論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及其對(duì)策

1、論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及其對(duì)策論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及其對(duì)策審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和開展的根本條件，是提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的根本前提，是維護(hù)社會(huì)秩序穩(wěn)定和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)安康開展的一道有力防線。本文將從多角度分析影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素，提出實(shí)在可行的進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策措施。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的涵義審計(jì)獨(dú)立性，是指本質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。本質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)疑心；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其

2、公正性、客觀性或?qū)I(yè)疑心受到損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性是相輔相成、密不可分的，二者共同構(gòu)成審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵，缺一不可。二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素一審計(jì)市場(chǎng)不夠完善目前我國尚未形成一個(gè)健全的審計(jì)市場(chǎng)，審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效需求主體，強(qiáng)迫性而非自發(fā)性成為我國審計(jì)需求的主要特征，主要表如今兩方面，首先，審計(jì)市場(chǎng)總體上并不需要，甚至排擠獨(dú)立、客觀、公正的高質(zhì)量審計(jì)效勞；其次，審計(jì)是出于政府部門監(jiān)視管理的要求，而非企業(yè)或公司出于自身改善經(jīng)營和管理的需要。因此，審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)需求缺乏而供應(yīng)相對(duì)過剩的買方市場(chǎng)現(xiàn)狀，造成了市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量審計(jì)效勞的冷淡。二審計(jì)關(guān)系失衡目前我國現(xiàn)行的公司法人治

3、理構(gòu)造不健全，很多企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，決大多數(shù)企業(yè)或公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)處于別離狀態(tài)，使得本文由論文聯(lián)盟搜集整理財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，公司董事會(huì)甚至管理者既是審計(jì)實(shí)際委托人，又是被審計(jì)人，使得財(cái)產(chǎn)所有者失去了應(yīng)有的本質(zhì)性審計(jì)委托權(quán)，自然對(duì)其公司的監(jiān)視權(quán)很難執(zhí)行，使審計(jì)關(guān)系失衡。三非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)存在利益沖突時(shí)，提供非審計(jì)效勞的注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常會(huì)自動(dòng)互換角色，在事實(shí)上參與客戶的管理決策，使獨(dú)立性受到損害；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了爭取利潤豐厚的非審計(jì)效勞業(yè)務(wù)，也可能會(huì)降低審計(jì)收費(fèi)或在出具審計(jì)報(bào)告方面做出讓步，以滿足客戶的要求，從而影響審計(jì)獨(dú)立性；假

4、如注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一企業(yè)或公司既提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，就會(huì)過多的涉足企業(yè)或公司事務(wù)，從而與客戶管理層形成一種只可意會(huì)，不可言傳的親密關(guān)系。四公司治理構(gòu)造不完善對(duì)獨(dú)立性的影響我國上市公司多數(shù)由原來的國有企業(yè)通過改制上市的，股權(quán)高度集中于國有獨(dú)資或控股企業(yè)，不能上市流通，國有股在公司股份中一股獨(dú)大，占絕對(duì)控股地位，國有股的持股單位一般情況下是上一級(jí)行政主管部門，本質(zhì)上持股主體是虛擬主體，公司董事會(huì)成員主要來自于作為主發(fā)起人的國有企業(yè)，且絕大多數(shù)成為公司高層管理人員，董事長兼任總經(jīng)理現(xiàn)象相當(dāng)普遍，來自于持股股東的經(jīng)營者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)視權(quán)于一身，公司高層管理人員既對(duì)公司施行詳

5、細(xì)的經(jīng)營管理，又在名義上代表股東，在公司董事會(huì)中對(duì)公司的重大決策起決性定作用，股東大會(huì)形同虛設(shè)，股東大會(huì)的職權(quán)難以得到有效行使，董事會(huì)同樣也失去了對(duì)公司董事的監(jiān)視和控制作用，從而極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。五注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織構(gòu)造及規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響從組織獨(dú)立性的角度來看，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是從各個(gè)財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中脫鉤而來的，他們與原來掛靠單位只在形式上獨(dú)立而本質(zhì)上未完全獨(dú)立。一旦掛靠單位行業(yè)利益、地域部門利益與其他利益發(fā)生矛盾，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門的經(jīng)濟(jì)利益束縛，本應(yīng)客觀公正的審計(jì)天平自然就會(huì)發(fā)生傾斜。在審計(jì)市場(chǎng)不完善的情況下，有掛靠單位的會(huì)

