會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例：寧波國(guó)稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查補(bǔ)稅5000萬元

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例：寧波國(guó)稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查補(bǔ)稅5000 萬元1、關(guān)聯(lián)交易同期資料規(guī)范化審核分析手冊(cè)?2、收入穩(wěn)步增長(zhǎng)VS長(zhǎng)期微利3、關(guān)聯(lián)交易比例過高 ?4、電子元器件行業(yè) ?5、再次強(qiáng)調(diào)特別納稅調(diào)整?的法律責(zé)任補(bǔ)繳稅款及加收利息歷時(shí)兩年的調(diào)查取證，寧波市國(guó)稅局通過對(duì)同期資料的規(guī)范化審核分析，揭開了轄區(qū)內(nèi)跨國(guó)公司的避稅面紗，補(bǔ)征稅款、利息超5000 萬元，成為寧波市單戶補(bǔ)稅金額最大的一起反避稅案件。近日，寧波市國(guó)稅局對(duì)寧波市外資企業(yè)A 公司的反避稅調(diào)查案件最終順利結(jié)案，補(bǔ)征企業(yè)所得稅4209 萬元，加收利息829 萬元，合計(jì) 5038 萬元。該案也成為寧波市迄今為止單戶補(bǔ)稅金額最大的一起反避稅案件。比對(duì)

2、數(shù)據(jù)鎖定目標(biāo)A 公司是一家主營(yíng)電子產(chǎn)品生產(chǎn)的中日合資企業(yè)，注冊(cè)資本 4306.59 萬美元。2013年 7 月，寧波市國(guó)稅局稅務(wù)人員在 A 企業(yè)同期資料審核中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售規(guī)模逐年擴(kuò)大，特別是自 2009 年下半年新項(xiàng)目投產(chǎn)后， 年銷售規(guī)模從 2.7 億元躍升至億元，且呈穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。但與之形成鮮明對(duì)比的是，企業(yè)的獲利能力表現(xiàn)較差，從成立至今，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)長(zhǎng)期維持在微利狀態(tài)，不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。另一方面，從關(guān)聯(lián)交易比例看，2009 年2013 年，該公司的關(guān)聯(lián)交易占全部銷售收入的比例高達(dá) 99.72%，存在避稅操作空間。針對(duì)上述疑點(diǎn)問題，寧波市國(guó)稅局運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易同期資料規(guī)范化審核分析手冊(cè)，從

3、形式和實(shí)體兩方面加強(qiáng)對(duì)A 公司同期資料合規(guī)性審核。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)人員有重點(diǎn)地將其與征管資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和第三方信息等進(jìn)行比對(duì)，分析A 公司有無形成重大轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并綜合評(píng)估企業(yè)是否存在稅基侵蝕、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的情況。經(jīng)過前期詢問、數(shù)據(jù)搜集、可比性因素分析和功能風(fēng)險(xiǎn)分析，稅務(wù)人員對(duì)A 公司2009 年2013 年度利潤(rùn)水平進(jìn)行了核實(shí)。結(jié)合全市稅收征管數(shù)據(jù)庫、OSIRIS數(shù)據(jù)庫、上市公司信息披露和行業(yè)分析報(bào)告等內(nèi)外部信息比對(duì)，該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅疑點(diǎn)漸漸浮出水面。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)境外關(guān)聯(lián)交易的加權(quán)平均完全成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率僅為1.76%，明顯低于寧波市電子元器件行業(yè)平均成本加成利潤(rùn)率5.89%

4、。寧波市國(guó)稅局基本確定該企業(yè)整體業(yè)績(jī)偏低與關(guān)聯(lián)交易存在直接因果關(guān)系，因此建議對(duì)A 公司進(jìn)行反避稅立案調(diào)查。同年10 月，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)同意對(duì)該企業(yè)2009 年度 2013年度關(guān)聯(lián)交易情況正式實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)立案調(diào)查。上下聯(lián)動(dòng)調(diào)查取證立案調(diào)查決定下達(dá)后，寧波市國(guó)稅局迅速成立由市局國(guó)際稅務(wù)管理處、A 公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鎮(zhèn)海區(qū)國(guó)稅局業(yè)務(wù)骨干組成的專案小組，啟動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查程序。調(diào)查過程并非一帆風(fēng)順。盡管專案組在調(diào)查前多次研討學(xué)習(xí)，對(duì)A 公司所處電子設(shè)備制造行業(yè)進(jìn)行了充分的了解，但由于調(diào)查產(chǎn)品項(xiàng)目屬于新型產(chǎn)品，且市場(chǎng)上該產(chǎn)品分類繁多，不同分類分別適用于不同下游產(chǎn)品，在信息不對(duì)稱的情況下要詳盡了解產(chǎn)品情況仍

