（元）借：固定資產(chǎn)清清理 9360 累計(jì)計(jì)折舊 640 貸：固固定資產(chǎn) 100000借：固定資產(chǎn)清清理 1591.2 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）15911.2借：營(yíng)業(yè)外支出出 109511.2 貸：固固定資產(chǎn)清理理 109951.2三、銷售本企業(yè)業(yè)已使用過(guò)的的固定資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)處理根據(jù)關(guān)于部分分貨物適用增增值稅低稅率率和簡(jiǎn)

53、易辦法法征收增值稅稅政策的通知知（財(cái)稅2200999號(hào)）規(guī)定：1.一般納稅人人銷售自己使使用過(guò)的屬于于條例第十條條規(guī)定不得抵抵扣且未抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額的的固定資產(chǎn)，按按簡(jiǎn)易辦法依依4%征收率率減半征收增增值稅。2.一般納稅人人銷售自己使使用過(guò)的20009年1月月1日以后購(gòu)購(gòu)進(jìn)或者自制制的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照適用用稅率征收增增值稅。3.一般納稅人人銷售自己使使用過(guò)的20008年122月31日以以前購(gòu)進(jìn)或者者自制的固定定資產(chǎn)，按照照4%征收率率減半征收增增值稅。例：甲企業(yè)出售售一臺(tái)使用過(guò)過(guò)的設(shè)備，原原價(jià)20萬(wàn)元元，購(gòu)入時(shí)間間為20099年3月，假假定20100年3月出售售。該設(shè)備恰恰好已使用11年，已折舊

54、舊2萬(wàn)元。銷銷售額為199萬(wàn)元。款項(xiàng)項(xiàng)已收到。借：固定資產(chǎn)清清理 1800000 累計(jì)計(jì)折舊 200000 貸：固固定資產(chǎn) 2000000借：銀行存款 2222300 貸：固固定資產(chǎn)清理理 1900000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 323000借：固定資產(chǎn)清清理 100000 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入 100000四、視同銷售固固定資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)將自自產(chǎn)或者委托托加工的固定定資產(chǎn)用于非非增值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目，應(yīng)視視同銷售貨物物計(jì)算應(yīng)交增增值稅，借記記“在建工程”等科目，貸貸記“固定資產(chǎn)清清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。（二）企業(yè)將自自產(chǎn)、委托加加工的固定資資產(chǎn)用

55、于集體體福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)應(yīng)按視同銷售售貨物計(jì)算應(yīng)應(yīng)交的增值稅稅，借記“應(yīng)付職工薪薪酬”等科目，貸貸記“固定資產(chǎn)清清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。（三）企業(yè)將自自產(chǎn)、委托加加工或者購(gòu)進(jìn)進(jìn)的固定資產(chǎn)產(chǎn)作為投資，提提供給其他單單位或者個(gè)體體工商戶，應(yīng)應(yīng)視同銷售貨貨物計(jì)算應(yīng)交交的增值稅，借借記“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”科目，貸記記“固定資產(chǎn)清清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。（四）企業(yè)將自自產(chǎn)、委托加加工或者購(gòu)進(jìn)進(jìn)的固定資產(chǎn)產(chǎn)分配給股東東或者投資者者，應(yīng)按視同同銷售貨物計(jì)計(jì)算應(yīng)交的增增值稅，借記記“應(yīng)付股利”科目，貸記記“固定資產(chǎn)清清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷

56、項(xiàng)稅額額）”科目。（五）將自產(chǎn)、委委托加工或者者購(gòu)進(jìn)的固定定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送給其他單單位或者個(gè)人人，應(yīng)按視同同銷售貨物計(jì)計(jì)算應(yīng)交的增增值稅，借記記“營(yíng)業(yè)外支出出”科目，貸記記“固定資產(chǎn)清清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。注：“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目核算企企業(yè)因出售、報(bào)報(bào)廢、毀損、對(duì)對(duì)外投資、非非貨幣資產(chǎn)交交換、債務(wù)重重組等原因轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的固定資資產(chǎn)價(jià)值以及及在清理過(guò)程程中發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用等。第六節(jié) 增值值稅特殊會(huì)計(jì)計(jì)處理一、一般納稅人人減免和返還還增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)實(shí)際際收到即征即即退、先征后后退返還的增增值稅，借記記“銀行存款”科目，貸記記“營(yíng)業(yè)外收入入”科目。例：某企業(yè)銷售

