會計(jì)科目與主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)應(yīng)用指南之會會計(jì)科目和主主要賬務(wù)處理理編號會計(jì)科目名稱編號會計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢1001現(xiàn)金二、負(fù)債類1002銀行存款2001短期借款1015其他貨幣資金2101交易性金融負(fù)債債1101交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)2201應(yīng)付票據(jù)1121應(yīng)收票據(jù)2202應(yīng)付賬款1122應(yīng)收賬款2205預(yù)收賬款1123預(yù)付賬款2211應(yīng)付職工薪酬1131應(yīng)收股利2221應(yīng)交稅費(fèi)1132應(yīng)收利息2231應(yīng)付股利1231其他應(yīng)收款2232應(yīng)付利息1241壞賬準(zhǔn)備2241其他應(yīng)付款1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債1401材料采購2401預(yù)提費(fèi)用1402在途物資2411預(yù)計(jì)負(fù)債1403

2、原材料2501遞延收益1404材料成本差異2601長期借款1406庫存商品2602長期債券1407發(fā)出商品2801長期應(yīng)付款1410商品進(jìn)銷差價(jià)2802未確認(rèn)融資費(fèi)用用1411委托加工物資2811專項(xiàng)應(yīng)付款1412包裝物及低值易易耗品2901遞延所得稅負(fù)債債1461存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三、共同類1501待攤費(fèi)用3101衍生工具1521持有至到期投資資3201套期工具1522持有至到期投資資減值準(zhǔn)備3202被套期項(xiàng)目1523可供出售金融資資產(chǎn)四、所有者權(quán)益益類1524長期股權(quán)投資4001實(shí)收資本1525長期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備4002資本公積1526投資性房地產(chǎn)4101盈余公積1531長期應(yīng)收款4103本

3、年利潤1541未實(shí)現(xiàn)融資收益益4104利潤分配1601固定資產(chǎn)4201庫存股1602累計(jì)折舊五、成本類1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備5001生產(chǎn)成本1604在建工程5101制造費(fèi)用1605工程物資5201勞務(wù)成本1606固定資產(chǎn)清理5301研發(fā)支出1701無形資產(chǎn)六、損益類1702累計(jì)攤銷6001主營業(yè)務(wù)收入1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備6051其他業(yè)務(wù)收入1711商譽(yù)6101公允價(jià)值變動損損益1801長期待攤費(fèi)用6111投資收益1811遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)6301營業(yè)外收入6401主營業(yè)務(wù)成本6604勘探費(fèi)用6402其他業(yè)務(wù)支出6701資產(chǎn)減值損失6405營業(yè)稅金及附加加6711營業(yè)外支出6601銷售費(fèi)

4、用6801所得稅6602管理費(fèi)用6901以前年度損益調(diào)調(diào)整6603財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則及其應(yīng)用指指南規(guī)定，設(shè)設(shè)置會計(jì)科目目進(jìn)行賬務(wù)處處理，在不違違反統(tǒng)一規(guī)定定的前提下，可可以根據(jù)本企企業(yè)的實(shí)際情情況自行增設(shè)設(shè)、分拆、合合并會計(jì)科目目。不存在的的交易或者事事項(xiàng)，可以不不設(shè)置相關(guān)的的會計(jì)科目。本本指南中的會會計(jì)科目編號號，供企業(yè)填填制會計(jì)憑證證、登記會計(jì)計(jì)賬簿、查閱閱會計(jì)賬目、采采用會計(jì)軟件件系統(tǒng)參考，企企業(yè)也可以根根據(jù)本規(guī)定，結(jié)結(jié)合本企業(yè)的的實(shí)際情況自自行確定會計(jì)計(jì)科目編號。一、資產(chǎn)類科目目1001 現(xiàn)金金一、本科目核算算企業(yè)的庫存存現(xiàn)金。企業(yè)業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使使用的備用金金，可以單獨(dú)

5、獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人人員根據(jù)收付付款憑證，按按照業(yè)務(wù)發(fā)生生順序逐筆登登記。每日終終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)現(xiàn)金收入合計(jì)計(jì)額、現(xiàn)金支支出合計(jì)額和和結(jié)余額，并并將結(jié)余額與與實(shí)際庫存額額核對，做到到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分分別人民幣和和各種外幣設(shè)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬賬”進(jìn)行明細(xì)核核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)現(xiàn)金，借記本本科目，貸記記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做做相反的會計(jì)計(jì)分錄四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)持有有的庫存現(xiàn)金金。1002 銀行行存款一、本科目核算算企業(yè)存入銀銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)的各各種款項(xiàng)。外外埠存款、銀銀行本票存款款、銀行匯票票存款、信用用

6、卡存款、信信用證保證金金存款、存出出投資款等，在在“其他貨幣資資金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照開戶銀行行和其他金融融機(jī)構(gòu)、存款款種類等，分分別設(shè)置“銀行存款日日記賬”，由出納人人員根據(jù)收付付款憑證，按按照業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生順序逐筆筆登記。每日日終了，應(yīng)結(jié)結(jié)出余額?！般y行存款日日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單單”核對，至少少每月核對一一次。月末，企企業(yè)銀行存款款賬面余額與與銀行對賬單單余額之間如如有差額，應(yīng)應(yīng)按月編制“銀行存款余余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分分別人民幣和和各種外幣設(shè)設(shè)置“銀行存款日日記賬”進(jìn)行明細(xì)核核算。三、企業(yè)將款項(xiàng)項(xiàng)存入銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)，借記本本科目，貸記記“

7、現(xiàn)金”等有關(guān)科目目；提取和支支出存款，借借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目目，貸記本科科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加加強(qiáng)對銀行存存款的管理，定定期對銀行存存款進(jìn)行檢查查，對于存在在銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)的的款項(xiàng)已經(jīng)部部分不能收回回或者全部不不能收回的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)查明原因因進(jìn)行處理，有有確鑿證據(jù)表表明無法收回回的，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)企業(yè)管理理權(quán)限報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后，借記記“營業(yè)外支出出”科目，貸記記本科目。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)存在在銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)的的各種款項(xiàng)。1015 其他他貨幣資金一、本科目核算算企業(yè)的外埠埠存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款、存出投資資款等各種其其他貨幣資

8、金金。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照外埠存存款的開戶銀銀行，銀行匯匯票或本票、信信用證的收款款單位，分別別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證證金”、“存出投資款款”等進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。三、企業(yè)增加其其他貨幣資金金，借記本科科目，貸記“銀行存款”科目；支用用其他貨幣資資金，借記有有關(guān)科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)持有有的其他貨幣幣資金。1101 交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)一、本科目核算算企業(yè)持有的的以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)，包括括為交易目的的所持有的債債券投資、股股票投資、基基金投資、權(quán)權(quán)證投資等和和直接指定為為以公允價(jià)值值計(jì)量且

