國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號-資產(chǎn)減值

1、國際會計(jì)準(zhǔn)則第第36號-資產(chǎn)減值TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc293995373 概述 PAGEREF _Toc293995373 h 2 HYPERLINK l _Toc293995374 目的 PAGEREF _Toc293995374 h 2 HYPERLINK l _Toc293995375 范圍 PAGEREF _Toc293995375 h 2 HYPERLINK l _Toc293995376 定義 PAGEREF _Toc293995376 h 3 HYPERLINK l _Toc293995377 披露 PAGEREF _Toc2939953

2、77 h 20 HYPERLINK l _Toc293995378 過渡性規(guī)定 PAGEREF _Toc293995378 h 222 HYPERLINK l _Toc293995379 生效日期 PAGEREF _Toc293995379 h 222概述 國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號-資產(chǎn)減值（1998年06月） IAS 36Impairment of Assets 首次生效時(shí)間 1999年7月1日 最新修訂時(shí)間 1998年06月 修訂歷史 1998年06月，對報(bào)告日期自1999年7月1日開始或以后的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。 同時(shí)廢止 本法規(guī)當(dāng)前有效 本條目為官方文獻(xiàn),除調(diào)整排版外請不要隨意更改內(nèi)容! HYP

3、ERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC36%E5%8F%B7-%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E3%80%8B&action=edit§ion=2 o 編輯段落: 目的 編輯目的 本準(zhǔn)則的目目的是，規(guī)定定 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A o 企業(yè) 企業(yè)用以確保保其 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)以不

4、超過過可收回價(jià)值值（recooverabble ammount）的的金額進(jìn)行計(jì)計(jì)量的程序。如如果資產(chǎn)的 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%90%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 帳面價(jià)值 帳帳面價(jià)值超過過通過使用或或銷售而收回回的價(jià)值，該該資產(chǎn)就是按按超過其可收收回價(jià)值計(jì)量量的，如果是是這樣，該資資產(chǎn)應(yīng)視為已已經(jīng)減值，本本準(zhǔn)則要求企企業(yè)確認(rèn) HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E6%8D%9F%E5%A4%B1 o 資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)產(chǎn)減值損失。本本準(zhǔn)則也規(guī)定定了企業(yè)何時(shí)時(shí)應(yīng)沖回資產(chǎn)產(chǎn)減值

5、損失，以以及減值資產(chǎn)產(chǎn)的有關(guān)披露露內(nèi)容。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC36%E5%8F%B7-%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E3%80%8B&action=edit§ion=3 o 編輯段落: 范圍 編輯范圍 1本準(zhǔn)則則適用于除下下述資產(chǎn)以外外的所有 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC o 資產(chǎn)減值 資

6、產(chǎn)產(chǎn)減值的會計(jì)計(jì)核算： （1） HYPERLINK /wiki/%E5%AD%98%E8%B4%A7 o 存貨 存貨貨（參見國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第2號 存貨）； （2） HYPERLINK /wiki/%E5%BB%BA%E9%80%A0%E5%90%88%E5%90%8C o 建造合同 建造造合同形成的的資產(chǎn)（參見見國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第111號 建造合同）； （3） HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)（參見國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第12號 所得稅

7、）； （4）雇員員福利形成的的資產(chǎn)（參見見國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第199號 雇員福利）； （5）包括括在國際會會計(jì)準(zhǔn)則第332號 金融工具：披蹲和列報(bào)報(bào)范圍內(nèi)的的 HYPERLINK /wiki/%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)。 本準(zhǔn)則則不適用于存存貨、建造合合同形成的資資產(chǎn)、遞延所所得稅資產(chǎn)或或雇員福利形形成的 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)，因?yàn)檫m適用于這些資資產(chǎn)的現(xiàn)行國國際會計(jì)準(zhǔn)則則已經(jīng)包含了了有關(guān)其確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的特特定要求。 包括在在國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第322號 金融工具：披落和

8、列報(bào)報(bào)范圍內(nèi)的的金融資產(chǎn)，其其減值損失的的會計(jì)核算取取決于 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E5%A7%94%E5%91%98%E4%BC%9A o 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會 國際會會計(jì)準(zhǔn)則委員員會有關(guān)金融融工具項(xiàng)目的的結(jié)果。以下下 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%95%E8%B5%84 o 投資 投資屬于金融融資產(chǎn)，但國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第32號 金融工具：披露和列報(bào)報(bào)沒有包括括，因而本準(zhǔn)準(zhǔn)則也適用于于這些金融資資產(chǎn)： （1）國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第27號 合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和對子公公司投

9、資的會會計(jì)中定義義的 HYPERLINK /wiki/%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 子公司 子公司； （2）國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第28號 對聯(lián)營企業(yè)業(yè)投資的會計(jì)計(jì)中定義的的 HYPERLINK /wiki/%E8%81%94%E8%90%A5%E4%BC%81%E4%B8%9A o 聯(lián)營企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)； （3）國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第31號 合營中權(quán)益益的財(cái)務(wù)報(bào)告告中定義的的合營企業(yè)。 4根據(jù)其其他國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，以重重估價(jià)值（ HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC o 公允價(jià)值 公公允價(jià)值）計(jì)計(jì)量的資產(chǎn)，

10、如如按國際會會計(jì)準(zhǔn)則第331號 固定資產(chǎn)以以重估價(jià)值作作為允許選用用的方法計(jì)量量的資產(chǎn)，本本準(zhǔn)則也適用用。但是，認(rèn)認(rèn)定某項(xiàng)重估估資產(chǎn)是否已已經(jīng)減值，取取決于用以確確定其公允價(jià)價(jià)值的基礎(chǔ)： （1）如果果資產(chǎn)的公允允價(jià)值是其市市場價(jià)值，則則資產(chǎn)的公允允價(jià)值與其銷銷售凈價(jià)之間間的唯一差額額是處置該資資產(chǎn)的直接增增量費(fèi)用： 如果處置置費(fèi)用很低，則則重估資產(chǎn)的的可收回價(jià)值值必然接近于于、或大于其其重估價(jià)值（公公允價(jià)值）。在在這種情況下下，如果已經(jīng)經(jīng)執(zhí)行了重估估價(jià)規(guī)定，則則重估資產(chǎn)不不可能減值，沒沒有必要估計(jì)計(jì)其可收回價(jià)價(jià)值。 如果有一一定的處置費(fèi)費(fèi)用，則重估估資產(chǎn)的銷售售凈價(jià)仍然小小于其公允價(jià)價(jià)值。因此

