加價(jià)銷售的稅務(wù)籌劃

1、加價(jià)代銷的納稅稅籌劃在代銷業(yè)務(wù)中中，一些受托托方雖然和委委托方簽訂了了收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式的代銷銷合同，但往往往在實(shí)際代代銷時(shí)又單方方面加價(jià)銷售售，造成代銷銷行為既非收收取手續(xù)費(fèi)方方式又非視同同買斷方式，不不僅無(wú)法按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定定的常規(guī)程序序進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理，而且在在稅收問(wèn)題上上也容易產(chǎn)生生分歧。有一一種觀點(diǎn)認(rèn)為為，受托方單單方面加價(jià)銷銷售代銷貨物物的加價(jià)部分分需繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅，即受托托方計(jì)繳營(yíng)業(yè)業(yè)稅的計(jì)稅依依據(jù)除了代銷銷合同所約定定的代銷手續(xù)續(xù)費(fèi)以外，還還要加上自行行加價(jià)的部分分。其理由是是：根據(jù)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅法規(guī)定定，計(jì)算營(yíng)業(yè)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額額應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為取得的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用。加加價(jià)

2、代銷本質(zhì)質(zhì)上仍屬于代代銷業(yè)務(wù)，在在代銷業(yè)務(wù)中中取得的利益益均屬于代銷銷業(yè)務(wù)收入，所所以，其加價(jià)價(jià)所得應(yīng)作為為代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)的組成部分分一并繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。由于于對(duì)外銷售的的貨物又必須須視同銷售全全額計(jì)繳增值值稅，這就使使得加價(jià)部分分既負(fù)擔(dān)了增增值稅，又負(fù)負(fù)擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅稅，一些納稅稅人因此稅負(fù)負(fù)過(guò)重而怨聲聲載道，但卻卻不知道這樣樣納稅究竟錯(cuò)錯(cuò)在那里。為為此，筆者結(jié)結(jié)合案例介紹紹加價(jià)代銷行行為的納稅籌籌劃。 一、實(shí)務(wù)案案例A公司和BB公司均為一一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機(jī)10臺(tái)，代銷合同約定，每臺(tái)銷售價(jià)格為2340元（不含稅價(jià)為2000元），每銷售一臺(tái)，A公司支付B公司10

3、0元代銷手續(xù)費(fèi)。但是B公司將每臺(tái)電視機(jī)的銷售價(jià)格擅自提高到2440元（含稅價(jià)），即將每臺(tái)電視機(jī)的零售價(jià)提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺(tái)電視機(jī)并向A公司開(kāi)具了收取1000元手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票，同時(shí)將扣除手續(xù)費(fèi)后的銷貨款22400元匯至A公司。賬務(wù)處理如如下（假設(shè)按按接收價(jià)核算算）：1.12月月初收到受托托代銷商品時(shí)時(shí)：借：受托代代銷商品（接接收價(jià)） 200000貸：代代銷商品款（接接收價(jià)） 2000002.12月月末銷售完電電視機(jī)：借：銀行存存款 244400貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入208544.70應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）35455.303.結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)營(yíng)業(yè)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)

4、成本（接接收價(jià)） 200000貸：受受托代銷商品品（接收價(jià)） 200004.收到AA公司開(kāi)具增增值稅專用發(fā)發(fā)票時(shí)：借：代銷商商品款（接收收價(jià)） 220000應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅 （進(jìn)銷稅稅額） 34400貸：應(yīng)應(yīng)付賬款A(yù)公司 2234005.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)收A公司的手續(xù)續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬賬款A(yù)公司10000貸：其其他業(yè)務(wù)收入入代購(gòu)代代銷收入100006.支付AA公司剩余代代銷款時(shí)：借：應(yīng)付賬賬款 A公司224000貸：銀銀行存款 2224007.計(jì)提手手續(xù)費(fèi)收入的的營(yíng)業(yè)稅（其其他附加稅、費(fèi)費(fèi)等略）：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附附加50貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)業(yè)稅 50由此可見(jiàn)，B公司銷售代銷貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收

5、入不僅要按照稅法規(guī)定全額計(jì)提銷項(xiàng)稅（含加價(jià)部分），而且其實(shí)現(xiàn)的1000元代銷手續(xù)費(fèi)收入也必須按照服務(wù)業(yè)稅目中的代理業(yè)繳納5的營(yíng)業(yè)稅。在申報(bào)繳納增值稅時(shí)，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發(fā)票金額是按雙方的原約定價(jià)（不含加價(jià)）開(kāi)具的，所以，B公司自行加價(jià)部分就成了銷售電視機(jī)的增值額，增值額為854.70元，因此，B公司需就加價(jià)部分繳納增值稅145.30元（854.717）。二、加價(jià)銷銷售的稅務(wù)籌籌劃（一）受托托方為一般納納稅人從案例可以以看出，如果果受托方按照照與委托方約約定的價(jià)格對(duì)對(duì)外銷售，則則僅需就手續(xù)續(xù)費(fèi)收入繳納納營(yíng)業(yè)稅；如如果受托方加加價(jià)銷售，則則除了需按合合同約定的手手續(xù)費(fèi)收入繳繳納營(yíng)