9、其變變動計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不不在本科目核核算。企業(yè)（證證券）的代理理承銷證券，在在本科目核算算，也可以單單獨(dú)設(shè)置“1331 代理承銷證證券”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照交易性性金融資產(chǎn)的的類別和品種種，分別“成本”、“公允價(jià)值變變動”進(jìn)行明細(xì)核核算。三、交易性金融融資產(chǎn)的主要要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得得交易性金融融資產(chǎn)時(shí)，按按交易性金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值，借記記本科目（成成本），按發(fā)發(fā)生的交易費(fèi)費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)實(shí)際支付的金金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀銀行款項(xiàng)”等科目。（二）在持有交交易性金融資資產(chǎn)期間收到到被投資單位位宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或債券利

10、息，借借記“銀行存款”科目，貸記記本科目（公公允價(jià)值變動動）。對于收到的屬于于取得交易性性金融資產(chǎn)支支付價(jià)款中包包含的已宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利或債券券利息，借記記“銀行存款”科目，貸記記本科目（成成本）。（三）資產(chǎn)負(fù)債債表日，交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值高于其賬面面余額的差額額，借記本科科目（公允價(jià)價(jià)值變動），貸貸記“公允價(jià)值變變動損益” 科目；公公允價(jià)值低于于其賬面余額額的差額，做做相反的會計(jì)計(jì)分錄。（四）出售交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)實(shí)際收到的金金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀銀行款項(xiàng)”等科目，按按該項(xiàng)交易性性金融資產(chǎn)的的成本，貸記記本科目（成成本），按該該項(xiàng)交易性金金融資產(chǎn)的公公

11、允價(jià)值變動動，貸記或借借記本科目（公公允價(jià)值變動動），按其差差額，貸記或或借記“投資收益” 科目。同同時(shí)，按該項(xiàng)項(xiàng)交易性金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值變動，借借記或貸記“公允價(jià)值變變動損益”科目，貸記記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值。1121應(yīng)收票票據(jù)一、本科目核算算企業(yè)因銷售售商品、產(chǎn)品品、提供勞務(wù)務(wù)等而收到的的商業(yè)匯票，包包括銀行承兌兌匯票和商業(yè)業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照開出、承承兌商業(yè)匯票票的單位進(jìn)行行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)因銷銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞勞務(wù)等而收到到開出、承兌兌的商業(yè)匯票票，按商業(yè)匯匯票的

12、票面金金額，借記本本科目，按實(shí)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入入”等科目，按按專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的的帶息應(yīng)收票票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的的利息收入，應(yīng)應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定處理。（二）企業(yè)持未未到期的應(yīng)收收票據(jù)向銀行行貼現(xiàn)，應(yīng)按按實(shí)際收到的的金額(即減減去貼現(xiàn)息后后的凈額)，借借記“銀行存款”科目，按貼貼現(xiàn)息部分，借借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按按商業(yè)匯票的的票面金額，貸貸記本科目（符符合金融資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的金融資資產(chǎn)終止確認(rèn)認(rèn)條件的）或或“短期借款”科目（不符符合金融資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的金融資資產(chǎn)終止

13、確認(rèn)認(rèn)條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌兌匯票到期，因因承兌人的銀銀行存款賬戶戶不足支付，申申請貼現(xiàn)的企企業(yè)收到銀行行退回的商業(yè)業(yè)承兌匯票時(shí)時(shí)，按商業(yè)匯匯票的票面金金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記“銀行存款”科目。申請請貼現(xiàn)企業(yè)的的銀行存款賬賬戶余額不足足，銀行作逾逾期貸款處理理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記本科目。（三）企業(yè)將持持有的商業(yè)匯匯票背書轉(zhuǎn)讓讓以取得所需需物資時(shí)，按按應(yīng)計(jì)入取得得物資成本的的金額，借記記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品” 等科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按商商業(yè)匯票的票票面金額，貸貸記本科目，如如有差額，借借記或貸記“銀

14、行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票票到期，應(yīng)按按實(shí)際收到的的金額，借記記“銀行存款”科目，按商商業(yè)匯票的票票面金額，貸貸記本科目。因付款人無力支支付票款，收收到銀行退回回的商業(yè)承兌兌匯票、委托托收款憑證、未未付票款通知知書或拒絕付付款證明等，按按商業(yè)匯票的的票面金額，借借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備備查簿”，逐筆登記記每一商業(yè)匯匯票的種類、號號數(shù)和出票日日、票面金額額、交易合同同號和付款人人、承兌人、背背書人的姓名名或單位名稱稱、到期日、背背書轉(zhuǎn)讓日、貼貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈凈額以及收款款日和收回金金額、退票情情況等資料，商商業(yè)匯票到期期結(jié)清票款或或退票后，應(yīng)

15、應(yīng)當(dāng)在備查簿簿內(nèi)逐筆注銷銷。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)持有有的商業(yè)匯票票的票面金額額。1122 應(yīng)收收賬款一、本科目核算算企業(yè)因銷售售商品、產(chǎn)品品、提供勞務(wù)務(wù)等經(jīng)營活動動應(yīng)收取的款款項(xiàng)。企業(yè)（保保險(xiǎn)）按照原原保險(xiǎn)合同約約定應(yīng)向投保保人收取的保保費(fèi)，可將本本科目改為“1122 應(yīng)收保費(fèi)”科目，并按按照投保人進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。企業(yè)（銀銀行、證券）應(yīng)應(yīng)收取的手續(xù)續(xù)費(fèi)和傭金，可可將本科目改改為“1201 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)費(fèi)”科目，并按按照債務(wù)人進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。因銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞勞務(wù)等，合同同或協(xié)議價(jià)款款的收取采用用遞延方式、實(shí)實(shí)質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的，在在“長期應(yīng)收款款”科目核算，不不在本

16、科目核核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照債務(wù)人人進(jìn)行明細(xì)核核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)應(yīng)收賬款時(shí)，按按應(yīng)收金額，借借記本科目，按按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”、“手續(xù)費(fèi)收入入”、“保費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收收入”等科目，按按專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。收回回應(yīng)收賬款時(shí)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。代購貨單位墊付付的包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)，借記記本科目，貸貸記“銀行存款” 等科目。收收回代墊費(fèi)用用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)務(wù)人進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別債務(wù)重重組的不同方方式進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理（一）企業(yè)收到到債務(wù)人清償償

