稅法與稅務(wù)會計教案

1、 PAGE PAGE 157 教學(xué)內(nèi)容簡介本課程共分六個個模塊：第一一模塊為稅務(wù)務(wù)會計基礎(chǔ)理理論，介紹了了稅務(wù)會計的的概念、特點點及納稅會計計憑證與納稅稅義務(wù)流程；第二模塊為為流傳稅會計計，系統(tǒng)介紹紹了四個流傳傳稅的計算、會會計處理、納納稅申報表填填寫等內(nèi)容；第三模塊為為所得稅會計計，系統(tǒng)介紹紹了兩個所得得稅的計算、會會計處理、納納稅申報表填填寫及賬務(wù)調(diào)調(diào)整等內(nèi)容；第四個模塊塊 資源稅類類會計，簡要要地介紹了資資源稅、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅、耕地占用用稅的法律規(guī)規(guī)定、稅收的的計算、納稅稅申報與會計計處理方法；第五個模塊塊為財產(chǎn)稅會會計簡要地介介紹了房產(chǎn)稅稅、車船稅、契契稅的法律規(guī)規(guī)定、稅收的的計算

2、、納稅稅申報與會計計處理方法；第六個模塊塊為行為、目目的稅會計，簡簡要地介紹了了城市維護(hù)建建設(shè)稅、印花花稅、車輛購購置稅與土地地增值稅的法法律規(guī)定、稅稅收的計算、納納稅申報與會會計處理方法法。模塊一 基本本知識 稅務(wù)會計概論【知識目標(biāo)】了了解稅務(wù)會計計的目標(biāo)和，掌掌握稅收制度度的基本構(gòu)成成因素，熟悉悉企業(yè)納稅義義務(wù)流程。 第一部部分 稅務(wù)會會計概述一、稅務(wù)會計的的概念稅務(wù)會計是融稅稅法與會計于于一體的一種種特殊專業(yè)會會計，從其實實質(zhì)上看，稅稅務(wù)會計是一一種納稅會計計，即連續(xù)、系系統(tǒng)、全面地地反映、監(jiān)督督和籌劃企業(yè)業(yè)各種應(yīng)納稅稅款的形成、計計算、申報、繳繳納等業(yè)務(wù)活活動的專業(yè)會會計；從其形形式上

3、看，稅稅務(wù)會計并不不單獨(dú)設(shè)置一一套完整的賬賬簿體系和會會計核算組織織形式，而是是以現(xiàn)有的財財務(wù)會計核算算資料為基礎(chǔ)礎(chǔ)，按照稅法法的規(guī)定，對對其進(jìn)行一系系列的納稅調(diào)調(diào)整和計算。因因此，稅務(wù)會會計的概念可可表述為：稅稅務(wù)會計是以以國家現(xiàn)行的的稅收法律制制度為準(zhǔn)繩，以以財務(wù)會計的的理論和方法法為基礎(chǔ)，連連續(xù)、系統(tǒng)、全全面地核算、監(jiān)監(jiān)督和籌劃企企業(yè)稅務(wù)資金金運(yùn)動的一門門特種專業(yè)會會計。二、稅務(wù)會計的的對象在企業(yè)中，凡是是能夠用貨幣幣計量的涉稅稅事項都是稅稅務(wù)會計對象象。因此，納納稅人因納稅稅而引起的稅稅款的形成、計計算、繳納、補(bǔ)補(bǔ)退、罰款等等經(jīng)濟(jì)活動以以貨幣表現(xiàn)的的資金運(yùn)動就就是稅務(wù)會計計對象。企業(yè)業(yè)

4、在經(jīng)營過程程中以貨幣表表現(xiàn)的稅務(wù)活活動主要包括括以下幾個方方面：（一）計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)和計稅依據(jù)據(jù)1、流轉(zhuǎn)額。2、成本費(fèi)用額額。財務(wù)會計記錄的的成本、費(fèi)用用、支出額，按按稅法規(guī)定允允許在稅前扣扣除的部分是是計算應(yīng)納稅稅所得額的基基礎(chǔ)。財務(wù)會會計核算的經(jīng)經(jīng)營利潤、投投資收益、營營業(yè)外支出，都都需要按稅法法規(guī)定調(diào)整、確確認(rèn)為應(yīng)稅利利潤和應(yīng)稅收收益，它是正正確計稅的基基礎(chǔ)。3、財產(chǎn)額。4、行為計稅額額。（二）稅款的計計算與核算（三）稅款的繳繳納，退補(bǔ)與與減免（四）稅收滯納納金與罰款、罰罰金三、稅務(wù)會計的的特點(一)法律性（二）廣泛性（三）統(tǒng)一性（四）協(xié)調(diào)性（五）籌劃性四、稅務(wù)會計目目標(biāo)稅務(wù)會計目標(biāo)是是向稅

5、務(wù)會計計信息使用者者提供有助于于稅務(wù)決策的的會計信息。其其使用者是稅稅務(wù)征管機(jī)關(guān)關(guān)、投資人、經(jīng)經(jīng)營者等。1、依法納稅，認(rèn)認(rèn)真履行納稅稅人的義務(wù)2、正確進(jìn)行稅稅務(wù)會計處理理，認(rèn)真協(xié)調(diào)調(diào)與財務(wù)會計計的關(guān)系3、合理選擇納納稅方案，有有效進(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃第二部分 我國國的稅收制度度一、我國現(xiàn)行稅稅法體系我國現(xiàn)行稅法體體系基本上由由六個層次構(gòu)構(gòu)成：1、全國人民代代表大會和全全國人大常委委會制定的稅稅收法律2、全國人大或或人大常委會會授權(quán)立法3、國務(wù)院制定定的稅收行政政法規(guī)4、地方人民代代表大會及其其常委會制定定的稅收地方方性法規(guī)5、國務(wù)院稅務(wù)務(wù)主管部門制制定的稅收部部門規(guī)章6、地方政府制制定的稅收地地方規(guī)

6、章二、稅收制度的的構(gòu)成要素盡管各國稅收制制度的結(jié)構(gòu)和和體系存在差差異，但其基基本構(gòu)成的要要素是大致相相同的，這些些基本要素包包括：納稅人人、征收對象象、稅率、納納稅環(huán)節(jié)、納納稅期限、減減免稅和違章章處理。（一）納稅人與納稅人相關(guān)聯(lián)聯(lián)的是負(fù)稅人人。一般認(rèn)為為，納稅人是是稅法規(guī)定的的納稅主體；負(fù)稅人是從從經(jīng)濟(jì)的角度度而言，實際際承擔(dān)了稅負(fù)負(fù)的主體。納納稅人和負(fù)稅稅人之間的關(guān)關(guān)系取決于稅稅收負(fù)擔(dān)能否否轉(zhuǎn)嫁。若稅稅收負(fù)擔(dān)能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，納稅人人和負(fù)稅人分分離；若不能能轉(zhuǎn)嫁，納稅稅人和負(fù)稅人人合一。與納稅人相關(guān)聯(lián)聯(lián)的另一個概概念是扣繳義義務(wù)人?？劾U繳義務(wù)人是稅稅法上規(guī)定的的負(fù)有扣繳稅稅收義務(wù)的單單位和個人?？?/p>

