會計實務：銷售額未達標能否保住一般納稅人資格

1、銷售額未達標能否保住一般納稅人資格問：某公司于2006 年被正式認定為增值稅一般納稅人，由于去年工廠對設備、技術進行改造，嚴重影響了當年的生產和銷售，致使2007 年的銷售額沒有達到萬元的標準，于是擔心會在經營中途被稅務機關取消一般納稅人資格，拿不準是否還可以繼續(xù)抵扣進項稅額和使用增值稅專用發(fā)票。答：增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下：（一）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在 100 萬元以下的；（二）從事貨物批

2、發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180 萬元以下的。因此，除個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)之外，年應征增值稅銷售額超過上述標準的納稅人，法定必須是一般納稅人。同時，增值稅暫行條例第十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。關于一般納稅人是否能再轉為小規(guī)模納稅人的問題，增值稅暫行條例實施細則第二十九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知（財稅 2005 165號）第五條進一步明確，納稅人一經認定為正式一般納稅人，

3、不得再轉為小規(guī)模納稅人。也就是說，企業(yè)一旦被認定為一般納稅人，其一般納稅人的資格將是“終身制”，是不能再轉為小規(guī)模納稅人的。既然根據稅法規(guī)定，該工廠的身份仍然是一般納稅人，該工廠理所當然應該享有一般納稅人的所有權利，即使以后年度的年銷售額沒有達到規(guī)定的標準，仍然可以抵扣進項稅額，使用增值稅專用發(fā)票。增值稅暫行條例實施細則第三十條規(guī)定不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票的情形包括：（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā) 2006156 號）所附增值稅專用發(fā)票使用

4、規(guī)定第八條對一般納稅人不得領購開具專用發(fā)票的情形補充規(guī)定如下：（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。（二）有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。因此，一般納稅人只要不存在上述情形，取得的進項稅發(fā)票符合有關稅法要求，就可以抵扣進項稅額，使用增值稅專用發(fā)票。一般企業(yè)可能要經營多年，經營狀況也不一定穩(wěn)定，可能會出現某個年度的銷售額沒有達到規(guī)定的標準，如果嚴格按照年銷售額來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，可能會造成企業(yè)頻繁變更一般納稅人或小規(guī)模納稅人的身份，不利于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的經營，也可能容易造成稅款的流失。因此，稅法規(guī)定一般納稅人的資格是“終身制”，要按照法定的稅率計算繳納增值稅。但是對不符合有關稅務管理要求的一般納稅人，稅務機關有權取消其“抵扣進項稅額、使用增值稅專用發(fā)票”的權力。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很