農(nóng)民專業(yè)合作賬務(wù)會計及管理知識分析詳解

1、第73頁 共73頁農(nóng)民專業(yè)合作社社會計賬務(wù)詳詳解(推薦)征東農(nóng)民合作社社財務(wù)軟件賬賬務(wù)詳解征東東農(nóng)民合作社社財務(wù)軟件賬賬務(wù)詳解 HYPERLINK /view/cab66bd976eeaeaad1f33050.html# l # 隱藏藏活動和為成員提提供服務(wù)需要要而形成的。一一般在合作社社取得賒購非非成員產(chǎn)品物物資的所有權(quán)權(quán)、接受勞務(wù)務(wù)服務(wù)和應(yīng)付付賠款、保證證金、利息等等時，確認(rèn)應(yīng)應(yīng)付款實現(xiàn)并并入賬核算。2應(yīng)付款的核核算 付償及合置賬戶屬于負(fù)債類類賬戶。貸方方登記合作社社與非成員之之間發(fā)生的各各種應(yīng)付及暫暫收款項，借借方登記償還還和已經(jīng)核銷銷的應(yīng)付款，期期末余額在貸貸方，反映合合作社應(yīng)付未未付

2、及暫收款款項的總額。該該賬戶應(yīng)按發(fā)發(fā)生應(yīng)付款的的非成員單位位和個人設(shè)置置明細(xì)賬戶，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。【例3】合作社社賒購非成員員農(nóng)戶王某蘋蘋果20000款20000元。借：產(chǎn)品物資資一蘋果20000貸：應(yīng)付款款一王某22000 【例4】合作社社有一筆應(yīng)付付款800元元，因原債權(quán)權(quán)單位撤銷確確實無法支付付，經(jīng)批準(zhǔn)核核銷。借：應(yīng)付款8800貸：其他收入8800(三)應(yīng)應(yīng)付工資應(yīng)付工資的內(nèi)容容應(yīng)付工資資是指合作社社應(yīng)付給其管管理人員及固固定員工的工工資總額，包包括在工資總總額內(nèi)的各種金補(bǔ)作工是支通核社員不目時成過款”賬賬戶核算；臨臨時員工是成成員的，通過過“成員往來來”賬戶核算算?！纠?準(zhǔn)提工8包運

3、工120000元。 借：生產(chǎn)成本一一荔枝112000貸：應(yīng)付工資112000發(fā)放工工資時： 借：應(yīng)付工工資1120000貸：庫存現(xiàn)金120000(四應(yīng)應(yīng)付盈余返還還1應(yīng)付盈盈余返還的內(nèi)內(nèi)容 應(yīng)付盈余返返還是指合作作社可分配盈盈余中應(yīng)返還還給成員的金金額。可分配配盈余是指合合作社在彌補(bǔ)補(bǔ)虧損、提取取公積金后的的當(dāng)年盈余。現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定。2應(yīng)付盈盈余返還的核核算 面盈分情社應(yīng)應(yīng)付盈余返還還”賬戶該賬戶屬于負(fù)負(fù)債類賬戶。貸貸方登記合作作社應(yīng)按

4、成員員與本社交易易量(額)比比例返還給成成員的可分配配盈余的金額額，借方登記記合作社按成成員與本社交交易量(額)比例實際支支付給成員的的可分配盈余余的金額，期期末貸方余額額反映合作社社尚未支付的的應(yīng)按成員與與本社交易量量(額)比例例返還給成員員的可分配盈盈余的金額。該該賬戶按與本本社有交易的的成員設(shè)置明明細(xì)賬戶，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。 【例6】22007年末末，合作社將將彌補(bǔ)虧損、提提取公積金后后的當(dāng)年可分分配盈余0元元按章程規(guī)定定進(jìn)行分配。合合作社章程規(guī)規(guī)定，每個會會計年度內(nèi)，將將實現(xiàn)可分配配盈余的800返還給成成員；返還時時，以每個成成員與本社的的交易額占全全部成員與本本社交易總額額的比重為依