11、，如如果重估資產(chǎn)產(chǎn)的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用價(jià)值 使用價(jià)值值小于其重估估價(jià)值（公允允價(jià)值），則則重估資產(chǎn)將將會減值。在在這種情況下下，如果已經(jīng)經(jīng)執(zhí)行了重估估價(jià)規(guī)定，則則企業(yè)應(yīng)運(yùn)用用本準(zhǔn)則以確確定資產(chǎn)是否否已經(jīng)減值。 （2）如果果資產(chǎn)的公允允價(jià)值是以市市場價(jià)值以外外的基礎(chǔ)確定定的，則重估估價(jià)值（ HYPERLINK /wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC o 公允價(jià)值 公允允價(jià)值）可能能大于、或小小于其可收回回價(jià)值。因此此，在執(zhí)行了了重估價(jià)規(guī)定定以后，企業(yè)業(yè)還

12、應(yīng)運(yùn)用本本準(zhǔn)則以確定定資產(chǎn)是否已已經(jīng)減值。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E3%80%8A%E5%9B%BD%E9%99%85%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99%E7%AC%AC36%E5%8F%B7-%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC%E3%80%8B&action=edit§ion=4 o 編輯段落: 定義 編輯定義 本準(zhǔn)則則所使用的術(shù)術(shù)語，定義如如下： 可收回價(jià)值值，指資產(chǎn)的的銷售凈價(jià)與與其使用價(jià)值值二者之中的的較高者。 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E

13、7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用價(jià)值 使用價(jià)值（ HYPERLINK /wiki/Value_in_use o Value in use valuee in uuse），指指預(yù)期從資產(chǎn)產(chǎn)的持續(xù)使用用和使用期限限結(jié)束時(shí)的處處置中形成的的估計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E5%80%BC o 現(xiàn)值 現(xiàn)現(xiàn)值。 銷售凈價(jià)，指指在熟悉情況況的交易各方方之間自愿進(jìn)進(jìn)行的正常交交易中，通過過銷售資產(chǎn)而而取得的、扣扣除處置費(fèi)用用后的金額。 處置費(fèi)用，指指可直接歸屬屬于 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5

14、%A4%84%E7%BD%AE o 資產(chǎn)處置 資產(chǎn)處置置的增量費(fèi)用用，不包括融融資費(fèi)用和 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 所得稅費(fèi)用 所所得稅費(fèi)用。 減值損失，指指資產(chǎn)的帳面面價(jià)值超過其其可收回價(jià)值值的差額。 帳面價(jià)值，指指在 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8 o 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債債表中確認(rèn)的的、扣除累計(jì)計(jì)折舊（ HYPERLINK /wiki/%E6%91%8A%E9%94%80 o 攤銷 攤銷銷）和累計(jì)

15、減減值損失后的的資產(chǎn)價(jià)值。 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7 o 折舊 折舊（攤銷銷），指資產(chǎn)產(chǎn)的可折舊金金額在其使用用期限內(nèi)所進(jìn)進(jìn)行的系統(tǒng)分分配。 可折舊金額額，指 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中資產(chǎn)的的 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC o 成本 成本或替代成成本的其他金金額，扣除殘殘值后的金額額。 使用期限，指指 （1）資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)業(yè)所使用的期期間；或 （2）企業(yè)業(yè)預(yù)期可從資資產(chǎn)中獲得的的產(chǎn)品數(shù)量或或類似產(chǎn)品數(shù)數(shù)

16、量的單位。 現(xiàn)金產(chǎn)出單單位（cassh genneratiing），指指從持續(xù)使用用中產(chǎn)生 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%85%A5 o 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金金流入的最小小的可辨認(rèn) HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E7%BB%84%E5%90%88 o 資產(chǎn)組合 資資產(chǎn)組合，而而該資產(chǎn)組合合的持續(xù)使用用很大程度上上獨(dú)立于 HYPERLINK /wiki/%E5%85%B6%E4%BB%96%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 其他資產(chǎn) 其他他資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組合。 總部資產(chǎn)（corporate as

17、sets），指有助于評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位和其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的、除 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E8%AA%89 o 商譽(yù) 商譽(yù)之外的資產(chǎn)。 認(rèn)定可能已已經(jīng)減值的資資產(chǎn) 6.第7到到14段規(guī)定了了應(yīng)于何時(shí)確確定資產(chǎn)的可可收回價(jià)值。這這些規(guī)定使用用資產(chǎn)一詞，同同時(shí)適用于單單個(gè)資產(chǎn)或現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位。 7.如果資資產(chǎn)的帳面價(jià)價(jià)值超過其可可收回價(jià)值，則則資產(chǎn)已經(jīng)減減值。第9到11段規(guī)定了了資產(chǎn)可能已已經(jīng)發(fā)生減值值損失的某些些跡象：如果果存在任何一一種跡象，企企業(yè)應(yīng)對其可可收回價(jià)值進(jìn)進(jìn)行正式估計(jì)計(jì)。如果不存存在已經(jīng)發(fā)生生潛在的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失的的跡象，本準(zhǔn)準(zhǔn)則不要求

18、 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A o 企業(yè) 企企業(yè)對其可收收回價(jià)值進(jìn)行行正式估計(jì)。 8在每一一個(gè) HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E6%97%A5 o 資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債債表日，企業(yè)業(yè)應(yīng)估計(jì)是否否存在資產(chǎn)可可能已經(jīng)減值值的跡象。如如果存在這樣樣的跡象，企企業(yè)應(yīng)估計(jì)資資產(chǎn)的可收回回價(jià)值。 9在估計(jì)計(jì)資產(chǎn)是否存存在減值的跡跡象時(shí)，企業(yè)業(yè)至少應(yīng)考慮慮下述跡象： 外部倍息來來源： （1）資產(chǎn)產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)當(dāng)期下跌，下下跌的幅度大大大高于因正正常的時(shí)間推推移或正常使使用而發(fā)

19、生的的下跌； （2）技術(shù)術(shù)、 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA o 市場 市場、 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E o 經(jīng)濟(jì) 經(jīng)濟(jì)或法律等等 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%BB%8F%E8%90%A5%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境 企業(yè)經(jīng)營環(huán)環(huán)境，或資產(chǎn)產(chǎn)提供 HYPERLINK /wiki/%E6%9C%8D%E5%8A%A1 o 服務(wù) 服務(wù)的市場，在在當(dāng)期或未來來期間發(fā)生重重大變化，對對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)負(fù)面影響； （3） HYPERLINK /wiki/%

20、E5%B8%82%E5%9C%BA%E5%88%A9%E7%8E%87 o 市場利率 市場場利率或市場場其他投資報(bào)報(bào)酬率在當(dāng)期期己經(jīng)提高，從從而可能影響響企業(yè)計(jì)算資資產(chǎn)使用價(jià)值值時(shí)采用的 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E7%8E%87 o 折現(xiàn)率 折折現(xiàn)率，從而而大帽度降低低資產(chǎn)的可收收回價(jià)值； （4）企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)的帳帳面價(jià)值大于于其資產(chǎn)的市市場資本化金金額。 內(nèi)部信息來來源： （1）有證證據(jù)表明，資資產(chǎn)已經(jīng)陳舊舊過時(shí)或發(fā)生生損壞； （2）資產(chǎn)產(chǎn)的使用方式式或程度己經(jīng)經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生重大變變化，對企業(yè)業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影影響，如計(jì)劃劃中止或重組組業(yè)務(wù)，或在在預(yù)

