試談企業(yè)內(nèi)部控制

1、第七章企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制本章主要內(nèi)內(nèi)容本章章主要介紹了了內(nèi)部控制的的目標(biāo)、原則則與要素、企企業(yè)層面和業(yè)業(yè)務(wù)層面控制制、內(nèi)部控制制評價、內(nèi)部部控制審計等等內(nèi)容。本章的主要要內(nèi)容包括：一是內(nèi)內(nèi)部控制的目目標(biāo)、原則與與要素。內(nèi)部部控制的目標(biāo)標(biāo)是合理保證證單位經(jīng)營管管理合法合規(guī)規(guī)、資產(chǎn)安全全、財務(wù)報告告及相關(guān)信息息真實完整，提提高經(jīng)營效率率和效果，促促進單位實現(xiàn)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)內(nèi)部控制原則則是企業(yè)建立立與實施內(nèi)部部控制應(yīng)當(dāng)遵遵循的基本指指針，包括全全面性原則、重重要性原則、制制衡性原則、適適應(yīng)性原則和和成本效益原則則。企業(yè)建立立與實施有效效的內(nèi)部控制制，應(yīng)當(dāng)包括括的要素有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險評估、控控制活動、

2、信信息與溝通和和內(nèi)部監(jiān)督。二是企業(yè)層面控制。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。三是業(yè)務(wù)層面控制。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財務(wù)報告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。四是內(nèi)部控制評價。內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。五是內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。典型例題【案例分

3、析題1】某國有大型集團公司為期是提高管理水平和風(fēng)險的防范能力，于2006年12月26日，召開了集團領(lǐng)導(dǎo)班子成員所參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團內(nèi)控建設(shè)和實施的協(xié)議，有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：總經(jīng)理劉某：總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被準(zhǔn)確識

4、別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部各種風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風(fēng)險事項，應(yīng)采取一切措施予以回避?？倳嫀熇钅常河捎诩瘓F公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實行集團公司總經(jīng)理審批制。協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)

5、政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負(fù)責(zé)。（2）注重加強內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點意見：（1）思想要統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。（2）組織要嚴(yán)密。我建議由總會計師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)，直接對集團公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定

6、期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查評價，不斷完善集團公司內(nèi)部控制。要求：從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由。答疑編號號6700770101正確確答案總經(jīng)理理劉某：（1）認(rèn)為為內(nèi)部控制可可以杜絕財務(wù)務(wù)欺詐、串通通舞弊、違法法違紀(jì)等現(xiàn)象象發(fā)生的觀點點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)內(nèi)部控制由于于其固有的局局限性以及出出于成本效益益的考慮，只只能合理保證證有關(guān)目標(biāo)的的實現(xiàn)，不能能完全杜絕上上述現(xiàn)象的發(fā)發(fā)生。（22）企業(yè)文化化對內(nèi)部控制制影響較小的的觀點不恰當(dāng)當(dāng)。理由由：企業(yè)文化化是內(nèi)部

7、控制制環(huán)境的重要要組成部分，良良好的企業(yè)文文化可以促進進內(nèi)部控制機機制的有效運運作。常務(wù)副總總經(jīng)理張某：（1）認(rèn)認(rèn)為外部風(fēng)險險不是內(nèi)部控控制問題的觀點不恰恰當(dāng)。理理由：內(nèi)部控控制所稱風(fēng)險險識別不僅包包括內(nèi)部風(fēng)險險，還包括外外部風(fēng)險。（2）對對可能給企業(yè)業(yè)帶來重要經(jīng)經(jīng)濟損失的風(fēng)風(fēng)險事項一律律予以回避的的觀點不恰當(dāng)當(dāng)。理由由：除風(fēng)險回回避外，企業(yè)業(yè)還可以選擇擇風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)風(fēng)險降低和風(fēng)風(fēng)險分擔(dān)等風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對策略略?？倳嫀熇罾钅常河杏嘘P(guān)子公司重重大決策權(quán)限限的授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)控制不恰當(dāng)當(dāng)。理由由：不符合內(nèi)內(nèi)部會計控制制有關(guān)規(guī)定，重重大決策應(yīng)實實行集體決策策制度，不應(yīng)應(yīng)由總經(jīng)理一一人審批。協(xié)管管人事的副總總經(jīng)

8、理周某：（1）由由集團任命的的子公司總經(jīng)經(jīng)理和總會計計師直接對集集團公司董事事會負(fù)責(zé)的觀觀點不恰當(dāng)。理由：子公公司總經(jīng)理和和總會計師應(yīng)應(yīng)由子公司董董事會任命并并對其負(fù)責(zé)，接接受集團公司司董事會的監(jiān)監(jiān)督。 （2）只對對中層以上員員工進行內(nèi)控控知識培訓(xùn)的的觀點不恰當(dāng)當(dāng)。理由由：內(nèi)部控制制是由全員參參與的一個管管理過程，只只有全體員工工都掌握了內(nèi)內(nèi)控的知識和和理念，才能能真正促進內(nèi)內(nèi)部控制的有有效實施。董事事長吳某：（1）以以利潤最大化化作為內(nèi)部控控制的唯一目目標(biāo)的觀點不不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部部控制的目標(biāo)標(biāo)不僅包括經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)，還還包括戰(zhàn)略目目標(biāo)、報告目目標(biāo)、資產(chǎn)目目標(biāo)和合規(guī)目目標(biāo)。（22）由總會計計師全

