內(nèi)部控制審計(jì)操作手冊

1、 目 錄第一章 獲取審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書 1一、獲取審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書1二、內(nèi)部控制審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書的內(nèi)容1三、連續(xù)審計(jì)2四、審計(jì)業(yè)務(wù)約約定條款的變變更2五、業(yè)務(wù)約定書書的文檔記錄錄3第二章 建立審審計(jì)項(xiàng)目組3一、項(xiàng)目小組成成員的要求3二、組建項(xiàng)目小小組的考慮3三、管理、指導(dǎo)導(dǎo)、并監(jiān)督項(xiàng)項(xiàng)目小組4四、項(xiàng)目小組成成員的角色及及責(zé)任5第三章 了解解被審計(jì)單位位及其環(huán)境6一、了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境的必要性性6二、了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境的程度7三、了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境的主要內(nèi)內(nèi)容7 3.11行業(yè)狀況、法法律環(huán)境與監(jiān)監(jiān)管環(huán)境以及及其他外部因因素7 3.1.11行業(yè)因素8 3.1.22 遵守法

2、律律法規(guī)的規(guī)定定8 3.1.33 其他外部部因素8 3.22了解被審計(jì)計(jì)單位的性質(zhì)質(zhì)9 3.33被審計(jì)單位位對會計(jì)政策策的選擇和運(yùn)運(yùn)用10 3.44被審計(jì)單位位的目標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略以及相關(guān)關(guān)經(jīng)營風(fēng)險10 3.5被被審計(jì)單位財財務(wù)業(yè)績的衡衡量和評價11四、了解IT在在企業(yè)中的角角色12 4.1了了解IT復(fù)雜程度度12 4.2了了解IT對我們審審計(jì)工作的影影響13五、如何了解企企業(yè)及其環(huán)境境13 5.1檢檢閱相關(guān)信息息13 5.2詢詢問企業(yè)管理理層及其他人人員14 5.3觀觀察及檢查14 5.4信信息來源14六、確定重大錯錯報風(fēng)險15七、工作底稿記記錄15第四章 利用專專家的工作15一、確定是否利利用專

3、家的工工作16 1.1確確定IT專家的介介入程度17 1.2確確定稅務(wù)專家家的介入程度度17 1.3確確定相關(guān)行業(yè)業(yè)專家的介入入程度18二、利用管理層層專家的工作作18 2.1評評價管理層專專家的勝任能能力、專業(yè)素素養(yǎng)和客觀性性18 2.2 了解管理層層專家的工作作19 2.3 評價管理層層專家的工作作是否足以實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的20三、利用事務(wù)所所的內(nèi)部專家家的工作21四、利用事務(wù)所所外部專家的的工作23五、記錄審計(jì)工工作26 第五章 了解企企業(yè)整體的內(nèi)內(nèi)部控制27一、企業(yè)層面控控制的內(nèi)涵27二、企業(yè)層面控控制對其他控控制及其測試試的影響28三、了解和評價價企業(yè)層面內(nèi)內(nèi)部控制的主主要內(nèi)容29 3

4、.1與與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境境)相關(guān)的控制制30 3.1.1管理層的的理念和經(jīng)營營風(fēng)格31 3.1.2誠信和道道德價值觀念念的溝通與落落實(shí)31 3.1.3治理層的的參與程度32 3.2針針對管理層和和治理層凌駕駕于控制之上上的風(fēng)險而設(shè)設(shè)計(jì)的控制32 3.3被被審計(jì)單位的的風(fēng)險評估過過程34 3.4對對內(nèi)部信息傳傳遞的控制35 3.5對對控制有效性性的內(nèi)部監(jiān)督督(即監(jiān)督其他他控制的控制制)和內(nèi)部控制制評價35 33.5.1管管理層是否定定期地將會計(jì)計(jì)系統(tǒng)中記錄錄的數(shù)額與實(shí)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行行核對36 33.5.2管管理層是否為為保證內(nèi)部審審計(jì)活動的有有效性而確立立了相應(yīng)的控控制363.5.3管理理層是

5、否建立立了相關(guān)的控控制以保證自自我評價或定定期的系統(tǒng)評評價的有效 性363.5.4管理理層是否建立立了相關(guān)的控控制以保證監(jiān)監(jiān)督性控制能能夠在一個集集中的地點(diǎn)有有效進(jìn)行(如共享服務(wù)務(wù)中心等)36 3.6集集中化的處理理和控制(包括共享的的服務(wù)環(huán)境)36 3.7監(jiān)監(jiān)督經(jīng)營成果果的控制37四、企業(yè)層面控控制對其他控控制及其測試試的影響38五、如何了解企企業(yè)層面控制制39 5.1了了解企業(yè)層面面控制的方法法39 5.2審審計(jì)證據(jù)的考考慮和了解企企業(yè)層面控制制的范圍39六、識別和評估估重大錯報風(fēng)風(fēng)險40七、工作底稿記記錄40第六章 識別舞舞弊風(fēng)險并確確定應(yīng)對措施施40一、識別舞弊風(fēng)風(fēng)險的相關(guān)要要求40二

6、、識別舞弊風(fēng)風(fēng)險的主要程程序及考慮因因素41 2.1組組織項(xiàng)目組討討論42 2.2就就舞弊風(fēng)險詢詢問管理層和和其他人員42 22.2.1詢詢問管理層42 22.2.2詢詢問內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員43 22.2.3詢詢問內(nèi)部其他他人員44 22.2.4詢詢問治理層44 2.3考考慮舞弊風(fēng)險險因素45 2.4考考慮異常關(guān)系系或偏離預(yù)期期的關(guān)系45 2.5考考慮其他信息息45三、識別由于舞舞弊而導(dǎo)致的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險45 3.1收收入確認(rèn)46四、應(yīng)對舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的重大錯錯報風(fēng)險46 4.1總總體應(yīng)對措施施46 4.2特特別措施46五、應(yīng)對管理層層凌駕于控制制之上的措施施47六、應(yīng)對與關(guān)聯(lián)聯(lián)方有關(guān)的由由于舞弊而

7、導(dǎo)導(dǎo)致的重大錯錯報風(fēng)險的措措施47七、對審計(jì)其他他方面的影響響48第七章 確定重重要性水平48一、了解確定整整體重要性水水平需做的考考慮48 1.1確確定整體重要要性水平時財財務(wù)報表使用用者的展望與與預(yù)期49 1.2整整體重要性水水平的恰當(dāng)基基準(zhǔn)49 11.2.1是是否存在特定定會計(jì)主體的的財務(wù)報表使使用者特別關(guān)關(guān)注的項(xiàng)目49 11.2.2被被審計(jì)單位的的性質(zhì)、所處處的生命周期期階段以及所所處行業(yè)和經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境49 11.2.3治治理層的看法法和預(yù)期49二、了解確定特特定類別的交交易、賬戶余余額或披露的的重要性水平平需做的考慮慮50三、了解確定實(shí)實(shí)際執(zhí)行重要要性水平（可可容忍誤差）需需做的考慮5

8、0四、確定整體重重要性水平50 4.1定義整整體重要性水水平時確定應(yīng)應(yīng)用適當(dāng)百分分比的稅前利利潤51 44.1.1上上市企業(yè)或重重要項(xiàng)目51 44.1.2非非重要項(xiàng)目51 4.2當(dāng)當(dāng)稅前利潤作作為計(jì)量基準(zhǔn)準(zhǔn)不恰當(dāng)時確確定應(yīng)用適當(dāng)當(dāng)百分比的計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)51五、確定特定類類別的交易、賬賬戶余額或披披露的重要性性水平52六、確定實(shí)際執(zhí)執(zhí)行的重要性性水平52七、在審計(jì)過程程中修改重要要性水平53第八章 識別重重大賬戶、重重大列報及相相關(guān)認(rèn)定53一、識別重大賬賬戶、重大列列報及其相關(guān)關(guān)認(rèn)定53 1.1重重大賬戶或列列報53 1.2確確定重大賬戶戶或列報的金金額標(biāo)準(zhǔn)53 1.3確確定重大賬戶戶或列報的性性質(zhì)