17、債務(wù)的現(xiàn)金金金額小于該該項(xiàng)應(yīng)收賬款款賬面價(jià)值的的，應(yīng)按實(shí)際際收到的現(xiàn)金金金額，借記記“銀行存款”等科目，按按重組債權(quán)已已計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備，借記記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重重組債權(quán)的賬賬面余額，貸貸記本科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。收到債務(wù)人清償償債務(wù)的現(xiàn)金金金額大于該該項(xiàng)應(yīng)收賬款款賬面價(jià)值的的，應(yīng)按實(shí)際際收到的現(xiàn)金金金額，借記記“銀行存款”等科目，按按重組債權(quán)已已計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備，借記記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組組債權(quán)的賬面面余額，貸記記本科目，按按其差額，貸貸記“資產(chǎn)減值損損失”科目。以下債務(wù)重組涉涉及的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比比照此規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理。（二）企業(yè)接受受的債務(wù)人用用于清償債務(wù)

18、務(wù)的非現(xiàn)金資資產(chǎn)，應(yīng)按該該項(xiàng)非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按重重組債權(quán)的賬賬面余額，貸貸記本科目，按按應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)和其其他費(fèi)用，貸貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為投資，企企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享享有股份的公公允價(jià)值，借借記“長期股權(quán)投投資”科目，按重重組債權(quán)的賬賬面余額，貸貸記本科目，按按應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)，貸貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。（四）以修改其其他

19、債務(wù)條件件進(jìn)行清償?shù)牡?，企業(yè)應(yīng)按按修改其他債債務(wù)條件后的的債權(quán)的公允允價(jià)值，借記記本科目，按按重組債權(quán)的的賬面余額，貸貸記本科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外支出出”科目。五、本本科目期末借借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的應(yīng)收收賬款；期末末如為貸方余余額，反映企企業(yè)預(yù)收的賬賬款。1123 預(yù)付付賬款一、本科目核算算企業(yè)按照購購貨合同規(guī)定定預(yù)付給供應(yīng)應(yīng)單位的款項(xiàng)項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)情況不多的的，也可以不不設(shè)置本科目目，將預(yù)付的的款項(xiàng)直接記記入“應(yīng)付賬款”科目的借方方。企業(yè)（保保險(xiǎn)）從事保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先先支付的賠付付款，可將本本科目改為“1123 預(yù)付賠付款款”科目，并按按照受益人進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。二、本科

20、目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照供應(yīng)單單位進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)因購購貨而預(yù)付的的款項(xiàng)，借記記本科目，貸貸記“銀行存款” 科目。（二）收到所購購物資時(shí)，按按應(yīng)計(jì)入購入入物資成本的的金額，借記記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按應(yīng)應(yīng)付金額，貸貸記本科目。補(bǔ)補(bǔ)付的款項(xiàng)，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”科目；退回回多付的款項(xiàng)項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付付的賠付款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，借記“賠付支出”科目，貸記記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)預(yù)付付的款項(xiàng)；期期末如為貸方方余額

21、，反映映企業(yè)尚未補(bǔ)補(bǔ)付的款項(xiàng)。1131 應(yīng)收收股利一、本科目核算算企業(yè)應(yīng)收取取的現(xiàn)金股利利和應(yīng)收取其其他單位分配配的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照被投資資單位進(jìn)行明明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的的主要賬務(wù)處處理（一）被投資單單位宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤，按應(yīng)應(yīng)歸本企業(yè)享享有的金額，借借記本科目，貸貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資資損益調(diào)整整”科目。對于交易性金融融資產(chǎn)和可供供出售金融資資產(chǎn)收到的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤，應(yīng)借記記“銀行存款”科目，貸記記“交易性金融融資產(chǎn)”、“可供出售金金融資產(chǎn)”科目。屬于被投資單位位在取得本企企業(yè)的投資前前實(shí)現(xiàn)的凈利利潤的分配額額，借記本科科目或“銀行存款”科目，貸記記“長

22、期股權(quán)投投資投資成本本”、“交易性金融融資產(chǎn)”、“可供出售金金融資產(chǎn)”科目。（二）收到現(xiàn)金金股利或利潤潤，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的現(xiàn)金金股利或利潤潤。1132 應(yīng)收收利息一、本科目核算算企業(yè)發(fā)放貸貸款、持有至至到期投資、可可供出售金融融資產(chǎn)、存放放中央銀行款款項(xiàng)等應(yīng)收取取的利息。購入到期一次還還本付息的持持有至到期投投資持有期間間確認(rèn)的利息息收入，在“持有至到期期投資”科目核算，不不在本科目核核算。買入返售金融資資產(chǎn)確認(rèn)的利利息收入，在在“買入返售金金融資產(chǎn)”科目核算，不不在本科目核核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照借款人人或被投資單單位進(jìn)

23、行明細(xì)細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)購入入分期付息、到到期還本的持持有至到期投投資等，已到到付息期按合合同約定的名名義利率計(jì)算算確定的應(yīng)收收未收的利息息，借記本科科目，按實(shí)際際利率計(jì)算確確定的利息收收入，貸記“投資收益”科目，按其其差額，借記記或貸記“持有至到期期投資溢折價(jià)”科目。（二）按期計(jì)提提債券利息時(shí)時(shí)，應(yīng)按已到到付息期按面面值和票面利利率計(jì)算確定定的應(yīng)收利息息的金額，借借記“應(yīng)收利息”科目，貸記記“可供出售金金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動”科目；同時(shí)時(shí)，借記“公允價(jià)值變變動損益”、“資本公積其他資本公公積”科目，貸記記“投資收益”科目。（三）未減值貸貸款計(jì)息日，應(yīng)應(yīng)按貸款的合

24、合同本金和合合同約定的名名義利率計(jì)算算確定的應(yīng)收收利息的金額額，借記本科科目，按貸款款的攤余成本本和實(shí)際利率率計(jì)算確定的的利息收入的的金額，貸記記“利息收入”科目，按本本期應(yīng)攤銷交交易費(fèi)用的金金額，借記或或貸記“貸款交易費(fèi)用”科目，按其其差額，借記記或貸記“貸款溢折價(jià)”科目。（四）發(fā)生的其其他應(yīng)收利息息，按合同約約定的名義利利率計(jì)算確定定的應(yīng)收取利利息，借記本本科目，貸記記“利息收入”科目。合同同約定的名義義利率與實(shí)際際利率差異較較大的，應(yīng)采采用實(shí)際利率率計(jì)算確定利利息收入。（五）實(shí)際收到到利息時(shí)，借借記“銀行存款”、“存放中央銀銀行款項(xiàng)” 等科目，貸貸記本科目。四四、本科目期期末借方余額額，