6、業(yè)稅以以外，其加價(jià)價(jià)部分還需并并入代銷業(yè)務(wù)務(wù)的總收入一一并繳納增值值稅。由此可可見(jiàn)，在委托托代銷業(yè)務(wù)中中，受托方應(yīng)應(yīng)盡量按照委委托方的委托托價(jià)格對(duì)外銷銷售，如果有有加價(jià)的可能能，應(yīng)在與委委托方協(xié)商提提高委托代銷銷商品價(jià)格的的同時(shí)，盡量量與委托方協(xié)協(xié)商提高代銷銷手續(xù)費(fèi)的收收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這這樣不但可以以保證不因擅擅自提價(jià)而繳繳納高稅負(fù)的的增值稅，也也可以使代銷銷業(yè)務(wù)的整體體稅負(fù)降低。如案例所述述，B公司將每臺(tái)臺(tái)電視機(jī)的銷銷售價(jià)格擅自自提高1000元，則B公司加價(jià)部部分應(yīng)繳納的的增值稅為1145.300元。而如果果B公司與A公司協(xié)商，將將每臺(tái)電視機(jī)機(jī)提高的價(jià)格格部分由A公司作為代代銷手續(xù)費(fèi)予予以返還，即

7、即將每臺(tái)電視視機(jī)的代銷手手續(xù)費(fèi)提高1100元，則B公司多收取取的10000元代銷手續(xù)續(xù)費(fèi)需繳納的的營(yíng)業(yè)稅僅為為50元，比前前一種方式的的稅負(fù)降低很很多，可見(jiàn)其其在稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)方面的優(yōu)越越性。但是，需要要說(shuō)明的是，由由于增值稅抵抵扣鏈的制約約，如果受托托方為了降低低自己的稅負(fù)負(fù)而要求委托托方將加價(jià)部部分合并到所所代銷貨物的的原價(jià)中一并并開(kāi)據(jù)增值稅稅專用發(fā)票，如如上述每臺(tái)加加價(jià)的1000元，B公司要求A公司將加價(jià)價(jià)部分10000元并入代代銷貨物的原原價(jià)總額中一一并開(kāi)據(jù)增值值稅專用發(fā)票票，則必然會(huì)會(huì)增加委托方方的稅負(fù)（增增加額為10010017/1.177145.330元），而而且還涉及到到加價(jià)部分的

8、的利益分配問(wèn)問(wèn)題。所以，在在委托方和受受托方均為一一般納稅人且且按正常稅率率征收增值稅稅的情況下，受受托方要按照照上述方法實(shí)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最最低化必然會(huì)會(huì)與委托方產(chǎn)產(chǎn)生矛盾，這這時(shí)受托方應(yīng)應(yīng)盡量與委托托方協(xié)商，求求得雙贏的平平衡點(diǎn)。另外外，如果委托托方為小規(guī)模模納稅人無(wú)法法開(kāi)據(jù)增值稅稅專用發(fā)票，受受托方應(yīng)盡可可能請(qǐng)委托方方到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)開(kāi)具增值稅稅專用發(fā)票，以以保證其代銷銷商品能夠正正常抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅。（二）受托托方為小規(guī)模模納稅人在受托方為為商品流通企企業(yè)的小規(guī)模模納稅人，而而委托方為一一般納稅人時(shí)時(shí)，情況就發(fā)發(fā)生了很大的的變化。此時(shí)時(shí)，如果雙方方協(xié)商，將收收取手續(xù)費(fèi)方方式的代銷改改變?yōu)橐曂I買斷方

9、式，即即委托方給予予受托方的報(bào)報(bào)酬由支付手手續(xù)費(fèi)的形式式改為對(duì)受托托方代銷商品品結(jié)算價(jià)格上上的折讓（假假設(shè)受托方對(duì)對(duì)外銷售價(jià)既既定），則受受托方的收益益將由收取手手續(xù)費(fèi)形式體體現(xiàn)為商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)的實(shí)實(shí)現(xiàn)。如上述案例例中，A公司將支付付代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)的方式改為為將手續(xù)費(fèi)直直接在結(jié)算價(jià)價(jià)格中扣除，即即按照22440元/臺(tái)的價(jià)格銷銷售給B公司，不再再另外支付手手續(xù)費(fèi)。這樣樣，對(duì)于A公司而言，由由于銷售收入入降低了10000元，其其增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅也會(huì)相應(yīng)應(yīng)降低1455.30元（1000017/1.177145.330元）。即即使委托方同同為小規(guī)模納納稅人，也會(huì)會(huì)少繳按照征征收率繳納的的增值稅（如如A公司屬生產(chǎn)產(chǎn)型企業(yè)，征征收率為6，則少納納增值稅稅額額為100006/1.06656.6元）；而對(duì)于B公司而言，這這每臺(tái)1000元共計(jì)10