9、考慮54 11.3.1重重大賬戶或列列報的性質(zhì)確確定54 11.3.2考考慮已識別的的固有風(fēng)險54 11.3.3評評價財務(wù)報表表項(xiàng)目及附注注的錯報風(fēng)險險因素54 11.4有關(guān)賬賬戶的其他考考慮因素55二、確定相關(guān)認(rèn)認(rèn)定55 2.1利利潤表科目的的重要賬戶的的相關(guān)認(rèn)定56 2.2資資產(chǎn)負(fù)債表重重要賬戶的相相關(guān)認(rèn)定56 2.3與與列報和披露露相關(guān)的認(rèn)定定56三、更新我們確確定的重大賬賬戶或列報及及相關(guān)認(rèn)定57第九章 識別重重大業(yè)務(wù)流程程和重大列報報流程57一、識別業(yè)務(wù)流流程57 1.1常常規(guī)的業(yè)務(wù)流流程58 1.2非非常規(guī)的業(yè)務(wù)務(wù)流程581.3估計(jì)的業(yè)業(yè)務(wù)流程58二、確定重大流流程58 2.1確確

10、定重大業(yè)務(wù)務(wù)流程58 2.2對對重大估計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)流程的考考慮59 2.3重重大列報流程程59三、識別相關(guān)信信息系統(tǒng)60第十章 關(guān)于集集團(tuán)審計(jì)的特特殊考慮60一、了解集團(tuán)及及其環(huán)境、集集團(tuán)組成部分分及其環(huán)境60二、了解集團(tuán)及及其組成部分分的內(nèi)部控制制61三、集團(tuán)管控風(fēng)風(fēng)格的影響62四、確定重要性性水平以及可可容忍誤差62 4.1確確定集團(tuán)整體體財務(wù)報表重重要性63 4.2確確定集團(tuán)實(shí)際際執(zhí)行的重要要性（可容忍忍誤差）63 4.3確確定組成部分分可容忍誤差差63五、確定重要組組成部分64 5.1根根據(jù)規(guī)模確定定65 5.2根根據(jù)特定性質(zhì)質(zhì)或情況確定定65 5.3不不重要組成部部分65六、識別重大賬賬

11、戶、重大列列報及其相關(guān)關(guān)認(rèn)定65七、組成部分內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)策略66八、設(shè)定組成部部分審計(jì)策略略的標(biāo)準(zhǔn)66第十一章 了解解企業(yè)內(nèi)部控控制自我評價價過程以及利利用他人的工工作67一、了解企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價過程67二、利用他人的的工作68 2.1對對專業(yè)勝任能能力和客觀性性的考慮68 22.1.1專專業(yè)勝任能力力和客觀性對對可利用他人人工作程度的的影響68 2.2對對利用內(nèi)部審審計(jì)人員工作作的特殊考慮慮69 22.2.1評評價內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員的專業(yè)業(yè)勝任能力69 22.2.2評評價內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員的客觀觀性70 2.3利利用內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員的工作作成果71 2.4確確定利用他人人工作的范圍圍74

12、2.5測測試由他人執(zhí)執(zhí)行的部分工工作74三、工作底稿記記錄75第十二章 評價價企業(yè)層面控控制測試75一、間接的企業(yè)業(yè)層面控制75二、應(yīng)對舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的重大錯錯報風(fēng)險（包包括董事會、管管理層凌駕于于控制之上的的風(fēng)險）的控控制76三、控制環(huán)境77四、充當(dāng)業(yè)務(wù)層層面控制的直直接企業(yè)層面面控制77五、工作底稿記記錄77第十三章 了解解重大業(yè)務(wù)流流程和重大列列報流程78一、考慮企業(yè)層層面控制對重重大業(yè)務(wù)流程程和重大列報報流程的影響響78二、識別重大業(yè)業(yè)務(wù)流程和重重大列報流程程的關(guān)鍵流程程78 2.1信信息來源80 2.2詢詢問80 2.3觀觀察和檢查80 2.4對對服務(wù)機(jī)構(gòu)的的考慮81三、在重大業(yè)務(wù)務(wù)流程

13、和重大大列報流程中中識別可能出出錯項(xiàng)81 3.1如如何識別可能能出錯項(xiàng)82 3.2將將可能出錯項(xiàng)項(xiàng)聯(lián)系到相關(guān)關(guān)認(rèn)定83 3.3特特別風(fēng)險和可可能出錯項(xiàng)83 3.4 IT方面的的可能出錯項(xiàng)項(xiàng)83四、識別與審計(jì)計(jì)相關(guān)的控制制活動84 4.1相相關(guān)的控制的的種類84 4.2如如何開始識別別相關(guān)控制84 4.3對對識別降低特特別風(fēng)險的控控制的特殊考考慮84五、對了解不同同性質(zhì)的重大大業(yè)務(wù)流程的的具體考慮85 5.1重重大業(yè)務(wù)流程程的種類85 5.2相相關(guān)控制活動動86 55.2.1管管理層對專家家的利用87 55.2.2假假設(shè)87 55.2.3改改變會計(jì)估計(jì)計(jì)的方法87 55.2.4估估計(jì)的不確定定性

14、88六、對了解重大大列報流程的的特殊考慮88 6.1重重大會計(jì)賬戶戶的列報88 6.2財財務(wù)報表決算算過程的列報報88第十四章 執(zhí)行行穿行測試89一、執(zhí)行穿行測測試89 1.1穿穿行測試的程程序90 1.2與與穿行測試過過程中進(jìn)行的的詢問相關(guān)的的考慮90 1.3對對穿行測試的的結(jié)果得出結(jié)結(jié)論91 1.4對對控制有效性性的初步評價價91二、穿行測試的的特殊考慮92 2.1會會計(jì)估計(jì)的流流程92 2.2關(guān)關(guān)于降低重大大錯報風(fēng)險的的控制的穿行行測試的考慮慮92 2.3在在執(zhí)行穿行測測試時利用他他人工作93 2.4針針對自動化程程序里的數(shù)據(jù)據(jù)和交易信息息93第十五章 選擇擇、測試內(nèi)部部控制93一、選擇

15、擬測試試的控制的基基本要求94二、選擇擬測試試的控制的考考慮因素94 2.1選選擇適當(dāng)?shù)目乜刂茰y試94 22.1.1控控制的目標(biāo)和和分類95 22.1.1.1預(yù)防性控控制和檢查性性控制95 22.1.1.2手工控制制和自動執(zhí)行行的控制95 2.2確確認(rèn)已選測試試的控制與審審計(jì)相關(guān)97 2.3評評估已選測試試的控制是否否充分敏感97三、與控制相關(guān)關(guān)的風(fēng)險99四、控制測試的的程序的性質(zhì)質(zhì)100 4.1詢詢問100 4.2觀觀察100 4.3檢檢查100 4.4重重新執(zhí)行101五、控制測試的的時間安排102 5.1期期中測試的兩兩種方法102 5.2是是否測試被取取代的控制103 5.3期期中測試和

16、前前推程序103 5.4針針對信息技術(shù)術(shù)一般控制（ITGCs）和應(yīng)用控制的前推程序104 5.5集集團(tuán)內(nèi)部控制制審計(jì)中實(shí)施施前推程序的的考慮104六、控制測試的的范圍105 6.1影影響測試范圍圍的因素105 6.2抽抽樣方法的一一般考慮105 6.3樣樣本參考量106 66.3.1測測試人工控制制的最小樣本本規(guī)模106 66.3.2測測試應(yīng)用控制制的最小樣本本規(guī)模107 6.4追追加控制測試試107七、執(zhí)行內(nèi)部控控制測試108 7.1執(zhí)執(zhí)行控制測試試的一般考慮慮108 7.2審審計(jì)證據(jù)質(zhì)量量的額外考慮慮108八、評價控制偏偏差108 8.1確確認(rèn)控制偏差差108 8.2確確定控制偏差差的屬性

17、109 8.3確確定審計(jì)應(yīng)對對措施110九、工作底稿記記錄110第十六章 了解解和評價財務(wù)務(wù)報告流程（FSCP）111一、了解和評價價財務(wù)報告流流程過程111 1.1財財務(wù)報告流程程了解程度111 1.2對對財務(wù)報告流流程進(jìn)行了解解的起點(diǎn)112 1.3了了解和評價財財務(wù)報告流程程的程序113 1.3.11了解財務(wù)報報告流程的子子過程113 1.3.11.1編制試試算平衡表并并進(jìn)行任何必必要的合并113 1.3.11.2生成、授授權(quán)和記錄記記賬分錄113 1.3.11.3編制財財務(wù)報表及相相關(guān)列報113 1.4識識別可能出錯錯項(xiàng)114 1.5識識別和了解財財務(wù)報告流程程中的控制活活動114 1.