9、權(quán)負(fù)責(zé)責(zé)建立健全和和有效實施集集團內(nèi)部控制制的觀點不恰恰當(dāng)。理理由：董事長長對建立健全全和有效執(zhí)行行內(nèi)部控制負(fù)負(fù)總責(zé)。（3）履行行內(nèi)控監(jiān)督檢檢查職能的專專門機構(gòu)直接接對總經(jīng)理負(fù)負(fù)責(zé)的觀點不不恰當(dāng)。理由：履行行內(nèi)控監(jiān)督檢檢查職能的專專門機構(gòu)應(yīng)當(dāng)當(dāng)對董事會或或?qū)徲嬑瘑T會會負(fù)責(zé)?！景咐治鑫鲱}2】20009年122月1日，備備受關(guān)注的原原Y集團公司司（以下簡稱稱Y集團）董董事長張某等等人掏空上市市公司巨額資資金的驚天大大案在某市中中級人民法院院一審宣判，張張某犯合同詐詐騙罪等，被被判處無期徒徒刑，剝奪政政治權(quán)利終身身，并處沒收收個人全部財財產(chǎn)。案件涉涉及主要事項項如下：1.20006年12月月31日

10、，涉涉臨倒閉的YY集團的凈資資產(chǎn)為-1000000萬萬元。為粉飾飾財務(wù)狀況，方方便從銀行取取得信貸資金金，張某授意意集團公司財財務(wù)部門將凈凈資產(chǎn)人為地地調(diào)整為1220000萬萬元，并以支支付較高審計計費為條件，要要求某會計師師事務(wù)所為其其出具一份無無保留意見的的審計報告。22007年44月，Y集團團以審計過的的年報向銀行行騙取了貸款款400000萬元；5月月，Y集團以以該項銀行貸貸款收購了XX上市公司（以以下簡稱X公公司）50000萬股，擁擁有X公司330%有表決決權(quán)的股份，成成為X公司第第一大股東，張張某任X公司司的董事長。2.2007年6月，張某主導(dǎo)改組X公司董事會，對X公司的相關(guān)事項作了

11、如下處理：修改公司章程，將董事會對外投資額的決策權(quán)由過去不超過凈資產(chǎn)的8%提高到30%，并刪除了原章程中“獨立董事應(yīng)當(dāng)對占公司最近經(jīng)審計后總資產(chǎn)30%以上的資產(chǎn)置換、收購或出售方案和占公司最近經(jīng)審計后凈資產(chǎn)10%以上的風(fēng)險投資、擔(dān)保及財務(wù)損失方案發(fā)表獨立意見”的規(guī)定。任命新的財務(wù)部經(jīng)理，責(zé)成財務(wù)部對公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進行評估并提出改進意見，授權(quán)財務(wù)部承擔(dān)公司內(nèi)部控制完善和實施的全部工作。3.2007年8月，在張某授意和X公司財務(wù)部配合下，Y集團以持有的X公司的股份作質(zhì)押，向銀行貸款30000萬元；該項貸款隨即被張某通過秘密渠道全部轉(zhuǎn)移，據(jù)為已有。X公司財務(wù)部經(jīng)理未對上述事項表示不同意見。4

12、.2007年10月，X公司投資控股A公司，直接委派財務(wù)總監(jiān)，并規(guī)定在預(yù)算范圍內(nèi)的成本費用開支和資金籌措等事項由該財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)；該財務(wù)總監(jiān)每半年向X公司財務(wù)部匯報一次。A公司自控股X公司至2008年年底，超過預(yù)算規(guī)定對外拆借資金高達(dá)50000萬元。據(jù)查，上述事項并未按有關(guān)程序辦理。5.2008年6月，X公司業(yè)務(wù)合作伙伴B公司逾期占有X公司14300萬元應(yīng)收國際貿(mào)易款；A公司還為B公司提供20000萬元債務(wù)擔(dān)保，該項擔(dān)保后來A公司2000萬元的擔(dān)保損失。上述事項均未履行相關(guān)評估、決策審批程序和及時披露義務(wù)。要求：根據(jù)內(nèi)部控制五要素分析、判斷X公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并簡要說明理由。答疑編號號

13、6700770102正確確答案一、內(nèi)部環(huán)環(huán)境方面問題一：公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)存在嚴(yán)重問問題，未能有有效發(fā)揮控制制作用。理由：根據(jù)據(jù)內(nèi)部控制的的制衡性原則則，單位的機機構(gòu)、崗位和和權(quán)責(zé)分配應(yīng)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理理并且符合內(nèi)內(nèi)部控制的要要求，確保不不同部門、崗崗位之間權(quán)責(zé)責(zé)分明，相互互制約、相互互監(jiān)督。本案案例中X公司司董事會形同同虛設(shè)，沒有有履行應(yīng)盡的的職責(zé)，造成成董事長張某某隨意對公司司重大決策行行使權(quán)力。問題2：公司組織結(jié)結(jié)構(gòu)設(shè)計存在在薄弱環(huán)節(jié)。理由：公司將內(nèi)部控制體系實施的全部職責(zé)放在財務(wù)部，沒有其他更為獨立的機構(gòu)參與，其對內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的獨立性不能保證。問題三：X公司財務(wù)部經(jīng)理在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)

14、等方面存在不足，在本職工作中未能勤勉盡責(zé)。理由：X公司財務(wù)部經(jīng)理明知董事長張某套取X公司的資金，沒有阻止和拒絕；未能及時揭示A公司越權(quán)拆借資金和提供擔(dān)保。問題4：公司責(zé)任分配不當(dāng)。理由：根據(jù)職責(zé)分工控制，財務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系完善和實施的全部工作明顯不合適，不符合授權(quán)/崗位不相容等原則，容易產(chǎn)生舞弊。二、風(fēng)險評估方面問題1：公司風(fēng)險識別和風(fēng)險分析有缺陷。理由：公司對擔(dān)保既未履行風(fēng)險評估職責(zé)，也未履行風(fēng)險提示、預(yù)警和報告職責(zé)。問題2：公司風(fēng)險應(yīng)對措施乏力。理由：在逾期收款、違規(guī)擔(dān)保業(yè)務(wù)開始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒有及時采取果斷有力的措施將損失控制在可承受范圍內(nèi)，而是任由其發(fā)生壞賬，產(chǎn)生損失。