5、依據(jù)。根據(jù)成成員賬戶記載載，當(dāng)年成員員與本社的交交易總額為55000000元，其中，甲甲、乙、丙、丁丁四個成員的的交易額分別別為200000元、300000元、元、60000元。 合作社按規(guī)定返返還盈余時：第一步，計計算出當(dāng)年可可分配盈余中中應(yīng)返還給與與本社有交易易的成員的金金額1000000 x800=800000(元) 第二步步，計算出每每個成員的交交易額占全部部成員與本社社交易總額的的比重甲：2000005000000 x1000=4乙：3000005000000 xx100=6丙：5000005000000 xx100=10丁：6000005000000 x1000=122 第三步，計

6、計算出應(yīng)返還還給與本社有有交易的成員員的可分配盈盈余金額甲：800000 x4=3200(元)乙：800000 x6=48000(元)丙丙：800000 x10=80000(元)丁?。?00000 x12=96000(元) 第四步，依據(jù)盈盈余返還作相相應(yīng)會計分錄錄借：盈余分配配一各項分配配800000貸：應(yīng)付盈余返返還一甲32200一乙4800一丙8000一丁9600(54400)合作社兌現(xiàn)返還還的盈余時： 借：應(yīng)付盈余返返還一甲32200一乙4800一丙8000一丁9600 (544400) 貸：庫存現(xiàn)金80000第八講負(fù)債(二) (五)應(yīng)付剩余盈余 1應(yīng)付剩余盈余余的內(nèi)容 應(yīng)付剩余盈余指指

7、按成員與本本社交易量(額)比例返還給成員員的可分配盈盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的的剩余部分。這部分可分配盈盈余在分配時時，不再區(qū)分成員是是否與本社有有交易量(額)同有受社規(guī)剩成賬戶中記載的出出資額和公積積金份額，以及本社接受國國家財政直接接補(bǔ)助和他人人捐贈形成的的財產(chǎn)平均量化到成員員的份額，按按比例分配給給本社成員。 2應(yīng)付剩余盈余余的核算 付的付作應(yīng)余該賬戶屬負(fù)債類賬賬戶。 【例1】接上期例，合合作社將當(dāng)年年可分配盈余余10000080，按成員與本本社的交易額返還給成員，剩剩余的20按章程規(guī)定，全全部對成員進(jìn)進(jìn)行分配。當(dāng)當(dāng)年末，合作作社所有者權(quán)權(quán)益總額為600000元，其中，股本本元，專

8、項基金元。公積金元(包括資本公積和盈余公公積)。成員甲個人賬戶戶記載的出資資額為10000元、專項基金元、公積金7000元；與合作社沒有交交易的成員戊戊個人賬戶記記載的出資額額為10000元、專項基金1000元、公積金1000元。 合作社分配剩余余盈余時 第一步，計算出每個成員員個人賬戶記記載的出資額額、專項基金、公積金占這三項項總額的份額 成員甲：(10000+1000+7000)(5000000+500000+500000)x1100=3成員戊：(10000+1000+1000)(5000000+500000+500000)x1100=2第二步，計算出出每個成員應(yīng)應(yīng)分配的剩余余盈余金額成員

9、甲：1000(Oxx20 x3=600(元)成員戊：100000 xx20 x2=400(元)第三步，做出分分配剩余盈余余的會計分錄錄借：盈余分配一一各項分配20000貸：應(yīng)付剩余盈盈余一甲6000(190000)一戊4000第四步，合作社社兌現(xiàn)應(yīng)付剩剩余盈余時：借：應(yīng)付剩余盈盈余一甲6000（19000）一戊4000 貸：庫存現(xiàn)金2200000四、長期負(fù)債的的核算 合作社的長期負(fù)負(fù)債是指償還還期限超過一一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款、專項應(yīng)付款等。 (一)長期借款 1長期借款的內(nèi)內(nèi)容 長期借款是指合合作社從銀行行、信用社和和有關(guān)單位、個個人借入的期期限在一年以以上(不含一年)的借款