18、6初初步評價控制制的有效性115第十七章 了解解、穿行測試試、測試和評評估IT一般控制制115一、信息系統(tǒng)審審計(jì)范圍界定定116二、信息系統(tǒng)環(huán)環(huán)境中的控制制測試116 2.1信信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)策略的確定定116 2.2信信息系統(tǒng)一般般控制測試117 2.3系系統(tǒng)應(yīng)用控制制測試119三、控制測試底底稿120 附件一一 信息系統(tǒng)環(huán)環(huán)境復(fù)雜度判判斷指引120 附件二二 信息系統(tǒng)環(huán)環(huán)境控制測試試底稿122第十八章 評價價內(nèi)部控制缺缺陷123一、控制缺陷的的分類123二、內(nèi)部控制缺缺陷評價時的的一般考慮124 2.1衡衡量缺陷嚴(yán)重重性的標(biāo)準(zhǔn)124 2.2充充分考慮缺陷陷組合124 2.3補(bǔ)補(bǔ)償性控制124

19、 2.4考考慮企業(yè)內(nèi)部部控制自我評評價的結(jié)果124三、財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷評價標(biāo)準(zhǔn)124 3.1定定量標(biāo)準(zhǔn)125 3.2定定性標(biāo)準(zhǔn)125四、非財務(wù)報告告內(nèi)部控制缺缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)126五、內(nèi)部控制缺缺陷評價程序序127六、內(nèi)部控制缺缺陷評價的特特殊考慮130 6.1對對信息系統(tǒng)一一般控制的考考慮130 6.2對對企業(yè)層面控控制缺陷評價價的考慮131 6.3與與其他缺陷一一同進(jìn)行評價價131 6.4內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷評價的其他他關(guān)注領(lǐng)域132七、內(nèi)部控制缺缺陷整改132八、工作底稿記記錄132第十九章 完成成審計(jì)工作133一、項(xiàng)目組內(nèi)部部討論133二、取得管理層層的書面聲明明134三、與企業(yè)溝通

20、通控制缺陷135四、形成審計(jì)意意見136第二十章 出具具審計(jì)報告137一、出具標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)報告137二、出具非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)部控制審審計(jì)報告138 2.1帶帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段段的無保留意意見內(nèi)部控制制審計(jì)報告138 2.2否否定意見內(nèi)部部控制審計(jì)報報告139 2.3無無法表示意見見內(nèi)部控制審審計(jì)報告139三、非財務(wù)報告告內(nèi)部控制存存在重大限制制140四、對期后事項(xiàng)項(xiàng)的考慮140五、內(nèi)部控制審審計(jì)報告與財財務(wù)報表審計(jì)計(jì)報告的銜接接141第一章 獲取審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書在內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)開始前前，我們應(yīng)先先確定我們已已遵循了風(fēng)險險管理委員會會擬訂的業(yè)業(yè)務(wù)承接制度度-客戶關(guān)系系和具體業(yè)務(wù)務(wù)的接受與保保持

21、操作規(guī)程程，評估客客戶承接/保持程序的的結(jié)論以確定定其對我們審審計(jì)風(fēng)險評估估及審計(jì)策略略的影響，確確定客戶承接接/保持決定是是適當(dāng)?shù)?。在在?zhí)行相關(guān)程程序以評價職職業(yè)道德（包包括獨(dú)立性）要要求的合規(guī)性性及我們已遵遵守事務(wù)所獨(dú)獨(dú)立性政策后后，我們應(yīng)當(dāng)當(dāng)就內(nèi)部控制制審計(jì)業(yè)務(wù)約約定條款與客客戶達(dá)成一致致意見，并單單獨(dú)簽訂內(nèi)部部控制審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書。一、 獲取審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書根據(jù)中國注冊冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則第九九條，注冊會會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就就審計(jì)業(yè)務(wù)約約定條款與管管理層或治理理層（如使用用）達(dá)成一致致意見；第十十條，注冊會會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將將達(dá)成一致意意見的審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定條款款記錄于審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書或其他適當(dāng)當(dāng)形

22、式的書面面協(xié)議中。在審計(jì)工作開始始前，我們應(yīng)應(yīng)當(dāng)獲取根據(jù)據(jù)我所內(nèi)部控控制審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書模板板的要求編制制的業(yè)務(wù)約定書書，并在適用用時加入對特特定項(xiàng)目的特特殊要求。業(yè)務(wù)約定書確定定了我們與公公司的業(yè)務(wù)條條款，是記錄錄項(xiàng)目范圍和和條款的重要要書面文件。業(yè)業(yè)務(wù)約定書描描述了我們在在項(xiàng)目執(zhí)行過過程中的責(zé)任任，以及客戶戶管理層對內(nèi)內(nèi)部控制的責(zé)責(zé)任，及其為為我們的審計(jì)計(jì)工作提供信信息及人員協(xié)協(xié)助的責(zé)任。通常情況下，項(xiàng)項(xiàng)目小組應(yīng)在在獲取業(yè)務(wù)約約定書之后才才開始工作。只只有在很特殊殊的情況下，項(xiàng)項(xiàng)目小組才需需要在獲取業(yè)業(yè)務(wù)約定書以以前開始展開開工作，例如如參加盤點(diǎn)。二、內(nèi)部控制審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書的內(nèi)容內(nèi)部控

23、制審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)出具具。業(yè)務(wù)約定定書的具體內(nèi)內(nèi)容可能因被被審計(jì)單位的的不同而存在在差異，但應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括下列列主要方面：內(nèi)部控制審計(jì)的的目標(biāo)；企業(yè)對內(nèi)部控制制的責(zé)任；企業(yè)建立內(nèi)部控控制所依據(jù)的的內(nèi)部控制框框架；內(nèi)部控制審計(jì)范范圍，包括指指明注冊會計(jì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)時遵守守的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)指引和中國注冊會會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的相關(guān)要求求；內(nèi)部控制的固有有局限性及審審計(jì)的固有限限制；管理層為我們提提供必要的工工作條件和協(xié)協(xié)助；我們不受限制地地接觸任何與與審計(jì)有關(guān)的的記錄、文件件和所需要的的其他信息；企業(yè)對其作出的的與審計(jì)有關(guān)關(guān)的聲明予以以書面確認(rèn)；我們對執(zhí)業(yè)過程程中獲知的信

24、信息保密；審計(jì)收費(fèi)，包括括收費(fèi)的計(jì)算算基礎(chǔ)和收費(fèi)費(fèi)安排；違約責(zé)任；解決爭議的方法法；簽約雙方法定代代表人或其授授權(quán)代表的簽簽字蓋章，以以及簽約雙方方加蓋的公章章。如果情況需要，內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書還可以包括括其他條款，例例如：在某些方面對利利用其他注冊冊會計(jì)師和專專家工作的安安排；計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部部控制審計(jì)工工作的安排，包包括項(xiàng)目組的的構(gòu)成；對審計(jì)涉及的其其他人員（包包括被審計(jì)單單位的內(nèi)部審審計(jì)人員、其其他人員以及及在管理層或或治理層指導(dǎo)導(dǎo)下的第三方方）工作的安安排；我們與被審計(jì)單單位之間需要要達(dá)成進(jìn)一步步協(xié)議的事項(xiàng)項(xiàng)；向其他機(jī)構(gòu)或人人員提供審計(jì)計(jì)工作底稿的的義務(wù)。我所內(nèi)部控制制審計(jì)工作