25、反映企業(yè)業(yè)尚未收回的的利息。1231 其他他應(yīng)收款一、本科目核算算企業(yè)除存出出保證金、拆拆出資金、買買入返售金融融資產(chǎn)、應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)收收賬款、預(yù)付付賬款、應(yīng)收收股利、應(yīng)收收利息、應(yīng)收收保戶儲金、應(yīng)應(yīng)收代位追償償款、應(yīng)收分分保賬款、應(yīng)應(yīng)收分保未到到期責(zé)任準(zhǔn)備備金、應(yīng)收分分保保險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備金、長長期應(yīng)收款等等經(jīng)營活動以以外的其他各各種應(yīng)收、暫暫付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照其他應(yīng)應(yīng)收款的項(xiàng)目目和對方單位位（或個(gè)人）進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。三、企業(yè)發(fā)生其其他各種應(yīng)收收、暫付款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，借記本本科目，貸記記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷銷各種款項(xiàng)時(shí)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸貸記本科目。四、

26、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的其他他應(yīng)收款。1241 壞賬賬準(zhǔn)備一、本科目核算算企業(yè)應(yīng)收款款項(xiàng)等發(fā)生減減值時(shí)計(jì)提的的減值準(zhǔn)備。二、壞賬準(zhǔn)備的的主要賬務(wù)處處理（一）資產(chǎn)負(fù)債債表日，企業(yè)業(yè)根據(jù)金融工工具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則確定定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)發(fā)生減值的，按按應(yīng)計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備金額額，借記“資產(chǎn)減值損損失” 科目，貸貸記本科目。本本期應(yīng)計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備大大于其賬面余余額的，應(yīng)按按其差額計(jì)提提；應(yīng)計(jì)提的的金額小于其其賬面余額的的差額做相反反的會計(jì)分錄錄。（二）對于確實(shí)實(shí)無法收回的的應(yīng)收款項(xiàng)，按按管理權(quán)限報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作作為壞賬損失失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收收款項(xiàng)，借記記本科目，貸貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、

27、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備備金”、“其他應(yīng)收款款”、“長期應(yīng)收款款”等科目。（三）已確認(rèn)并并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收收款項(xiàng)以后又又收回的，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收回回的金額，借借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備備金”、“其他應(yīng)收款款”、“長期應(yīng)收款款”等科目，貸貸記本科目；同時(shí)，借記記“銀行存款”科目，貸記記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備備金”、“其他應(yīng)收款款”、“長期應(yīng)收款款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的的應(yīng)收款項(xiàng)以以后又收回的的，企業(yè)也可可以按照實(shí)際際收回的金額額，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已

28、計(jì)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。1321 代理理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算算企業(yè)代理業(yè)業(yè)務(wù)形成的除除以企業(yè)自身身名義存放的的貨幣資金以以外的其他資資產(chǎn)，如受托托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行的證券投投資、受托貸貸款等。企業(yè)（證券）的的代理買賣證證券、代理承承銷證券、代代理兌付證券券不在本科目目核算。企業(yè)受托代銷的的商品，可將將本科目改為為“1321 受托代銷商商品”科目，并按按照委托單位位進(jìn)行明細(xì)核核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照有無風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和委托單單位、資產(chǎn)管管理類別（如如定向、集合合和專項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸貸款對象，分分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資資產(chǎn)的主要賬賬務(wù)處理（一）企業(yè)

29、用其其他代理業(yè)務(wù)務(wù)資金購買證證券等時(shí)，借借記本科目（投投資成本），貸貸記“存放中央銀銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券賣賣出時(shí)，應(yīng)按按實(shí)際收到的的金額，借記記“存放中央銀銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目，按按賣出證券的的成本，貸記記本科目（成成本），按其其差額，借記記或貸記本科科目（已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)未結(jié)算損益益）。定期或在委托合合同到期與委委托客戶進(jìn)行行結(jié)算時(shí)，按按合同約定比比例計(jì)算其他他代理業(yè)務(wù)資資產(chǎn)收益，并并結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)未結(jié)算的損損益，借記本本科目（已實(shí)實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損損益），按屬屬于委托客戶戶的收益，貸貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)負(fù)債”科目，按屬屬于企業(yè)的收收益，

30、貸記“手續(xù)費(fèi)收入入”科目。代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)應(yīng)按損失金額額，借記“代理業(yè)務(wù)負(fù)負(fù)債” 科目等，貸貸記本科目（已已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算算損益）。（二）收到委托托人的貸款資資金時(shí)，應(yīng)按按收到的金額額，借記“存放中央銀行行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，貸貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)負(fù)債”科目。企業(yè)業(yè)發(fā)放受托貸貸款時(shí)，應(yīng)按按發(fā)放的金額額，借記本科科目，貸記“吸收存款”等科目。收收回受托貸款款時(shí)，應(yīng)按收收到的受托貸貸款本金，借借記“吸收存款”等科目，貸貸記本科目，按按其差額，貸貸記“其他應(yīng)付款款”科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)代理理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的的價(jià)值。1401 材料料采購一、本科目核算算企業(yè)采用計(jì)計(jì)劃成本進(jìn)行

31、行材料日常核核算而購入材材料的采購成成本。采用實(shí)實(shí)際成本進(jìn)行行材料日常核核算的，購入入材料的采購購成本，通過過“在途物資”科目核算。委托外單位加工工材料、商品品的加工成本本，通過“委托加工物資資”科目核算。企業(yè)購入的工程程用材料，通通過“工程物資”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照供應(yīng)單單位和物資品品種進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。三、材料采購的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)支付付材料價(jià)款和和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入入材料采購成成本的金額，借借記本科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按實(shí)實(shí)際支付或應(yīng)應(yīng)付的款項(xiàng)，貸貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資資金”、“應(yīng)付賬款”、

32、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等等不能抵扣增增值稅的，購購入材料按應(yīng)應(yīng)支付的金額額，借記本科科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料料超過正常信信用條件延期期支付價(jià)款（如如分期付款購購買材料），實(shí)實(shí)質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的，應(yīng)應(yīng)按購買價(jià)款款的現(xiàn)值金額額，借記本科科目，按可抵抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按應(yīng)應(yīng)付金額，貸貸記“長期應(yīng)付款款”科目，按其其差額，借記記“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目。（三）月末，企企業(yè)應(yīng)將倉庫庫轉(zhuǎn)來的外購購收料憑證，分分別下列不同同情況進(jìn)行處處理1對于已經(jīng)付付款或已開出出、承兌商業(yè)業(yè)匯票的收料料