15、三、控制活動方面問題：公司授權(quán)批準(zhǔn)和對子公司的監(jiān)控不當(dāng)。理由1：對A公司的財務(wù)管理授權(quán)不當(dāng)且半年才聽取匯報一次，監(jiān)控不及時，從而導(dǎo)致A公司超越權(quán)限的行為未能及時提示。問題：公司的會計系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計控制失效。理由2：X公司沒有及時披露、揭示公司貸款、擔(dān)保、對外拆借資金等錯誤行為，從而造成重大損失。四、信息與溝通方面問題：公司缺少反舞弊機制。理由：根據(jù)控制環(huán)境建設(shè)的要求，對權(quán)力應(yīng)有監(jiān)督。五、內(nèi)部監(jiān)督方面問題：公司缺乏對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的個別評估和持續(xù)監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在實踐中沒有得到有效執(zhí)行。理由：公司雖規(guī)定財務(wù)部行使監(jiān)督、評估職責(zé)，但是由于沒有獨立的機構(gòu)監(jiān)督、檢查、導(dǎo)致公司上述一系列

16、風(fēng)險產(chǎn)生，并且導(dǎo)致了嚴(yán)重的后果。 【案例分析析題3】甲集集團公司是上上交所的一家家上市公司，從從2009年年7月1日起起執(zhí)行五部委委所發(fā)布的企企業(yè)內(nèi)部控制制的基本規(guī)范范。20100年3月，中中信會計師事事務(wù)在對甲集集團公司內(nèi)部部控制制度有有效性進行審審計時發(fā)現(xiàn)如如下情況：資料一，集集團公司對內(nèi)內(nèi)部控制十分分重視制定了了集團公司內(nèi)內(nèi)部控制的總總體目標(biāo)，要要求通過實施施內(nèi)部控制合合理保證企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理的的合法和合規(guī)規(guī)，不要出現(xiàn)現(xiàn)有意違反法法律、法規(guī)要要求取得不正正當(dāng)利益的現(xiàn)現(xiàn)象；絕對保保證資產(chǎn)的安安全和生產(chǎn)安安全，不能出出現(xiàn)任何安全全事故；合理理保證財務(wù)報報告及相關(guān)信信息的真實完完整，不能有有意提

17、供虛假假信息，誤導(dǎo)導(dǎo)投資者和其其他會計信息息的使用者；努力經(jīng)營效效率和效果以以最小的投入入取得最大的的產(chǎn)出效果實實現(xiàn)經(jīng)濟效益益和社會效益益的同步增長長，最終保證證企業(yè)實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略，資料二，要要做好內(nèi)部控控制至少應(yīng)該考慮慮五個基本要要素，即內(nèi)部部環(huán)境、風(fēng)險險評估、控制制措施、信息息與溝通、監(jiān)監(jiān)督檢查，尤尤其是內(nèi)部環(huán)環(huán)境，在內(nèi)部部控制中起到到基礎(chǔ)性的作作用。為此甲甲集團公司本本部按照公司司法的要求設(shè)設(shè)立了股東大大會、董事會會、建設(shè)會和和經(jīng)理層，完完善公司治理理結(jié)構(gòu)，作為為上市公司還還聘請了獨立立董事，為了了更快捷地反反饋內(nèi)部信息息，在財務(wù)部部中設(shè)立內(nèi)部部審計委員會會，由財務(wù)部部經(jīng)理親自接接任審計

18、委員員會的主任，在在制定企業(yè)財財務(wù)制度、人人力資源政策策、生產(chǎn)管理理制度等過程程中，為了將將內(nèi)部控制措措施落實到各各個生產(chǎn)經(jīng)營營的環(huán)節(jié)，內(nèi)內(nèi)部審計人員員參與制度的的制定和評價價。甲公司在在人力資源政政策上要求聘聘請員工嚴(yán)格格把關(guān)，使每每個崗位都要要有良好的職職業(yè)操守和專專業(yè)勝任能力力，為了突出出重點對專業(yè)業(yè)技術(shù)骨干進進行強化拓展展培訓(xùn)，對一一般的員工主主要在工作中中學(xué)習(xí)，沒有有必要參加拓拓展培訓(xùn)班，為為了高效率工工作嚴(yán)格禁止止輪崗，使員員工對本崗位位熟練程度越越來越高。資料三，AA公司為甲集集團公司的全全資子公司，主主要從事化工工機械設(shè)備的的生產(chǎn)和銷售售，非常注重重經(jīng)營風(fēng)險和和財務(wù)風(fēng)險的的控制