7、扣繳義務(wù)人直直接負(fù)有稅款款的扣繳義務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照照規(guī)定代扣稅稅款，并按期期、足額的繳繳庫。對不履履行扣繳義務(wù)務(wù)的，除限令令其繳納所應(yīng)應(yīng)扣的稅款外外，還要加收收滯納金或罰罰金。（二）征收對象象征稅對象又稱課課稅對象或征征稅客體，是是指對什么東東西征稅，即即國家征稅的的標(biāo)的物。每每一種稅一般般都有其特定定的征收對象象。因此，征征稅對象是區(qū)區(qū)別不同稅種種的主要標(biāo)志志。與課稅對象相關(guān)關(guān)聯(lián)的是稅源源。課稅對象象解決對什么么征稅的問題題，稅源則是是稅收收入的的最終出處。稅稅源和課稅對對象關(guān)系密切切，但仍有差差異，課稅對對象表明對什什么征稅，而而稅源主要說說明稅收收入入的來源。有有的稅種的課課稅對象與稅稅源

8、是一致的的，例如，所所得稅的課稅稅對象和稅源源皆為納稅人人所得；有的的課稅對象和和稅源是不一一致的，例如如，財產(chǎn)稅的的課稅對象是是納稅人所擁擁有或支配的財產(chǎn)產(chǎn)，而稅源則則可能是納稅稅人的收入。稅稅源最終反映映了納稅人的的負(fù)擔(dān)能力。（三）稅率稅率是指稅額與與征稅對象數(shù)數(shù)量之間的比比例。稅率的的基本形式一一般有比較稅稅率、累進(jìn)稅稅率和定額稅稅率三種。比例稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率因計算算方法和累進(jìn)進(jìn)依據(jù)不同又又分為全額累累進(jìn)稅率、超超額累進(jìn)稅率率、超倍累進(jìn)進(jìn)稅率和超率率累進(jìn)稅率等等。其中使用用時間較長和和應(yīng)用較多的的是超額累進(jìn)進(jìn)稅率。定額稅率（四）納稅環(huán)節(jié)節(jié)（五）納稅期限限（六）減免稅減免稅的形式包包括

9、稅基式減減免、稅率式式減免和稅額額式的減免。（七）違章處理理稅務(wù)違章處理行行為主要包括括：違反稅收收征收管理法法，即未按規(guī)規(guī)定辦理稅務(wù)務(wù)登記、納稅稅申報、建立立保存賬簿、提提供納稅資料料和拒絕接受受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)監(jiān)督檢查等行行為；欠稅，即即納稅人因故故超過稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核定的納納稅期限，少少繳或未繳稅稅款；漏稅，即即納稅人并非非故意未繳納納或少繳納稅稅款；偷稅，即即納稅人使用用欺騙、隱瞞瞞等手段逃避避納稅；抗稅稅，既納稅人人公然抗拒履履行國家稅法法規(guī)定的納稅稅義務(wù)；騙稅稅，即納稅人人利用假報出出口等欺騙手手段，騙取國國家出口退稅稅款的違法行行為。對上述違章行為為的處理措施施：一是征收滯納金金。二是處以

10、稅務(wù)罰罰款。三是稅收保全措措施。四是追究刑事責(zé)責(zé)任。三、稅收的分類類我國對稅收的分分類通常有以以下幾種主要要方法：（一）以征稅對對象為標(biāo)準(zhǔn)的的分類流轉(zhuǎn)稅類我國現(xiàn)行的增值值稅、消費(fèi)稅稅、營業(yè)稅、關(guān)關(guān)稅等屬于流流轉(zhuǎn)稅類。所得稅類現(xiàn)行的企業(yè)所得得稅、個人所所得稅等屬于于所得稅類3、財產(chǎn)稅類我國現(xiàn)行的房產(chǎn)產(chǎn)稅、契稅、車車船稅等屬于于財產(chǎn)稅類。4、資源稅類我國現(xiàn)行資源稅稅、城鎮(zhèn)土地地使用稅和耕耕地占用稅等等屬于這類稅稅收。5、行為稅類其特點是：征稅稅的選擇性較較為明顯，稅稅種較多具有有較強(qiáng)的時效效性。我國現(xiàn)現(xiàn)行的印花稅稅、車輛購置置稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、土土地增值稅都都屬于行為稅稅類。（二）以計稅依依據(jù)

11、為標(biāo)準(zhǔn)的的分類按照計稅依據(jù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的不同對對稅收分類，分分為從價稅、從從量稅和復(fù)合合稅1、從價稅如我國的增值稅稅、營業(yè)稅、個個人所得稅等等都采取從價價計征形式。2、從量稅我國的資源稅、耕耕地占用稅、城城鎮(zhèn)土地使用用稅等均實行行從量計征形形式。3、復(fù)合稅如對卷煙、白酒酒征收的消費(fèi)費(fèi)稅、采取從從價和從量相相結(jié)合的復(fù)合合計稅方法。（三）以稅收收收入的歸屬權(quán)權(quán)不同為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的分類按照稅收的征收收權(quán)限和收入入支配權(quán)限進(jìn)進(jìn)行分類，分分為中央稅、地地方稅和中央央地方共享稅稅。中央政府固定收收入稅包括：消費(fèi)稅（含含進(jìn)口環(huán)節(jié)海海關(guān)代征的部部分）、車輛輛購置稅、關(guān)關(guān)稅、海關(guān)代代征的進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)增值稅等等。地方政府固定收

12、收入稅包括：城鎮(zhèn)土地使使用稅、耕地地占用稅、土土地增值稅、房房產(chǎn)稅、城市市房地產(chǎn)稅、車車船稅、契稅稅等。中央政府和地方方政府共享收收入主要包括括：（1）增值稅（不不含進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)海關(guān)代征的的部分）：地地方政府分享享25%，中央央政府分享775%。（2）營業(yè)稅：鐵道部、各各銀行總行、各各保險總公司司集中繳納的的部分歸中央央政府，其余余的部分歸地地方政府。（3）企業(yè)所得得稅、鐵道部部、各銀行總總行及海洋石石油企業(yè)繳納納的部分歸中中央政府，其其余部分歸中中央和地方按按比例分享。（4）個人所得得稅：除儲蓄蓄存款利息所所得的個人所所得稅收入歸歸中央外，其其余部分的分分享比例與企企業(yè)所得稅相相同。（5）資源

13、稅：海洋石油企企業(yè)繳納的部部分歸中央，其其余的歸地方方政府。（6）城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅：鐵鐵道部、各銀銀行總行、各各保險公司集集體繳納的部部分歸中央，其其余的歸地方方政府。（7）印花稅：證卷交易印印花稅收入994%歸中央央政府，其余余6%和其他印印花稅收入歸歸地方政府。（四）其他幾種種分類標(biāo)準(zhǔn)按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁嫁分類，稅收收可以分為直直接稅和間接接稅。直接稅稅，是指納稅稅人直接負(fù)擔(dān)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁嫁的稅種，如如所得稅、財財產(chǎn)稅等；間間接稅，是指指納稅人能將將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給給他人負(fù)擔(dān)的的稅種，主要要是對商品征征收的各種稅稅，如增值稅稅、消費(fèi)稅，營營業(yè)稅、關(guān)稅稅等。按稅收收與價格的關(guān)關(guān)系可以分為為價內(nèi)稅和價價外稅

