小稅種帶來大風險-印花稅常見稽查風險點及實務案例電子版課件

1、小稅種帶來大風險 印花稅常見稽查風險點及實務案例主講人 : 宋老師 一、印花稅基本理論梳理二、印花稅常見稽查風險點及實務案例課程主要內(nèi)容VS一、印花稅基本理論梳理印花稅納稅環(huán)節(jié)稅種特點含義印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。征稅范圍廣泛、稅率低、稅負輕；雙邊征稅；納稅人自行完成在書立和領受時即產(chǎn)生納稅義務印花稅基礎理論梳理領受人各類電子應稅憑證的簽訂人立合同人，指合同的當事人。不包括擔保人、證人、鑒定人立據(jù)人印花稅的納稅人立賬簿人使用人印花稅征稅范圍分 類內(nèi) 容合同類（10類）購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建設安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保

2、管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同產(chǎn)權轉移書據(jù)財產(chǎn)所有權、版權、商標專用權、專利權、專用技術使用權的轉移書據(jù)營業(yè)賬簿資金賬簿、其他營業(yè)賬簿權利、許可證房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證 稅率檔次應稅憑證類型及比例稅率（四檔）0.05借款合同0.3購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同0.5加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿1財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權轉讓書據(jù) 5元定額稅率權利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿印花稅稅率印花稅稅額的計算010201030405稅額計算應納稅額=計稅金額比例稅率（比例稅率）應

3、納稅額=憑證件數(shù)固定稅額（5元）（定額稅率）1.購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同其計稅依據(jù)為購銷金額（全額）不得作任何扣除。強調(diào)：在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。印花稅稅目及計稅依據(jù)2.加工承攬合同包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。三種情況，處理各不同受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按加工承攬合同計稅貼花。（大包承攬）合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計

4、稅貼花。（稅率從高）委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。（手工費計稅）印花稅稅目及計稅依據(jù)3.建設工程勘察設計合同包括勘察、設計合同的總包合同、分包合同和轉包合同。其計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同其計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。印花稅稅目及計稅依據(jù)5.財產(chǎn)租賃合同其計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。強調(diào)：稅額超過1角不足1元的按照

5、1元貼花。 財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定月（天）租金標準，而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際金額計稅，補貼印花。6.貨物運輸合同其計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。7.倉儲保管合同其計稅依據(jù)為倉儲保管的費用印花稅稅目及計稅依據(jù)8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，融資租賃合同按照借款合同貼花。強調(diào)：借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。對借款

6、方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方時，應就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)有關規(guī)定計稅貼花。印花稅稅目及計稅依據(jù)9.財產(chǎn)保險合同計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。10.技術合同包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同。強調(diào)：對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按實現(xiàn)利潤分成的,可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算再按實際金額計稅，補貼印花。印花稅稅目及計稅依據(jù)11.產(chǎn)權轉移書據(jù)我國印花稅稅目中的產(chǎn)權轉移書據(jù)包括

7、財產(chǎn)所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產(chǎn)權的轉移書據(jù)。其計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的轉讓金額。強調(diào)： 常見的如土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照此稅目征收印花稅。印花稅稅目及計稅依據(jù)12.營業(yè)賬簿包括：資金賬簿、其他營業(yè)賬簿（日記賬簿和各明細分類賬簿）計稅依據(jù)：記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。第二年新啟用的“資金賬簿”的實收資本和資本公積未增加的，對其不再貼花。其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。印花稅稅目及計稅依據(jù)13.權利、許可證照正列舉：“四證一照”：即工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權證、土地使用證、商標注冊證、專利證。（工

8、房地商專）其計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元。印花稅稅目及計稅依據(jù)6403營業(yè)稅金及附加房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則5403 營業(yè)稅金及附加 本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費。 印花稅的會計核算新變化全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車

9、船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。財會201622號財政部增值稅會計處理規(guī)定 印花稅的會計核算新變化優(yōu)惠減免印花稅主要減免稅優(yōu)惠下列憑證免征印花稅：（1）已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本、抄本，但是視同正本使用者除外；（2）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會福利單位、學校所立的書據(jù)；（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（4）無息、貼息貸款合同；（5）外國政府、國際金融組織向中國政府、國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；（6）企業(yè)因改制而簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)；優(yōu)惠減免印花稅主要減免稅優(yōu)惠下列憑證免征印花

10、稅：（7）農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同；（8）個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房有關的憑證，廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人與廉租住房、經(jīng)濟適用住房有關的憑證。優(yōu)惠減免印花稅主要減免稅優(yōu)惠下列項目可以暫免征收印花稅：（1）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同；（2）書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位、個人之間書立的憑證；（3）投資者買賣證券投資基金單位；（4）經(jīng)國務院和省級人民政府決定或者批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn)，發(fā)生的國有股