21、定的日期期之前進(jìn)行處處置； （3） HYPERLINK /wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8A%A5%E5%91%8A o 內(nèi)部報(bào)告 內(nèi)部部報(bào)告提供的的證據(jù)表明，資資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)業(yè)績已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期期。 10第99段所列舉的的并沒有窮盡盡所有的跡象象，企業(yè)可以以認(rèn)定資產(chǎn)減減值的其他跡跡象。在這些些情況下，也也要求企業(yè)確確定資產(chǎn)的可可收回價(jià)值。 11從內(nèi)內(nèi)部報(bào)告中獲獲得的表明資資產(chǎn)可能已經(jīng)經(jīng)減值的證據(jù)據(jù)包括： （1）為獲獲取資產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F o 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流流量，或

22、隨后后為經(jīng)營或維維護(hù)該資產(chǎn)而而發(fā)生的現(xiàn)金金需求，遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的的預(yù)算； （2）與預(yù)預(yù)算相比，資資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)現(xiàn)金凈流量或或經(jīng)營損益已已經(jīng)明顯惡化化； （3）資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金金凈流量或 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 經(jīng)營利潤 經(jīng)經(jīng)營利潤大幅幅度下跌，或或者預(yù)算損失失大幅度增加加； （4）如果果當(dāng)期數(shù)字與與未來期間的的預(yù)算數(shù)字相相加，其結(jié)果果是 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%8D%9F%E5%A4%B1 o 經(jīng)營損失 經(jīng)營損失失或現(xiàn)金凈流流出。 12在認(rèn)認(rèn)定是否需要要估計(jì)資

23、產(chǎn)的的可收回價(jià)值值時(shí)，需要運(yùn)運(yùn)用重要性概概念。例如，如如果以前的計(jì)計(jì)算表明，資資產(chǎn)的可收回回價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高高于其帳面價(jià)價(jià)值，如果沒沒有發(fā)生導(dǎo)致致該差額縮小小的事項(xiàng)，企企業(yè)沒有必要要重新估計(jì)該該資產(chǎn)的可收收回價(jià)值。類類似地，以前前的分析可能能表明，資產(chǎn)產(chǎn)的可收回價(jià)價(jià)值對于第99段中列示的的一種或多種種跡象的反應(yīng)應(yīng)并不靈敏。 13作為為第12段的一個(gè)個(gè)示例，如果果市場利率或或市場其他投投資報(bào)酬率在在當(dāng)期已經(jīng)提提高，在下述述情況下，不不要求企業(yè)對對資產(chǎn)的可收收回價(jià)值進(jìn)行行正式估計(jì)： （1）如果果企業(yè)計(jì)算資資產(chǎn)使用價(jià)值值時(shí)采用的折折現(xiàn)率不可能能受到市場利利率提高的影影晌。例如， HYPERLINK /wi

24、ki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E5%88%A9%E7%8E%87 o 短期利率 短期利率提高可能不會對計(jì)算具有較長剩余使用期限的資產(chǎn)價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)家產(chǎn)生重大影響，或 （2）如果果企業(yè)計(jì)算資資產(chǎn)使用價(jià)值值時(shí)采用的折折現(xiàn)率可能受受到市場利率率提高的影響響，但是，以以前進(jìn)行的可可收回價(jià)值靈靈敏度分析表表明： 由于未來來現(xiàn)金流量也也可能增加，因因此，可收回回價(jià)值不可能能大幅度下跌跌。例如，在在某些情況下下，企業(yè)可能能有能力表明明，它可調(diào)整整其收入以彌彌補(bǔ)市場利率率提高的影響響；或 可收回價(jià)價(jià)值的下跌不不會導(dǎo)致重大大的減值損失失。 14如果果有跡象表明明資產(chǎn)可能已已經(jīng)減值，這這可能說明，

25、靠靠要根據(jù)適用用于該資產(chǎn)的的國際會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，重新評評估和調(diào)整資資產(chǎn)的剩余使使用期限、折折舊（攤銷）方方法或殘值，即即使這項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)沒有確認(rèn)減減值損失， 可收回價(jià)值值的計(jì)量 15本準(zhǔn)準(zhǔn)則將可收回回價(jià)值定義為為資產(chǎn)的銷售售凈價(jià)與其使使用價(jià)值二者者之中的較高高者，第166到56段是對可可收回價(jià)值的的計(jì)量的規(guī)定定。這些規(guī)定定使用資產(chǎn)一一詞，同時(shí)適適用于用于單單個(gè)資產(chǎn)或現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位。 16并不不是總需要同同時(shí)確定資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價(jià)價(jià)與其使用價(jià)價(jià)值。例如，如如果資產(chǎn)的銷銷售凈價(jià)與其其使用價(jià)值中中的任何一項(xiàng)項(xiàng)超過其帳面面價(jià)值，資產(chǎn)產(chǎn)就沒有減值值，因而沒有有必要估計(jì)其其他金額。 17資產(chǎn)產(chǎn)即使沒有在在活躍市場

26、上上交易，也能能夠確定其銷銷售凈價(jià)。但但是，有時(shí)侯侯不可能確定定資產(chǎn)的銷售售凈價(jià)，因?yàn)闉閷υ谑煜で榍闆r的交易各各方自愿進(jìn)行行的正常的交交易中銷售資資產(chǎn)的可收回回價(jià)值作出可可靠估計(jì)，沒沒有基礎(chǔ)。在在這種情況下下，資產(chǎn)的使使用價(jià)值可視視為具可收回回價(jià)值。 18如果果沒有理由相相信資產(chǎn)的使使用價(jià)值遠(yuǎn)設(shè)設(shè)超過其銷售售凈價(jià)，則資資產(chǎn)的銷售凈凈價(jià)可視為其其可收回價(jià)值值，對于所持持有的待處置置資產(chǎn)而言，往往往屬于這種種情況，這是是因?yàn)?，資產(chǎn)產(chǎn)的持續(xù)使用用到處置為止止所產(chǎn)生的未未來現(xiàn)金流量量可能很少，待待處置資產(chǎn)的的使用價(jià)值主主要是處置凈凈收入。 19除非非資產(chǎn)持續(xù)使使用產(chǎn)生現(xiàn)金金流入不可能能獨(dú)立于其他他資產(chǎn)