5、非易事。面對(duì)這一不小的困難，調(diào)查人員并未退縮。他們數(shù)次深入企業(yè)，在企業(yè)的無塵車間產(chǎn)品組裝流水線，就產(chǎn)品特性、原料供應(yīng)、客戶議價(jià)能力等關(guān)鍵信息進(jìn)行了實(shí)地核實(shí)。不僅如此，專案組對(duì)企業(yè)各部門進(jìn)行了翔實(shí)的功能風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查詢問，對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)模式及關(guān)聯(lián)交易情況做了全面把握。經(jīng)調(diào)查，專案組初步認(rèn)定A 公司不承擔(dān)對(duì)核心技術(shù)的研發(fā)功能，也不承擔(dān)市場(chǎng)推廣、銷售及分銷功能及其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，僅承擔(dān)印刷裁剪、封裝、測(cè)試等單一生產(chǎn)制造任務(wù)。同時(shí)，專案組通過查閱賬冊(cè)、合同和訂單等方式仔細(xì)查找蛛絲馬跡，獲取了大量一手資料，認(rèn)定A 公司涉及關(guān)聯(lián)交易金額高達(dá)46.4 億元。據(jù)理力爭(zhēng)談判收官案情已然明晰，稅企雙方進(jìn)入了談判磋商階段。專案

6、組調(diào)查人員充分利用企業(yè)匯算清繳數(shù)據(jù)、 BVD數(shù)據(jù)庫和互聯(lián)網(wǎng)信息等內(nèi)外部數(shù)據(jù)，反復(fù)甄選可比數(shù)據(jù)，制定了多套調(diào)整方案，并先后與A 公司外方高管及其委托的稅務(wù)代理進(jìn)行了7 次正式談判。談判中，稅企雙方就虧損原因、功能風(fēng)險(xiǎn)定位和轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性等核心問題進(jìn)行進(jìn)行了反復(fù)的溝通和磋商。其中，僅針對(duì)A 公司低利潤(rùn)水平的歸因問題雙方就進(jìn)行了相互舉證和論述。企業(yè)談判團(tuán)隊(duì)從產(chǎn)品的客戶群、應(yīng)用市場(chǎng)、質(zhì)量控制難度和所需原材料成本等角度出發(fā)，引入產(chǎn)品生命周期理論，試圖論證低利潤(rùn)主要?dú)w因于市場(chǎng)及產(chǎn)品等客觀因素; 而專案組調(diào)查人員早已做足準(zhǔn)備，從其執(zhí)行迅速擴(kuò)張的公司戰(zhàn)略角度，論證其產(chǎn)品良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并以同期行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r側(cè)面驗(yàn)證其產(chǎn)品處于成長(zhǎng)期并持有可觀利潤(rùn)，逐個(gè)擊退A 公司對(duì)自身價(jià)值回報(bào)率不足的解釋，打破其試圖規(guī)避關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有重大影響的意圖。在大量確鑿無誤的證據(jù)面前，稅企雙方終就公司選擇標(biāo)準(zhǔn)、可比數(shù)據(jù)選用年份、可比公司功能風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定和費(fèi)用分?jǐn)偪趶降汝P(guān)鍵問題達(dá)成一致，并于今年10 月獲國(guó)家稅務(wù)總局審批結(jié)案。 A 公司同意按寧波市國(guó)稅局的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，即分納稅年度以企業(yè)的完全成本為基礎(chǔ)，采用交易凈利潤(rùn)法對(duì)該公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4209 萬元，并按規(guī)定加收利息829 萬元。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知