19、，比如如，為了將經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險控制制到最低程度度，A公司規(guī)規(guī)定對所有的的客戶一律實實行現(xiàn)款交易易不得賒銷，寧寧愿放棄業(yè)務(wù)務(wù)也不要冒壞壞賬的風(fēng)險。對對于開發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品要慎之又又慎，因為自自行開發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品風(fēng)險太大大，原則上不不要自行開發(fā)發(fā)新產(chǎn)品，而而采用引進產(chǎn)產(chǎn)品的策略關(guān)關(guān)注國內(nèi)外的的成熟產(chǎn)品，對對實踐證明有有生命力的引引進生產(chǎn)。為為了控制財務(wù)務(wù)風(fēng)險，從經(jīng)經(jīng)營中形成的的應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬、應(yīng)交稅費費等負(fù)債以外外，原則上不不進行外部的的融資，盡量量不分配現(xiàn)金金股利，充分分利用自有資資金減低籌資資成本規(guī)避籌籌資風(fēng)險。嚴(yán)嚴(yán)格規(guī)定不能能為其他單位位進行債務(wù)擔(dān)擔(dān)保，避免不不必要的損失失。資料料四，B公司司

20、為甲企業(yè)的的一個非全資資的控股子公公司，主要從從事運輸勞務(wù)務(wù)，在運輸勞勞務(wù)的收費上上，為了提高高運營效率要要求貨運司機機在提供運輸輸勞務(wù)的同時時隨身攜帶運運輸發(fā)票，現(xiàn)現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票票，次日上午午出車前將已已經(jīng)收到的營營業(yè)款項交回回財務(wù)。為了及時溝溝通運營中存存在的問題內(nèi)內(nèi)部審計部分分在發(fā)現(xiàn)各部部門存在的問問題以后，應(yīng)應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的的問題將該部部門的經(jīng)理進進行溝通，以以便及時解決決不需要直接接向?qū)徲嬑瘑T員會和董事會會報告。要求：從內(nèi)內(nèi)部理論和方方法的角度，指指出甲集團公公司內(nèi)部控制制制度存在的的不當(dāng)之處并并說明理由。答疑編號號6700770201正確確答案1.甲集團團公司將內(nèi)部部控制的目標(biāo)標(biāo)確定為絕

21、對對保證資產(chǎn)安安全和生產(chǎn)安安全的目標(biāo)定定位不當(dāng)。理由：建建立健全內(nèi)部部控制的目標(biāo)標(biāo)是合理保證證企業(yè)經(jīng)營管管理合法合規(guī)規(guī)、資產(chǎn)安全全、財務(wù)報告告及相關(guān)信息息真實完整、提提高經(jīng)營效率率和效果、促促進企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由由于存在許多多不確定因素素以及成本效效益原則，企企業(yè)很難絕對對保證實現(xiàn)這這些目標(biāo)。2.甲企企業(yè)集團本部部在內(nèi)部環(huán)境境控制中存在在不當(dāng)之處：（1）在在財務(wù)部中設(shè)設(shè)置審計委員員會并由財務(wù)務(wù)部經(jīng)理兼任任審計委員會會主任不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設(shè)置審計委員會；審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)保持獨立性，不能由財務(wù)部經(jīng)理兼任。（2）內(nèi)部審計人員參與制訂企

22、業(yè)各項管理制度不當(dāng)。理由：根據(jù)職責(zé)分工，內(nèi)部審計人員的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，對內(nèi)部控制有效性進行評價，不參與企業(yè)管理制度的制訂。（3）一般員工不參加脫產(chǎn)培訓(xùn)不當(dāng)。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括脫產(chǎn)培訓(xùn)。（4）嚴(yán)格禁止輪崗不當(dāng)。理由：對關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過強制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的腐敗，發(fā)現(xiàn)存在的問題。3.A公司在風(fēng)險控制中存在不當(dāng)之處：（1）在經(jīng)營風(fēng)險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對銷售中的風(fēng)險進行評估，針對不同客戶壞賬風(fēng)險的大

23、小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。（2）原則上不開發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進的做法不當(dāng)。理由：新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險控制目標(biāo)和資金實力，將自行開發(fā)與引進相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力。（3）在財務(wù)風(fēng)險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當(dāng)。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個重要來源，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)外部籌資的風(fēng)險分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。4.B公司在控制措施上存在不當(dāng)之處：（1）貨運司機在提供運輸勞務(wù)的同時收取運輸費不當(dāng)。理由：不相容

24、職務(wù)應(yīng)該相分離，執(zhí)行運輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價款屬于不相容職務(wù)，貨運司機不能直接收款。（2）內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題不能向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告，而應(yīng)該向部門經(jīng)理報告不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。 【案例分析析題4】20009年2月月，A公司是是一家大型的的國有企業(yè)，按按照財務(wù)部門門的要求決定定在公司系統(tǒng)統(tǒng)內(nèi)部全面檢檢查以促進內(nèi)內(nèi)務(wù)控制制度度建設(shè)。20009年3月月，A公司派派出檢查組，對對設(shè)在外

25、省的的銷售分公司司B公司進行行檢查發(fā)現(xiàn)BB公司存在多頭頭開戶、私設(shè)設(shè)小金庫的問問題，正當(dāng)檢檢查組準(zhǔn)備的的有關(guān)問題進進行深入檢查查時，A公司司又接到有關(guān)關(guān)部門的通知知，A公司財財務(wù)部經(jīng)理徐徐某、B公司司經(jīng)理趙某、副副經(jīng)理張某攜攜巨款潛逃國國外，A公司司立即向公司司機關(guān)報案同同時決定對BB公司幾年來來經(jīng)營管理和和財務(wù)會計工工作進行全面面檢查，經(jīng)過過兩個多月的的檢查一樁作作案多年，涉涉案金額高達(dá)達(dá)2000萬萬元的資金盜盜用的案件被被揭開面紗，經(jīng)經(jīng)查徐某等人人的作案手段段和做法如下下：20006年徐某某被認(rèn)命為BB公司經(jīng)理，趙趙某擔(dān)任B公公司的副經(jīng)理理、張某任會會計兼出納。當(dāng)當(dāng)時A公司出出于開拓市場場

