國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其對(duì)銀行業(yè)的影響(doc8)

1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及及其對(duì)銀行業(yè)業(yè)的影響一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則及其發(fā)展展(一)什么么是國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各各國的“準(zhǔn)法法律”，對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)會(huì)計(jì)核算和報(bào)報(bào)告具有強(qiáng)制制約束力。通常所說說的國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)個(gè)比較籠統(tǒng)的的概念，其含含義是指在主主要發(fā)達(dá)國家家采用的、對(duì)對(duì)其他國家影影響較大的會(huì)會(huì)計(jì)概念、方方法、程序、做做法等，其中中美國財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事事會(huì)(FASSB)發(fā)布的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FAS)和和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則(IAAS)最具影影響力。1.美國會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則通常被稱稱為“公認(rèn)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(GAAP)，主要由美美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)發(fā)布，包括括15

2、0多項(xiàng)項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則(FASS)。按照美美國法律，美美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定或管管理權(quán)力屬于于美國證監(jiān)會(huì)會(huì)(SEC)，美國證監(jiān)監(jiān)會(huì)將制定會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工工作委托給美美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)(FASBB)，但保留留了否決權(quán)。美美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)成立于19972年，性性質(zhì)上是民間間專業(yè)機(jī)構(gòu)，由由高等院校專專家、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所專家家等組成，具具有較高的專專業(yè)性和獨(dú)立立性。22.國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則11973年，由由各國的會(huì)計(jì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)發(fā)起成立國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)(IAASC)，總總部設(shè)在倫敦敦，目標(biāo)是制制定一套高質(zhì)質(zhì)量、可理解解的、可以在在全球?qū)嵤┑牡臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并并促進(jìn)其準(zhǔn)則則在世界范圍圍得到使

3、用。IIASC已經(jīng)經(jīng)發(fā)布的規(guī)則則有40多項(xiàng)項(xiàng)。20000年5月月，IASCC進(jìn)行重新的的改組(此次次改革基本上上按照美國財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)的模模式，有3名名美國人擔(dān)任任了該組織的的重要職務(wù)，這這是IASCC為了實(shí)現(xiàn)其其目的與美國國合作、妥協(xié)協(xié)的產(chǎn)物。)，設(shè)立IAASC基金會(huì)會(huì)，下設(shè)“國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)”(IASB)、“國際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告解釋釋委員會(huì)”(IFRICC)和“準(zhǔn)則則咨詢委員會(huì)會(huì)”(SACC)。其中，IIASB主要要負(fù)責(zé)各項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研研究、制定等等工作。這次次改組使IAASC在某種種意義上由各各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則“協(xié)調(diào)者”的的身份轉(zhuǎn)變成成“全球會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則”“制制定者”的身身份。33.

4、兩個(gè)準(zhǔn)則則體系的比較較共同點(diǎn)點(diǎn)：一是運(yùn)作作機(jī)制相似，二二者均為民間間機(jī)構(gòu)，由企企業(yè)、專業(yè)團(tuán)團(tuán)體資助，專專門制定會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，不過過FASB獲獲得了SECC的授權(quán)。二二是制定準(zhǔn)則則程序相似，如如前所述，二二者制定準(zhǔn)則則都經(jīng)過大量量的調(diào)研、征征求意見、投投票批準(zhǔn)等程程序，且透明明度非常高。三三是準(zhǔn)則內(nèi)容容相似。盡管管FASB發(fā)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則數(shù)量多于于IASB，但但其對(duì)相同業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理原則、方方法等基本相相似。不不同點(diǎn)：一是是出發(fā)點(diǎn)不同同。IASBB的出發(fā)點(diǎn)是是制定全球通通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，F(xiàn)ASSB則主要根根據(jù)美國國內(nèi)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的需要制定會(huì)會(huì)計(jì)原則，主主要適用于美美國。二是基基礎(chǔ)不同。IIA