27、或資產(chǎn)產(chǎn)組合，應(yīng)確確定單個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)的可收回價(jià)價(jià)值。如果是是這樣，應(yīng)確確定資產(chǎn)所從從屬的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的可可收回價(jià)值，除除非存在下達(dá)達(dá)情況： （1）資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價(jià)價(jià)高于其帳面面價(jià)值；或 （2）資產(chǎn)產(chǎn)的使用價(jià)值值估計(jì)接近于于其銷售凈價(jià)價(jià)，并且能夠夠確定其銷售售凈價(jià)。 20某些些情況下，估估計(jì)、平均以以及簡便計(jì)算算方法等可能能為本準(zhǔn)則所所述確定銷售售凈價(jià)或使用用價(jià)值的詳細(xì)細(xì)計(jì)算提供合合理近似值。 銷售凈價(jià) 21資產(chǎn)產(chǎn)銷售凈價(jià)的的最好證據(jù)是是正常交易中中確定銷售協(xié)協(xié)議中規(guī)定的的 HYPERLINK /wiki/%E4%BB%B7%E6%A0%BC o 價(jià)格 價(jià)格，用可直直接歸屬于資資產(chǎn)處置的增增量費(fèi)用

28、加以以調(diào)整。 22如果果沒有確定銷銷售協(xié)議（bbindinng salle agrreemennt），但存存在一個(gè)活躍躍市場，則銷銷售凈價(jià)是資資產(chǎn)的市場價(jià)價(jià)格扣除處置置費(fèi)用后的金金額。通常，恰恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r(jià)價(jià)格是當(dāng)前的的投標(biāo)價(jià)格。如如果當(dāng)前投標(biāo)標(biāo)價(jià)格不易于于獲取，則最最近交易價(jià)格格可能為估計(jì)計(jì)銷售凈價(jià)提提供一個(gè)基礎(chǔ)礎(chǔ)，如果交易易日和估計(jì)日日之間 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境沒有發(fā)生生重大變動的的話。 23如果果沒有確定銷銷售協(xié)議或活活躍市場，則則銷售凈價(jià)應(yīng)應(yīng)建立在可獲獲取的最好信信息的基礎(chǔ)上上，

29、以反映資資產(chǎn)負(fù)債表日日，在熟悉情情況的雙方自自愿進(jìn)行的正正常交易中，企企業(yè)處置資產(chǎn)產(chǎn)能夠獲取的的、扣除資產(chǎn)產(chǎn)處置費(fèi)用后后的金額，在在確定此金額額時(shí)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)考慮同一行行業(yè)類似資產(chǎn)產(chǎn)最近文易的的結(jié)果。銷售售凈價(jià)不反映映強(qiáng)制銷售價(jià)價(jià)格，除非管管理部門被迫迫立即銷售資資產(chǎn)。 24除已已經(jīng)確認(rèn)為 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負(fù)債 負(fù)負(fù)債的那部分分費(fèi)用以外的的處置費(fèi)用，例例如，律師費(fèi)費(fèi)用、 HYPERLINK /wiki/%E5%8D%B0%E8%8A%B1%E7%A8%8E o 印花稅 印花稅稅以及類似的的交易稅、搬搬運(yùn)費(fèi)用以及及資產(chǎn)達(dá)到銷銷售狀態(tài)而發(fā)發(fā)生

30、的直接增增量費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)在確定銷售售凈價(jià)時(shí)扣除除，但是，與與資產(chǎn)處置而而進(jìn)行的縮減減或重組業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的 HYPERLINK /wiki/%E8%BE%9E%E9%80%80%E7%A6%8F%E5%88%A9 o 辭退福利 辭退退福利（如國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第19號 一雇員福利利所定義的的）和費(fèi)用，不不是資產(chǎn)處置置的直接增量量費(fèi)用。 25有時(shí)時(shí)，資產(chǎn)處置置會要求購買買者承擔(dān)債務(wù)務(wù)，并且，對對于資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債，只有一一個(gè)銷售凈價(jià)價(jià)。第77段規(guī)定了了如何處理這這種情況。 使用價(jià)值 26估計(jì)計(jì)使用價(jià)值時(shí)時(shí)，需要采取取以下步驟： （1）估計(jì)計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使使用以及最終終處置所帶來來的 HYPERLINK /wik

31、i/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F o 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量量； （2）采用用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率對未來現(xiàn)現(xiàn)金流量進(jìn)行行折現(xiàn)。 估計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的基基礎(chǔ) 27. 計(jì)計(jì)量使用價(jià)值值時(shí)： （1）現(xiàn)金金流量預(yù)計(jì)應(yīng)應(yīng)建立在合理理且有根據(jù)的的假設(shè)基礎(chǔ)上上，該假設(shè)代代表管理部門門對資產(chǎn)剩余余使用期限內(nèi)內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀狀況的最好估估計(jì)。對外部部信息應(yīng)予以以較多的關(guān)注注。 （2）現(xiàn)金金流量預(yù)計(jì)應(yīng)應(yīng)建立在管理理部門已經(jīng)通通過的最近財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算或 HYPERLINK /wiki/%E9%A2%84%E6%B5%8B o 預(yù)測 預(yù)預(yù)測的基礎(chǔ)上上。建立在這這些預(yù)算或預(yù)預(yù)測基礎(chǔ)上的的項(xiàng)目最

32、多應(yīng)應(yīng)涵蓋五年的的期間，除非非有理由證明明更長的期間間是合理的。 （3）在最最后預(yù)算或預(yù)預(yù)測所涵蓋的的期間以外的的現(xiàn)金流量預(yù)預(yù)計(jì)，對隨后后期間應(yīng)使用用穩(wěn)定或遞減減的 HYPERLINK /wiki/%E5%A2%9E%E9%95%BF%E7%8E%87 o 增長率 增長率，通過過對建立在預(yù)預(yù)算或預(yù)測基基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)計(jì)進(jìn)行推斷的的方式予以估估計(jì)，除非有有理由證明遞遞增的增長率率是合理的。這這個(gè)增長率不不應(yīng)超過企業(yè)業(yè)在其中經(jīng)營營的 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81 o 產(chǎn)品 產(chǎn)品、行業(yè)或或國家的長期期平均增長率率，或資產(chǎn)在在其中使用的的 HYPERLINK /wi

33、ki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E5%A2%9E%E9%95%BF%E7%8E%87 o 市場增長率 市場增長率率，除非更高高的增長率有有理由證明是是合理的。 28通常常情況下，如如果期間超過過五年，對未未來現(xiàn)金流量量的詳細(xì)、清清晰、可靠的的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E9%A2%84%E7%AE%97 o 財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)預(yù)測不易于獲獲取。由于這這個(gè)原因，管管理部門對未未來現(xiàn)金流量量的估計(jì)應(yīng)基基于最多為五五年的最近預(yù)預(yù)算或預(yù)測。如如果管理部門門確信，這些些預(yù)計(jì)可靠，并并且能夠表明明，基于過去去的經(jīng)驗(yàn)，它它有能力對更更長的期間作作出