25、底底稿模板提提供了內(nèi)部控控制審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書的參參考格式。注注冊會計(jì)師可可根據(jù)業(yè)務(wù)的的具體情況作作出必要修改改。三、 連續(xù)審計(jì)計(jì)對于連續(xù)審計(jì)，我我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)具體情況評評估是否需要要對審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定條款作作出修改。下下列因素可能能導(dǎo)致我們修修改審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定條款或或提醒被審計(jì)計(jì)單位注意現(xiàn)現(xiàn)有的約定條條款：有跡象表明被審審計(jì)單位誤解解審計(jì)目標(biāo)和和范圍；需要修改約定條條款或增加特特別條款；法律法規(guī)的規(guī)定定發(fā)生變化。四、 審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定條款的的變更被審計(jì)單位可能能由于下列事事項(xiàng)要求我們們變更審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定條款款：環(huán)境變化對審計(jì)計(jì)服務(wù)的需求求產(chǎn)生影響；對原來要求的審審計(jì)業(yè)務(wù)的性性質(zhì)存在誤解解；無論是管

26、理層施施加的還是其其他情況引起起的。當(dāng)被審計(jì)單位要要求變更審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定條條款時，我們們應(yīng)當(dāng)考慮要要求變更的理理由是否合理理，特別是審審計(jì)范圍存在在限制的影響響。由于環(huán)境變化導(dǎo)導(dǎo)致對審計(jì)服服務(wù)的需求產(chǎn)產(chǎn)生影響，或或?qū)υ瓉硪笄蟮膶徲?jì)業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)存在誤誤解可以認(rèn)為為是被審計(jì)單單位要求變更更審計(jì)業(yè)務(wù)約約定條款的合合理理由。相反，如果有跡跡象表明變更更審計(jì)業(yè)務(wù)約約定條款的要要求與錯誤的的、不完整的的或不能令人人滿意的信息息有關(guān)，該變變更不能認(rèn)為為是合理的。五、 業(yè)務(wù)約定定書的文檔記記錄為了滿足檢查的的需要，我們們應(yīng)將業(yè)務(wù)約約定書的一份份副本存于工工作底稿中，或或者在工作底底稿中記錄該該副本的存放放位置

27、。 第二章 建立審審計(jì)項(xiàng)目組在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)務(wù)活動時，項(xiàng)項(xiàng)目合伙人需需要統(tǒng)籌考慮慮審計(jì)工作，挑挑選相關(guān)領(lǐng)域域的人員組建建項(xiàng)目小組，同同時組織對項(xiàng)項(xiàng)目組成員進(jìn)進(jìn)行培訓(xùn)，以以合理安排內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)工作。一、 項(xiàng)目小組組成員的要求求我們期望審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目小組具有有：通過培訓(xùn)或者參參與項(xiàng)目而獲獲取的性質(zhì)和和復(fù)雜程度類類似的審計(jì)知知識和項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)驗(yàn)； 了解企業(yè)內(nèi)部控控制相關(guān)規(guī)范范和指引要求求；了解企業(yè)內(nèi)部部控制審計(jì)指指引、企企業(yè)內(nèi)部控制制審計(jì)指引實(shí)實(shí)施意見和和中國注冊會會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的相關(guān)要求求； 擁有適當(dāng)?shù)膶I(yè)業(yè)知識，包括括與項(xiàng)目相關(guān)關(guān)的IT知識； 擁有與客戶所處處行業(yè)相關(guān)的的知識； 具有職業(yè)判斷能能力；

28、 了解事務(wù)所的質(zhì)質(zhì)量控制政策策與程序。 二、 組建項(xiàng)目目小組的考慮慮組建一個項(xiàng)目小小組時，我們們需要考慮以以下因素：及時確定人員需需求； 準(zhǔn)備項(xiàng)目時間預(yù)預(yù)算以確定所所需資源的要要求，并安排排工作進(jìn)度； 使項(xiàng)目小組具有有合適的技巧巧、經(jīng)驗(yàn)、能能力； 項(xiàng)目大小及復(fù)雜雜度； 所需專業(yè)能力； 工作時間； 項(xiàng)目小組成員的的連續(xù)性和定定期輪換； 項(xiàng)目上的培訓(xùn)機(jī)機(jī)會； 可能出現(xiàn)的獨(dú)立立性問題和利利益沖突；考慮項(xiàng)目小組成成員是否具有有與項(xiàng)目復(fù)雜雜度及其他要要求相匹配的的工作和培訓(xùn)訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)； 確定項(xiàng)目小組所所需要的管理理、監(jiān)控、以以及指導(dǎo)；確定負(fù)有這些責(zé)責(zé)任的項(xiàng)目小小組成員。 我們需要對開展展審計(jì)工作中中需要、但

29、當(dāng)當(dāng)前項(xiàng)目小組組成員不具備備的額外所需需技能做出評評估，并針對對此情況制定定計(jì)劃獲取相相關(guān)資源。例例如：當(dāng)項(xiàng)目目小組成員不不具備與客戶戶公司IT環(huán)境相關(guān)關(guān)的知識技能能時，我們需需要獲得ITT專業(yè)人員的的協(xié)助以測試試與IT系統(tǒng)相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制。我們要確定審計(jì)計(jì)現(xiàn)場是否需需要使用公司司會計(jì)與審計(jì)計(jì)專業(yè)以外的的人員，是否否需要從公司司外部引入專專家。關(guān)于利利用專家的工工作的更多要要求與指引，請參見“第四章 利用專家的工作”。三、 管理、指指導(dǎo)、并監(jiān)督督項(xiàng)目小組項(xiàng)目小組組建完完成后，我們們應(yīng)當(dāng)制定計(jì)計(jì)劃，分配工工作，確定對對項(xiàng)目組成員員的指導(dǎo)和監(jiān)監(jiān)督以及對其其工作的復(fù)核核。 在項(xiàng)目初期階段段，項(xiàng)目小

30、組組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)與項(xiàng)目小組組成員討論確確定工作分配配，這樣可以以讓項(xiàng)目小組組成員了解其其在項(xiàng)目中的的職責(zé)、預(yù)期期工作成果和和了解其他項(xiàng)項(xiàng)目小組成員員的職責(zé)。同同時，我們要要討論并確定定項(xiàng)目小組的的目的和目標(biāo)標(biāo)、責(zé)任和交交付的成果。在項(xiàng)目進(jìn)行的過過程中，項(xiàng)目目合伙人和項(xiàng)項(xiàng)目中負(fù)責(zé)監(jiān)監(jiān)督的人應(yīng)當(dāng)當(dāng)：監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)展展； 復(fù)核審計(jì)工作底底稿； 評估項(xiàng)目小組成成員是否具有有執(zhí)行所分配配的工作的技技能和能力 ，有充分的的時間執(zhí)行所所分配的工作作； 解決重大的財務(wù)務(wù)及審計(jì)問題題。負(fù)有指導(dǎo)審計(jì)工工作的項(xiàng)目小小組成員具有有需要了解其其監(jiān)督工作質(zhì)質(zhì)量及進(jìn)度的的責(zé)任，包括括：對于所分配的工工作的成員，給給予充分的指

31、指導(dǎo)； 定期復(fù)核工作底底稿； 對比預(yù)算控制實(shí)實(shí)際花費(fèi)的時時間； 復(fù)核已完成的工工作底稿和即即將出具的審審計(jì)報告。四、 項(xiàng)目小組組成員的角色色及責(zé)任項(xiàng)目小組各成員員的責(zé)任如下下：經(jīng)理級別以下的的有經(jīng)驗(yàn)的審審計(jì)員和初級級審計(jì)員直接參與審計(jì)工工作，編制相相關(guān)工作底稿稿。除項(xiàng)目合伙人以以外的項(xiàng)目小小組負(fù)責(zé)人（例例如：經(jīng)理、高高級經(jīng)理）如有必要，直接接參與審計(jì)流流程的設(shè)計(jì)與與執(zhí)行，例如如：親自編制制高風(fēng)險領(lǐng)域域的工作底稿稿。對審計(jì)員及高級級審計(jì)員編制制的工作底稿稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)復(fù)核，復(fù)核審審計(jì)報告，確確保我們出具具的審計(jì)報告告是適當(dāng)?shù)模慌c公司治理層及及管理層進(jìn)行行溝通；與項(xiàng)目小組其他他成員溝通值值得關(guān)注的事