33、憑證(包括括本月付款或或開出、承兌兌商業(yè)匯票的的上月收料憑憑證)，應(yīng)按按實(shí)際成本和和計(jì)劃成本分分別匯總，按按計(jì)劃成本借借記“原材料”、“包裝物及低低值易耗品”等科目，按按實(shí)際成本貸貸記本科目；將實(shí)際成本本大于計(jì)劃成成本的差異，借借記“材料成本差差異”科目，貸記記本科目；實(shí)實(shí)際成本小于于計(jì)劃成本的的差異，做相相反的會計(jì)分分錄。2對于尚未收收到發(fā)票賬單單的收料憑證證，應(yīng)按計(jì)劃劃成本暫估入入賬，借記“原材料”、“包裝物及低低值易耗品”等科目，貸貸記“應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付付賬款”科目，下月月初用做相反反分錄予以沖沖回。下月付付款或開出、承承兌商業(yè)匯票票，借記本科科目和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）

34、”科目，貸記記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、本科目的期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)已經(jīng)收到發(fā)發(fā)票賬單付款款或已開出、承承兌商業(yè)匯票票，但尚未到到達(dá)或尚未驗(yàn)驗(yàn)收入庫的在在途材料的采采購成本。1402 在途途物資一、本科目核算算企業(yè)采用實(shí)實(shí)際成本（或或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行行材料（或商商品）日常核核算，貨款已已付尚未驗(yàn)收收入庫的購入入材料或商品品的采購成本本。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照供應(yīng)單單位進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。三、在途物資的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)購入入材料、商品品，按應(yīng)計(jì)入入材料、商品品采購成本的的金額，借記記本科目，按按可抵扣的增增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按實(shí)實(shí)際支付或

35、應(yīng)應(yīng)付的款項(xiàng)，貸貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料料超過正常信信用條件延期期支付（如分分期付款購買買材料），實(shí)實(shí)質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的，應(yīng)應(yīng)按購買價(jià)款款的現(xiàn)值金額額，借記本科科目，按可抵抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按應(yīng)應(yīng)付金額，貸貸記“長期應(yīng)付款款”科目，按其其差額，借記記“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目。（三）所購材料料、商品到達(dá)達(dá)驗(yàn)收入庫，借借記“原材料”、“庫存商品進(jìn)價(jià)”等科目，貸貸記本科目。庫存商品采用售售價(jià)核算的，按按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)價(jià)貸記本科目目，進(jìn)價(jià)與售售價(jià)之間的差差額，借記或或貸記“商品進(jìn)銷差差價(jià)”科目。四、本科目期

36、末末借方余額，反反映企業(yè)已付付款或已開出出、承兌商業(yè)業(yè)匯票，但尚尚未到達(dá)或尚尚未驗(yàn)收入庫庫的在途材料料、商品的采采購成本。1403 原材材料一、本科目核算算企業(yè)庫存的的各種材料，包包括原料及主主要材料、輔輔助材料、外外購半成品(外購件)、修修理用備件(備品備件)、包裝材料料、燃料等的的計(jì)劃成本或或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝裝配業(yè)務(wù)的原原料、零件等等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置置備查簿進(jìn)行行登記。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照材料的的保管地點(diǎn)(倉庫)、材材料的類別、品品種和規(guī)格等等進(jìn)行明細(xì)核核算。三、原材料的主主要賬務(wù)處理理（一）購入并已已驗(yàn)收入庫的的原材料，按按計(jì)劃成本或或?qū)嶋H成本，借借記本科目，按按實(shí)際成本貸貸記“材料采

37、購”或“在途物資”科目，按計(jì)計(jì)劃成本與實(shí)實(shí)際成本的差差異，借記或或貸記“材料成本差差異”科目。（二）自制并已已驗(yàn)收入庫的的原材料，按按計(jì)劃成本或或?qū)嶋H成本，借借記本科目，按按實(shí)際成本貸貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按按計(jì)劃成本與與實(shí)際成本的的差異，借記記或貸記“材料成本差差異”科目。委托外單位加工工完成并已驗(yàn)驗(yàn)收入庫的原原材料，按計(jì)計(jì)劃成本或?qū)崒?shí)際成本，借借記本科目，按按實(shí)際成本貸貸記“委托加工物物資”科目，按計(jì)計(jì)劃成本與實(shí)實(shí)際成本的差差異，借記或或貸記“材料成本差異異”科目。（三）以其他方方式增加的材材料，在材料料驗(yàn)收入庫時(shí)時(shí)，按計(jì)劃成成本或?qū)嶋H成成本，借記本本科目，按不不同方式下確確定的材料的的

38、實(shí)際成本，貸貸記有關(guān)科目目，按計(jì)劃成成本與實(shí)際成成本的差異，借借記或貸記“材料成本差差異”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營營領(lǐng)用材料，按按計(jì)劃成本或或?qū)嶋H成本，借借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸貸記本科目。發(fā)發(fā)出委托外單單位加工的原原材料，借記記“委托加工物物資”科目，貸記記本科目?；üこ痰炔块T門領(lǐng)用材料，按按計(jì)劃成本或或?qū)嶋H成本加加上不予抵扣扣的增值稅額額等，借記“在建工程”等科目，按按實(shí)際成本或或計(jì)劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)進(jìn)行材料日常常核算的，按按照發(fā)出各種種材料的計(jì)劃劃成本，計(jì)算算應(yīng)

39、負(fù)擔(dān)的成成本差異，借借記有關(guān)科目目，貸記“材料成本差差異” 科目，實(shí)實(shí)際成本小于于計(jì)劃成本的的差異做相反反的會計(jì)分錄錄。采用實(shí)際際成本進(jìn)行材材料日常核算算的，發(fā)出材材料的實(shí)際成成本，可以采采用先進(jìn)先出出法、加權(quán)平平均法或個(gè)別別認(rèn)定法計(jì)算算確定。（五）出售材料料時(shí)，按收到到或應(yīng)收價(jià)款款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入，貸記記“其他業(yè)務(wù)收收入”科目，按應(yīng)應(yīng)交的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出售材料的的實(shí)際成本時(shí)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支支出”科目，貸記記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)進(jìn)行材料日常常核算的，還還應(yīng)分?jǐn)偛牧狭铣杀静町悺Ｋ?、本科目的期期?/p>