5、SB發(fā)布布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則主要是原則則導(dǎo)向的，目目的是在基本本原則一致的的條件下，兼兼顧不同國家家的具體情況況，因而比較較精練、粗線線條；FASSB發(fā)布的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要要是規(guī)則導(dǎo)向向，其準(zhǔn)則數(shù)數(shù)量多，內(nèi)容容具體、細(xì)致致。近年年來，二者聯(lián)聯(lián)合進(jìn)行了多多項(xiàng)合作，共共同推動(dòng)著會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國國際化發(fā)展。(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨勢(shì)明顯1.根本原因。全球金融市場(chǎng)的快速發(fā)展和對(duì)國際一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的根本原因。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席沃爾克(Paul Volker)指出，要使市場(chǎng)正常運(yùn)作且資本得到有效配置，投資者就需要透明的信息，確信財(cái)務(wù)信息能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，并能夠?qū)Σ煌镜呢?cái)務(wù)狀況進(jìn)

6、行比較。由于各國法律制度等存在差異，只有對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會(huì)計(jì)處理，才能達(dá)到上述的要求。2.推動(dòng)力。歐盟和美國是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的主要?jiǎng)恿Α?003年5月，歐洲議會(huì)通過草案，要求在歐盟所有國家上市的約7000家公司最遲不超過2005年按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并允許非上市公司按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較完備的美國，也因?yàn)闀?huì)計(jì)丑聞等改變了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不合作態(tài)度，同意與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一起推動(dòng)修改相關(guān)準(zhǔn)則，促進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。3.中國態(tài)度。中國財(cái)政部積極支持會(huì)計(jì)國際化，自1990年以來已經(jīng)開始借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則、方法，制定和發(fā)布中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，

7、并初步建立向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的會(huì)計(jì)框架、具體核算制度等。與此同時(shí)，中國有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局也不斷呼吁建立符合國際慣例的會(huì)計(jì)制度。中國銀監(jiān)會(huì)主席劉明康在強(qiáng)調(diào)建立中國銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的良好外部環(huán)境時(shí)特別強(qiáng)調(diào)實(shí)施審慎會(huì)計(jì)制度，并認(rèn)為這是保證良好信用的初步必要條件。中國人民銀行行長(zhǎng)周小川也曾經(jīng)指出會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的提高是中國資本市場(chǎng)規(guī)范化的前提。二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差差異 (一)中國國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的發(fā)展11990年以以前，中國只只有會(huì)計(jì)制度度，沒有會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政政部于19992年發(fā)布了了第一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)準(zhǔn)則，并陸陸續(xù)發(fā)布166個(gè)具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和十多多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則征求意見稿稿，這些會(huì)

8、計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和征求求意見稿在術(shù)術(shù)語、處理方方法等方面都都大量借鑒甚甚至直接引用用了國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則或美國國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，中國的會(huì)計(jì)體系主要包括以下四個(gè)層次：第一層次是全國人大常委會(huì)頒布的中華人民共和國會(huì)計(jì)法，是指導(dǎo)中國會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的基本法律。第二層次是國務(wù)院制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的行政法規(guī)，如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等。第三層次是財(cái)政部制定的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定和問題解答等，這是最主要的會(huì)計(jì)規(guī)章。第四層次是有關(guān)部門根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的準(zhǔn)則等規(guī)范制定的細(xì)則、辦法等。(二)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異通常地，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與特定的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、

9、法律環(huán)境、文化環(huán)境有密切的關(guān)系。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也因此與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，并主要表現(xiàn)在準(zhǔn)則內(nèi)容、形式和制定機(jī)制等三個(gè)方面：1.準(zhǔn)則內(nèi)容的差異(1)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺少會(huì)計(jì)概念框架，且數(shù)量不足。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及大多數(shù)國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)均有一個(gè)概念框架作為基礎(chǔ)，而中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有系統(tǒng)的概念框架。因此，在對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范時(shí)，容易導(dǎo)致制度之間相互矛盾。同時(shí)，中國僅發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)很多業(yè)務(wù)沒有制定準(zhǔn)則或難以制定準(zhǔn)則。(2)中國對(duì)于一些會(huì)計(jì)問題未出臺(tái)任何制度。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有針對(duì)衍生金融工具、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告、退休福利計(jì)劃等已經(jīng)普遍存在的業(yè)務(wù)活動(dòng)或現(xiàn)象