32、事項(xiàng)。項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目特定階段段進(jìn)行復(fù)核，確確保重大發(fā)現(xiàn)現(xiàn)及問題在我我們的審計(jì)報報告出具前及及時解決 ；如有必要，直接接參與審計(jì)流流程的設(shè)計(jì)與與執(zhí)行，以便便了解高風(fēng)險險領(lǐng)域及其他他審計(jì)小節(jié)中中記錄的事項(xiàng)項(xiàng)；項(xiàng)目合伙人有責(zé)責(zé)任對我們的的職業(yè)判斷、項(xiàng)項(xiàng)目中識別的的復(fù)雜事項(xiàng)、重重大風(fēng)險、及及其他項(xiàng)目合合伙人認(rèn)為重重要的事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行復(fù)核；對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)進(jìn)行第二層次次復(fù)核，以便便確信詳細(xì)復(fù)復(fù)核是充分的的，對重大賬賬戶、重大列列報和相關(guān)認(rèn)認(rèn)定的審計(jì)流流程是充分的的 ；與項(xiàng)目小組其他他成員溝通值值得關(guān)注的事事項(xiàng)； 復(fù)核我們的審計(jì)計(jì)報告，確保保我們出具的的審計(jì)報告是是適當(dāng)?shù)?；復(fù)核我們與公司司治理層及管管理層的

33、溝通通，包括重大大缺陷的溝通通。第三章 了解被被審計(jì)單位及及其環(huán)境在了解客戶業(yè)務(wù)務(wù)時，我們應(yīng)應(yīng)了解企業(yè)及及其經(jīng)營環(huán)境境。了解程度度依賴于我們們的職業(yè)判斷斷。我們應(yīng)考考慮對于企業(yè)業(yè)及其經(jīng)營環(huán)環(huán)境，我們是是否獲取了足足夠的了解，以以支持我們所所評估的財務(wù)務(wù)報表及認(rèn)定定層面的重大大錯報風(fēng)險（包包括舞弊及錯錯誤），并為為我們設(shè)計(jì)、執(zhí)執(zhí)行審計(jì)程序序應(yīng)對重大錯錯報風(fēng)險提供供基礎(chǔ)。一、了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境的必要性性了解被審計(jì)單位位及其環(huán)境是是財務(wù)報表審審計(jì)及內(nèi)部控控制審計(jì)的必必要程序，特特別是為我們們在下列關(guān)鍵鍵環(huán)節(jié)做出職職業(yè)判斷提供供重要基礎(chǔ)：確定重要性水平平，并隨著審審計(jì)工作的進(jìn)進(jìn)程評估對重重要性

34、水平的的判斷是否仍仍然適當(dāng)；確定重大賬戶、重重大列報及相相關(guān)認(rèn)定；考慮會計(jì)政策的的選擇和運(yùn)用用是否恰當(dāng)，以以及財務(wù)報表表的列報包括括披露是否適適當(dāng)；識別需要特別考考慮的領(lǐng)域，包包括關(guān)聯(lián)方交交易、管理層層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)的合合理性，或交交易是否具有有合理的商業(yè)業(yè)目的等；確定在實(shí)施分析析程序時所使使用的預(yù)期值值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一一步審計(jì)程序序，以將審計(jì)計(jì)風(fēng)險降至可可接受的低水水平；評價所獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的充分分性和適當(dāng)性性。而按照企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)指引第七七條要求：“ 在計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作時，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)評價下列列事項(xiàng)對內(nèi)部部控制、財務(wù)務(wù)報表以及審審計(jì)工作的影影響： （一）與企企業(yè)相關(guān)的風(fēng)風(fēng)險；

35、 （二）相關(guān)關(guān)法律法規(guī)和和行業(yè)概況； （三）企業(yè)業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)經(jīng)營特點(diǎn)和資資本結(jié)構(gòu)等相相關(guān)重要事項(xiàng)項(xiàng)； 企業(yè)內(nèi)部控制最最近發(fā)生變化化的程度； 與企業(yè)溝通過的的內(nèi)部控制缺缺陷； 重要性、風(fēng)險等等與確定內(nèi)部部控制重大缺缺陷相關(guān)的因因素； （七）對內(nèi)部控控制有效性的的初步判斷； （八）可獲取的的、與內(nèi)部控控制有效性相相關(guān)的證據(jù)的的類型和范圍圍。 ”職業(yè)判斷貫穿于于注冊會計(jì)師師審計(jì)的全過過程。職業(yè)判判斷只有建立立在對被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境了解的基基礎(chǔ)上，才是是恰當(dāng)?shù)暮头蠈?shí)際的。二、了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境的程度了解被審計(jì)單位位及其環(huán)境是是一個連續(xù)和和動態(tài)地收集集、更新與分分析信息的過過程，貫穿于

36、于整個審計(jì)過過程的始終，涉涉及被審計(jì)單單位外部、內(nèi)內(nèi)部，社會政政治、技術(shù)經(jīng)經(jīng)營的方方面面面。我們由由于時間、成成本的限制，應(yīng)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)業(yè)判斷確定需需要了解被審審計(jì)單位及其其環(huán)境的程度度。評價對被審計(jì)單單位及其環(huán)境境了解的程度度是否恰當(dāng)，關(guān)關(guān)鍵是看我們們對被審計(jì)單單位及其環(huán)境境的了解是否否足以識別和和評估財務(wù)報報表重大錯報報風(fēng)險。如果果了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境獲得的信信息足以識別別和評估財務(wù)務(wù)報表重大錯錯報風(fēng)險，設(shè)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)程程序，那么了了解的程度就就是恰當(dāng)?shù)?。?dāng)當(dāng)然，我們對對被審計(jì)單位位及其環(huán)境了了解的程度，要要低于管理層層為經(jīng)營管理理企業(yè)而對被被審計(jì)單位及及其環(huán)境需要要了解的

37、程度度。三、了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境的主要內(nèi)內(nèi)容 中國注冊會計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則要求我們們必須執(zhí)行風(fēng)風(fēng)險識別程序序，從下列方方面了解被審審計(jì)單位及其其環(huán)境：（11）行業(yè)狀況況、法律環(huán)境境與監(jiān)管環(huán)境境以及其他外外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。上述第（1）項(xiàng)項(xiàng)是被審計(jì)單單位的外部環(huán)環(huán)境，第（22）項(xiàng)至第（44）項(xiàng)是被審審計(jì)單位的內(nèi)內(nèi)部因素，第第（5）項(xiàng)則既有有外部因素也也有內(nèi)部因素素。值得注意意的是，被審審計(jì)單位及其其環(huán)境的各個個方面可能會會互相影響。因因此，我們在在對被審計(jì)

38、單單位及其環(huán)境境的各個方面面進(jìn)行了解和和評估時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮各因因素之間的相相互關(guān)系。我們進(jìn)行企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)，針對上述述五個方面進(jìn)進(jìn)行初步了解解，在審計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中，需要要了解的被審審計(jì)單位及其其環(huán)境各個方方面的具體內(nèi)內(nèi)容，不同行行業(yè)、企業(yè)可可能有較大的的差別，需要要我們根據(jù)情情況進(jìn)行判斷斷。3.1行業(yè)狀況況、法律環(huán)境境與監(jiān)管環(huán)境境以及其他外外部因素了解企業(yè)所處行行業(yè)、法律環(huán)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)環(huán)境及其他外外部環(huán)境因素素可以幫助我我們識別與企企業(yè)所面臨的的機(jī)會與壓力力相關(guān)的風(fēng)險險。3.1.1行業(yè)業(yè)因素我們應(yīng)當(dāng)了解被被審計(jì)單位的的行業(yè)狀況，主主要包括：所在行業(yè)的市場場供求與競爭爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)節(jié)性和周

39、期性性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的的變化；能源供應(yīng)與成本本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)。3.1.2 遵遵守法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定我們應(yīng)當(dāng)了解被被審計(jì)單位所所處的法律環(huán)環(huán)境及監(jiān)管環(huán)環(huán)境，主要包包括：適用的會計(jì)準(zhǔn)則則、會計(jì)制度度和行業(yè)特定定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生生重大影響的的法律法規(guī)及及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生生重大影響的的政府政策，包包括貨幣、財財政、稅收和和貿(mào)易等政策策；與被審計(jì)單位所所處行業(yè)和所所從事經(jīng)營活活動相關(guān)的環(huán)環(huán)保要求。我們應(yīng)了解企業(yè)業(yè)如何遵守這這些法律法規(guī)規(guī)，向管理層層、治理層詢詢問企業(yè)是否否遵守了這些些法律法規(guī)，檢檢查企業(yè)與許許可證頒發(fā)機(jī)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)的往來函函件。一些企業(yè)屬于嚴(yán)嚴(yán)格監(jiān)管行業(yè)業(yè)（