10、及償還期期在一年以上上(不含一年)的一應(yīng)付款項。2長期借款的核核算 為反映和監(jiān)督合合作社長期借借款的取得、償還及結(jié)余情況況，長賬戶，該賬戶屬于于負(fù)債類賬戶戶。 【例2】2007年7月1信貸定款期限為2年，年利率為6，每年末償還還一次利息，到到期時償還本本金和剩余利利息。借：銀行存款20000貸：長期借款一一信用社20000020007年末計提信用社社貸款利息： 計算該項長期貸貸款利息：20000 x66x(612)=6000(元)借：其他支出6000 貸：應(yīng)付款6000 2007年12月31日，合作社按貸貸款合同約定定支付信用社社貸款利息借：應(yīng)付款6000 貸：銀行存款6000 待到2009年

11、6月日時，合作社歸歸還貸款本金金及利息借：長期借款一一信用社200000其他支出600貸：銀行存款200600(二)專項應(yīng)付款 1專項應(yīng)付款的的內(nèi)容 專項應(yīng)付款是指指合作社接受受國家財政直直接補(bǔ)助的資資金。這部分分資金具有專專門用途，主主要是扶持引引導(dǎo)合作社發(fā)發(fā)展，支持合合作社開展信信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等服務(wù)。2專項應(yīng)應(yīng)付款的核算算 為為加強(qiáng)對專項項應(yīng)付款的管管理，及時反反映專項應(yīng)付付款的取得、使使用和結(jié)存狀狀況，合作社社應(yīng)專賬戶賬登項數(shù)登記使用專項項應(yīng)付款的數(shù)數(shù)額和轉(zhuǎn)入專專項基金的數(shù)數(shù)額；期末貸貸方余額反映映結(jié)存專項應(yīng)應(yīng)付款的數(shù)額額。該賬

12、戶應(yīng)應(yīng)按國家財政政補(bǔ)助資金項項目設(shè)置明細(xì)細(xì)科目，進(jìn)行行明細(xì)核算?！纠?】合作社社收到圍家財財政直接補(bǔ)助助資金1500000元。借：銀行存款1500000貸：專項應(yīng)付款款15500000 【例4】合作社社用財政補(bǔ)助助資金支付成成員考察學(xué)習(xí)習(xí)費用250000元。借：專項應(yīng)付款款25000貸：銀行存款25000 【例5】合作社社按規(guī)定用財財政補(bǔ)助資金金購買專用設(shè)設(shè)備，支付設(shè)設(shè)備款500000元。借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款500000借：專項應(yīng)付款款500000貸：專項基金500000 第九講所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是合合作社及其成成員在合作社社資產(chǎn)中享有有的經(jīng)濟(jì)利益益，其金額為合作社社全部資產(chǎn)

13、減去全部負(fù)債債后的余額。合作社的所有者者權(quán)益包括股股金、專項基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。 一、股金的核算算 股金是合作社成成員實際投入入合作社的各各種資產(chǎn)的價價值。它是進(jìn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營營活動的前提提，也是合作社成員員分享權(quán)益和和承擔(dān)義務(wù)的的依據(jù)。 為了反映投資人人實際投入的的股金以及股股金的增減變變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益益類賬戶。貸方登記實際收收到的股金金金額以及用資資本公積轉(zhuǎn)增增的股金數(shù)額額，借方登記按規(guī)定程程序減少的股股金數(shù)額。期末貸方余額反反映合作社實實際擁有的股股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員員設(shè)置明細(xì)賬賬戶進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。 1合作社收到成成員以貨幣資資金

14、投入的股股金，按實際際收到的金額額，借記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合合作社注冊資資本的份額計計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸貸記“資本公公積”科目。 【例1和簽協(xié)位投25000銀行。協(xié)議約定定入股份額占占合作社股份份的20，合作社原有有股金60000元。 該單位投入到合合作社的資金金25000元中，能夠作為為股金入賬的的數(shù)額是：60000 x220%(120)=150000元，其余的股記公會錄為： 借：銀行存款255000貸：股金一法人人股金15000資本公積100000 2合作社收到成成員投資入股股的非貨幣資資產(chǎn)，按投資資評估價格或或各方確認(rèn)的的價值，借記記“