11、權無償劃轉行為；（5）個人銷售、購買住房。二、印花稅常見稽查風險點及實務案例某企業(yè)2015年實收資本金額為1000萬元，資本公積為200萬元，該公司2015年按規(guī)定繳納了印花稅。2016年6月該企業(yè)減少資本公積80萬元；2016年12月該公司又增加資本公積200萬元。問：2016年該企業(yè)如何繳納印花稅？1、實收資本、資本公積變化，如何繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例1、實收資本、資本公積變化，如何繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例根據(jù)國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知（國稅發(fā)199425號）第一條規(guī)定，印花稅計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。 “實收資本”

12、和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。解析：資金賬簿印花稅應根據(jù)“實收資本”與“資本公積”兩項合計增加的部分金額，計算繳納印花稅。若上述公司資本公積先減后增之后由于未超初始金額，不用補貼印花稅。多貼部分不得申請退稅或者抵用。若超出則對超出部分補貼印花，2、簽訂時無法確定計稅金額的應稅合同，如何繳納印花稅技術合同轉讓收入按銷售收入的一定比例收取，或按實現(xiàn)利潤分成可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算再按實際金額計稅，補貼印花。財產(chǎn)租賃合同規(guī)定每月或每天的租金標準而無租賃期限可

13、在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算再按實際金額計稅，補貼印花。印花稅常見稽查風險點及實務案例3、同時載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項但適用不同稅目稅率的憑證，如何繳納印花稅分別記載分別按不同的稅目稅率計稅，相加貼花未分別記載按稅率高的計稅貼花印花稅常見稽查風險點及實務案例4、未標明金額的應稅憑證，如何繳納印花稅有國家牌價憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額沒有國家牌價按憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額印花稅常見稽查風險點及實務案例5、修改合同金額的應稅憑證，如何繳納印花稅修改后金額增加的增加部分補貼印花修改后金額減少的不得申請退稅或抵扣印花稅常見稽查風險點及實務案例某銀行2013年-2014年從事委托貸款業(yè)

14、務，具體流程為：委托單位與該銀行先簽訂委托貸款合同，委托單位委托該銀行將此筆款項貸給合同注明的甲公司，該銀行不承擔確?？铐棸踩呢熑?，只收取一定的手續(xù)費，然后由該銀行與甲公司（借款單位）簽訂委托貸款合同（上面注明貸款金額）請問：委托貸款合同需要繳納印花稅嗎？6、委托貸款合同，如何繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例解析：只有企業(yè)與金融部門簽訂的借款合同才需繳納印花稅。企業(yè)與金融部門簽訂的委托借款協(xié)議，以及企業(yè)與非金融企業(yè)簽訂的借款協(xié)議，均不屬于印花稅暫行條例所列舉的征稅合同，不征收印花稅。6、委托貸款合同，如何繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例某電信林分公司主要負責全省電信網(wǎng)絡手機銷

15、售工作，該企業(yè)購機手機業(yè)務，通過用友財務軟件中的ERP系統(tǒng)與總公司通過電子“請購單”進行確認、付款，然后生成入庫單，總公司給分公司開具增值稅專用發(fā)票。請購單上明確一下事項：存貨編碼、存貨名稱、單位、數(shù)量、總部出貨單價、訂貨金額、需求公司（分公司）、采購公司（總公司）、調(diào)入倉庫請問：上述電子“請購單”是否屬于印花稅應稅憑證？7、電子“請購單”是否屬于印花稅應稅憑證？印花稅常見稽查風險點及實務案例國家稅務總局關于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復（國稅函【1990】994號）二、商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當事人之間建立供需關系，以明確供需各方責任的常用業(yè)務憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定貼花。

16、財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知（財稅【2006】162號）一、對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。因此，上述“請購單”所載內(nèi)容具備合同要素，屬于合同性質(zhì)的憑證，是以電子形式簽訂的應稅憑證。符合以上規(guī)定，應繳納印花稅。7、電子“請購單”是否屬于印花稅應稅憑證？印花稅常見稽查風險點及實務案例請問：工業(yè)企業(yè)，銷售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)購銷金額是按含稅金額貼花還是不含稅金額？核定征收和查賬征收兩種方式分別是如何確認的？8、購銷合同收入的計稅依據(jù)是否含稅？ ？印花稅常見稽查風險點及實務案例中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則第十八條 按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照

17、憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。上海市稅務局關于實施新的增值稅暫行條例后購銷合同、加工承攬合同征印花價問題的通知（滬稅地1993103號）第一條規(guī)定，對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花。8、購銷合同收入的計稅依據(jù)是否含稅？ ？印花稅常見稽查風險點及實務案例湖北省地方稅務局關于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知（鄂地稅發(fā)2010176號）五、關于購銷合同印花稅計稅依據(jù)的確認問題 根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例的規(guī)定，購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經(jīng)濟活動中，

18、購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理： （一）按合同金額計征印花稅的情形： 1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)； 8、購銷合同收入的計稅依據(jù)是否含稅？ ？印花稅常見稽查風險點及實務案例2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)； 3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。 （二）核定征收印花稅的情形： 直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。 8、購銷合同收入的計稅依據(jù)