26、擴大經(jīng)營規(guī)規(guī)模等考慮，授授予B公司銷銷售定價的制制度權(quán)和對外外投資的制度度權(quán)。由于尚尚未建立銷售售網(wǎng)絡(luò)計算機機控制系統(tǒng)，對對銷售分公司司的銷售A公公司每月手工工統(tǒng)計匯總一一次，并要求求各銷售分公公司每月末將將當(dāng)月銷售款款項集中匯繳繳到A公司的的賬戶，然后后確認(rèn)銷售收收入。徐某等等人利用A公公司授予的銷銷售定價權(quán)采采取高價銷售售低價向A公公司匯總報賬賬的手法，截截流了銷貨項項形成小金庫庫，并利用銷銷售貨款上繳繳的時間差，挪挪用銷售貨款款由趙某負(fù)責(zé)責(zé)炒股，非常常所得也流入入小金庫，然然后由會計兼兼出納的張某某將小金庫的的款項源源不不斷地匯往境境外徐某等人人控制的賬戶戶。20077年徐某調(diào)任任A公司

27、財務(wù)務(wù)部經(jīng)理，趙趙某接任了BB公司經(jīng)理張張某任副經(jīng)理理，仍然兼會會計和出納工工作。此后的的幾年間徐某某、趙某和張張某三個繼續(xù)續(xù)采用上述手手法大肆作案案直到20009年3月AA公司檢查組組進入。案發(fā)發(fā)以后A公司司對此案高度度重視，針對對此案所暴露露出來的分公公司權(quán)利過大大內(nèi)控的問題題A公司董事事會做出以下下決定：第一，建立立建全公司內(nèi)內(nèi)部控制由總總經(jīng)理組織制制定與實施內(nèi)內(nèi)部控制，今今后如果內(nèi)部部控制再出現(xiàn)現(xiàn)問題應(yīng)該由由總經(jīng)理承擔(dān)擔(dān)全部責(zé)任。第二，加強對外投資的控制，由回各分公司的對外投資權(quán)，公司所有投資均由A公司董事長審批。第三，加強財務(wù)管理。會計和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任財務(wù)登記等工作，

28、公司的銀行預(yù)留印鑒一律由總會計師統(tǒng)一保管。第四，加強銷售控制。所有銷售業(yè)務(wù)包括價格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發(fā)運、貨款的結(jié)算等。均由A公司銷售部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷售分公司僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣，協(xié)助催收貨款。第五，加強計算機系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計工作。實現(xiàn)銷售網(wǎng)點計算機控制由A公司財務(wù)部每年組織對本公司下屬及分子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會計資料進行審計。要求：1.針對A公司發(fā)生的案件按照內(nèi)部基本規(guī)范的要求分析在控制活動方面存在的缺陷并說明理由。2.按照內(nèi)部的基本規(guī)范指出A公司董事會做出的五個決定有哪些不當(dāng)之處，簡要說明理由。答疑編號號6700770202正確確答案1.A公司司發(fā)生的案件件說明其內(nèi)部部控制制度

29、方方面存在以下下缺陷：（1）會計計和出納崗位位屬于不相容容的崗位，BB公司由張某某一人兼任會會計和出納工工作不符合內(nèi)內(nèi)部控制有關(guān)關(guān)“不相容職職務(wù)相互分離離控制”的要要求。（22）B公司屬屬于非獨立法法人，A公司司授予其銷售售定價權(quán)和對對外投資權(quán)，屬屬于授權(quán)不當(dāng)當(dāng)，不符合“授授權(quán)批準(zhǔn)控制制”的有關(guān)要要求。（33）A公司對對分公司銷售售收入確認(rèn)不不及時、程序序不健全，沒沒有對分公司司銷售的原始始憑證進行審審查，同時，對對分公司資金金如銀行賬戶戶控制不嚴(yán)，不不符合有關(guān)要要求。22.從公司內(nèi)內(nèi)部控制的角角度，A公司司董事會所作作的決定有以以下不當(dāng)之處處：（11）A公司的的單位負(fù)責(zé)人人是董事長而而不是總

30、經(jīng)理理，因此，不不應(yīng)要求總經(jīng)經(jīng)理對公司的的內(nèi)部控制制制度承擔(dān)全部部責(zé)任。（2）根據(jù)據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控控制的方法和和對外投資控控制的要求，公公司金額較大大的對外投資資應(yīng)該由董事事會集體決策策，而不應(yīng)由由董事長一人人審批。（3）按照照內(nèi)部控制制制度的要求，出出納人員只是是不得兼任收收入、支出、費費用、債權(quán)債債務(wù)賬目的登登記工作，但但可以兼任現(xiàn)現(xiàn)金日記賬等等賬目登記工工作。公公司規(guī)定由會會計師統(tǒng)一保保管銀行預(yù)留留印鑒等不符符合貨幣資金金控制有關(guān)“銀銀行預(yù)留印鑒鑒管理”的要要求。（44）辦理銷售售、發(fā)貨、收收款三項業(yè)務(wù)務(wù)的部門應(yīng)分分別設(shè)立，AA公司決定由由銷售部負(fù)責(zé)責(zé)辦理銷售業(yè)業(yè)務(wù)的全過程程，違背了“不不相