14、。價內(nèi)內(nèi)稅指稅金是是價格的組成成部分，必須須按含稅價計計稅；價外稅稅是價格的一一個附加額或或附加比例。第三部分 納稅稅會計憑證及及納稅義務(wù)流流程一、企業(yè)納稅會會計憑證稅務(wù)會計憑證是是記載納稅人人有關(guān)納稅活活動，具有法法律效力并據(jù)據(jù)以登記賬簿簿的書面文件件。主要有一一下幾種：1、應(yīng)稅憑證（1）納稅申報報表。（2）扣繳個人人所得稅報告告表。（3）定額稅款款通知書。（4）預(yù)繳稅款款通知單。（5）支付個人人收明細(xì)表。2、征繳憑證（1）稅收繳款款書。（2）稅收完稅稅證。稅收完完稅證是稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)關(guān)在收取稅款款、基金、附附加和滯納金金時填開的一一種征繳憑證證。它有定額額完稅證和非非定額完稅征征兩種。

15、（3）其其他征繳憑證證。（4）特種會計計憑證。增值值稅專用發(fā)票票是納稅會計計的特種會計計憑證。它是是記載銷貨方方納稅義務(wù)和和購貨方抵扣扣稅款的合法法憑證。3減免憑證二、企業(yè)納稅的的業(yè)務(wù)流程 （一）依依法取得營業(yè)業(yè)資質(zhì)（二）申請取得得企業(yè)代碼（三）辦理銀行行開戶（四）辦理稅務(wù)務(wù)登記（五）辦理出口口許可證和出出口退稅證（六）根據(jù)發(fā)生生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)開具和管理理發(fā)票，并搞搞好相應(yīng)稅金金的賬務(wù)核算算（七）按期辦理理納稅申報和和繳納稅款（八）納稅自查查和稅務(wù)檢查查思考題1、企業(yè)納稅的的必備業(yè)務(wù)流流程有哪些？2、稅收制度的的構(gòu)成要素有有哪些？模塊二 流傳稅稅模塊 增值稅會計【學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 了解增值稅的基本特

16、點和內(nèi)容，掌握增值稅的計算原理，深刻領(lǐng)會增值稅的會計記錄與報告第一部分 增增值稅概述1954年，法法國政府率先先推行增值稅稅，之后歐共共體各成員國國都先后采用用了增值稅。增增值稅以其特特有的優(yōu)勢，截截止到20008年底，已已被120多多個國家和地地區(qū)采用，成成為世界稅收收史上最耀眼眼的新星。一、增值稅的概概念及特點（一）增值稅的的概念增值稅是以增值值額為課稅對對象而征收的的一種稅。就就我們國家而而言，增值稅稅是對在我國國境內(nèi)銷售和和進(jìn)口貨物以以及提供加工工、修理修配配勞務(wù)的單位位和個人，就就其貨物或勞勞務(wù)的增值額額而征收的一一種稅。（二）增值稅的的特點1、不重復(fù)征稅稅，具有中性性稅收的特征征。

17、2、逐環(huán)節(jié)征稅稅，逐環(huán)節(jié)扣扣稅，無論流流轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)節(jié)，每一流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要征征稅。稅基廣闊，具有有征收的普遍遍性和連續(xù)性性。二、增值稅的納納稅義務(wù)人在中華人民共和和國境內(nèi)銷售售和進(jìn)口貨物物以及提供加加工、修理修修配勞務(wù)的單單位和個人為為增值稅的納納稅義務(wù)人，包包括單位、個個人、外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)、承承包人和承租租人，以及扣扣繳義務(wù)人等等。中華人人民共和國增增值稅暫行條條例將納稅稅義務(wù)人按照照經(jīng)營規(guī)模大大小及會計核核算是否健全全劃分為一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人兩類。（一）小規(guī)模納納稅人的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)增值稅暫暫行條例規(guī)規(guī)定，小規(guī)模模納稅人的認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：1、從事貨物生生產(chǎn)或提供應(yīng)應(yīng)稅勞

18、務(wù)的納納稅人和以從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)為主，并并兼營貨物批批發(fā)或零售的的納稅人，年年應(yīng)稅銷售額額在50萬元元及以下的；從事貨物批批發(fā)或零售的的納稅人和以以批發(fā)或零售售為主的納稅稅人，年應(yīng)稅稅銷售額在880萬元及以以下的。2、財務(wù)會計核核算是否健全全。小規(guī)模納納稅人認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條條件是會計核核算是否健全全。對于年銷銷售額在規(guī)定定限額以下的的，只要財務(wù)務(wù)核算健全，能能夠正確計算算進(jìn)項稅額、銷銷項稅額和應(yīng)應(yīng)納稅額，并并能按規(guī)定報報送有關(guān)稅務(wù)務(wù)資料，經(jīng)主主管部門批準(zhǔn)準(zhǔn)，可以認(rèn)定定為一般納稅稅人。小規(guī)模納稅人不不能領(lǐng)購和使使用增值稅專專用發(fā)票，按按簡易辦法計計算應(yīng)納增值值稅額。能夠夠認(rèn)真履

19、行納納稅義務(wù)的小小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)，其銷售售貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)可可由稅務(wù)所代代開增值稅專專用發(fā)票。（二）一般納稅稅人的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額超超過財政部規(guī)規(guī)定的小規(guī)模模納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的企業(yè)和企企業(yè)性單位，經(jīng)經(jīng)認(rèn)定作為一一般納稅人。三、增值稅的納納稅范圍在中華人民共和和國境內(nèi)銷售售貨物或提供供加工、修理理修配勞務(wù)及及進(jìn)口貨物都都屬于增值稅稅的征稅范圍圍。（一）銷售貨物物1、視同銷售行行為。主要包括以下幾幾種情況。（1）將貨物交交付其他單位位或者個人代代銷或銷售代代銷貨物。（2）設(shè)有兩個個以上機(jī)構(gòu)并并實行統(tǒng)一核核算的納稅人人，將貨物從從一個機(jī)構(gòu)移移送另一個機(jī)機(jī)構(gòu)，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同同一

20、縣（市）的的除外。（3）將自產(chǎn)或或委托加工的的貨物用于非非應(yīng)稅項目、集集體福利或個個人消費(fèi)。（4）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物作作為投資、分分配給股東或或投資者、無無償贈送給其其他單位或者者個人。上述4種情況，應(yīng)應(yīng)作為視同銷銷售行為，均均要征收增值值稅。一是保保證增值稅稅稅款抵扣的連連續(xù)性，二是是避免貨物因因不同用途而而造成稅收負(fù)負(fù)擔(dān)不平衡的的矛盾。2、混合銷售行行為。混合銷售行為是是指一項銷售售行為既涉及及增值稅應(yīng)稅稅貨物，又涉涉及非應(yīng)稅勞勞務(wù)的行為。稅法規(guī)定，從事事貨物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或零零售的企業(yè)、企企業(yè)性單位及及個體工商戶戶的混合銷售售行為，視同同銷售貨物，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增值值稅；其他單

21、單位和個人的的混合銷售行行為視同提供供非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，不征增值值稅，征收營營業(yè)稅。納稅人的銷售行行為是否屬于于混合銷售行行為，由納稅稅人自行判斷斷。3、兼營貨物銷銷售、應(yīng)稅勞勞務(wù)與非應(yīng)稅稅勞務(wù)。兼營營行為，是指指納稅人在經(jīng)經(jīng)營范圍內(nèi)，在在應(yīng)稅貨物銷銷售或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的同同時，還從事事非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)（即營業(yè)稅稅規(guī)定的各項項勞務(wù)），并并且這種經(jīng)營營業(yè)務(wù)并不發(fā)發(fā)生在同一項項業(yè)務(wù)中。稅法規(guī)定，對于于兼營行為，納納稅人應(yīng)當(dāng)分分別核算貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)和非應(yīng)稅項項目的銷 售額，未分分別核算的，由由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核定貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷售額額。納稅人的銷售行行為是否屬于于兼營行為，由由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確定。