34、準(zhǔn)確預(yù)測測，則管理部部門可基于對對超過五年的的期間的預(yù)算算和預(yù)測來使使用現(xiàn)金流量量預(yù)計(jì)。 29直至至資產(chǎn)使用期期限結(jié)束為止止的現(xiàn)金流量量預(yù)計(jì)，是采采用隨后期間間的增長率通通過對建立在在財(cái)務(wù)預(yù)算或或預(yù)測基礎(chǔ)上上的現(xiàn)金流量量預(yù)計(jì)加以推推斷而估計(jì)出出來的。這個(gè)個(gè)增長率應(yīng)是是穩(wěn)定的或是是遞減的，除除非增長率的的提高與產(chǎn)品品或行業(yè)壽命命周期所表現(xiàn)現(xiàn)的客觀信息息相吻合，如如果恰當(dāng)?shù)脑捲挘撛鲩L率率是零或負(fù)數(shù)數(shù)。 30如果果經(jīng)濟(jì)環(huán)境有有利，則 HYPERLINK /wiki/%E7%AB%9E%E4%BA%89%E8%80%85 o 競爭者 競爭爭者很可能進(jìn)進(jìn)入市場，從從而限制增長長，因此，從從長期來看（例

35、例如，20年），企企業(yè)很難超過過企業(yè)在其中中經(jīng)營的產(chǎn)品品、行業(yè)或國國家的平均歷歷史增長率，或或資產(chǎn)在其中中使用的市場場增長率。 31在使使用財(cái)務(wù)預(yù)算算或預(yù)測信息息時(shí)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)考慮該信息息是否反映了了合理且有根根據(jù)的假設(shè)，以以及是否代表表了管理部門門對資產(chǎn)剩余余使用期限內(nèi)內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境的最好估估計(jì)。 估計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的因因素 32未來來現(xiàn)金流量的的估計(jì)應(yīng)包括括： （1）資產(chǎn)產(chǎn)持續(xù)使用所所產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入的預(yù)計(jì)計(jì)； （2）為通通過資產(chǎn)的持持續(xù)使用產(chǎn)生生現(xiàn)金流入而而必需發(fā)生的的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%87%BA o 現(xiàn)金流出

36、 現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)計(jì)（包括使資資產(chǎn)達(dá)到使用用狀態(tài)而發(fā)生生的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%87%BA o 現(xiàn)金流出 現(xiàn)金流出出），以及可可直接歸屬于于、或在合理理且 貫的基礎(chǔ)上上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)產(chǎn)上的現(xiàn)金流流出預(yù)計(jì)； （3）在資資產(chǎn)的使用期期限結(jié)束時(shí)，通通過處置資產(chǎn)產(chǎn)而收回或支支付的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E5%87%80%E6%B5%81%E9%87%8F o 現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金凈凈流量，如果果有的話。 33未來來現(xiàn)金流量的的估計(jì)以及折折現(xiàn)率反映了了物價(jià)由于 HYPERLINK /wiki/%

37、E9%80%9A%E8%B4%A7%E8%86%A8%E8%83%80 o 通貨膨脹 通通貨膨脹而持持續(xù)上漲的一一貫假設(shè)，因因此，如果折折現(xiàn)率包括了了物價(jià)由于通通貨膨脹而上上漲的影響，則則未來現(xiàn)金流流量是在名義義折現(xiàn)率基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)計(jì)，反之，未未來現(xiàn)金流量量是在真實(shí)折折現(xiàn)率基礎(chǔ)上上進(jìn)行估計(jì)（但但包括未來特特定物價(jià)的上上漲或下跌）。 34現(xiàn)金金流出預(yù)計(jì)包包括能夠直接接歸屬于、或或在合理且一一貫的基礎(chǔ)上上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)產(chǎn)上的未來營營業(yè)費(fèi)用。 35如果果資產(chǎn)的 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%90%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 帳面價(jià)值 帳面面價(jià)值沒有包包括其

38、為達(dá)到到使用或銷售售狀態(tài)而發(fā)生生的所有現(xiàn)金金流出，則未未來現(xiàn)金流出出的估計(jì)應(yīng)包包括預(yù)期在資資產(chǎn)達(dá)到使用用或銷售狀態(tài)態(tài)以前而發(fā)生生的現(xiàn)金流出出的估計(jì)。例例如，在建建建筑物、尚未未完工的開發(fā)發(fā)項(xiàng)目。 36為了了避免重復(fù)計(jì)計(jì)算，未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的估估計(jì)不包括： （1）很大大程度上獨(dú)立立于評估中的的資產(chǎn)就能夠夠產(chǎn)生現(xiàn)金流流量的資產(chǎn)，其其持續(xù)使用所所產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入（例如如，諸如 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E6%94%B6%E6%AC%BE%E9%A1%B9 o 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收收款項(xiàng)等金融融資產(chǎn)）； （2）與已已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)負(fù)債的義務(wù)有有關(guān)的 HYPERLINK /wiki/%E7

39、%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%87%BA o 現(xiàn)金流出 現(xiàn)金流流出（例如， HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E6%AC%BE%E9%A1%B9 o 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付付款項(xiàng)、 HYPERLINK /wiki/%E5%85%BB%E8%80%81%E9%87%91 o 養(yǎng)老金 養(yǎng)老金或準(zhǔn)備備）。 37應(yīng)以以資產(chǎn)的當(dāng)前前狀況為基礎(chǔ)礎(chǔ)來估計(jì)具未未來現(xiàn)金流量量。未來現(xiàn)金金流量估計(jì)數(shù)數(shù)不包括預(yù)期期從下述事項(xiàng)項(xiàng)中產(chǎn)生的估估計(jì)未來現(xiàn)金金流入或流出出： （1）企業(yè)業(yè)尚未承諾的的未來重組； （）對資資產(chǎn)加以改良良或改進(jìn)，從從而使具超過過原評估業(yè)績績水平

40、而發(fā)生生的未來資本本支出。 38由于于資產(chǎn)的未來來現(xiàn)金流量是是以資產(chǎn)的當(dāng)當(dāng)前狀況為基基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)計(jì)的、因此，使使用價(jià)值不反反映： （1）預(yù)期期從企業(yè)尚未未承諾的未來來重組中產(chǎn)生生的未來現(xiàn)金金流出、相關(guān)關(guān)的費(fèi)用節(jié)省?。ɡ?，雇雇員費(fèi)用的削削減）、或利利益； （2）資產(chǎn)產(chǎn)加以改良或或改進(jìn)、使其其超過原評估估業(yè)績水平而而發(fā)生的未來來資本支出、或或者從該未來來支出中獲得得的相關(guān)未來來利益， 39重組組是一項(xiàng)由管管理部門計(jì)劃劃和控制、使使企業(yè)的經(jīng)營營范圍或經(jīng)營營方式發(fā)生重重大變化的方方案，有關(guān)準(zhǔn)準(zhǔn)備、 HYPERLINK /wiki/%E6%88%96%E6%9C%89%E8%B4%9F%E5%80%B