6、計(jì)師事務(wù)所比合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更優(yōu)越的地位，它們可以通過關(guān)系獲得更多客戶和業(yè)務(wù)，并且承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)更少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織構(gòu)造是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。三、進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策一標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)步我國公司上市的準(zhǔn)入門檻，提升新股發(fā)行的資本本錢，改變上市公司幾乎無償向社會(huì)公眾籌資的現(xiàn)狀，解決企業(yè)上市資格的獲得并非是市場(chǎng)選擇的結(jié)果。進(jìn)步公眾股民的投資意識(shí)，教育股民在信息不對(duì)等的情況下，更應(yīng)多關(guān)心哪一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了你關(guān)注的上市公司，確認(rèn)該上市公司財(cái)務(wù)信息報(bào)表的真實(shí)性，從而對(duì)你的投資作出理性的決定。兩方面的改良將促使市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)效勞的需求。隨著

7、我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速開展，資本市場(chǎng)在企業(yè)開展中的地位日顯重要，資本市場(chǎng)的安康開展和企業(yè)或公司治理構(gòu)造的逐漸完善，促使企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇必然會(huì)由政府選擇走向市場(chǎng)選擇，從而促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)安康開展。二平衡審計(jì)關(guān)系審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人三者應(yīng)處于獨(dú)立平衡關(guān)系，才能保證審計(jì)獨(dú)立性。目前我國企業(yè)或公司的經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)視權(quán)于一身，這必然打亂審計(jì)關(guān)系中三者的有序平衡關(guān)系。為了平衡審計(jì)中三者的關(guān)系，委托人制度應(yīng)改革，規(guī)定審計(jì)委托人是企業(yè)的股東大會(huì)，廠長經(jīng)理不允許取代委托人；完善股份公司制度，建立有效的公司內(nèi)部治理構(gòu)造，促使股東大會(huì)履行應(yīng)有的權(quán)利和義務(wù)，有效控制管理當(dāng)局的權(quán)利；深

8、化國有企業(yè)管理體制改革，選擇具有豐富企業(yè)管理才能和風(fēng)險(xiǎn)控制才能的人為國有企業(yè)的法人代表，以強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營者的約束。三審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)別離我國審計(jì)市場(chǎng)不夠完善，審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)效勞等非審計(jì)業(yè)務(wù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并存，這不僅符合我國國情，也利于拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和加快行業(yè)建立，但是，非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有負(fù)面的影響。為理解決兩者之間的矛盾，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)加以標(biāo)準(zhǔn)，例如，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部將審計(jì)部門和咨詢部門分開，各施其責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承當(dāng)兩個(gè)部門的工作，即承當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)禁從事會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)效勞等非審計(jì)業(yè)務(wù)工作，承當(dāng)非審計(jì)業(yè)務(wù)的注

9、冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)禁從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作，這種做法可以防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶而言既是效勞者又是監(jiān)視者的雙重身份，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行與委托人的利益在某種程度上相一致的非審計(jì)業(yè)務(wù)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。四標(biāo)準(zhǔn)公司的治理構(gòu)造建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)構(gòu)造，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，建立包括國家、投資基金、投資銀行、投資公司及個(gè)人等多方投資主體共同持有公司股份的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造，解決在公司治理構(gòu)造中形成的國有股一股獨(dú)大及所有者缺位的情況。這種多元化的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造形成了對(duì)經(jīng)營者的有效制約機(jī)制，強(qiáng)化股東們的控制權(quán)，降低內(nèi)部人的控制權(quán)。五改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式和規(guī)模我國應(yīng)大力開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限合伙制

10、。有限合伙制是專業(yè)人士執(zhí)業(yè)的主要組織形式，也是國際上最普遍采用的組織形式。有限合伙制最能反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特征，符合社會(huì)公眾的意愿，有限合伙制將合伙人利益與事務(wù)所業(yè)績和命運(yùn)嚴(yán)密相關(guān)，更有壓力和動(dòng)力加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)，自然也更能抵御來自公司經(jīng)營者的壓力。六實(shí)行審計(jì)委派制審計(jì)委派制從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于被審計(jì)單位的審計(jì)獨(dú)立性，詳細(xì)做法：由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才資源庫，并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展分級(jí)歸類，制定合理的審計(jì)本錢價(jià)格；上市公司根據(jù)審計(jì)需求向中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出申請(qǐng)，并支付審計(jì)費(fèi)；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)上市公司審計(jì)申請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)的人才資源庫中隨機(jī)抽取注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并委派審計(jì)，這樣可以阻斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與各利益相關(guān)單位的聯(lián)絡(luò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)顧忌上市公司終止審計(jì)聘約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)因經(jīng)濟(jì)利益為客戶隱瞞已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，這時(shí)審計(jì)人員是完全獨(dú)立于客戶的；更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶而言不需要付出代價(jià)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再由客戶聘請(qǐng)時(shí)，審計(jì)才能獲得絕對(duì)的獨(dú)立。四、結(jié)論總之