19、是否含稅？ ？印花稅常見稽查風險點及實務案例分兩種情況：一是查實征收印花稅的情形：如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。8、購銷合同收入的計稅依據(jù)是否含稅？ ？印花稅常見稽查風險點及實務案例二是核定征收印花稅的情形因為增值稅為價外稅，以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據(jù)，因此不包含增值稅。8、購銷合同收入的計稅依據(jù)是否含稅？ ？印花稅常見稽查風險點及實務案例某汽車銷售公司

20、年銷售額約7億元人民幣，企業(yè)銷售環(huán)節(jié)未簽訂合同，但與購車主簽訂了新車交接確認表。確認表中含有買賣雙方的名稱、提車時間、金額、發(fā)票號、付款方式、車型資料等內(nèi)容請問：上述確認表是否作為印花稅應稅憑證？9、新車交接確認表是否屬于印花稅的應稅憑證？ 印花稅常見稽查風險點及實務案例中華人民共和國印花稅暫行條例第二條規(guī)定：下列憑證為應納稅憑證：購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則（財稅字【1988】第255號 ）第四條第二款規(guī)定：具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及

21、其他各種名稱的憑證。9、新車交接確認表是否屬于印花稅的應稅憑證？ 印花稅常見稽查風險點及實務案例2022/9/243、中華人民共和國經(jīng)濟合同法第十二條經(jīng)濟合同應具備以下主要條款： 一、標的(指貨物、勞務、工程項目等); 二、數(shù)量和質(zhì)量; 三、價款或者酬金; 四、履行的期限、地點和方式; 五、違約責任。解析：根據(jù)上述規(guī)定，該公司銷售汽車雖然未簽訂購銷合同，但如果買賣雙方簽訂的“新車交接確認表”中包含上述合同要素，則屬于“具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證”，也是具有合同性質(zhì)的應稅憑證，應按規(guī)定繳納印花稅。9、新車交接確認表是否屬于印花稅的應稅憑證？印花稅常見稽查風險

22、點及實務案例某企業(yè)簽署合同中注明“本合同一式三份，出讓人一份，受讓人兩份，具有同等法律效力”請問：受讓人持有的兩份合同是否均應貼花？10、受讓人持有兩份合同，是否均應貼花？印花稅常見稽查風險點及實務案例解析：中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則（財稅字【1988】第255號 ）第八條“同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額帖花?！钡谑粭l條例第四條所說的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權利義務關系，僅備存查的免貼印花。以副本或者抄本視同正本使用的，應另貼印花。 10、受讓人

23、持有兩份合同，是否均應貼花？印花稅常見稽查風險點及實務案例解析：印花稅針對一次交易合同只貼一次花，如果受讓人為一人，對于保留的多份合同，仍然是一次交易行為，受讓人只需代表簽約的企業(yè)方那一張合同貼花，另一份作為備份不用貼花。 反之，若另一份作為正本使用，則另需貼花。10、受讓人持有兩份合同，是否均應貼花？印花稅常見稽查風險點及實務案例國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國稅發(fā)1991155號）進一步明確，對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）凡屬于明確雙方供需關系，據(jù)以供貨和結算，具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定貼花。解析：只要具有合同性質(zhì)的購銷往

24、來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權利、義務，如有結算單據(jù)、交貨確認單，就應視同合同，繳納印花稅。11、未簽定購銷合同的購銷行為是否需要繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例根據(jù)印花稅暫行條例（國務院令第11號）和國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知（國稅發(fā)1994025號）的規(guī)定，對記載資金的賬簿，應按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。12、企業(yè)注

25、冊資本未認繳，是否需要繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例解析：如企業(yè)并未實際認繳出資，會計賬簿上按照會計準則結算，無記載實收資本和資本公積的金額，暫不繳納印花稅，可待實際認繳到位后再繳納印花稅。12、企業(yè)注冊資本未認繳，是否需要繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例即以中國投資公司作為母賬戶，以各子公司作為子賬戶，依托銀行系統(tǒng)每日自動化轉資金，當子賬戶有多余資金時自動轉入母賬戶，子賬戶可取得利息收入;當子賬戶缺少資金時母賬戶自動補足，母賬戶可取得利息收入。各子公司加入資金池時會和母公司簽一份協(xié)議，但協(xié)議里沒有金額和期限，協(xié)議長期有效。根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所

26、簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。13、現(xiàn)金池業(yè)務，是否需要繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例解析：非金融機構之間簽訂的借款合同，無需貼花。除此之外，企業(yè)向股東貸款和股東所簽訂的借款合同，與其他個人簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機構，也無需貼花。13、現(xiàn)金池業(yè)務，是否需要繳納印花稅印花稅常見稽查風險點及實務案例根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，印花稅的征稅對象是合同，征稅依據(jù)是合同所載金額，而不是根據(jù)實際業(yè)務的交易金額。解析：如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后，實際結算金額和合同所載金額不一致。實際結算金額超過合同金額，無需補貼印花；實際結算金額低于合同金融，也不得申請退稅或抵稅。14、實際結算金額超過合同金額，是否需要補貼花印花稅常見稽查風險點及實務案例1.會計、審計合同一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。2.工程監(jiān)理合同建設工程監(jiān)理，是指具有相關資質(zhì)的監(jiān)理