41、A o 或有負(fù)債 或有負(fù)負(fù)債和 HYPERLINK /wiki/%E6%88%96%E6%9C%89%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)的國國際會計(jì)準(zhǔn)則則將就何種情情形視作企業(yè)業(yè)承諾重組作作出規(guī)定。 40如果果企業(yè)已經(jīng)承承諾重組，則則有些資產(chǎn)可可能受到重組組的影響。一一旦企業(yè)承諾諾重組，則： （1）確定定使用價(jià)值時(shí)時(shí)，未來現(xiàn)金金流量的估計(jì)計(jì)數(shù)應(yīng)反映重重組所節(jié)省的的費(fèi)用和其他他利益（建立立在管理部門門已經(jīng)通過的的最近財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算或預(yù)測的的基礎(chǔ)上）； （2）重組組的未來現(xiàn)金金流出估計(jì)數(shù)數(shù)，應(yīng)根據(jù)將將來有關(guān)準(zhǔn)備備、或有負(fù)債債和或有資產(chǎn)產(chǎn)的國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的重重組條款進(jìn)行行處理。

42、 附錄么中的的例5，闡述了未未來重組對使使用價(jià)值計(jì)算算的影響， 41在企企業(yè)對資產(chǎn)加加以改良或改改進(jìn)，從而使使其超過原評評估業(yè)績水平平而發(fā)生 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%9C%AC%E6%94%AF%E5%87%BA o 資本支出 資本本支出之前，未未來現(xiàn)金流量量的估計(jì)數(shù)不不包括由于該該支出而產(chǎn)生生的估計(jì)未來來現(xiàn)金流入。 42未來來現(xiàn)金流量的的估計(jì)數(shù)包括括為維持或保保持資產(chǎn)的原原評估業(yè)績水水平所必需的的未來資本支支出。 43未來來現(xiàn)金流屋的的估計(jì)數(shù)不包包括： （1）籌資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流入或或流出； （2）所得得稅收入或支支出。 44估計(jì)計(jì)未來現(xiàn)金流流量所反映的

43、的假設(shè)是與確確定折現(xiàn)率的的方式相一致致的，否則，某某些假設(shè)的影影響將重復(fù)計(jì)計(jì)算或被忽略略，由于已經(jīng)經(jīng)對未來現(xiàn)金金流量的估計(jì)計(jì)數(shù)進(jìn)行了折折現(xiàn)而考慮了了 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81%E6%97%B6%E9%97%B4%E4%BB%B7%E5%80%BC o 貨幣時(shí)間價(jià)值 貨幣時(shí)間價(jià)價(jià)值，因此，這這些現(xiàn)金流量量不包括 HYPERLINK /wiki/%E7%AD%B9%E8%B5%84%E6%B4%BB%E5%8A%A8%E4%BA%A7%E7%94%9F%E7%9A%84%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F o 籌資活動

44、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量。類類似地，既然然 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E7%8E%87 o 折現(xiàn)率 折現(xiàn)率是在稅稅前確定的，因因此，未來現(xiàn)現(xiàn)金流量也應(yīng)應(yīng)在稅前估計(jì)計(jì)。 45在資資產(chǎn)的使用期期限結(jié)束時(shí)，通通過處置資產(chǎn)產(chǎn)而收回或支支付的現(xiàn)金凈凈流量的估計(jì)計(jì)數(shù)，應(yīng)等于于熟悉情況的的雙方自愿進(jìn)進(jìn)行的公平交交易中，企業(yè)業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)產(chǎn)處置中獲取取的、扣除估估計(jì)的資產(chǎn)處處置費(fèi)用后的的金額。 46在資資產(chǎn)使用期限限結(jié)束時(shí)，確確定通過資產(chǎn)產(chǎn)處置而收回回或支付的現(xiàn)現(xiàn)金凈流量估估計(jì)數(shù)的方式式，與確定資資產(chǎn)銷售凈價(jià)價(jià)的方式是類類似的，除非非估計(jì)以下現(xiàn)現(xiàn)金凈

45、流量： （1）企業(yè)業(yè)采用評估日日已經(jīng)達(dá)到使使用期限的類類似資產(chǎn)的流流行市價(jià)，該該類似資產(chǎn)的的使用環(huán)境與與被評估資產(chǎn)產(chǎn)將會在其中中使用的環(huán)境境相似； （2）這些些價(jià)格根據(jù)由由于通貨膨脹脹而導(dǎo)致的未未來 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E4%BB%B7%E4%B8%8A%E6%B6%A8 o 物價(jià)上漲 物價(jià)上漲漲和特定物價(jià)價(jià)上漲（下降降）的影響作作了調(diào)整。但但是，如果從從資產(chǎn)持續(xù)使使用中產(chǎn)生的的未來現(xiàn)金流流量的估計(jì)數(shù)數(shù)和折現(xiàn)率沒沒有包括 HYPERLINK /wiki/%E9%80%9A%E8%B4%A7%E8%86%A8%E8%83%80 o 通貨膨脹 通貨貨膨脹的影響響，那

46、么，這這種影響也應(yīng)應(yīng)從 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%A4%84%E7%BD%AE o 資產(chǎn)處置 資產(chǎn)處置置所產(chǎn)生的 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E5%87%80%E6%B5%81%E9%87%8F o 現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金金凈流量的估估汁數(shù)中別除除。 外幣未來現(xiàn)現(xiàn)金流量 47未來來現(xiàn)金流量是是以其產(chǎn)生時(shí)時(shí)的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81 o 貨幣 貨幣進(jìn)行評估估的，然后以以該貨幣的恰恰當(dāng)折現(xiàn)率進(jìn)進(jìn)行折現(xiàn)。企企業(yè)采用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的外匯匯率折折算其獲得的的 HYPERL

47、INK /wiki/%E6%9C%AA%E6%9D%A5%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F%E7%8E%B0%E5%80%BC o 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值。 折現(xiàn)率 48折現(xiàn)現(xiàn)率應(yīng)是反映映貨幣時(shí)間價(jià)價(jià)值的當(dāng)前市市場評價(jià)以及及資產(chǎn)特有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的稅前折折現(xiàn)率。折現(xiàn)現(xiàn)率不應(yīng)反映映據(jù)以調(diào)整了了未來現(xiàn)金流流量估計(jì)數(shù)的的 HYPERLINK /wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)。 49反映映貨幣時(shí)間價(jià)價(jià)值的當(dāng)前市市場評價(jià)和資資產(chǎn)特有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的折現(xiàn)率，是是指如果投資資者計(jì)劃通過過投資獲得的的現(xiàn)金流量在在金額、時(shí)間間和風(fēng)險(xiǎn)方面面與企業(yè)