57、售的木纖維板板享受資源綜綜合利用稅收收優(yōu)惠政策，22010年33月收到退稅稅款1萬(wàn)元。借：銀行存款 110000 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入 100000（二）對(duì)于直接接減免的增值值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（減免稅款款）”科目，貸記記“營(yíng)業(yè)外收入入”科目。例：某企業(yè)20009年6月月銷售免稅飼飼料一批，開(kāi)開(kāi)出的普通發(fā)發(fā)票上注明含含稅金額111700元，款款項(xiàng)已收到。借：銀行存款 117000 貸:主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 17000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（減免稅款款） 17700 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入 11700注：此處的“營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)

58、貼收入 ”科目在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度中中使用“補(bǔ)貼收入”科目。二、取得海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅專專用繳款書(shū)先比對(duì)后抵扣的的會(huì)計(jì)處理例:某生產(chǎn)企業(yè)業(yè)2009年年7月從國(guó)外外進(jìn)口兩批材材料，A材料料海關(guān)進(jìn)口增增值稅專用繳繳款書(shū)上注明明完稅價(jià)格110萬(wàn)元，稅稅款1.7萬(wàn)萬(wàn)元，B材料料海關(guān)進(jìn)口增值稅專專用繳款書(shū)上上注明完稅價(jià)價(jià)格20萬(wàn)元元，稅款3.4萬(wàn)元，兩兩批材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)，款款項(xiàng)已支付。該該企業(yè)當(dāng)月向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核核比對(duì)，8月月收到稽核結(jié)結(jié)果，其中AA材料的海關(guān)關(guān)進(jìn)口增值稅稅專用繳款書(shū)書(shū)比對(duì)相符，BB材料的海關(guān)關(guān)進(jìn)口增值稅稅專用繳款書(shū)書(shū)比對(duì)異常，經(jīng)經(jīng)核查，B材材料的海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅專專用繳款書(shū)不不得

59、抵扣。 7月份購(gòu)進(jìn)進(jìn)材料時(shí)：借：原材料 33000000 應(yīng)交稅稅費(fèi)待抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額 511000 貸：銀銀行存款 33510000 8月份收到到比對(duì)相符的的稽核結(jié)果時(shí)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 170000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)待待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額 117000經(jīng)核查不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額 （334000） 貸：原原材料 （340000）三、一般納稅人人輔導(dǎo)期的會(huì)會(huì)計(jì)處理（一）輔導(dǎo)期一一般納稅人取取得增值稅抵抵扣憑證實(shí)行行“先比對(duì)后抵抵扣”的管理辦法法輔導(dǎo)期一般納稅稅人取得增值值稅專用發(fā)票票、海關(guān)進(jìn)口口增值稅專用用繳款書(shū)和公公路內(nèi)河貨物物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票，實(shí)

60、行行“先比對(duì)后抵抵扣”的管理辦法法，具體會(huì)計(jì)計(jì)處理參照取取得海關(guān)進(jìn)口口增值稅專用用繳款書(shū)先比比對(duì)后抵扣的的會(huì)計(jì)處理。輔導(dǎo)期一般納稅稅人一個(gè)月內(nèi)內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專專用發(fā)票例1：某企業(yè)為為輔導(dǎo)期一般般納稅人，22010年44月11日第第一次購(gòu)買增增值稅專用發(fā)發(fā)票，開(kāi)具專專用發(fā)票金額額為10萬(wàn)元元，15日第第二次購(gòu)買專專用發(fā)票，預(yù)預(yù)繳稅款0.3萬(wàn)元（1103%），該該月進(jìn)項(xiàng)稅額額0.3萬(wàn)元元，銷項(xiàng)稅額額0.8萬(wàn)元元，應(yīng)納稅額額為0.5萬(wàn)萬(wàn)元，抵減預(yù)預(yù)繳稅款后需需交增值稅00.2萬(wàn)元（00.5-0.30.22）。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅借方貸方3000（已交交稅金）8000(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)3000 (進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)