22、（二）提供加工工、修理修配配勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物物（四）屬于增值值稅征收范圍圍的其他項目目四、增值稅的稅稅率我國增值稅采取取了基本稅率率、低稅率相相結(jié)合的模式式，同時對于于向境外出口口的貨物實行行零稅率的優(yōu)優(yōu)惠政策。（一）基本稅率率增值稅一般納稅稅人銷售或進(jìn)進(jìn)口貨物，提提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)，除適用低低稅率和征收收率外，稅率率一律為177%，稱為基基本稅率。（二）低稅率增值稅納稅人銷銷售或者進(jìn)口口下列貨物，按按13%稅率率計征增值稅稅。1、糧食、食用用植物油；2、自來水、暖暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品。3、圖書、報紙紙、雜志。4、飼料、化肥肥、農(nóng)

23、藥、農(nóng)農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定定得其他貨物物。（三）零稅率納稅人出口貨物物稅率為零，國國務(wù)院另有規(guī)規(guī)定的除外。（四）征收率小規(guī)模納稅人增增值稅征收率率為3%。納稅人兼營不同同稅率的貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別別核算不同稅稅率的貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)的的銷售額，未未分別核算的的，從高適用用稅率。五、增值稅的稅稅收優(yōu)惠（一）起征點的的規(guī)定（二）免稅規(guī)定定1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者銷售的自產(chǎn)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品： 2、避孕藥品和和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科科學(xué)研究、科科學(xué)領(lǐng)域和教教學(xué)的進(jìn)口儀儀器、設(shè)備；5、外國政府、國國際組織無償償援助的進(jìn)口口物資和設(shè)備備；6、由殘疾人組組織直接進(jìn)口口供殘疾人專專用的物品；7、銷售的

24、供自自己使用過的的物品。第二部分 應(yīng)應(yīng)納增值稅的的計算增值稅應(yīng)納稅額額的計算，按按照納稅人的的不同，分為為一般納稅人人和小規(guī)模納納稅人應(yīng)納稅稅額的計算。一般納稅人計算算增值稅實行行抵扣的辦法法，其計算公公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅=當(dāng)期銷項項稅額-當(dāng)期期準(zhǔn)予抵扣的的進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期不含稅稅的銷售額稅率如果當(dāng)期進(jìn)項稅稅額大于當(dāng)期期銷項稅額，不不足抵扣時，超超出部分留待待下期繼續(xù)抵抵扣。小規(guī)模模納稅人不實實行抵扣制度度，而實行簡簡易計稅的辦辦法，其計算算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅=當(dāng)期不含含稅銷售額征收率一、一般納稅人人應(yīng)納增值稅稅的計算對于增值稅一般般納稅人來說說，當(dāng)期應(yīng)繳繳納增值稅的的計

25、算包括三三個方面的內(nèi)內(nèi)容：銷項稅稅額、進(jìn)項稅稅額的確定和和應(yīng)納稅額的的計算。（一）銷項稅額額的計算銷項稅額是指納納稅人銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，按按照銷售額和和規(guī)定的稅率率計算并向購購買方收取的的增值稅稅額額。1、銷售額確定定的一般規(guī)定定。【例2-1】宏宏利公司（一一般納稅人）當(dāng)當(dāng)月銷售貨物物取得不含稅稅收入5000 000元元，銷售時向向購買方收取取手續(xù)費(fèi)、包包裝費(fèi)1 1170元，代代購貨方支付付給承運(yùn)部門門運(yùn)輸費(fèi)1 500元，取取得運(yùn)輸費(fèi)普普通發(fā)票。當(dāng)當(dāng)月計稅銷售售額如何確定定？當(dāng)期銷售額=5500 0000+1 1170（1+177%）=5001 0000（元）2、銷售額確定定的特殊規(guī)

26、定定。（1）折扣銷售售方式下的銷銷售額。常見的折扣銷售售方式有兩種種，一是商業(yè)業(yè)折扣，二是是現(xiàn)金折扣，（2）以舊換新新方式下的銷銷售。（3）以物易物物方式下的銷銷售。（4）隨同產(chǎn)品品出售的包裝裝物。包裝物押金是含含稅收入，在在計稅時應(yīng)換換算為不含稅稅收入。（5）售價明顯顯偏低又無正正當(dāng)理由或無無銷售額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下下列順序確定定其銷售額：首先，按納納稅人當(dāng)月同同類貨物的平平均銷售價格格確定；其次次，按納稅人人最近時期同同類貨物的平平均銷售價格格確定；最后后，如果以上上兩種價格都都沒有，按組組成計稅價格格確定。計算算公式為：組成計稅價格=成本（1+成本本利潤率） 或=成本（1+成本本利潤率）+

27、消費(fèi)稅稅額額 =成本（1+成本本利潤率）（1-消費(fèi)費(fèi)稅稅率）【例2-2】友友華商店為一一般納稅人，本本月開具專用用發(fā)票銷售貨貨物，取得不不含稅收入2200 0000元，開具具普通發(fā)票銷銷售貨物，取取得收入9 360元，當(dāng)當(dāng)月計稅銷售售額為多少？開具普通發(fā)票取取得的收入為為含稅收入，須須將含稅收入入換算為不含含稅收入。當(dāng)月銷售額=2200 0000+9 3360（1+177%）=2008 0000（元）（二）進(jìn)項稅額額的確定進(jìn)項稅額是指納納稅人購進(jìn)貨貨物或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而向向?qū)Ψ街Ц痘蚧蜇?fù)擔(dān)的增值值稅，進(jìn)項稅稅額是與銷項項稅額相對應(yīng)應(yīng)的一個概念念。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅稅額的只限于于增值稅一般般納稅人，

28、小小規(guī)模納稅人人不得抵扣；即使是增值值稅一般納稅稅人，如購進(jìn)進(jìn)的貨物或接接受的應(yīng)稅勞勞務(wù)不是用于于增值稅應(yīng)稅稅項目，而是是用于非應(yīng)稅稅項目、免稅稅項目或用于于集體福利、個個人消費(fèi)等情情況時，其支支付的進(jìn)項稅稅額也不能從從銷項稅額中中抵扣。另外外納稅人若違違反了增值稅稅專用發(fā)票管管理的規(guī)定，或或者會計核算算不健全，進(jìn)進(jìn)項稅額也不不能抵扣銷項項稅額。1、準(zhǔn)予從銷項項稅額中抵扣扣的進(jìn)項稅額額。（1）從銷售方方取得的增值值稅專用發(fā)票票上注明的增增值稅稅額。（2）從海關(guān)取取得的完稅憑憑證上注明的的增值稅稅額額。（3）購買免稅稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項項稅額的確定定與抵扣。稅法規(guī)定，對使使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收收購憑證

29、收購購免稅農(nóng)產(chǎn)品品的一般納稅稅人，允許按按照買價的113%計算準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)進(jìn)項稅額。（4）運(yùn)輸費(fèi)用用進(jìn)項稅額的的確定與抵扣扣。（5）一般納稅稅人取得由稅稅務(wù)所為小規(guī)規(guī)模納稅人代代開的專用發(fā)發(fā)票，可以專專用發(fā)票上填填寫的稅額為為進(jìn)項稅額計計算抵扣。（6）混合銷售售行為和兼營營行為，按規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收收增值稅的，該該混合銷售行行為所涉及的的非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)所用用購進(jìn)貨物的的進(jìn)項稅額，符符合增值稅稅暫行條例規(guī)規(guī)定允許扣除除的，準(zhǔn)予從從銷項稅額中中抵扣。2、不準(zhǔn)抵扣的的進(jìn)項稅額。（1）納稅人購購進(jìn)貨物或接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，未取得上上述憑證或取取得憑證不符符合上述規(guī)定定的，進(jìn)項稅稅額不得抵扣扣。（2）納