40、借方余額額，反映企業(yè)業(yè)庫存材料的的計(jì)劃成本或或?qū)嶋H成本。1404 材料料成本差異一、本科目核算算企業(yè)各種材材料的實(shí)際成成本與計(jì)劃成成本的差異。企企業(yè)根據(jù)具體體情況，可以以單獨(dú)設(shè)置本本科目；也可可以在“原材料”、“包裝物及低低值易耗品”等科目設(shè)置置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)進(jìn)行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低低值易耗品”等，按照類類別或品種進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。三、材料的計(jì)劃劃成本所包括括的內(nèi)容應(yīng)與與其實(shí)際成本本相一致，計(jì)計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡可能地接接近實(shí)際。計(jì)計(jì)劃成本除特特殊情況外，在在年度內(nèi)一般般不作變動。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本差異異應(yīng)當(dāng)按月分分?jǐn)?，不得在在季末或年末末一次?jì)算。發(fā)發(fā)出

41、材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成本差差異，除委托托外部加工發(fā)發(fā)出材料可按按月初成本差差異率計(jì)算外外，應(yīng)使用當(dāng)當(dāng)月的實(shí)際差差異率；月初初成本差異率率與本月成本本差異率相差差不大的，也也可按月初成成本差異率計(jì)計(jì)算。計(jì)算方方法一經(jīng)確定定，不得隨意意變更。材料料成本差異率率的計(jì)算公式式如下：本月材料成本差差異率=（月月初結(jié)存材料料的成本差異異+本月收入入材料的成本本差異）（月初結(jié)存存材料的計(jì)劃劃成本+本月月收入材料的的計(jì)劃成本）100% 月初材料成本差差異率=月初初結(jié)存材料的的成本差異月初結(jié)存材材料的計(jì)劃成成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本差異異=發(fā)出材料料的計(jì)劃成本本材料成本差差異率四、材料成本差差異的主要賬賬務(wù)

42、處理（一）入庫材料料發(fā)生的材料料成本差異，實(shí)實(shí)際成本大于于計(jì)劃成本的的差異，借記記本科目，貸貸記“材料采購”科目；實(shí)際際成本小于計(jì)計(jì)劃成本的差差異做相反的的會計(jì)分錄。調(diào)調(diào)整材料計(jì)劃劃成本時(shí)，調(diào)調(diào)整的金額應(yīng)應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入入本科目：調(diào)調(diào)整減少計(jì)劃劃成本的金額額，記入本科科目的借方；調(diào)整增加計(jì)計(jì)劃成本的金金額，記入本本科目的貸方方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的材料成本本差異，借記記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物物資”、“其他業(yè)務(wù)支支出”等科目，貸記記本科目；實(shí)實(shí)際成本小于于計(jì)劃成本的的差異，做相相反的會計(jì)分分錄。五、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)庫存存原材料等的

43、的實(shí)際成本大大于計(jì)劃成本本的差異；貸貸方余額反映映企業(yè)庫存原原材料等的實(shí)實(shí)際成本小于于計(jì)劃成本的的差異。1406 庫存存商品一、本科目核算算企業(yè)庫存的的各種商品的的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或或計(jì)劃成本（或或售價(jià)），包包括庫存產(chǎn)成成品、外購商商品、存放在在門市部準(zhǔn)備備出售的商品品、發(fā)出展覽覽的商品以及及寄存在外的的商品等。接受來料加工制制造的代制品品和為外單位位加工修理的的代修品，在在制造和修理理完成驗(yàn)收入入庫后，視同同企業(yè)的產(chǎn)成成品，通過本本科目核算。企企業(yè)（房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)）的開開發(fā)產(chǎn)品，可可將本科目改改為“1406 開發(fā)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核核算。企業(yè)（農(nóng)農(nóng)業(yè)）收獲的的農(nóng)產(chǎn)品，可可將本科目改改為“1406

44、 農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核核算。已經(jīng)完完成銷售手續(xù)續(xù)并確認(rèn)銷售售收入，但購購買單位在月月末未提取的的商品，應(yīng)當(dāng)作為為代管商品，單單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行行登記。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照庫存商商品的種類、品品種和規(guī)格進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。三、庫存商品的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)成品一一般應(yīng)按實(shí)際際成本核算，產(chǎn)產(chǎn)成品的收入入、發(fā)出和銷銷售，平時(shí)只只記數(shù)量不記記金額，月末末計(jì)算入庫產(chǎn)產(chǎn)成品的實(shí)際際成本。企業(yè)業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)產(chǎn)成品，按其其實(shí)際成本，借借記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多多的，也可按按計(jì)劃成本進(jìn)進(jìn)行日常核算算，其實(shí)際成

45、成本與計(jì)劃成成本的差異，可可以單獨(dú)設(shè)置置“產(chǎn)品成本差差異”科目核算（計(jì)計(jì)劃成本的確確定以及成本本差異率的計(jì)計(jì)算參照“材料成本差差異”科目）。產(chǎn)產(chǎn)成品的收入入、發(fā)出和銷銷售，平時(shí)按按計(jì)劃成本進(jìn)進(jìn)行核算，月月末計(jì)算入庫庫產(chǎn)成品的實(shí)實(shí)際成本，按按產(chǎn)成品的計(jì)計(jì)劃成本，借借記本科目，按按其實(shí)際成本本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實(shí)實(shí)際成本與計(jì)計(jì)劃成本的差差異，借記或或貸記本科目目（成本差異異）。采用實(shí)際成本進(jìn)進(jìn)行產(chǎn)成品日日常核算的，發(fā)發(fā)出產(chǎn)成品的的實(shí)際成本，可可以采用先進(jìn)進(jìn)先出法、加加權(quán)平均法或或個(gè)別認(rèn)定法法計(jì)算確定。對外銷售產(chǎn)成品品（包括采用用分期收款方方式銷售產(chǎn)成成品），結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)時(shí)，借記“主營

46、業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。采采用計(jì)劃成本本核算的，還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分分?jǐn)偟膶?shí)際成成本與計(jì)劃成成本的差異，借借記“產(chǎn)品成本差差異”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目；實(shí)際際成本大于計(jì)計(jì)劃成本的差差異，做相反反的會計(jì)分錄錄。（二）購入商品品采用進(jìn)價(jià)核核算的，在商商品到達(dá)驗(yàn)收收入庫后，按按商品進(jìn)價(jià)，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企企業(yè)委托外單單位加工收回回的商品，按按商品進(jìn)價(jià)，借借記本科目，貸貸記“委托加工物物資”科目。購入商品采用售售價(jià)核算的，在在商品到達(dá)驗(yàn)驗(yàn)收入庫后，按按商品售價(jià)，借借記本科目，按按商品進(jìn)價(jià)，貸貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商商品售價(jià)與進(jìn)進(jìn)價(jià)的差