48、所預(yù)預(yù)期的資產(chǎn)的的金額、時(shí)間間和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)當(dāng)，投資者將將會要求的報(bào)報(bào)酬，該折現(xiàn)現(xiàn)率是通過對對類似資產(chǎn)生生前市場交易易中的內(nèi)含利利率，或具有有單一資產(chǎn)或或資產(chǎn)組合的的 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%8A%E5%B8%82%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 上市公司 上市公司的 HYPERLINK /wiki/%E5%8A%A0%E6%9D%83%E5%B9%B3%E5%9D%87%E8%B5%84%E6%9C%AC%E6%88%90%E6%9C%AC o 加權(quán)平均資本成本 加權(quán)平均資資本成本進(jìn)行行評估得出，該該單個(gè)資產(chǎn)或或資產(chǎn)組合的的服務(wù)潛力和和風(fēng)險(xiǎn)與評估估中的資產(chǎn)相相類似。

49、 50如果果特定資產(chǎn)的的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E7%8E%87 o 利率 利率不易于直直接從市場上上獲得，企業(yè)業(yè)應(yīng)使用替代代利率以估計(jì)計(jì)折現(xiàn)率，其其目的是，在在可能的情況況下，估計(jì)下下述要素的市市場評價(jià)： （1）資產(chǎn)產(chǎn)使用期限結(jié)結(jié)束時(shí)整個(gè)期期間的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81%E6%97%B6%E9%97%B4%E4%BB%B7%E5%80%BC o 貨幣時(shí)間價(jià)值 貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)值； （2）未來來現(xiàn)金流量在在金額或時(shí)間間方面偏離估估計(jì)數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。 51作為為評估的起步步，企業(yè)可能能要考慮下述述利率： （1）采用用類似 HYP

50、ERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%9C%AC%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%AE%9A%E4%BB%B7%E6%A8%A1%E5%9E%8B o 資本資產(chǎn)定價(jià)模型 資本資資產(chǎn)定價(jià)模型型技術(shù)確定的的企業(yè)加權(quán)平平均資本成本本； （2）企業(yè)業(yè)的增量借款款利率； （3）其他他的市場借款款利率。 52對這這些利率應(yīng)予予以調(diào)整，以以便： （1）反映映市場在評價(jià)價(jià)與預(yù)期現(xiàn)金金流量有關(guān)的的特定風(fēng)險(xiǎn)所所采用的方式式； （2）剔除除與預(yù)期現(xiàn)金金流量無關(guān)的的風(fēng)險(xiǎn)。 對諸如 HYPERLINK /wiki/%E6%94%BF%E6%B2%BB%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 政治

51、風(fēng)險(xiǎn) 政治治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣幣風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格格風(fēng)險(xiǎn)以及 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)等，應(yīng)予以以關(guān)注。 53為避避免重復(fù)計(jì)算算，折現(xiàn)率不不應(yīng)反映未來來現(xiàn)金流量估估計(jì)數(shù)為之調(diào)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 54折現(xiàn)現(xiàn)率獨(dú)立于企企業(yè)的 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%9C%AC%E7%BB%93%E6%9E%84 o 資本結(jié)構(gòu) 資本結(jié)結(jié)構(gòu)以及為購購買資產(chǎn)所采采用的 HYPERLINK /wiki/%E7%AD%B9%E8%B5%84%E6%96%B9%E

52、5%BC%8F o 籌資方式 籌資方方式、因?yàn)轭A(yù)預(yù)期從資產(chǎn)中中獲得的未來來現(xiàn)金流量獨(dú)獨(dú)立于企業(yè)購購買資產(chǎn)所采采用的籌資方方式。 55如果果利率基礎(chǔ)是是稅后的，應(yīng)應(yīng)對其加以調(diào)調(diào)整以反映稅稅前利率。 56通常常，企業(yè)使用用單一折現(xiàn)率率估計(jì)資產(chǎn)的的使用價(jià)值。但但是，如果使使用價(jià)值對不不同期間的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)差異或 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E7%8E%87 o 利率 利利率的期間結(jié)結(jié)構(gòu)反應(yīng)靈敏敏，則企業(yè)應(yīng)應(yīng)在不同的未未來期間采用用不同的折現(xiàn)現(xiàn)率。 資產(chǎn)減值損損失的確認(rèn)和和計(jì)量 57第558到63段規(guī)定了了單個(gè)資產(chǎn)減減值損失的確確認(rèn)和計(jì)量要要求，現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位減值值損失的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量

53、在第第88到93段中規(guī)定定。 58當(dāng)且且僅當(dāng)資產(chǎn)的的可收回價(jià)值值小于其帳面面價(jià)值時(shí)，資資產(chǎn)的帳面價(jià)價(jià)值應(yīng)減計(jì)至至可收回價(jià)值值，減計(jì)的價(jià)價(jià)值即為資產(chǎn)產(chǎn)減值損失。 59資產(chǎn)產(chǎn)減值損失應(yīng)應(yīng)在 HYPERLINK /wiki/%E6%8D%9F%E7%9B%8A%E8%A1%A8 o 損益表 損益表中立即即確認(rèn)為 項(xiàng)費(fèi)用，除除非根據(jù)另 項(xiàng)國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，例如如，根據(jù)國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第16號 固定資產(chǎn)中中允許選用的的會計(jì)處理方方法，該資產(chǎn)產(chǎn)是以重估價(jià)價(jià)計(jì)量。根據(jù)據(jù)該國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，重估估價(jià)資產(chǎn)減值值損失應(yīng)作為為重估價(jià)值降降低進(jìn)行處理理。 60重估估價(jià)資產(chǎn)的減減值損夫應(yīng)在在損益表中確確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，但是

54、，在在重估價(jià)資產(chǎn)產(chǎn)減值損失沒沒有超過該資資產(chǎn)的重估價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的范圍圍內(nèi)，減值損損失直接貸記記重估價(jià)準(zhǔn)備備。 61如果果減值損失的的估計(jì)數(shù)超過過相關(guān)資產(chǎn)的的帳面價(jià)值，當(dāng)當(dāng)且僅當(dāng)另 項(xiàng)國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則有要求求時(shí)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)確認(rèn) 筆負(fù)債。 62在確確認(rèn) 項(xiàng)資產(chǎn)減值值損失后，資資產(chǎn)的折舊（攤攤銷）費(fèi)用應(yīng)應(yīng)在未來期間間予以調(diào)整，以以便在資產(chǎn)剩剩余使用期限限內(nèi)，在系統(tǒng)統(tǒng)的基礎(chǔ)上攤攤銷已調(diào)整資資產(chǎn)的帳面價(jià)價(jià)值扣除其殘殘值（如果有有的話）后的的金額。 63如果果已經(jīng)確認(rèn)了了資產(chǎn)減值損損失，應(yīng)根據(jù)據(jù)國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第122號 所得稅，通通過比較調(diào)整整后的資產(chǎn)帳帳面價(jià)值與其其納稅基礎(chǔ)，確確定相關(guān)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)或負(fù)債