10、出臺(tái)明確的會(huì)計(jì)制度。(3)中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍處于“制度與準(zhǔn)則并行”的階段。我國的會(huì)計(jì)改革也遵循了經(jīng)濟(jì)改革的漸進(jìn)模式。一方面根據(jù)國際慣例和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，制定了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)一般的、不分行業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，如收入準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則等；另一方面也存在大量的核算辦法、暫行規(guī)定、補(bǔ)充規(guī)定，如投資公司核算辦法、合并報(bào)表暫行規(guī)定等。這些被稱為會(huì)計(jì)制度，它們共同構(gòu)成了我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。(4)部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。2.準(zhǔn)則形式的差異中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式條文比較簡(jiǎn)略，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正文比較詳盡；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置幾個(gè)不同的層次，準(zhǔn)則下面有準(zhǔn)則解釋、技術(shù)公告、運(yùn)用指南等，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

11、還沒有建立這種框架。3.準(zhǔn)則制定機(jī)制的差異中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，準(zhǔn)則制定過程中的調(diào)研和征求意見范圍比較有限，制定過程的透明度不夠；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有嚴(yán)格的制定程序、透明度要求，如公開征求意見、委員會(huì)成員討論、投票表決等，制定過程中的各方意見、投票情況等都對(duì)外公布，透明度較高。三、實(shí)施國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中遇到的問問題根據(jù)其他國國家的經(jīng)驗(yàn)，推推進(jìn)國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則將面臨臨一些阻礙因因素，主要包包括以下幾個(gè)個(gè)方面：(一)國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受受稅收等相關(guān)關(guān)法律、法規(guī)規(guī)的影響盡管有些國國家(包括中中國)的稅務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)是相分分離，但是否否引入與原來來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不不同的國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然然會(huì)受到稅收

12、收政策的影響響，甚至受到到稅務(wù)部門的的質(zhì)疑或抵制制，增加推進(jìn)進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的難度。(二)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性以及國內(nèi)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施不健全的影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容復(fù)雜、詳細(xì)、嚴(yán)格，較適合于市場(chǎng)發(fā)育較成熟、監(jiān)管體制較完善的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，依賴于完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施。如審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、從業(yè)人員對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解程度、會(huì)計(jì)信息提供者承擔(dān)的責(zé)任、監(jiān)管部門的有效性等，這些基礎(chǔ)設(shè)施的不足將不利于完整、準(zhǔn)確地引入國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加推廣國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難度。(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則國際化產(chǎn)生生的成本效益益問題盡盡管采用國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能能夠提高會(huì)計(jì)計(jì)信息的一致致性、可理解解性等，有利利于跨國公司司的經(jīng)營和融融資等活動(dòng)，

13、但但同時(shí)將直接接增加報(bào)表編編制者、審計(jì)計(jì)師以及其他他報(bào)表使用者者的成本，大大量的中小公公司缺乏采用用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則編制報(bào)表表的動(dòng)力。 四、國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀銀行業(yè)的影響響(一)對(duì)銀銀行業(yè)影響較較大的三個(gè)準(zhǔn)準(zhǔn)則及主要內(nèi)內(nèi)容目前前，對(duì)銀行業(yè)業(yè)影響較大的的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則主要有三三個(gè)，分別是是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則39號(hào)金金融工具確認(rèn)與計(jì)量量(IASS39)、332號(hào)金融融工具披披露與列報(bào)(IAS322)和美國會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1333號(hào)衍生生工具和套期期活動(dòng)會(huì)計(jì)處處理(SFFAS1333)。上述三三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則提出了一套套新的會(huì)計(jì)處處理方法，其其中最重要的的就是采用公公允價(jià)值計(jì)量量模式和套期期會(huì)計(jì)，并將將這些交易納