31、容職務(wù)相相互分離控制制”的要求。（5）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。 【案例分析析題5】錦江江公司是生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)產(chǎn)品的大型工工業(yè)企業(yè)，為為加強內(nèi)部控控制制度建設(shè)設(shè)，聘請甲會會計師事務(wù)所所在年報審計計時對公司銷銷售業(yè)務(wù)、采采購業(yè)務(wù)、存存貨業(yè)務(wù)、資資金活動方面面的相關(guān)內(nèi)部部控制制度的的設(shè)計進行評評價，并對其其健全性和有有效性進行檢檢查與評價。檢檢查中發(fā)現(xiàn)以以下問題：1.銷售售業(yè)務(wù)控制（1）接接受客戶訂單單后，由銷售售部門的甲職職員根據(jù)訂單單編制銷售單單，交給審批批賒銷的同部部門乙職員，乙乙職員在職權(quán)權(quán)范圍內(nèi)進行行審批，如果果

32、超過職權(quán)范范圍內(nèi)的賒銷銷業(yè)務(wù)，全部部交給銷售部部門經(jīng)理進行行審批。（2）丙職職員在核對商商品裝運憑證證和相應(yīng)的經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售售單后，開具具銷售發(fā)票。具具體程序為：根據(jù)已授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)的商品品價目表填寫寫銷售發(fā)票的的單價，根據(jù)據(jù)商品裝運憑憑證上的數(shù)量量填寫銷售發(fā)發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的的其中一聯(lián)交交財務(wù)部門丁丁職員據(jù)以登登記與銷售業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的總總賬和明細(xì)賬賬。（33）開具賬單單部門在收到到發(fā)運單并與與銷售單核對對無誤后，編編制預(yù)先連續(xù)續(xù)編號的銷售售發(fā)票，并將將其連同發(fā)運運單和銷售單單及時送交會會計部門。會會計部門在核核對無誤后確確認(rèn)銷售收入入并登記應(yīng)收收賬款賬簿。會會計部門定期期向顧客催收收款項并寄送

33、送對賬單，對對顧客提出的的異議進行專專門追查。（4）公公司的應(yīng)收賬賬款賬齡分析析由專門的“應(yīng)應(yīng)收賬款賬齡齡分析計算機機系統(tǒng)”完成成，該系統(tǒng)由由獨立的信息息部門負(fù)責(zé)維維護管理。會會計部門相關(guān)關(guān)人員負(fù)責(zé)在在系統(tǒng)中及時時錄入所有與與應(yīng)收賬款交交易相關(guān)的基基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為為了便于及時時更正錄入的的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可可能存在的差差錯，信息部部門擁有修改改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的的權(quán)限。2.采購業(yè)業(yè)務(wù)控制（1）采購購部收到經(jīng)批批準(zhǔn)的請購單單后，由其職職員戊進行詢詢價并確定供供應(yīng)商，再由由其職員庚負(fù)負(fù)責(zé)編制和發(fā)發(fā)出預(yù)先連續(xù)續(xù)編號的訂購購單。訂購單單一式四聯(lián)，經(jīng)經(jīng)被授權(quán)的采采購人員簽字字后，分別送送交供應(yīng)商、負(fù)負(fù)責(zé)驗收的部部門、提交請

34、請購單的部門門和負(fù)責(zé)采購購業(yè)務(wù)結(jié)算的的應(yīng)付憑單部部門。（22）驗收部門門根據(jù)訂購單單上的要求對對所采購的材材料進行驗收收，完成驗收收后，將原材材料交由倉庫庫人員存入庫庫房，并將已已編制好預(yù)先先連續(xù)編號的的驗收單交倉倉庫人員簽字字確認(rèn)。驗收收單一式三聯(lián)聯(lián)，其中兩聯(lián)聯(lián)分送應(yīng)付憑憑單部門和倉倉庫，一聯(lián)留留存驗收部門門。對于驗收收過程中發(fā)生生的異常情況況，負(fù)責(zé)驗收收的部門或人人員應(yīng)在驗收收完畢后及時時通知有關(guān)部部門，并作出出處理。（3）應(yīng)付付憑單部門核核對供應(yīng)商發(fā)發(fā)票、驗收單單和訂購單，并并編制預(yù)先連連續(xù)編號的付付款憑單。在在付款憑單經(jīng)經(jīng)被授權(quán)人員員批準(zhǔn)后，應(yīng)應(yīng)付憑單部門門將付款憑單單連同供應(yīng)商商發(fā)票

35、及時送送交會計部門門，并將未付付款憑單副聯(lián)聯(lián)保存在未付付款憑單檔案案中。會計部部門收到附供供應(yīng)商發(fā)票的的付款憑單后后即應(yīng)及時編編制有關(guān)的記記賬憑證，并并登記原材料料和應(yīng)付賬款款賬簿。（4）應(yīng)付付憑單部門負(fù)負(fù)責(zé)確定尚未未付款憑單在在到期日付款款，并將留存存的未付款憑憑單及其附件件根據(jù)授權(quán)審審批權(quán)限送交交審批人審批批。審批人審審批后，將未未付款憑單連連同附件交復(fù)復(fù)核人復(fù)核，然然后交財務(wù)出出納人員W。出出納人員W據(jù)據(jù)此辦理支付付手續(xù)，登記記現(xiàn)金和銀行行存款日記賬賬，并在每月月末編制銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，交會會計主管審核核。3.存貨控制（1）在在發(fā)出原材料料過程中，倉倉庫部門根據(jù)據(jù)生產(chǎn)部門開開出的領(lǐng)