55、。 現(xiàn)金產(chǎn)出單單位 64第665到93段對認(rèn)定定現(xiàn)金產(chǎn)出單單位、確定其其帳面價(jià)值以以及確認(rèn)其減減值損失作出出了規(guī)定。 現(xiàn)金產(chǎn)出單單住的認(rèn)定 65如果果存在資產(chǎn)可可能減值的跡跡象，應(yīng)估計(jì)計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的的可收回價(jià)值值。如果不可可能估計(jì)單個(gè)個(gè)資產(chǎn)的可收收回價(jià)值，則則企業(yè)應(yīng)確定定現(xiàn)金產(chǎn)出單單位資產(chǎn)的可可收回價(jià)值。 66如果果存在下述情情況，則不可可能確定單個(gè)個(gè)資產(chǎn)的可收收回價(jià)值： （1）資產(chǎn)產(chǎn)的使用價(jià)值值估計(jì)與其銷銷售凈價(jià)并不不接近（例如如，從資產(chǎn)的的持續(xù)使用中中產(chǎn)生的未來來現(xiàn)金流量估估計(jì)不是很少少而可忽略不不計(jì)） （2）資產(chǎn)產(chǎn)持續(xù)使用不不可能在很大大程度上獨(dú)立立于其他資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流流量，如果是是這樣

56、，只能能確定現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位資產(chǎn)產(chǎn)的使用價(jià)值值和可收回價(jià)價(jià)值。 示例 某礦業(yè)企業(yè)業(yè)自己擁有一一條鐵路以支支持其采礦生生產(chǎn)，該鐵路路只能以報(bào)廢廢價(jià)值出售，并并且該鐵路持持續(xù)使用不可可能在很大程程度上獨(dú)立于于礦業(yè)企業(yè)的的其他資產(chǎn)而而產(chǎn)生現(xiàn)金流流入。 估計(jì)該鐵路路的可收回價(jià)價(jià)值是不可能能的，因?yàn)椴徊荒艽_定鐵路路的使用價(jià)值值，而且其很很可能不同于于其報(bào)廢價(jià)值值。因此，企企業(yè)估計(jì)現(xiàn)金金產(chǎn)出單位（即即整個(gè)礦山）的的可收回價(jià)值值。 67在第第5段中，現(xiàn)金金產(chǎn)出單位被被定義為從持持續(xù)使用中產(chǎn)產(chǎn)生 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E5%85%A5 o 現(xiàn)金流

57、入 現(xiàn)金流入入的最小的可可辨認(rèn)資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)產(chǎn)組合的持續(xù)續(xù)使用很大程程度上獨(dú)立于于其他資產(chǎn)或或 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E7%BB%84%E5%90%88 o 資產(chǎn)組合 資產(chǎn)組合。對對現(xiàn)金產(chǎn)出的的認(rèn)定涉及判判斷。如果不不能確定單個(gè)個(gè)資產(chǎn)的可收收回價(jià)值，則則企業(yè)應(yīng)認(rèn)定定從持續(xù)使用用中產(chǎn)生現(xiàn)金金流入的最小小資產(chǎn)組合，該該資產(chǎn)組合在在很大程度上上從持續(xù)使用用中產(chǎn)生獨(dú)立立的現(xiàn)金流入入。 示例 汽車企業(yè)根根據(jù)同政府簽簽訂的 HYPERLINK /wiki/%E5%90%88%E5%90%8C o 合同 合同提供服務(wù)務(wù)，該合同要要求汽車企業(yè)業(yè)在五條單獨(dú)獨(dú)的

58、線路上提提供最低限度度的服務(wù)，投投入每條線路路上的資產(chǎn)和和每條線路產(chǎn)產(chǎn)士的現(xiàn)金流流量能夠分別別認(rèn)定。其中中一條線路發(fā)發(fā)生重大虧損損。 由于企業(yè)沒沒有權(quán)利提早早結(jié)束任何一一條汽車線路路，因此，通通過持續(xù)使用用、很大程度度上獨(dú)立于具具他資產(chǎn)或資資產(chǎn)組合所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流入的最小可可辨認(rèn)現(xiàn)金流流入是五條線線路合并產(chǎn)生生的現(xiàn)金流入入。每一條線線路的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位是汽汽車企業(yè)整體體。 68從持持續(xù)使用中產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流入是從報(bào)告告企業(yè)以外的的其他企業(yè)收收到的現(xiàn)金和和 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E7%AD%89%E4%BB%B7%E7%89%A9 o 現(xiàn)金等價(jià)物

59、 現(xiàn)金等價(jià)物物，在認(rèn)定資資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流流入是否在很很大程度上獨(dú)獨(dú)立于其他資資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流流入時(shí)，企業(yè)業(yè)應(yīng)考慮下述述因緊：管理理部門如何監(jiān)監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動（諸諸如，生產(chǎn)線線、營業(yè)、單單個(gè)場所、地地區(qū)或其他方方式）、管理理部門對企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)營是持續(xù)行行去還是進(jìn)行行處置是如何何作決策的，附附錄A中的示例1舉例說明了了認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的例例子。 69如果果 項(xiàng)資產(chǎn)或資資產(chǎn)組合生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品存在在活躍市場（國國際會計(jì)準(zhǔn)則則第38號 無形資產(chǎn)將將活躍市場定定義為滿足以以下所有條件件的市場：（1）市場中的交易項(xiàng)目是同質(zhì)的；（2）通?？稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買方和賣方；（3）公眾可

60、獲知價(jià)格。 譯校者注），即使部分或所有的產(chǎn)品都是內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應(yīng)作為 個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單位。如果是這樣，管理部門對產(chǎn)品的未來市場價(jià)格的最好估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)： （1）在評評估與內(nèi)部使使用的產(chǎn)品有有關(guān)的未來現(xiàn)現(xiàn)金流入時(shí)，用用來確定該現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位的使用價(jià)值值； （2）在評評估與內(nèi)部使使用的產(chǎn)品有有關(guān)的未來現(xiàn)現(xiàn)金流出時(shí)，用用來確定企業(yè)業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的使使用價(jià)值。 70即使使資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組合生產(chǎn)的的部分或所有有產(chǎn)品都被企企業(yè)的其他部部門使用（例例如，處于 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%BF%87%E7%A8%8B o 生產(chǎn)過程 生生產(chǎn)過程中的的