30、稅人會會計核算不健健全或不能提提供準(zhǔn)確稅務(wù)務(wù)資料，以及及符合一般納納稅人條件，但但未申請辦理理一般納稅人人認(rèn)定手續(xù)的的。（3）下列項目目的進(jìn)項稅額額不得抵扣：購進(jìn)貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)用用于非應(yīng)稅項項目、免稅項項目、集體福福利或個人消消費(fèi)所支付的的進(jìn)項稅額；非正常損失失的購進(jìn)貨物物或非正常損損失的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品所所耗用的購進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)項項稅額。（4）一般納稅稅人兼營免稅稅項目或非增增值稅應(yīng)稅勞勞務(wù)而無法準(zhǔn)準(zhǔn)確劃分不得得抵扣的進(jìn)項項稅額的，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同同意，3、增值稅進(jìn)項項稅額的抵扣扣時限。增值稅一般納稅稅人申請抵扣扣的通過防偽偽稅控系統(tǒng)開開具的增值稅稅專用發(fā)票，必必須自該專用用發(fā)票開

31、具之之日起90日日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否否則不予抵扣扣進(jìn)項稅額。（三）一般納稅稅人應(yīng)納稅額額的計算（見見書例題）應(yīng)納稅額的計算算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅=當(dāng)期銷項項稅額-當(dāng)期期準(zhǔn)予抵扣的的進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期不含稅稅銷售額稅率二、小規(guī)模納稅稅人應(yīng)納增值值稅的計算（見見書例題）應(yīng)納稅額計算公公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期期不含稅銷售售額征收率三、進(jìn)口貨物應(yīng)應(yīng)納增值稅的的計算（見書書例題）（一）凡是申報報進(jìn)入我國海海關(guān)境內(nèi)的貨貨物，均應(yīng)征征收增值稅，由由海關(guān)代征。（二）納稅人進(jìn)進(jìn)口貨物，按按照組成計稅稅價格和規(guī)定定稅率（133%或17%，同國內(nèi)貨貨物）計算應(yīng)應(yīng)納稅額。應(yīng)納增值稅額=組成計稅價價格稅

32、率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 =（關(guān)稅完完稅價格+關(guān)關(guān)稅）（1-消費(fèi)費(fèi)稅稅率）如果進(jìn)口貨物不不屬于應(yīng)納消消費(fèi)稅的消費(fèi)費(fèi)品，則組成成計稅價格公公式中消費(fèi)稅稅額為零。四、出口貨物退退（免）稅（一）出口貨物物退（免）稅稅的適用范圍圍在我國境內(nèi)出口口的貨物，凡凡屬于已征或或應(yīng)征增值稅稅、消費(fèi)稅的的貨物，除國國家另有文件件規(guī)定不予退退（免）稅外外，均給予退退（免）稅。（二）出口貨物物退稅率根據(jù)有關(guān)規(guī)定，目目前我國出口口貨物的退稅稅率共有100檔：17%、16%、115%、144%、13%、11%、99%、8%、66%、5%。出口企業(yè)應(yīng)將不不同稅率的貨貨物分開核算算和申報，凡凡劃分不清適適

33、用退稅率的的，一律從低低適用退稅率率計算退（免免）稅。（三）出口貨物物退稅的計算算根據(jù)出口貨物物退（免）稅稅管理辦法的的規(guī)定，我國國出口貨物退退稅有兩種計計算方法：第第一種是“免、抵、退退”方法，主要要適用于自營營或委托出口口自產(chǎn)貨物的的生產(chǎn)企業(yè)；第二種是“先征后退”方法，目前前主要用于收收購貨物出口口的外（工）貿(mào)貿(mào)企業(yè)。1、“免、抵、退退”稅的方法 2、“先征后后退”的計算方法法第三部分 增值值稅的納稅申申報一、增值稅的納納稅義務(wù)發(fā)生生時間納稅義務(wù)發(fā)生時時間是稅法規(guī)規(guī)定的納稅人人必須承擔(dān)納納稅義務(wù)的法法定時間。銷售貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，為收收訖銷售款或或取得索取銷銷售憑證的當(dāng)當(dāng)天。按銷售售結(jié)算方

34、式的的不同，具體體規(guī)定如下：（見書）二、增值稅的納納稅期限根據(jù)暫行條例規(guī)規(guī)定，增值稅稅的納稅期限限分別為1日日、3日、55日、10日日、15日或或 1個月或或者1個季度度，納稅人的的具體納稅期期限，由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)根根據(jù)納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額的大大小分別核定定；不能按照照固定期限納納稅的，可以以按次納稅。三、增值稅的納納稅地點為了保證納稅人人按期申報納納稅 ，稅法法具體規(guī)定了了增值稅的納納稅地點。四、增值稅的納納稅申報一般納稅人的納納稅申報第四部分 增增值稅的會計計處理由于增值稅一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人在增值稅計計算方法上存存在差異，因因此增值稅會會計處理也不不相同。一、一般納稅人人增值稅的會

35、會計核算（一）賬戶的設(shè)設(shè)置根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，一般納納稅人進(jìn)行增增值稅會計處處理，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅稅”兩個明細(xì)賬賬戶。1、“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交增值值稅”二級賬戶。在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅”二級賬戶下下，可設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅 額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增增值稅”明細(xì)賬戶。（二）賬務(wù)處理理方法1、進(jìn)項稅額的的會計處理（1）正常外購購業(yè)務(wù)進(jìn)項稅稅額的會計處處理。【見例題】（2）接受投資資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)進(jìn)項稅額的會會計處理

36、?！疽娎}】企業(yè)接受投資者者轉(zhuǎn)入的貨物物，按取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額，借借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）”賬戶，按確確定的貨物價價值（不含增增值稅）借記記“原材料”等賬戶，按按其在注冊資資本中所占的的份額，貸記記“實收資本”或“股本”賬戶，按其其差額貸記“資本公積”賬戶。（3）接受捐贈贈貨物進(jìn)項稅稅額的會計處處理。企業(yè)接接受捐贈的貨貨物，應(yīng)按會會計規(guī)定確定定的實際成本本，借記“原材料”、“材料采購”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，一一般納稅人如如涉及可抵扣扣進(jìn)項稅額的的，按可抵扣扣的增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額，借借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）”賬戶，按實實際支付

37、的相相關(guān)款項，貸貸記“銀行存款”等科目，按按上述借貸方方的差額，貸貸記“營業(yè)外收入入”賬戶。【見例題】（4）接受應(yīng)稅稅勞務(wù)進(jìn)項稅稅額的會計處處理。一般納納稅人接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，按按專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）”賬戶，按專專用發(fā)票上注注明的應(yīng)當(dāng)計計入加工、修修理修配等物物資成本的金金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物物資”、“管理費(fèi)用”等賬戶，按按應(yīng)支付或?qū)崒嶋H支付的金金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。【見見例題】（5）進(jìn)口貨物物進(jìn)項稅額的的會計處理?！疽娎}】2、正常銷售銷銷項稅額的會會計處理【見見例題】3、視同銷售行行為銷項稅額額的會計處