47、額，貸貸記“商品進(jìn)銷差差價(jià)”科目。企業(yè)業(yè)委托外單位位加工收回的的商品，按商商品售價(jià)，借借記本科目，按按委托加工商商品的進(jìn)價(jià)，貸貸記“委托加工物物資”科目，商品品進(jìn)價(jià)與售價(jià)價(jià)的差額，貸貸記“商品進(jìn)銷差差價(jià)”科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商商品日常核算算的，發(fā)出商商品的實(shí)際成成本，可以采采用先進(jìn)先出出法、加權(quán)平平均法或個(gè)別別認(rèn)定法計(jì)算算確定。對外銷售商品（包包括采用分期期收款方式銷銷售商品），結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。采采用售價(jià)核算算的，還應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟牡纳唐愤M(jìn)銷差差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。（三）房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)開發(fā)發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)應(yīng)于竣

48、工驗(yàn)收收時(shí)，按實(shí)際際成本，借記記本科目，貸貸記“生產(chǎn)成本”科目。月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓讓、銷售和結(jié)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品品的實(shí)際成本本，借記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的的營業(yè)性配套套設(shè)施用于本本企業(yè)從事第第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營營用房，應(yīng)視視同自用固定定資產(chǎn)進(jìn)行處處理，并將營營業(yè)性配套設(shè)設(shè)施的實(shí)際成成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記記本科目（配配套設(shè)施）。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)庫存存商品的實(shí)際際成本(或進(jìn)進(jìn)價(jià)) 或計(jì)計(jì)劃成本(或或售價(jià))。1407 發(fā)出出商品一、本科目核算算企業(yè)商品銷銷售不滿足收收入確認(rèn)條件件但已發(fā)出商商品的實(shí)際成成本（或進(jìn)價(jià)價(jià)）或計(jì)劃成成本（或售價(jià)價(jià)）。企業(yè)

49、委托其他單單位代銷的商商品，也在本本科目核算，企企業(yè)也可以將將本科目改為為“1408 委托代銷商商品”科目，并按按照受托單位位進(jìn)行明細(xì)核核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照購貨單單位及商品類類別和品種進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。三、發(fā)出商品的的主要賬務(wù)處處理（一）對于不滿滿足收入確認(rèn)認(rèn)條件的發(fā)出出商品，應(yīng)按按發(fā)出商品的的實(shí)際成本（或或進(jìn)價(jià)）或計(jì)計(jì)劃成本（或或售價(jià)），借借記本科目，貸貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收收入確認(rèn)條件件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成本，借借記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記本科目。采采用計(jì)劃成本本或售價(jià)核算算的，還應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟牡漠a(chǎn)品成本差差異或商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)，借借記“產(chǎn)品成本差差異”或“商品進(jìn)銷

50、差差價(jià)”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目；實(shí)際際成本大于計(jì)計(jì)劃成本的差差異，做相反反的會計(jì)分錄錄。（二）發(fā)出商品品如發(fā)生退回回，應(yīng)按退回回商品的實(shí)際際成本（或進(jìn)進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃劃成本（或售售價(jià)），借記記“庫存商品”科目，貸記記本科目。四四、本科目期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)商品銷售中中，不滿足收收入確認(rèn)條件件的已發(fā)出商商品的實(shí)際成成本（或進(jìn)價(jià)價(jià)）或計(jì)劃成成本（或售價(jià)價(jià)）。1409 商品品進(jìn)銷差價(jià)一、本科目核算算企業(yè)庫存商商品采用售價(jià)價(jià)進(jìn)行日常核核算的，商品品售價(jià)與進(jìn)價(jià)價(jià)之間的差額額。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照商品類類別或?qū)嵨镓?fù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行明明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷差差價(jià)的主要賬賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入入、加

51、工收回回以及銷售退退回等增加的的庫存商品，按按商品售價(jià)，借借記“庫存商品”科目，按商商品進(jìn)價(jià)，貸貸記 “銀行存款”、“委托加工物物資”等科目，售售價(jià)與進(jìn)價(jià)之之間的差額貸貸記本科目。（二）月末分?jǐn)倲傄唁N商品的的進(jìn)銷差價(jià)，借借記本科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。銷售售商品應(yīng)分?jǐn)倲偟纳唐愤M(jìn)銷銷差價(jià)，按以以下方法計(jì)算算：商品進(jìn)銷銷差價(jià)率=月月末分?jǐn)偳氨颈究颇坑囝~（“庫存商品”科目月末余余額+“委托代銷商商品”科目月末余余額+“發(fā)出商品”科目月末余余額+本月“主營業(yè)務(wù)收收入”科目貸方發(fā)生生額）100% 本月銷售商商品應(yīng)分?jǐn)偟牡纳唐愤M(jìn)銷差差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收收入”科目貸方余余額商品進(jìn)銷差差價(jià)率上述所

52、所稱“主營業(yè)務(wù)收收入”，是指采用用售價(jià)進(jìn)行商商品日常核算算的銷售商品品所取得的收收入。委托加工商品可可以采用上月月商品進(jìn)銷差差價(jià)率計(jì)算應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐菲愤M(jìn)銷差價(jià)。企企業(yè)的商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)率各各月之間比較較均衡的，也也可以采用上上月商品進(jìn)銷銷差價(jià)率計(jì)算算分?jǐn)偙驹落N銷售商品應(yīng)分分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)進(jìn)銷差價(jià)。企企業(yè)無論采用用當(dāng)月商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)率還還是上月商品品進(jìn)銷差價(jià)率率計(jì)算分?jǐn)偵躺唐愤M(jìn)銷差價(jià)價(jià)，均應(yīng)在年年度終了，對對商品進(jìn)銷差差價(jià)進(jìn)行核實(shí)實(shí)調(diào)整。四、本科目的期期末貸方余額額，反映企業(yè)業(yè)庫存商品的的商品進(jìn)銷差差價(jià)。1411 委托托加工物資一、本科目核算算企業(yè)委托外外單位加工的的各種物資的的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)