40、例如：銀銀行、保險企企業(yè)）。一些些企業(yè)只需遵遵守通用法律律法規(guī)（例如如：與職業(yè)安安全、健康、平平等雇傭機(jī)會會相關(guān)的法律律法規(guī)）。企企業(yè)違反法律律法規(guī)的行為為可能導(dǎo)致罰罰款、訴訟及及其他可能對對企業(yè)財務(wù)報報表產(chǎn)生重大大影響的結(jié)果果。了解法律律法規(guī)體系可可以協(xié)助我們們識別因違反反法律法規(guī)行行為的事項(xiàng)而而導(dǎo)致的重大大錯報風(fēng)險。我們應(yīng)當(dāng)就識別別出的或懷疑疑存在的違反反法律法規(guī)行行為的事項(xiàng)，及及時與企業(yè)管管理層、治理理層溝通。3.1.3 其其他外部因素素我們應(yīng)當(dāng)了解影影響被審計(jì)單單位經(jīng)營的其其他外部因素素，主要包括括：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣氣度；利率和資金供求求狀況；通貨膨脹水平及及幣值變動；國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和和匯

41、率變動。3.2了解被審審計(jì)單位的性性質(zhì)我們應(yīng)當(dāng)主要從從下列方面了了解被審計(jì)單單位的性質(zhì)：（一）所有權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)，了解所所有權(quán)結(jié)構(gòu)以以及所有者與與其他人員或或單位之間的的關(guān)系，考慮慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系系是否已經(jīng)得得到識別，以以及關(guān)聯(lián)方交交易是否得到到恰當(dāng)核算;（二）治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，考慮治理理層是否能夠夠在獨(dú)立于管管理層的情況況下對被審計(jì)計(jì)單位事務(wù)（包包括財務(wù)報告告）做出客觀觀判斷；（三）組織結(jié)構(gòu)構(gòu)，考慮復(fù)雜雜組織結(jié)構(gòu)可可能導(dǎo)致的重重大錯報風(fēng)險險，包括財務(wù)務(wù)報表合并、商商譽(yù)攤銷和減減值、長期股股權(quán)投資核算算以及特殊目目的實(shí)體核算算等問題；（四）經(jīng)營活動動，主要包括括：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提提供勞務(wù)相關(guān)關(guān)

42、的市場信息息；業(yè)務(wù)的開展情況況；聯(lián)盟、合營與外外包情況；從事電子商務(wù)的的情況；地區(qū)與行業(yè)分布布；生產(chǎn)設(shè)施、倉庫庫的地理位置置及辦公地點(diǎn)點(diǎn)；關(guān)鍵客戶；重要供應(yīng)商；勞動用工情況；研究與開發(fā)活動動及其支出；關(guān)聯(lián)方交易。（五）投資活動動，主要包括括：近期擬實(shí)施或已已實(shí)施的并購購活動與資產(chǎn)產(chǎn)處置情況； HYPERLINK t _blank 證券投資、委托托貸款的發(fā)生生與處置；資本性投資活動動，包括固定定資產(chǎn)和無形形資產(chǎn)投資，以以及近期或計(jì)計(jì)劃發(fā)生的變變動；不納入合并范圍圍的投資。（六）籌資活動動，主要包括括：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)關(guān)條款，包括括擔(dān)保情況及及表外融資；固定資產(chǎn)的租賃賃；關(guān)聯(lián)方融資；實(shí)際受益股東；衍

43、生金融工具的的運(yùn)用。3.3被審計(jì)單單位對會計(jì)政政策的選擇和和運(yùn)用我們應(yīng)當(dāng)了解被被審計(jì)單位對對會計(jì)政策的的選擇和運(yùn)用用，是否符合合適用的會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)關(guān)會計(jì)制度，是是否符合被審審計(jì)單位的具具體情況。我我們應(yīng)評估企企業(yè)的會計(jì)政政策是否適當(dāng)當(dāng)，是否與財財務(wù)報告框架架及會計(jì)法規(guī)規(guī)的要求相一一致。在了解解被審計(jì)單位位對會計(jì)政策策的選擇和運(yùn)運(yùn)用是否適當(dāng)當(dāng)時，我們應(yīng)應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列列重要事項(xiàng)：重要項(xiàng)目的會計(jì)計(jì)政策和行業(yè)業(yè)慣例；重大和異常交易易的會計(jì)處理理方法；在新領(lǐng)域和缺乏乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)領(lǐng)域，采用重重要會計(jì)政策策產(chǎn)生的影響響；會計(jì)政策的變更更；被審計(jì)單位何時時采用以及如如何采用新頒頒布的會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和

44、相關(guān)會會計(jì)制度。如果被審計(jì)單位位變更了重要要的會計(jì)政策策，我們應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮變更的的原因及其適適當(dāng)性，并考考慮是否符合合適用的會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)關(guān)會計(jì)制度的的規(guī)定。我們們應(yīng)當(dāng)考慮，被被審計(jì)單位是是否按照適用用的會計(jì)準(zhǔn)則則和相關(guān)會計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行行了列報，并并披露了重要要事項(xiàng)。當(dāng)我們了解企業(yè)業(yè)對會計(jì)政策策的選擇及應(yīng)應(yīng)用時，我們們應(yīng)考慮會計(jì)計(jì)估計(jì)的不確確定性（也就就是會計(jì)估計(jì)計(jì)的敏感性及及計(jì)量準(zhǔn)確性性的缺乏）。我我們應(yīng)根據(jù)我我們的職業(yè)判判斷，確定會會計(jì)估計(jì)是否否會因?yàn)橛?jì)量量不準(zhǔn)確而導(dǎo)導(dǎo)致特別風(fēng)險險。3.4被審計(jì)單單位的目標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略以及相關(guān)關(guān)經(jīng)營風(fēng)險我們應(yīng)當(dāng)了解被被審計(jì)單位的的目標(biāo)和戰(zhàn)略略，以及

45、可能能導(dǎo)致財務(wù)報報表重大錯報報的相關(guān)經(jīng)營營風(fēng)險。經(jīng)營營風(fēng)險源于對對被審計(jì)單位位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和和戰(zhàn)略產(chǎn)生不不利影響的重重大情況、事事項(xiàng)、環(huán)境和和行動，或源源于不恰當(dāng)?shù)牡哪繕?biāo)和戰(zhàn)略略。我們應(yīng)當(dāng)當(dāng)了解被審計(jì)計(jì)單位是否存存在與下列方方面有關(guān)的目目標(biāo)和戰(zhàn)略，并并考慮相應(yīng)的的經(jīng)營風(fēng)險：行業(yè)發(fā)展，及其其可能導(dǎo)致的的被審計(jì)單位位不具備足以以應(yīng)對行業(yè)變變化的人力資資源和業(yè)務(wù)專專長等風(fēng)險；開發(fā)新產(chǎn)品或提提供新服務(wù)，及及其可能導(dǎo)致致的被審計(jì)單單位產(chǎn)品責(zé)任任增加等風(fēng)險險；業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其其可能導(dǎo)致的的被審計(jì)單位位對市場需求求的估計(jì)不準(zhǔn)準(zhǔn)確等風(fēng)險；新頒布的會計(jì)法法規(guī)，及其可可能導(dǎo)致的被被審計(jì)單位執(zhí)執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)當(dāng)或不完整，或或

46、會計(jì)處理成成本增加等風(fēng)風(fēng)險；監(jiān)管要求，及其其可能導(dǎo)致的的被審計(jì)單位位法律責(zé)任增增加等風(fēng)險；本期及未來的融融資條件，及及其可能導(dǎo)致致的被審計(jì)單單位由于無法法滿足融資條條件而失去融融資機(jī)會等風(fēng)風(fēng)險；信息技術(shù)的運(yùn)用用，及其可能能導(dǎo)致的被審審計(jì)單位信息息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)務(wù)流程難以融融合等風(fēng)險。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最最終都會產(chǎn)生生財務(wù)后果，從從而影響財務(wù)務(wù)報表。我們們應(yīng)當(dāng)根據(jù)被被審計(jì)單位的的具體情況考考慮經(jīng)營風(fēng)險險是否可能導(dǎo)導(dǎo)致財務(wù)報表表發(fā)生重大錯錯報。管理層層通常制定識識別和應(yīng)對經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險的策策略，我們應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解被審審計(jì)單位的這這些風(fēng)險評估估過程。3.5被審計(jì)單單位財務(wù)業(yè)績績的衡量和評評價被審計(jì)單位內(nèi)部部或外部對財