15、固定資產(chǎn)”、等記按有冊資本的份額計計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差差額，貸記或借記“資本公積”科目。 【例2】合作社收到成成員投入材料料一批。評估估確認(rèn)價13000元。 借：產(chǎn)品物資一一X_X材料貸：股金一個人人股金13000 3法少或時科庫“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、等在賬中股金發(fā)生的變動動情況。 【例3某5000存1000存支付4000元。 借：股金一個人人股金50000貸：現(xiàn)金10000銀行存款40000 【例4】合作社退出成成員投入的材材料一批，評評估確認(rèn)價3000元。借：股金一個人人股金30000貸：產(chǎn)品物資一一XX材料0二、專項基金的的核算 專項基金是合作作社通過國家家財政直

16、接補(bǔ)補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他他人捐贈形成成的專用基金金。 1合作社使用國國家財政直接接補(bǔ)助資金取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)等時，按實實際使用國家財政政直接補(bǔ)助資資金的數(shù)額，借借記“專項應(yīng)應(yīng)付款”科目目，貸記本科科目。 【例5國項50000鮮全計50000元，工程驗收完完成交付使用用。會計分錄錄為：借：固定資產(chǎn)50000 貸：在建工程50000借：專項應(yīng)付款款50000貸：專項基金50000 2合作社實際收收到他人捐贈贈的貨幣資金金時，借記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”科科目，貸記本科目。 【例6】合作社收到縣縣農(nóng)業(yè)局干部部職工捐贈現(xiàn)現(xiàn)金8000元。會計分錄為為： 借：庫存現(xiàn)金8000貸：專項基

17、金8000 3合作社收到他他人捐贈的非非貨幣資產(chǎn)時時，按照所附附發(fā)票記載金金額加上應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅定產(chǎn)等記無的過的評估價值，借借記“固定資資產(chǎn)”、“產(chǎn)產(chǎn)品物資”等等科目，貸記記本科目。 【例7】合作社收到興興旺集團(tuán)捐贈贈水果分離機(jī)機(jī)一臺，發(fā)票票價12000元。會計分錄為為：借：固定資產(chǎn)水果分離離機(jī)12000貸：專項基金捐贈資金金120000三、資本公積的的核算 資本公積是合作作社收到成員員入社投入的的資產(chǎn)和其他他來源取得的的用于擴(kuò)大生生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體體公益事業(yè)的的專用基金。合作社收到成員員入社投入的的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價值值與按享有合作社注注冊股金份額額計算的金額額之差額，計入資本

18、公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與原賬面凈凈值的差額計計入資本公積積。 為了反映合作社社資本公積的的來源和使用用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記合作作社收到成員員入社投入的的資產(chǎn)和由于于股金溢價、接受捐贈資產(chǎn)價值等增加的資資本公積，借方登記按規(guī)定定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素素減少的資本本公積?！百Y本公積”科目應(yīng)應(yīng)按資本公積積的來源設(shè)置置明細(xì)科目，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。 1合作社成員入入社投入貨幣幣資金的核算算 合作社成員入社社的時間有先先有后，因此投入的資金金的份額也是是有差異的。合作社成員入金庫貸科者差額，貸記或借借記本科目。 【例1】合作社收到成成員梁某入社社

19、投入庫存現(xiàn)現(xiàn)金500010000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計分錄為為：借：庫存現(xiàn)金50000 銀行存款100000 貸：股金一個人人股金14000資本公積11000 2入物按各價固“產(chǎn)品物資”等等科目，按其其應(yīng)享有合作作社注冊資本本的份額計算算的金額，貸貸記“股金”科科目，按兩者之間的差差額，貸記或或借記本科目目。 3合作社以實物物資產(chǎn)方式進(jìn)進(jìn)行長期投資資時，按照投投資各方確認(rèn)認(rèn)的價值，借借記“對外投投投產(chǎn)值固等兩之間的差額，借借記或貸記本本科目。 4資本公積轉(zhuǎn)增增股金的核算算 合作社經(jīng)批準(zhǔn)以以資本公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股金時，借借記“資本公公積”賬戶，貸貸記“股金”賬賬戶。四、盈余公積的的核