36、料單單發(fā)出原材料料。領(lǐng)料單必必須列明所需需原材料的數(shù)數(shù)量和種類，以以及領(lǐng)料部門門的名稱。領(lǐng)領(lǐng)料單可以一一料一單，也也可以多料一一單，通常需需一式兩聯(lián)，倉倉庫部門發(fā)出出原材料后，其其中一聯(lián)連同同原材料交還還領(lǐng)料部門，一一聯(lián)留倉庫部部門據(jù)以登記記倉庫原材料料明細(xì)賬。（2）公公司的輔助財財務(wù)用量較少少，因此領(lǐng)用用輔助材料時時沒有要求使使用領(lǐng)料單，各各車間經(jīng)常有有輔助財務(wù)的的剩余，這些些材料由車間間自行保管無無需通知倉庫庫。（33）由于公司司存貨中存在在單位價值較較大的生產(chǎn)用用關(guān)鍵備件，所所以特別規(guī)定定，對于該備備件的保管由由倉庫保管人人員Y專門負(fù)負(fù)責(zé)，備件的的調(diào)用審批由由公司生產(chǎn)部部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備備件

37、的轉(zhuǎn)移由由備件使用車車間的Z組長長負(fù)責(zé)。（4）公司司每兩年對全全部存貨盤點點一次，編制制盤點表。會會計部門與倉倉庫在核對結(jié)結(jié)存數(shù)量后，向向管理層報告告差異情況及及形成原因，并并在經(jīng)批準(zhǔn)后后進行相應(yīng)處處理。44.資金活動動控制（11）為加強貨貨幣支付管理理，貨幣資金金支付審批實實行分級管理理辦法：單筆筆付款金額在在10萬元以以下的，由財財務(wù)部經(jīng)理審審批；單筆付付款金額在110萬元以上上、50萬元元以下的，由由財務(wù)總監(jiān)審審批；單筆付付款金額在550萬元以上上的，由總經(jīng)經(jīng)理審批。（2）為為了保證庫存存現(xiàn)金賬面余余額與實際庫庫存相符，每每月末定期進進行現(xiàn)金盤點點，發(fā)現(xiàn)不符符，及時查明明原因，做出出處理

38、。（3）對于于銀行預(yù)留印印鑒的管理：財務(wù)專用章章由財務(wù)主管管保管，個人人名章應(yīng)由法法定代表人管管理，法定代代表人不在期期間，由財務(wù)務(wù)主管代為保保管。（44）為了提高高工作和把握握投資機會公公司重大投資資項目和資金金調(diào)度等統(tǒng)一一由總經(jīng)理審審批。要要求：從內(nèi)部部控制角度，分分析、判斷并并指出以上內(nèi)內(nèi)部控制中存存在哪些薄弱弱環(huán)節(jié)？并說說明理由。答疑編號號6700770203正確確答案1.銷售業(yè)業(yè)務(wù)控制（1）“如如果超過職權(quán)權(quán)范圍內(nèi)的賒賒銷業(yè)務(wù)，全全部交給銷售售部門的經(jīng)理理進行審批?！辈徊磺‘?dāng)。對符符合賒銷條件件的客戶，應(yīng)應(yīng)經(jīng)審批人批批準(zhǔn)后方可辦辦理賒銷業(yè)務(wù)務(wù)；超過銷售售政策和信用用政策規(guī)定的的賒銷業(yè)

39、務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)實行集體體決策審批。（2）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。（3）“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查?！辈磺‘?dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。（4）“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限?！辈磺‘?dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。2.采購業(yè)務(wù)控制（1）采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，

40、“其職員戊進行詢價并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)。詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。（2）“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并做出處理。”不恰當(dāng)。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理。（3）“會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。”不恰當(dāng)。如果會計部門僅根據(jù)付款憑單、供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。（4）“出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù)

41、，登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。”不恰當(dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。3.存貨控制（1）“（領(lǐng)料單）通常要一式兩聯(lián)一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。（2）“沒有要求使用領(lǐng)料單”不恰當(dāng)。任何原料的領(lǐng)用都應(yīng)該使用領(lǐng)料單，控制存貨的領(lǐng)用。（3）“對于該備件的保管由倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對貴重物品、生

42、產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。（4）“每兩年對全部存貨盤點一次”不恰當(dāng)。單位至少應(yīng)每年年末對于全部存貨進行盤點。4.貨幣資金控制。（1）“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。（2）“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行

43、現(xiàn)金盤點”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。（3）“個人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務(wù)主管代為保管”不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。（4）“統(tǒng)一由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。對于重大的決策應(yīng)該進行集體決策。 【案例分析析題6】甲集集團公司下屬屬全資子公司司A公司，22002年初初A公司和其其他三家股東東合資成立了了乙再生資源源有限公司（以以下簡稱乙公公司）。甲集集團公司和AA公司相關(guān)的的擔(dān)保和投資資事項如下：1.22004年乙乙公司分別向向中國銀行某某市分行和中中國建設(shè)銀行行某市支行借借款。甲集

44、團團公司總經(jīng)理理在擔(dān)保合同同上簽字，為為乙公司中行行借款1000萬美金及建建行借款500萬美金提供供了負(fù)連帶責(zé)責(zé)任的全額擔(dān)擔(dān)保。20005年1月又又繼續(xù)為乙公公司延期貸款款提供擔(dān)保。2.2008年10月因乙公司不能按時歸還50萬美元的借款本息，某市建行向法院提起訴訟，經(jīng)該市人民法院復(fù)審，2009年10月判定甲集團公司為乙公司27萬美元借款余額的本息承擔(dān)連帶的負(fù)款責(zé)任。在2008年某市建行提起訴訟后，甲集團多次派人了解乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的情況，并且派人對其子公司A公司和乙公司進行查賬，查賬結(jié)果顯示：（1）乙公司基本沒有實物資產(chǎn)，只有大量無據(jù)可查的預(yù)付和應(yīng)收的款項。（2）乙公司取得借款以后，沒有用于