14、納入資產(chǎn)負(fù)債債表內(nèi)進(jìn)行核核算。公允價(jià)價(jià)值計(jì)量模式式就是要求企企業(yè)根據(jù)金融融工具的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值及時(shí)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，將將價(jià)值變動(dòng)情情況反映到損損益表或資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中；套期會(huì)計(jì)主主要針對(duì)各種種套期行為設(shè)設(shè)計(jì)，要求將將套期工具和和被套期項(xiàng)目目的價(jià)值變化化綜合反映在在報(bào)表中，不不能僅反映套套期工具的損損益。(二)對(duì)商業(yè)業(yè)銀行的影響響從總體體上，國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本本解決了衍生生金融交易不不能進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算的難題題，其積極作作用非常明顯顯。由于這些些準(zhǔn)則堅(jiān)持以以公允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行計(jì)量，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)運(yùn)用套期期會(huì)計(jì)，趨向向于原則導(dǎo)向向，允許會(huì)計(jì)計(jì)人員進(jìn)行專專業(yè)判斷等，它它將對(duì)銀行的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并并由此對(duì)銀行行的經(jīng)營管

15、理理帶來一定的的影響。1.公允價(jià)價(jià)值計(jì)量可能能增加財(cái)務(wù)的的波動(dòng)性。公公允價(jià)值計(jì)量量要求銀行在在交易事項(xiàng)的的市場(chǎng)價(jià)值變變化時(shí)，及時(shí)時(shí)將這些價(jià)值值變動(dòng)在報(bào)表表中確認(rèn)，如如發(fā)生未預(yù)期期的利率變動(dòng)動(dòng)、金融資產(chǎn)產(chǎn)信用質(zhì)量嚴(yán)嚴(yán)重惡化、權(quán)權(quán)益價(jià)格大幅幅度調(diào)整以及及較大房地產(chǎn)產(chǎn)危機(jī)等情況況；而現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)方法只要要求在金融工工具的價(jià)值實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)才確認(rèn)認(rèn)。2.雙重計(jì)量模模式可能降低低會(huì)計(jì)信息的的一致性，并并增加對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的理解解難度。按照照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)規(guī)定，商業(yè)銀銀行將使用歷歷史成本和公公允價(jià)值兩種種方法來計(jì)量量不同類別的的資產(chǎn)和負(fù)債債，從而使商商業(yè)銀行會(huì)計(jì)計(jì)信息建立在在兩種基礎(chǔ)之之上，降低了了會(huì)計(jì)信息

16、的的一致性，也也增加了對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息的理理解難度。3.信息息披露的要求求更加嚴(yán)格。國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則主要從信息息質(zhì)量和信息息內(nèi)容兩方面面規(guī)范銀行業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)信息披披露的行為，信信息質(zhì)量的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)包括全面面、實(shí)質(zhì)、及及時(shí)、可靠、可可比，信息內(nèi)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)包包括銀行經(jīng)營營業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理策略及及做法、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理量化信信息、會(huì)計(jì)政政策以及主體體業(yè)務(wù)經(jīng)營管管理與公司治治理結(jié)構(gòu)，這這將對(duì)現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)信息披露露的真實(shí)性和和透明度產(chǎn)生生深遠(yuǎn)的影響響。4.需要更多的的會(huì)計(jì)人員職職業(yè)判斷。國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基本是原則則導(dǎo)向的，而而且很多規(guī)定定非常復(fù)雜，大大量業(yè)務(wù)需要要會(huì)計(jì)人員進(jìn)進(jìn)行專業(yè)判斷斷，這直接增增加商業(yè)銀行行