53、按按加工合同、受受托加工單位位以及加工物物資的品種等等進(jìn)行明細(xì)核核算。三、委托加工物物資的主要賬賬務(wù)處理（一）發(fā)給外單單位加工的物物資，按實(shí)際際成本，借記記本科目，貸貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按按計(jì)劃成本或或售價(jià)核算的的，還應(yīng)同時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成成本差異或商商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)，借記本科科目，貸記“產(chǎn)品成本差差異” 或“商品進(jìn)銷差差價(jià)”科目；實(shí)際際成本小于計(jì)計(jì)劃成本的差差異，做相反反的會計(jì)分錄錄。（二）支付加工工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等，借記本本科目等科目目，貸記“銀行存款”等科目；需需要交納消費(fèi)費(fèi)稅的委托加加工物資，由由受托方代收收代交的消費(fèi)費(fèi)稅，借記本本科目（收回回后用于直接接銷售的）或或“應(yīng)交稅費(fèi)

54、應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目（收回回后用于繼續(xù)續(xù)加工的），貸貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成成驗(yàn)收入庫的的物資和剩余余的物資，按按加工收回物物資的實(shí)際成成本和剩余物物資的實(shí)際成成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸貸記本科目。采用計(jì)劃成本或或售價(jià)核算的的，按計(jì)劃成成本或售價(jià)，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本貸記本科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)” 科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)委托托外單位加工工尚未完成物物資的實(shí)際成成本。1412 包裝裝物及低值易易耗品一、本科目核算算企業(yè)包裝物物和低值易耗耗品的

55、計(jì)劃成成本或?qū)嶋H成成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照包裝物物和低值易耗耗品的種類進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。包裝物或低值易易耗品價(jià)值較較高、采用“五五攤銷法法”核算的，還還應(yīng)分別“庫存”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核核算。三、包裝物及低低值易耗品的的主要賬務(wù)處處理（一）購入、自自制、委托外外單位加工完完成驗(yàn)收入庫庫的包裝物和和代值易耗品品等，應(yīng)當(dāng)比比照“原材料”科目進(jìn)行處處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用用包裝物和低低值易耗品或或出租包裝物物，采用一次次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其其賬面價(jià)值，借借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸貸記本科目。采用五五攤銷法法的，領(lǐng)用時(shí)時(shí)應(yīng)按其賬面面價(jià)值的500%，借記“生產(chǎn)成本”、

56、“其他業(yè)務(wù)支支出”“管理費(fèi)用用”等科目，貸貸記本科目，報(bào)報(bào)廢時(shí)，按其其賬面價(jià)值，借借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸貸記本科目。（三）隨同產(chǎn)品品或商品出售售、單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)核算的包裝裝物，在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)商品銷售結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本時(shí)，應(yīng)按包包裝物的賬面面價(jià)值，借記記“其他業(yè)務(wù)支出出”科目，貸記記本科目。（四）采用計(jì)劃劃成本進(jìn)行材材料日常核算算的，月末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用用、出售、出出租包裝物和和生產(chǎn)領(lǐng)用的的低值易耗品品應(yīng)分?jǐn)偟某沙杀静町?，借借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸貸記“材料成本差差異”科目；實(shí)際際成本小于計(jì)計(jì)劃成本的差差異，做相反反的會計(jì)分錄錄。四、本

57、科目期末末借方余額，反反映企業(yè)包裝裝物和低值易易耗品的計(jì)劃劃成本或?qū)嶋H際成本。1461 存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算算企業(yè)存貨發(fā)發(fā)生減值時(shí)計(jì)計(jì)提的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對對消耗性生物物資產(chǎn)計(jì)提的的跌價(jià)準(zhǔn)備，也也在本科目核核算。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的主要賬賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債債表日，企業(yè)業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)準(zhǔn)則確定存貨貨發(fā)生減值的的，按存貨可可變現(xiàn)凈值低低于成本的差差額，借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備備的存貨價(jià)值值以后又得以以恢復(fù)，應(yīng)在在原已計(jì)提的的存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按按恢復(fù)增加的的金額，借記記本科目，貸貸記“資產(chǎn)減值損損失”科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)計(jì)提的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備的

58、，借借記本科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”等科目。（二）企業(yè)（建建造承包商）按按建造合同準(zhǔn)準(zhǔn)則確定合同同預(yù)計(jì)總成本本超過合同總總收入的，應(yīng)應(yīng)按其差額，借借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記本本科目。合同同完工時(shí)，借借記本科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。三、本科目期末末貸方余額，反反映企業(yè)已計(jì)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備。1501 待攤攤費(fèi)用一、本科目核算算企業(yè)已經(jīng)發(fā)發(fā)生但應(yīng)由本本期和以后各各期負(fù)擔(dān)的分分?jǐn)偲谙拊?1 年以內(nèi)(包括1 年年)的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，包括預(yù)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)經(jīng)營租賃的預(yù)預(yù)付租金、季季節(jié)性生產(chǎn)企企業(yè)在停工期期內(nèi)的費(fèi)用以以及其他應(yīng)由由本期和以后后各期負(fù)擔(dān)的的其他費(fèi)用。二、本科目應(yīng)當(dāng)

59、當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。三、待攤費(fèi)用的的主要賬務(wù)處處理（一）企業(yè)預(yù)付付給保險(xiǎn)公司司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)經(jīng)營租賃固定定資產(chǎn)租金等等，應(yīng)于預(yù)付付時(shí)，借記本本科目，貸記記“銀行存款”等科目。財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)應(yīng)在保險(xiǎn)的有有效期限內(nèi)平平均攤銷，經(jīng)經(jīng)營租賃固定定資產(chǎn)租金應(yīng)應(yīng)在租賃期間間內(nèi)平均攤銷銷，攤銷時(shí)借借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸貸記本科目。（二）企業(yè)發(fā)生生其他各項(xiàng)待待攤費(fèi)用時(shí)，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。按按受益期限分分期平均攤銷銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)已發(fā)生但尚尚未攤銷完的的費(fèi)

60、用金額。1521 持有有至到期投資資一、本科目核算算企業(yè)持有至至到期投資的的價(jià)值。企業(yè)業(yè)委托銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)向其他單單位貸出的款款項(xiàng)，也在本本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照持有至至到期投資的的類別和品種種，分別“投資成本”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核核算。三、持有至到期期投資的主要要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得得的持有至到到期投資，應(yīng)應(yīng)按取得該投投資的公允價(jià)價(jià)值與交易費(fèi)費(fèi)用之和，借借記本科目（投投資成本、溢溢折價(jià)），貸貸記“銀行存款”、“存放中央銀銀行款項(xiàng)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。購入的分期付息息、到期還本本的持有至到到期投資，已已到付息期按按面值和票面面利率計(jì)算確確定的應(yīng)收未未收的利息