20、算 合作社從當(dāng)年盈盈余中按一定定比例提取盈盈余公積。盈余公積是合作作社的公共積積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員員大會討論決決定，盈余公公積可用于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股金，彌彌補(bǔ)虧損等。 1合作社從本年年盈余中提取取盈余公積的的核算合作社年終進(jìn)行行盈余分配時時，應(yīng)按一定比例從從本年盈余中中提取盈余公公積。合作社年終從本年盈余中提取取盈余公積時時，借記“盈盈余分配一各各項分配”賬賬戶。貸記“盈盈余公積”賬賬戶【例2】年終，合作社社從當(dāng)年盈余余中提取盈余余公積15000元。會計分錄為為：借：盈余分配一一各項分配15000貸：盈余公積15000 2合作社以盈余余公積轉(zhuǎn)增股股金的核算 合作社用盈余公公積中的公積積金轉(zhuǎn)增股金

21、金或彌補(bǔ)虧損損等時，借記記本科目，貸貸記“股金”、“盈余分配”等等科目。 五、盈余分配的的核算 作三定虧公當(dāng)為民專業(yè)合作社的的可分配盈余余?？煞峙溆喟凑照障铝幸?guī)定返返還或者分配配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或或者經(jīng)成員大大會決議確定定：(一)按成員與本社的的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分分配盈余的百百分之六十；(二)按前項規(guī)定返還還后的剩余部部分，以成員賬戶中記記載的出資額和公公積金份額。以及本社接受國國家財政直接接補(bǔ)助和他人人捐贈形成的的財產(chǎn)平均量量化到成員的份額，按按比例分配給給本社成員。 1盈余分配的要要求合作社的盈余分分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)經(jīng)確定的盈余余總額連同以以前年

22、度的未未分配盈余按按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合合理分配。盈盈余分配是合合作社財務(wù)管管理和會計核核算的重要環(huán)環(huán)節(jié)，關(guān)系到到國家、集體、成員及所有者等等各方面的利利益，具有很強(qiáng)的政策策性。因此，合作社必須嚴(yán)格格遵守財務(wù)會計制度等有關(guān)關(guān)規(guī)定，按規(guī)規(guī)定的程序和和要求，搞好好盈余分配工工作。合作社在進(jìn)行盈盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定定各分配項目目及其分配比例。盈余分配方案必必須經(jīng)合作社社成員大會或或成員代表大大會討論通過過后執(zhí)行，必須充分 見應(yīng)前備理結(jié)目保證分配及時兌兌現(xiàn)，確保分分配工作的順順利完成。2盈余分配的順順序 合作社的可供分分配的盈余，按按照下列順序序進(jìn)行分配：(1)彌補(bǔ)上年虧

23、損。主主要是彌補(bǔ)上上年虧損額。 (2)提取盈余公積。盈盈余公積用于于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本，或或者用于彌補(bǔ)補(bǔ)虧損。 (3)提取應(yīng)付盈余返返還。盈余返返還部分是指指在彌補(bǔ)虧損損、提取盈余余公積后可供供當(dāng)年成員分配的盈余。主主要按成員交交易量(額)進(jìn)行盈余返利的的比例不得低低于60。 (4)提取剩余盈余返返還?？鄢仙鲜龈黜椇蟮牡挠嗫砂础俺沙蓡T出資”、“公公積金份額”、財金化計應(yīng)剩余盈余返還金額額”量化到成成員進(jìn)行分配配。3盈余分配的核核算 為了反映和監(jiān)督督盈余的分配配情況，合作社應(yīng)設(shè)置賬核算合作社當(dāng)年年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。合作社用盈余公公積彌補(bǔ)虧損損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規(guī)定提取公公積金時，借借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公公積”科目。按按交易量(額)余本(各項分配)盈科員賬戶中記載的出出資額和公積積金份額。以及本社接受國國家財政直接接補(bǔ)助和他人人捐贈形成的的財產(chǎn)平均量化到成員員的份額，按比例分配剩余余盈余時借記記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。 應(yīng)現(xiàn)額年目目本貸(未分配盈余)則計時目下的“各項分配配”明細(xì)科目目的余額轉(zhuǎn)入入本科目“未未分配盈余”明明細(xì)科目，借借記本科目(未分配盈余