45、正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營和投資。自乙公司成立以來，由多位高管人員利用職權(quán)，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的資金，將公司資金轉(zhuǎn)入個人賬戶，非法占為己有。3.2009年1月，因乙公司不能按時歸還100萬美金的借款本息，某市中行又向法院提起訴訟。2009年6月底，經(jīng)該市第二中級人民法院一審判決甲集團公司屬于連帶付款責(zé)任。甲集團對判決不服，向該高級人民法院提起上訴；2009年11月高級人民法院判決“在強制執(zhí)行原審被告乙公司財產(chǎn)后仍不足清償?shù)膫鶆?wù)范圍內(nèi)，由甲集團公司承擔(dān)賠償責(zé)任”。2010年4月，該市第二中級人民法院就此案作出執(zhí)行裁定，并查封了甲集團公司有關(guān)房產(chǎn)，甲集團公司不得已為乙公司歸

46、還的借款本息，支付現(xiàn)金13206005.09元。4.2007年年初A公司在河北某縣投資興建一小型水電站項目獲批。當(dāng)?shù)啬池?fù)責(zé)人表示，為節(jié)約成本，可為A指定可靠的設(shè)計和施工單位。A公司接受了這一建議，將設(shè)計任務(wù)交給了該縣水利局干部李某，當(dāng)水電站工程進行到中途時，有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)李某不具備注冊結(jié)構(gòu)工程師資質(zhì)，對A公司處以罰款。A公司不得不讓市水利勘測設(shè)計院重新設(shè)計，但具體工程仍按李某設(shè)計的圖紙進行。施工任務(wù)也被交給了由某負(fù)責(zé)人指定一家建筑公司，但該建筑公司從未從事過水利工程項目。5.2009年，水電站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000萬元。由于存在諸多質(zhì)量問題，水電站建成后無法正常使用。經(jīng)

47、當(dāng)?shù)刭|(zhì)檢部門鑒定：工程建設(shè)存在重大問題，施工未嚴(yán)格依照合規(guī)的設(shè)計圖紙進行，使用的工程材料不符合水電站建設(shè)要求，一旦大壩遇到一定程度的水量，將會因為耐力強度不夠而被沖垮。更為嚴(yán)重的是，該水電站存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，直接威脅到下游若干個村莊村民的人身財產(chǎn)安全。2010年，該水電站被當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門依法炸毀。要求：1.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號擔(dān)保業(yè)務(wù)的規(guī)定，分析、判斷甲集團公司擔(dān)保業(yè)務(wù)存在的控制缺陷。2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號工程項目的規(guī)定，分析、判斷A公司水電站項目在內(nèi)部控制存在的缺陷。答疑編號號6700770301正確確答案1.（1）擔(dān)擔(dān)保業(yè)務(wù)在評評估和審批環(huán)環(huán)節(jié)存在缺陷陷：第一一，

48、未對擔(dān)保保申請人的整整體實力、經(jīng)經(jīng)營狀況、信信用水平等做做詳細(xì)的資信信調(diào)查和風(fēng)險險評估；第二，根據(jù)據(jù)規(guī)定，不應(yīng)應(yīng)該向沒有實實物資產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營管理混亂亂、風(fēng)險大的的企業(yè)提供擔(dān)擔(dān)保；第第三，對于大大額的擔(dān)保應(yīng)應(yīng)該實行集體體決策和聯(lián)簽簽制度。（2）擔(dān)保保業(yè)務(wù)在執(zhí)行行和監(jiān)督環(huán)節(jié)節(jié)存在缺陷：第一，擔(dān)擔(dān)保合同的日日常管理缺位位；第二二，擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)的會計系統(tǒng)統(tǒng)控制缺位；第三，對對擔(dān)保業(yè)務(wù)的的責(zé)任追究制制度缺位。2. 水水電站項目在在內(nèi)部控制存存在的缺陷：第一，在在招標(biāo)環(huán)節(jié)存存在缺陷：（11）沒有公開開招標(biāo)；（22）發(fā)現(xiàn)問題題沒有及時采采取補救措施施。第二二，在造價和和建設(shè)環(huán)節(jié)存存在缺陷：（11）該工程沒沒有造

49、價管理理和概預(yù)算；（2）建設(shè)設(shè)者缺乏資質(zhì)質(zhì)和經(jīng)驗。第三，在在驗收環(huán)節(jié)存存在缺陷：竣竣工驗收流于于形式，把關(guān)關(guān)不嚴(yán)。 【案例例分析題7】AA公司是我國國較早開展內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價的上市市公司之一，從從2006年年開始對其內(nèi)內(nèi)部控制有效效性情況進行行自我評價，并并由外部審計計機構(gòu)對其內(nèi)內(nèi)部控制有效效性進行審計計。A公司內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價體系構(gòu)構(gòu)建和實施情情況如下：（1）內(nèi)內(nèi)部控制評價價的組織機構(gòu)構(gòu)。按照公司司內(nèi)部控制制制度的規(guī)規(guī)定，公司司的內(nèi)部控制制審議和評價價工作由董事事會負(fù)責(zé)，具具體評價工作作由董事會下下設(shè)的審計委委員會承擔(dān)。由由于審計委員員會同戰(zhàn)略與與投資委員會會、提名委員員會、薪酬與與考核委員會會等都是由各各位董事交叉叉任職，每個個董事都身兼兼數(shù)職，精力力受到牽制，因因此內(nèi)部控制制評價工作形形式上由審計計委員會牽頭頭，實際上由由公司董事會會秘書辦公室室會同公司財財務(wù)部、審計計部等部門組組織實施。（2）內(nèi)內(nèi)部控制評價價的內(nèi)容。