47、財務(wù)業(yè)績的衡衡量和評價可可能對管理層層產(chǎn)生壓力，促促使其采取行行動改善財務(wù)務(wù)業(yè)績或歪曲曲財務(wù)報表。我們應(yīng)當(dāng)了解被被審計(jì)單位財財務(wù)業(yè)績的衡衡量和評價情情況，考慮這這種壓力是否否可能導(dǎo)致管管理層采取行行動，以至于于增加財務(wù)報報表發(fā)生重大大錯報的風(fēng)險險，包括由舞舞弊引起的錯錯報。在了解被審計(jì)單單位財務(wù)業(yè)績績衡量和評價價情況時，我我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注注下列信息：關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；業(yè)績趨勢；預(yù)測、預(yù)算和差差異分析；管理層和員工業(yè)業(yè)績考核與激激勵性報酬政政策；分部信息與不同同層次部門的的業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)業(yè)績比較；外部機(jī)構(gòu)提出的的報告。我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注被被審計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部財務(wù)業(yè)績績衡量所顯示示的未預(yù)期到到的結(jié)果或趨趨

48、勢、管理層層的 HYPERLINK t _blank 調(diào)查結(jié)果和糾糾正措施，以以及相關(guān)信息息是否顯示財財務(wù)報表可能能存在重大錯錯報。如果擬擬利用被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)部信信息系統(tǒng)生成成的財務(wù)業(yè)績績衡量指標(biāo)，我我們應(yīng)當(dāng)考慮慮相關(guān)信息是是否可靠，以以及利用這些些信息是否足足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)目標(biāo)。四、了解IT在在企業(yè)中的角角色在了解企業(yè)及其其環(huán)境時，我我們應(yīng)了解IIT在企業(yè)中中的角色。我我們對IT在企業(yè)中中的角色的了了解，可以協(xié)協(xié)助我們了解解IT的復(fù)雜程程度，識別風(fēng)風(fēng)險因素，并并確定IT對我們的的審計(jì)工作的的影響。4.1 了解IIT復(fù)雜程度度了解IT復(fù)雜程程度是一個定定性而非定量量的過程。通通過了解ITT的復(fù)雜

49、程度度，我們可以以確定其對我我們審計(jì)工作作的影響（例例如：獲取審審計(jì)證據(jù)）以以及是否需要要邀請IT專家參加加我們的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目小組。更多指引請參見“第四章 利用專家的工作”、 “第十七章 了解、穿行測試、測試和評估IT一般控制”。例如：當(dāng)我們了了解IT的復(fù)雜程程度時，我們們應(yīng)考慮：企業(yè)及其環(huán)境的的性質(zhì)（例如如：上市企業(yè)業(yè)或受監(jiān)管行行業(yè)企業(yè)通常常具有較復(fù)雜雜的IT結(jié)構(gòu)）； 企業(yè)是否依賴IIT支持重大大交易流程從從發(fā)生到報告告的流程或者者重大披露流流程； 企業(yè)每年在ITT方面的花費(fèi)費(fèi)占收入及其其他指標(biāo)的百百分比； 關(guān)鍵財務(wù)系統(tǒng)的的用戶數(shù)量； 支持IT環(huán)境的的員工數(shù)量及及專業(yè)技能； 企業(yè)是否使用一一個

50、或多個系系統(tǒng)； 企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)之之間或與外部部系統(tǒng)之間是是否存在重要要的接口； IT環(huán)境的架構(gòu)構(gòu)（集中式的的或是非集中中式的）； IT環(huán)境中服務(wù)務(wù)器的數(shù)量； 會計(jì)處理軟件的的性質(zhì)，包括括版本（例如如：采購的軟軟件和不能修修改的軟件）； 企業(yè)自行修改程程序的程度； 企業(yè)IT環(huán)境、財財務(wù)系統(tǒng)環(huán)境境、IT結(jié)構(gòu)在報報告期間的變變化程度； 外包服務(wù)的使用用，包括服務(wù)務(wù)的性質(zhì)，例例如是針對IIT基礎(chǔ)環(huán)境境或是應(yīng)用系系統(tǒng)； 過去的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)。 4.2 了解IIT對我們審審計(jì)工作的影影響當(dāng)我們了解了企企業(yè)IT的復(fù)雜程程度后，我們們應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)對IT的依賴程程度，確定IIT對我們重重大錯報風(fēng)險險及審計(jì)策略略的影響

51、 。IT環(huán)境可能能影響：我們們了解重大交交易流程及相相關(guān)IT系統(tǒng)、可可能出錯項(xiàng)和和控制的程序序以及控制測測試的設(shè)計(jì)與與執(zhí)行。通過過了解IT的作用、復(fù)復(fù)雜程度以及及對我們審計(jì)計(jì)的影響，我我們可以確定定是否需要邀邀請IT專家加入入審計(jì)項(xiàng)目小小組。更多指指引請參見“第四章 利用專家的的工作”。五、 如何了解解企業(yè)及其環(huán)環(huán)境當(dāng)我們了解企業(yè)業(yè)及其環(huán)境時時，我們應(yīng)執(zhí)執(zhí)行下述風(fēng)險險評估程序： 檢閱相關(guān)信息； 詢問企業(yè)管理層層及其他人員員； 觀察及檢查； 記錄信息來源。我們執(zhí)行這些程程序以獲取對對企業(yè)及其環(huán)環(huán)境的了解，以以便識別風(fēng)險險因素。我們們了解企業(yè)的的程序的性質(zhì)質(zhì)、時間及范范圍取決于項(xiàng)項(xiàng)目本身，例例如：

52、企業(yè)的的規(guī)模、復(fù)雜雜程度和我們們過去的項(xiàng)目目經(jīng)驗(yàn)。對于于規(guī)模較大、復(fù)復(fù)雜程度較高高的企業(yè)，我我們應(yīng)在制定定審計(jì)策略前前，充分的了了解企業(yè)及其其環(huán)境。5.1 檢閱相相關(guān)信息我們通過檢閱相相關(guān)信息獲取取對企業(yè)及其其環(huán)境的了解解。 檢閱相關(guān)信信息可以協(xié)助助我們了解企企業(yè)及其環(huán)境境并識別風(fēng)險險因素。我們可以檢閱如如下信息：我們在執(zhí)行客戶戶承接/續(xù)約程序中中獲取的關(guān)于于新客戶的信信息； 企業(yè)關(guān)于特定行行業(yè)的知識； 外部信息，例如如：行業(yè)報刊刊； 企業(yè)編制的信息息，包括預(yù)算算、預(yù)測、差差異分析、組組織結(jié)構(gòu)圖、企企業(yè)主頁及其其他市場信息息； 股東大會會議記記錄，包括治治理層會議、治治理層下設(shè)的的重要委員會會

53、會議、管理理層與股東會會議。 5.2 詢問企企業(yè)管理層及及其他人員我們通過詢問企企業(yè)管理層及及其他對財務(wù)務(wù)報表負(fù)責(zé)的的人員獲取信信息。 詢問企業(yè)管管理層及其他他對財務(wù)報表表負(fù)責(zé)的人員員可以幫助我我們通過分析析企業(yè)的財務(wù)務(wù)信息了解企企業(yè)的經(jīng)營活活動。我們也也可以詢問企企業(yè)其他級別別的員工以獲獲取更多不同同方面的、與與我們所識別別的風(fēng)險因素素相關(guān)的信息息。我們可以詢問如如下信息：詢問治理層可以以協(xié)助我們了了解企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營情況； 詢問內(nèi)審人員可可以協(xié)助我們們獲取企業(yè)及及其環(huán)境的變變化的信息； 詢問參與復(fù)雜或或非正常業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生、記記錄、處理、報報告流程的人人員，可以協(xié)協(xié)助我們評估估會計(jì)政策的的選取及