38、理理【見例題】視同銷售行為共共有8種情況況。這些行為為，從實質(zhì)上上來看不是真真正意義的銷銷售，但在增增值稅法中，為為了保證增值值稅計算的連連續(xù)性或為了了平衡各地區(qū)區(qū)的稅負(fù)，對對它們必須視視同銷售來處處理，按照稅稅法規(guī)定確定定銷售額并計計算銷項稅額額。4、以舊換新銷銷售的會計處處理【見例題】5、混合銷售行行為銷項稅額額的會計處理理【見例題】6、兼營行為銷銷項稅額的會會計處理【見見例題】7、包裝物銷售售及沒收押金金的會計處理理【見例題】二、小規(guī)模納稅稅人增值稅的的會計處理【見例題】小規(guī)模納稅人采采用簡易辦法法計算增值稅稅應(yīng)納稅額，不不實行進(jìn)項稅稅額抵扣制度度。即使購進(jìn)進(jìn)貨物取得專專用發(fā)票，也也不能

39、進(jìn)行稅稅款扣除，而而應(yīng)將專用發(fā)發(fā)票上價款和和增值稅稅款款相加作為采采購成本進(jìn)行行賬戶處理。小規(guī)模納稅人購購進(jìn)貨物或接接受勞務(wù)，不不論收到專用用發(fā)票還是普普通發(fā)票，在在會計上均無無須反映進(jìn)項項稅額，按實實際支付的款款項，借記“原材料”、“庫存商品”、“材料采購”等賬戶。第五部分 增值值稅防偽稅控控的管理一、防偽稅控企企業(yè)應(yīng)具備的的條件二、防偽稅控企企業(yè)最初使用用開票子系統(tǒng)統(tǒng)的流程三、防偽稅控系系統(tǒng)納稅申報報四、對稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)錯誤錄入代代碼或號碼后后又被納稅人人開具的專用用發(fā)票的處理理五、銷貨退回或或銷售折讓增增值稅專用發(fā)發(fā)票管理計算題1、2009年年A生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進(jìn)口貨物，海海關(guān)審定的關(guān)關(guān)稅完稅價格

40、格為500萬萬元，關(guān)稅稅稅率為10%，海關(guān)代征征了進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅。從從國內(nèi)市場購購進(jìn)原材料支支付的價款為為800萬元元，取得增值值稅專用發(fā)票票上注明的稅稅金為1366萬元。外銷銷貨物的離岸岸價為10000萬元人民民幣。內(nèi)銷貨貨物的銷售額額為15000萬元（不含含稅）。該企企業(yè)適用“免、抵、退退”的稅收政策策， 上期留留抵稅額500萬元。計算算應(yīng)繳或應(yīng)退退的增值稅額額。（假定上上述貨物內(nèi)銷銷時均適用117%的增值值稅率，出口口退稅率為115%）(1)免征出口口環(huán)節(jié)增值稅稅。（2）當(dāng)期免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額=10000(17%-15%)=20（萬元元）（3）當(dāng)期應(yīng)納納稅額（期末末留抵稅

41、額）=150017%-(500110%17%20）-1136-500=-4.55（萬元）（4）當(dāng)期免抵抵退稅額=1100015%=1150（萬元元）按規(guī)定，當(dāng)期留留抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退退稅額=0（萬萬元）2、某工業(yè)企業(yè)業(yè)為一般納稅稅人，20009年5月有有關(guān)會計資料料如下：（1）采用交款款提貨方式銷銷售貨物2000萬元，并并開具增值稅稅專用發(fā)票。（2）以折扣方方式銷售貨物物銷售額為1120萬元，另開紅字專用發(fā)票折扣20萬元。（3）當(dāng)月采購購取得的非稅稅控專用發(fā)票票上注明的價價款為1000萬元，貨款款已付，銷貨貨方保證在下下月10日前前將貨物發(fā)出出。（4）當(dāng)月企業(yè)

42、業(yè)為裝修多功功能廳購進(jìn)一一批裝飾材料料，取得的專專用發(fā)票上注注明價款200萬元，增值值稅款為3.4萬元。（5）、從農(nóng)民民手中購入農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品棉花，作作為本企業(yè)的的原料，支付付價款11萬萬元。（6）、從國外外購進(jìn)一臺機(jī)機(jī)器，價款為為5萬美元，海海關(guān)代征進(jìn)口口環(huán)節(jié)的增值值稅7萬元，已已取得海關(guān)的的完稅憑證。要求：請計算該該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)應(yīng)納增值稅。銷項稅=200017%+112017%=554.4(萬萬元)進(jìn)項稅=100017%+3.4+11113%+77=28.83(萬元)本月應(yīng)交增值稅稅=54.44-28.883=25.57(萬元元)注意：1、當(dāng)月月采購取得的的非稅控專用用發(fā)票上注明明的價款為1100

43、萬元，貨貨款已付，銷銷貨方保證在在下月10日日前將貨物發(fā)發(fā)出。改為“稅控專用發(fā)發(fā)票”，現(xiàn)在不允允許有“非稅控專用發(fā)發(fā)票”；要采用消費(fèi)型型增值稅進(jìn)行計計算。3、某增值稅一一般納稅人22009年99月發(fā)生如下下業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)并入入庫原材料一一批，取得非非防偽增值稅稅專用發(fā)票，進(jìn)進(jìn)項稅額為112萬元。（2）支付入庫庫貨物運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)金金額2萬元。（3）銷售產(chǎn)品品，已開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票，貨值金金額為8000萬元。（4）以舊換新新方式向消費(fèi)費(fèi)者銷售產(chǎn)品品，收入300萬元（已扣扣除收購舊貨貨2.76萬萬元）。（5）購進(jìn)廣告告性禮品，稅稅控專用發(fā)票票注明價款110萬元，增增值稅1.77萬元，已分分

44、送客戶。要求：請根據(jù)以以上資料計算算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)繳納的增值值稅稅額。銷項稅=800017%+(30+2.76) (1+177%)17%+11.7= 1142.466(萬元)進(jìn)項稅=12+27%+1.7= 133.84(萬萬元)本月應(yīng)交增值稅稅=142.46-133.84=1128.622(萬元)注意：1、購進(jìn)進(jìn)并入庫原材材料一批，取取得非防偽增值稅稅專用發(fā)票，進(jìn)進(jìn)項稅額為112萬元。去去掉“非”字。4、某農(nóng)機(jī)廠22009年11月發(fā)生下列列業(yè)務(wù)（1）購入農(nóng)機(jī)機(jī)專用零件一一批，取得防防偽稅控增值值稅專用發(fā)票票，注明不含含稅款1000000元。（2）向小規(guī)模模納稅人購入入電吹風(fēng)2000個，取得得稅務(wù)

45、機(jī)關(guān)代代開的增值稅稅發(fā)票一張，注注明價款40000元，增增值稅2400元。（3）將1000個電吹風(fēng)獎獎勵單位工會會先進(jìn)分子，1100個作為為春節(jié)小禮品品贈送采購方方的人員。（4）接受其他他農(nóng)機(jī)廠委托托代加工專用用農(nóng)機(jī)一臺，對對方提供材料料價值40000元，本廠廠收取加工費(fèi)費(fèi)2000元元。（5）銷售農(nóng)機(jī)機(jī)取得不含稅稅收入1200000元。計算該企業(yè)當(dāng)月月應(yīng)納增值稅稅。銷項稅=2000017%+1120000013%+1120=160600 (元)進(jìn)項稅=100000017%+1200=171200 (元)注意：農(nóng)機(jī)稅率率為13%，但但農(nóng)機(jī)零件稅稅率為17%。本月無需交稅5、某實行“免免、抵、退”

