稅制模式的制約因素及我國的現(xiàn)實選擇

1、稅制形式的制約因素及我國的現(xiàn)實選擇一當前應繼續(xù)堅持商品勞務稅的主體地位首先，我國目前的社會消費力程度較低，國內消費總值及國民收入程度與興隆國家及一些開展中國家相比，按人均額來衡量，差距很大。況且當前國民收入分配格局混亂，企業(yè)實現(xiàn)的利潤很不平衡，經濟效益較差，虧損嚴重。企圖通過進步企業(yè)稅負來增加稅收收入的可能性很校我國如今經濟的貨幣化程度不高，個人所得具有隱蔽性，還存在著大量的非交易所得，如公費醫(yī)療、廉價住房等。這使得以貨幣所得為計征根據(jù)的個人所得稅不可能捕捉到較多的課稅對象。另外，我國人均收入程度很低，個人所得稅在較長時期內不可能成為主體的稅收收入來源。其次，市場經濟呼喚一種相對中性、公平的稅

2、制，它要求國家征稅應盡量減少對納稅人經濟行為的影響。我國實行以增值稅為核心的現(xiàn)行稅制，表達了稅收中性的根本原那么，而且理論也已證明了增值稅可以在許多方面減少稅收對市場機制運行不必要干擾，從而有利于我國經濟體制的順利轉軌，也有利于實現(xiàn)我國稅收的政策目的：堅持“效率優(yōu)先，兼顧公平的原那么。但稅收中性也是相對的?，F(xiàn)代經濟開展的歷史已經證明并且仍將證明，市場是配置資源的有效手段，但市場并非萬能，也還存在著許多缺陷，市場對某些經濟現(xiàn)象亦常常顯得無能為力，需要由市場以外的力量加以彌補或矯正。我國社會主義市場經濟建立的時期只有20多年的時間，市場發(fā)育程度較低，以市場調節(jié)為根底的經濟運行機制遠未到達所具備的條

3、件。而商品稅具有獨特的調節(jié)作用，它通過調節(jié)價格從而間接調節(jié)供求構造,詳細來說,采用較低的稅率能促進短線產品消費,而用高稅率限制長線產品消費。這樣,就可緩解“瓶頸效應，進步資源的利用效率,從而使資源得到合理配置,產品構造和產業(yè)構造得到優(yōu)化。再次，從1994年起我國開始實行分稅制財政管理體制改革和工商稅制的全面改革，把稅收劃分為中央稅、地方稅和共享稅。這應是我國稅制形式選擇的根底和前提。從理論上看，判斷一個國家選擇什么樣的稅制形式，應該看中央政府掌握什么樣的稅種收入。我國稅制改革后，增值稅和消費稅的絕大部分都劃歸為中央收入，個人所得稅劃歸為地方收入。從目前分稅制的情況看，稅改后強化了市場對經濟資源

4、的根底配置，減少了稅收對經濟干預，進步了資源配置效率，奠定了社會主義市場經濟根底；促進了稅收的公平，表達了合理負擔的原那么，有利于企業(yè)的公平競爭，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了條件；進一步擴大稅源、集中稅權、加強征管、減少稅收流失、增強了中央宏觀調控才能。我國應該繼續(xù)完善分稅制的財政體制，在稅收形式受騙然就是堅持以商品勞務稅為主體稅種。最后，從我國目前的稅收征管程度和征管手段落后，集中表如今：納稅申報征收方式落后，辦稅效勞程度低；稅收征管電算化程度落后。由于缺乏長遠規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，稅收征管電算化落后于稅收征管改革的需要；計算機的應用，對稅務人員素質提出了更高的要求，但目前的專業(yè)人才、技術力量嚴重缺

5、乏，現(xiàn)有的干部隊伍素質難以適應征管改革的需要；稅務檢查程度仍有待進步；執(zhí)法不嚴。落后的稅收征管程度下，造成了我國稅收的大量流失，在這種情況下，我國在近年確立了“以納稅申報和優(yōu)質效勞為根底，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查的稅收征管形式但新的稅收征管形式還不完善，很難適應要求很高征管程度的所得稅制的要求。二現(xiàn)行稅制的優(yōu)化和完善1.進一步優(yōu)化以增值稅為主體稅種、以消費稅和營業(yè)稅為輔助稅種的商品勞務稅體系。要優(yōu)化商品勞務稅稅種構造，首先要優(yōu)化作為主體稅種的增值稅。優(yōu)化增值稅的要點是擴大增值稅的征稅范圍，將“消費型增值稅逐步改為“消費型增值稅，進項稅額抵扣由發(fā)票法轉變?yōu)榘l(fā)票法和帳薄法相結合的購進

6、扣稅法，多檔稅率變?yōu)榻咏鼏我欢惵手?。在建立標準化、普遍征收和實行接近單一稅率制的增值稅制度的同時，消費稅要按照社會經濟開展程度和國家產業(yè)政策的要求進展改革，適當擴大征稅范圍，調整稅率構造，進步高檔消費稅和娛樂業(yè)消費行為的稅負，最終形成增值稅和消費稅雙層次調節(jié)構造，在整個稅種構造中起主導作用。2.進一步優(yōu)化所得稅體系，增強其經濟調控功能涉及到企業(yè)所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅保存內外資企業(yè)兩套所得稅并行的做法，公認的看法是不利于擴大對外開放，不利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度和建立技術創(chuàng)新機制。所以企業(yè)所得稅改革的重點應是統(tǒng)一稅制，并且稅負不宜過重，以利于企業(yè)的長遠開展。個人所得稅方面，變分類所得稅制為分類與綜合相

7、結合所得稅制；嚴格減免工程，防止稅源流失；拓寬稅基，同時簡并稅率檔次，并適當調低最高邊際稅率，更好地表達稅收公平與效率。三雙主體稅制形式是我國稅制形式的最終選擇最優(yōu)課稅理論認為，所得稅和商品稅是互相補充的而非互相替代的。一般認為所得稅是一種良稅，而商品稅在資源配置方面也是所得稅不能取代的。商品稅還是所得稅都有其存在的必然性。從目前世界各國稅制的構造的開展趨勢來看，興隆國家正逐步進步商品稅的地位，開展中國家隨著經濟開展程度的進步，所得稅在稅收收入中的所占的比重逐步擴大，形成了以增值稅為代表的商品勞務稅與所得稅“并駕齊驅的態(tài)勢。所以，商品勞務稅和所得稅并重是包括中國在內的世界各國稅制構造開展的最終

8、目的。1.商品勞務稅與所得稅并重的形式的選擇，符合我國長期經濟政策和開展的客觀實際。商品勞務稅一直是我國的主體稅種，在組織收入調節(jié)經濟方面發(fā)揮很好的作用。商品勞務稅作為我國現(xiàn)行的主體稅種地位不能削弱。從長遠開展趨勢來看，隨著社會消費力的開展，人均國內消費總值穩(wěn)定增長，企業(yè)效益大幅度進步，社會經濟管理程度及核算程度迅速進步，征管程度和措施日益完備，所得稅的征稅范圍將會逐步擴大，在稅制構造中的地位也將大大進步，這就使得所得稅上升為一種主體稅種成為一種必然趨勢。2.商品勞務稅與所得稅具有不同的功能效應，二者的配合有利于稅制構造多元目的和整體效應的實現(xiàn)。商品勞務稅與所得稅主體形式的稅制構造中，既有收入及時、穩(wěn)定、中性特征的增值稅作為主體稅種，可以保證市場對資源配置的根底性作用，符合效率原那么。又有可以起調節(jié)收入分配作用的所得稅作