54、應(yīng)用用是否適當(dāng)； 詢問企業(yè)法律顧顧問可以協(xié)助助我們了解企企業(yè)的法律、合合規(guī)性、舞弊弊、保證金、售售后義務(wù)、合合同條款等事事項(xiàng)； 詢問市場營銷人人員可以協(xié)助助我們了解企企業(yè)市場營銷銷策略、銷售售趨勢及合同同條款規(guī)定的的變化； 5.3 觀察及及檢查我們應(yīng)執(zhí)行觀察察和檢查程序序以支持我們們通過檢閱、詢詢問獲得的對對企業(yè)及其環(huán)環(huán)境的了解。 我們可以參觀企企業(yè)的經(jīng)營場場所和工廠觀觀察企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動、 檢查企業(yè)文文件，例如：經(jīng)營計(jì)劃和和策略、文檔檔記錄、內(nèi)部部控制手冊或或檢查管理層層編制的報告告（例如：管管理層季度報報告、中期財財務(wù)報告）和和治理層編制制的報告（例例如：董事會會會議記錄）。5.4 信息來

55、來源管理層了解企業(yè)業(yè)及其環(huán)境。因因此，企業(yè)管管理層是我們們獲取相關(guān)信信息或確定信信息來源的渠渠道。在收集與企業(yè)及及其環(huán)境相關(guān)關(guān)的信息時，我我們應(yīng)將信息息來源（例如如：我們與之之溝通的人員員姓名、我們們檢查的文件件名稱）進(jìn)行行文檔記錄。例例如：在審計(jì)計(jì)劃階段段，我們應(yīng)更更新對企業(yè)及及其環(huán)境的了了解；詢問企業(yè)管理層層及其他相關(guān)關(guān)人員，我們們應(yīng)將詢問結(jié)結(jié)果進(jìn)行工作作底稿記錄（包包括詢問對象象的姓名）；檢查企業(yè)的文檔檔，例如：組組織結(jié)構(gòu)圖和和相關(guān)利益者者的會議記錄錄。我們應(yīng)將將與審計(jì)工作作相關(guān)的信息息以及信息來來源進(jìn)行文檔檔記錄。 六、 確定重大大錯報風(fēng)險在了解企業(yè)及其其環(huán)境時，我我們應(yīng)識別風(fēng)風(fēng)險因素

56、（包包括經(jīng)營風(fēng)險險），并確定定這些風(fēng)險因因素是否可能能引起重大錯錯報風(fēng)險。 通過執(zhí)行上述程程序，我們識識別了風(fēng)險因因素（包括經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險）。然然而，不是所所有識別出的的風(fēng)險都會影影響財務(wù)報表表。對于我們們的審計(jì)工作作而言，我們們只關(guān)注可能能引起財務(wù)報報表重大錯報報風(fēng)險的風(fēng)險險因素。在我們識別風(fēng)險險因素的時候候，我們應(yīng)考考慮是否存在在可以降低重重大錯報風(fēng)險險的因素。例例如：在較穩(wěn)穩(wěn)定的、銷售售流程沒有重重大變化的環(huán)環(huán)境中的企業(yè)業(yè)重大錯報風(fēng)風(fēng)險較小。相相反的，處于于變化較快的的環(huán)境或發(fā)展展較快的市場場中的企業(yè)重重大錯報風(fēng)險險較大。 七、工作底稿記記錄我們應(yīng)運(yùn)用我們們的職業(yè)判斷斷確定在了解解企業(yè)及其環(huán)

57、環(huán)境時應(yīng)記錄錄的事項(xiàng)。我我們的工作記記錄反映了我我們了解到的的信息以及識識別的風(fēng)險。我我們應(yīng)當(dāng)將所所有了解到的的信息、信息息來源、識別別的重大錯報報風(fēng)險記錄于于審計(jì)底稿中中。第四章 利用用專家的工作作在了解企業(yè)及其其環(huán)境時，我我們應(yīng)當(dāng)重新新評估項(xiàng)目小小組是否具有有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)驗(yàn)、技能和專專業(yè)勝任能力力，確定是否否需要邀請其其他專家。專家，指在除會會計(jì)或?qū)徲?jì)之之外的某一領(lǐng)領(lǐng)域中具有專專長的個人或或組織，并且且其工作被注注冊會計(jì)師利利用，以協(xié)助助注冊會計(jì)師師獲取充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)。事務(wù)所的專家，指指在審計(jì)項(xiàng)目目小組中專于于某一特定領(lǐng)領(lǐng)域的專家。事事務(wù)所內(nèi)部專專家是指在除除會計(jì)、審計(jì)計(jì)之外的某一

58、一特定領(lǐng)域中中具有專門技技能、知識和和經(jīng)驗(yàn)的本所所內(nèi)部的專家家。事務(wù)所外外部專家是來來自本事務(wù)所所以外的在除除會計(jì)、審計(jì)計(jì)之外的某一一特定領(lǐng)域中中具有專門技技能、知識和和經(jīng)驗(yàn)的專家家，不作為審審計(jì)項(xiàng)目小組組的成員。管理層專家，在在會計(jì)或?qū)徲?jì)計(jì)以外的某一一領(lǐng)域具有專專長的個人或或組織，并且且其工作被管管理層利用，用用以協(xié)助管理理層編制財務(wù)務(wù)報表。 管理層專家家可能是由管管理層聘請來來完成特定的的工作的第三三方（如：管管理層外部專專家），或者者更多情況下下，該專家為為實(shí)體的員工工。當(dāng)我們需要這些些專家參與我我們的工作以以便獲取充分分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)時，我我們應(yīng)考慮是是否應(yīng)利用專專家的工作。一、 確

59、定是否否利用專家的的工作根據(jù)我們對企業(yè)業(yè)及其環(huán)境的的了解，我們們應(yīng)確定項(xiàng)目目小組中是否否需加入ITT專家、稅務(wù)務(wù)專家或相關(guān)關(guān)行業(yè)專家。我們通過執(zhí)行以以下步驟實(shí)現(xiàn)現(xiàn)上述目標(biāo)：確定是否需要邀邀請IT專家、稅稅務(wù)專家或相相關(guān)行業(yè)專家家來協(xié)助我們們的審計(jì)工作作； 確定是否利用會會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域域以外的專家家的工作作為為審計(jì)證據(jù)并并考慮：是否利用管理層層專家的工作作； 邀請事務(wù)所的內(nèi)內(nèi)部專家； 邀請事務(wù)所的外外部專家。我們可以利用以以下領(lǐng)域?qū)＜壹业墓ぷ鳎簩?fù)雜的金融工工具、土地和和房屋建筑物物、廠房和機(jī)機(jī)器設(shè)備、珠珠寶、藝術(shù)品品、古董、無無形資產(chǎn)、企企業(yè)合并中收收購的資產(chǎn)和和承擔(dān)的負(fù)債債和可能存在在減值的資

60、產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行估值； 了解企業(yè)經(jīng)營的的技術(shù)問題； 對與保險合約或或員工福利計(jì)計(jì)劃相關(guān)的負(fù)負(fù)債進(jìn)行精算算； 對環(huán)境負(fù)債和場場地清理費(fèi)用用進(jìn)行估價 ；分析復(fù)雜的或異異常的納稅問問題 ；解釋技術(shù)要求、現(xiàn)現(xiàn)況、法規(guī)或或條款；復(fù)核其他專家的的工作。 當(dāng)企業(yè)具有以下下特征時，我我們應(yīng)邀請相相關(guān)專家：具有復(fù)雜的ITT環(huán)境，例如如：雖然項(xiàng)目目小組可能擁擁有IT知識，但但I(xiàn)T專家可以以在企業(yè)ITT環(huán)境較復(fù)雜雜的情況下，協(xié)協(xié)助項(xiàng)目小組組完成與ITT相關(guān)的審計(jì)計(jì)工作；具有復(fù)雜的稅務(wù)務(wù)環(huán)境，例如如：雖然項(xiàng)目目小組擁有稅稅務(wù)知識，但但在企業(yè)稅務(wù)務(wù)環(huán)境較復(fù)雜雜或涉及的稅稅務(wù)計(jì)算較復(fù)復(fù)雜的情況下下我們?nèi)詰?yīng)邀邀請稅務(wù)專家家協(xié)助我們