46、稅的工業(yè)企企業(yè)20099年5月期初初留抵稅額33000元，當(dāng)當(dāng)月發(fā)生下列列業(yè)務(wù)：（1）采購原材材料，取得稅稅控發(fā)票，價價款200000元，增值值稅進(jìn)項稅334000元元。（2）內(nèi)銷產(chǎn)品品，不含稅銷銷售額1600000元。（3）出口貨物物一批，F(xiàn)OOB價折合人人民幣1500000元。（4）為生產(chǎn)出出口產(chǎn)品購入入國內(nèi)免稅材材料一批，價價款500000元。（5）有一批折折合人民幣880000元元的外銷產(chǎn)品品超過6個月月單證不齊。要求：計算當(dāng)月月增值稅。（該該企業(yè)征稅率率17%，退退稅率13%）(1)免征出口口環(huán)節(jié)增值稅稅。（2）當(dāng)期免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額的抵減額額=500000（17%-1

47、3%）=2 0000（元）當(dāng)期免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額=11500000（17%-13%）-2 0000-80 0000（17%-13%）=800（元）（3）當(dāng)期可以以抵扣的進(jìn)項項稅=34 000-8800+30000=366 200（元元）（4）當(dāng)期應(yīng)納納稅額（期末末留抵稅額）=(1600000+800000)17%-366 200=-19 8880（元）（5）當(dāng)期免抵抵退稅額=(1500000+500000-800000)13%=115600（元元）按規(guī)定，當(dāng)期留留抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=15 6000元注意：超過6個個月單證不齊齊的視同內(nèi)銷銷。 此題難難度較大?？?/p>

48、可以只供參考考。模塊二 流傳稅稅模塊 消費(fèi)稅會計【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了了解消費(fèi)稅的的特點與內(nèi)容容，掌握消費(fèi)費(fèi)稅的計算原原理與會計處處理方法，熟熟悉消費(fèi)稅的的納稅申報。第一部分 消消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的涵涵義及特點（一）消費(fèi)稅的的涵義 消費(fèi)稅是對對在我國境內(nèi)內(nèi)從事生產(chǎn)、委委托加工以及及進(jìn)口應(yīng)稅消消費(fèi)品的單位位和個人，就就其銷售額或或銷售數(shù)量征征收的一種稅稅，屬于流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的范疇。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅是19944年稅制改革革中新設(shè)置的的一個稅種。在在對貨物普遍遍征收增值稅稅的基礎(chǔ)上，對對某些需要特特殊調(diào)節(jié)的消消費(fèi)品或消費(fèi)費(fèi)行為再征收收消費(fèi)稅，主主要是為了調(diào)調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)費(fèi)方向，保證證國家財政收收入。（

49、二）消費(fèi)稅的的特點1、征稅對象具具有選擇性。2、征收環(huán)節(jié)的的單一性。3、征收方法多多樣性。4、稅源具有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁性。二、納稅人與扣扣繳義務(wù)人在中華人民共和和國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工和進(jìn)口中中華人民共和和國消費(fèi)稅暫暫行條例規(guī)規(guī)定的消費(fèi)品品的單位和個個人，以及國國務(wù)院確定的的銷售中華華人民共和國國消費(fèi)稅暫行行條例規(guī)定定的消費(fèi)品的的其他單位和和個人，為消消費(fèi)稅的納稅稅人。三、稅目與稅率率 消費(fèi)稅稅的征稅對象象具體劃分為為14個稅目目，分別為煙煙、酒及酒精精、化妝品、貴貴重首飾及珠珠寶玉石、鞭鞭炮、焰火、高高爾夫球及球球具、高檔手手表、游艇、木木制一次性筷筷子、實木地地板、成品油油、小汽車、摩摩托車、汽車

50、車輪胎等。稅稅率采用有差差別的比例稅稅率和定額稅稅率兩種。四、消費(fèi)稅的減減免第二部分 消費(fèi)稅應(yīng)納納稅額的計算算根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)費(fèi)稅暫行條例例的規(guī)定，消消費(fèi)稅應(yīng)納稅稅額的計算方方法，主要有有從價定率和和從量定額兩兩種，白酒和和卷煙實行復(fù)復(fù)合計稅方法法。一、從價定率應(yīng)應(yīng)納稅的計算算：實行從價定率辦辦法計算應(yīng)納納稅額的應(yīng)稅稅消費(fèi)品有：煙、酒及酒酒精（未包括黃酒酒、啤酒）、化妝品、貴貴重首飾及珠珠寶玉石、鞭鞭炮焰火、汽汽車輪胎、摩摩托車、小汽汽車、高爾夫夫球及球具、一一次性木制筷筷子、實木地地板，高檔手手表、游艇。（一）生產(chǎn)銷售售應(yīng)稅消費(fèi)品品應(yīng)納消費(fèi)稅稅的計算從價定率是以應(yīng)應(yīng)稅銷售額乘乘以一定比例例稅率的

51、計算算方法，其計計算公式為： 應(yīng)納稅稅額=應(yīng)稅消消費(fèi)品的銷售售額適用稅率在確定銷售額時時，應(yīng)注意以以下幾點：1、如果納稅人人應(yīng)稅消費(fèi)品品的銷售額中中未扣除增值值稅稅款，或或因不得開具具增稅專用發(fā)發(fā)票而發(fā)生價價款和增值稅稅稅款合并收收取的，在計計算銷售額時時，將含稅銷銷售額換算為為不含稅銷售售額，換算公公式如下：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷銷售額=在換算時，要根根據(jù)納稅人的的資格來選擇擇適用的增值值稅稅率或征征收率。如果果納稅人被認(rèn)認(rèn)定為增值稅稅一般納稅人人，應(yīng)適用117%或133%的稅率，如如果納稅人為為小規(guī)模納稅稅人，應(yīng)適用用3%的征收率率。2、 應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品連同包裝裝物銷售的，無無論包裝物是是否單獨(dú)計價

52、價，也不論在在會計上如何何核算，均應(yīng)應(yīng)并入應(yīng)稅消消費(fèi)品的銷售售中一起征收收消費(fèi)稅。(二)自產(chǎn)自用用應(yīng)稅消費(fèi)品品應(yīng)納稅計算算企業(yè)自產(chǎn)自用或或委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品采采用從價定率率辦法計算應(yīng)應(yīng)納稅額時,應(yīng)按同類消消費(fèi)品的銷售售價格計算納納稅,沒有同同類消費(fèi)品銷銷售價格的按按組成計稅價價格納稅,組組成計稅價格格的計稅公式式為:自產(chǎn)自用消費(fèi)品品組成計稅價價格=(成本本+利潤)(1-消費(fèi)費(fèi)稅稅率)委托加工消費(fèi)品品組成計稅價價格=(材料料成本+加工工費(fèi)) (1-消費(fèi)費(fèi)稅稅率)（三） 委托加加工應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅的計算【例3-1】某某酒廠向某化化工廠提供糧糧食710噸噸，每噸糧食食成本1 0042元，委