17、準(zhǔn)確、一致致地進(jìn)行業(yè)務(wù)務(wù)核算的難度度，甚至?xí)龀霈F(xiàn)情況相同同而會(huì)計(jì)處理理完全相反的的現(xiàn)象。5.對(duì)商業(yè)業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管管理提出了更更高的要求。國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求對(duì)衍生生金融工具進(jìn)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，而而這種確認(rèn)和和計(jì)量要求有有完善的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理政策、金金融工具估值值技術(shù)、有效效的內(nèi)部控制制制度等，否否則無法達(dá)到到表內(nèi)確認(rèn)和和計(jì)量的要求求。同時(shí)，套套期會(huì)計(jì)要求求對(duì)套期行為為的有效性進(jìn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)價(jià)、要求提供供每筆套期業(yè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管管理書面文件件等。所有這這些都對(duì)商業(yè)業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管管理提出了更更高要求。(三)對(duì)對(duì)銀行監(jiān)管的的影響國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)商業(yè)銀行行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的影響是直接接的，這同時(shí)時(shí)也影響銀行行

18、監(jiān)管當(dāng)局以以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管為為導(dǎo)向的監(jiān)管管活動(dòng)。1.影響監(jiān)監(jiān)管資本數(shù)量量的計(jì)算。由由于使用公允允價(jià)值計(jì)量，將將使一部分未未實(shí)現(xiàn)的收益益和損失計(jì)入入損益表或直直接計(jì)入資本本公積等項(xiàng)目目中，從而使使得會(huì)計(jì)資本本與監(jiān)管資本本在性質(zhì)和數(shù)數(shù)量上又產(chǎn)生生新的不一致致。比如，巴巴塞爾銀行監(jiān)監(jiān)管委員會(huì)認(rèn)認(rèn)為這種收益益和損失不應(yīng)應(yīng)體現(xiàn)在監(jiān)管管資本中，因因此監(jiān)管資本本的計(jì)算必須須通過會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析析和調(diào)整，也也將影響對(duì)資資本充足率的的評(píng)價(jià)。2.增加銀銀行收入和損損失真實(shí)性判判斷的難度。盡盡管國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則要求商商業(yè)銀行在運(yùn)運(yùn)用公允價(jià)值值計(jì)量金融工工具時(shí)，必須須有確實(shí)的理理由、事實(shí)或或依據(jù)，但商商業(yè)銀行提供供的理由、

19、事事實(shí)或依據(jù)包包含有大量的的主觀分析和和判斷，且在在不同的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)會(huì)有較大的的變化，因此此監(jiān)管部門將將難以判斷或或評(píng)價(jià)商業(yè)銀銀行這部分收收入或損失的的真實(shí)性或合合理性。3.將影響響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資資產(chǎn)的計(jì)算。新新資本協(xié)議對(duì)對(duì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資資產(chǎn)的計(jì)算主主要包括表內(nèi)內(nèi)業(yè)務(wù)的信用用風(fēng)險(xiǎn)和表外外業(yè)務(wù)的市場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，其中中表外業(yè)務(wù)的的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是是基于這些業(yè)業(yè)務(wù)在表外核核算的事實(shí)。如如果按國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求求，這些表外外業(yè)務(wù)也將納納入表內(nèi)反映映，必將影響響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資資產(chǎn)的計(jì)算，至至少目前仍沒沒有協(xié)調(diào)的措措施。44.對(duì)監(jiān)管人人員素質(zhì)的要要求提高。比比較而言，衍衍生金融工具具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定非常復(fù)復(fù)雜，需要較較多的專業(yè)判判斷，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)人員都是非非常困難的，監(jiān)監(jiān)管人員要全全面掌握這些些規(guī)定更加困困難。五、建議 (一)監(jiān)管管部門應(yīng)跟蹤蹤國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的發(fā)展變變化國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)個(gè)龐大、復(fù)雜雜并不斷變化化的體系，它它直接影響商商業(yè)銀行的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)經(jīng)營管理，也也將影響監(jiān)管管部門進(jìn)行風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析，包包括增加監(jiān)管管當(dāng)局理解財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的含含義、口徑、與與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系系的難度，從從而對(duì)監(jiān)管工工作