53、委托其加工酒酒精200噸噸，支付加工工費(fèi)300元元/噸（不含含稅），輔料料成本1366元/噸，酒酒廠按合同規(guī)規(guī)定收回已完完工酒精1000噸，另1100噸酒精精尚未完工，假假定化工廠未未生產(chǎn)銷售過過酒精，計算算化工廠應(yīng)代代扣代繳消費(fèi)費(fèi)稅。 確定組成成計稅價格：組成計稅價價格= =44 352.74(元/噸)確定應(yīng)稅銷售額額: 應(yīng)稅稅銷售額=44 352.74100=443 5277（元）計算代收代繳消消費(fèi)稅：代收代繳消費(fèi)稅稅=435 2745%=211 763.70(元)若化工廠當(dāng)月生生產(chǎn)銷售過酒酒精,且加權(quán)權(quán)平均銷售額額單價為5 400元/噸（不含稅稅），則化工工廠代收代繳繳消費(fèi)稅為：代收代繳

54、消費(fèi)稅稅=1005 40005%=277 000（元元）（四）進(jìn)口應(yīng)稅稅消費(fèi)品應(yīng)納納消費(fèi)稅的計計算1、進(jìn)口應(yīng)稅消消費(fèi)品，消費(fèi)費(fèi)稅按組成計計稅價格計算算納稅：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅稅價格+關(guān)稅稅）（1-消費(fèi)費(fèi)稅稅率）2、應(yīng)納稅額計計算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅=(組成計稅價價格進(jìn)口數(shù)量) 適用稅率【例3-2】本本公司進(jìn)口3300輛小轎轎車（排氣量量2.0升以以上），關(guān)稅稅完稅價格每每輛15萬元元，關(guān)稅稅率率30%，計計算應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅。確定組成計稅價價格：組成計稅價格=15（1+300%）（1-9%）=21.43（萬/輛）應(yīng)納稅額的計算算：應(yīng)納稅額=211.433009%=5778.61萬萬（五）用外購或

55、或委托加工的的應(yīng)稅消費(fèi)品品連續(xù)生產(chǎn)稅稅消費(fèi)品的應(yīng)應(yīng)納消費(fèi)稅的的計算1、購買或委托托加工收回的的下列應(yīng)稅消消費(fèi)品連續(xù)生生產(chǎn)的應(yīng)稅消消費(fèi)品，在計計稅時準(zhǔn)予扣扣除當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用的外購購或委托加工工收回的應(yīng)稅稅消費(fèi)品已納納消費(fèi)稅。為避免重復(fù)征稅稅，現(xiàn)行消消費(fèi)稅暫行條條例規(guī)定：在對用外購購已稅消費(fèi)品品連續(xù)生產(chǎn)出出來的應(yīng)稅消消費(fèi)品計算征征稅時，按當(dāng)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用用數(shù)量計算，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除外購購的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品已納的消消費(fèi)稅稅額。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外外購或委托加加工收回的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品已已納消費(fèi)稅稅稅額，應(yīng)按當(dāng)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng) 用數(shù)量計計算，計算公公式為：（1）外購應(yīng)稅稅消費(fèi)品連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品。（2）委托加工工收回應(yīng)稅消消

56、費(fèi)品連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品。（六）視同銷售售應(yīng)稅消費(fèi)品品的應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅的計算二、從量定額應(yīng)應(yīng)納稅的計算算 從量定額是是指以應(yīng)稅銷銷售量乘以單單位稅額計算算應(yīng)繳納稅款款的一種方法法。 實行從量定定額辦法計算算應(yīng)納稅，其其基本公式為為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額額=銷售數(shù)量量定額稅率【例3-4】某某煉油廠銷售售本廠生產(chǎn)的的汽油20噸噸，不含稅售售價2 7776元/噸，成成本1 6665元/噸，消消費(fèi)稅0.22元/升。則：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=201 38880.2=55 552元元三、復(fù)合計稅應(yīng)應(yīng)納稅的計算算復(fù)合計稅方法是是從價定率與與從量定額相相結(jié)合，計算算應(yīng)納稅額的的一種方法，現(xiàn)現(xiàn)行消費(fèi)稅的的征稅范圍中中，只有

57、卷煙煙、白酒采用用復(fù)合計算方方法，其基本本計算公式為為；應(yīng)納稅額=應(yīng)稅稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額額比例稅率【例3-5】某某酒廠銷售糧糧食白酒5000斤，每斤斤不含增值稅稅售價1000元，糧食白白酒消費(fèi)稅率率20%，定定額稅率為00.5/斤。則：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500010020%+55000.5=110 2500（元）四、出口退稅的的計算我國出口應(yīng)稅消消費(fèi)品退（免免）政策有三三種情況，即即免稅并退稅稅、出口免稅稅但不退稅、出出口不免稅也也不退稅（一）出口退稅稅率的規(guī)定（二） 出口應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品退退稅的計算第三部分 消消費(fèi)稅的會計計處理一、賬戶的設(shè)置置 凡繳納消費(fèi)費(fèi)稅的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬

58、戶下設(shè)置置“應(yīng)交消費(fèi)稅稅”明細(xì)賬進(jìn)行行核算,該賬賬戶借方登記記實際繳納的的消費(fèi)稅或待待抵扣的消費(fèi)費(fèi)稅,貸方登登記應(yīng)繳納的的消費(fèi)稅,期期末貸方余額額則表示多交交或待抵扣的的消費(fèi)稅,該該明細(xì)賬采用用三欄式賬戶戶記賬。除了設(shè)置“應(yīng)交交稅費(fèi)一應(yīng)交交消費(fèi)稅”賬戶外，還還需要設(shè)置其其他相關(guān)賬戶戶。如“營業(yè)稅金及及附加”、“其他業(yè)務(wù)成成本”、“委托加工物物資”、“應(yīng)付職工薪薪酬”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“長期股權(quán)投投資”、“營業(yè)外支出出”等賬戶。二、消費(fèi)稅賬務(wù)務(wù)處理方法（一）直接銷售售應(yīng)稅消費(fèi)品品的會計處理理企業(yè)將生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費(fèi)品直接接對外銷售時時，應(yīng)按照應(yīng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅稅額借記“營業(yè)稅金及及附加”科目

59、，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目，實際際繳納消費(fèi)稅稅時借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目，貸記記“銀行存款”科目。發(fā)生生銷售退回及及退稅時，作作相反的會計計分錄。企業(yè)業(yè)出口應(yīng)稅消消費(fèi)品如按規(guī)規(guī)定不予免稅稅或者退稅的的，應(yīng)視同國國內(nèi)銷售進(jìn)行行會計處理?！纠?-6】某某化妝品生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人，生產(chǎn)的的化妝品適用用的消費(fèi)稅率率為30%，當(dāng)當(dāng)月銷售化妝妝品不含稅價價為10萬，款款已收，化妝妝品成本為55.5萬，則則銷售實現(xiàn)時時：借：銀行存款 117 000 貸：主營營業(yè)務(wù)收入 1000 000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 17 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成成本時：借：主營

60、業(yè)務(wù)成成本 55 0000貸：庫存商品 55 0000計提消費(fèi)稅時： 借：營業(yè)稅金及及附加 30 0000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅稅 30 000交納消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅稅 330 0000貸：銀行存款 330 0000（二）視同銷售售業(yè)務(wù)的會計計處理【見例題】視同銷售業(yè)務(wù)包包括納稅人將將生產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品用于于連續(xù)生產(chǎn)非非應(yīng)稅消費(fèi)品品、抵消債務(wù)務(wù)、發(fā)放股利利、用于饋贈贈、廣告、樣樣品、職工福福利、對外投投資入股，換換取生產(chǎn)資料料和消費(fèi)資料料等。納稅人用于換取取生產(chǎn)資料和和消費(fèi)資料，用用以投資入股股，抵消債務(wù)務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，應(yīng)按同同類應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的最高銷銷售價格（而而非加權(quán)平均