會計實務(wù)：轉(zhuǎn)登記納稅人：要算清“稅負賬”

1、轉(zhuǎn)登記納稅人：要算清“稅負賬”如何理性對待、充分享受一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人帶來的實惠，成為推動企業(yè)自身發(fā)展的契機。企業(yè)應(yīng)考慮目前的稅負、上下游合作伙伴要求等綜合因素確定是否要轉(zhuǎn)、什么時間轉(zhuǎn)登記。從長期發(fā)展來看，企業(yè)還需測算好稅負，慎重權(quán)衡是否轉(zhuǎn)登記。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知（財稅201833 號）規(guī)定，將小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為：年應(yīng)征增值稅銷售額500 萬元及以下；按照增值稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018 年 12 月 31 日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。 此外，國家稅務(wù)總局

2、關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018 年第 18 號）對符合轉(zhuǎn)登記的一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人。該文件只是提供給符合條件的一般納稅人多一個選項，并非一定要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。因此，納稅人在決定轉(zhuǎn)登記前要算清“稅負賬”。測算稅負應(yīng)考慮的因素一般納稅人增值稅稅負，受適用稅率和當期準予抵扣進項稅額的影響，而適用稅率一般固定不變，但當期能夠取得的準予抵扣進項稅額（憑證），往往是個變量，從而影響當期實際稅負。如 A 企業(yè)為增值稅一般納稅人， 轉(zhuǎn)登記前連續(xù) 12 個月應(yīng)稅銷售額為 400 萬元，且符合轉(zhuǎn)登記相關(guān)條件，適用稅率為 16%（

3、按 5 月 1 日后測算，下同）。上游企業(yè)所提供的貨物金額共計 350 萬元（不含稅），提供稅率為 16%的抵扣憑證。若 A 企業(yè)當期無庫存、無銷售退貨及無留抵等情況下， 經(jīng)測算，增值稅實際稅負為 2%（400350） 16%400，低于轉(zhuǎn)登記后的 3%，一般情況下可不考慮轉(zhuǎn)登記。但是，若上游企業(yè)已轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人， A 企業(yè)在不改變進貨渠道的情況下，從上游購進貨物可抵扣的進項稅額為10.5 萬元（3503%），那么 A 企業(yè)稅負就會上升為 13.4%（40016% 10.5 ） 400。這就意味著， A 企業(yè)需要調(diào)整進貨渠道，或者用壓低進貨價格來彌補高稅負帶來的損失。除此之外，轉(zhuǎn)登記則會

4、成為A 企業(yè)無奈的選擇。是否轉(zhuǎn)登記需衡量最終稅負18 號公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當由主管稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書。抵扣憑證通過抵扣確認的，可通過“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目作納稅調(diào)整。該公告同時規(guī)定，對轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營期間的銷售或者購進業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退

5、回的，應(yīng)按照一般計稅方法進行調(diào)整。由此可見，稅負高于3%，且符合轉(zhuǎn)登記的一般納稅人，除了考慮庫存貨外，還要對本企業(yè)應(yīng)取得未取得抵扣稅額（憑證）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書記載可抵扣稅額、可能發(fā)生的銷售折讓及中止或者退回等因素綜合測算，得出最終實際稅負后，再決定是否轉(zhuǎn)登記。是否轉(zhuǎn)登記還需綜合考量在選擇轉(zhuǎn)登記的一般納稅人，往往還會面臨因增值稅負及進項抵扣等因素，所帶來企業(yè)現(xiàn)金凈流量及貨幣時間成本等差異問題，從而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。同時，還要充分考慮本企業(yè)的下游客戶。如果下游客戶以一般納稅人為主，轉(zhuǎn)登記后不能向下游一般納稅人客戶提供稅率為16%的抵扣憑證，客戶同樣會用壓低進貨價格等辦法來分享新政策“紅利”。如果企業(yè)原客戶以個人終端客戶及小規(guī)模納稅人為主，且稅負高于3%，在排除其他因素情況下，若符合轉(zhuǎn)登記條件的，可考慮轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?？傊?，符合條件的一般納稅人不能盲目跟風(fēng)，貿(mào)然轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。在選擇轉(zhuǎn)登記前，首先要清算好本企業(yè)的增值稅實際稅負，其次要測算本企業(yè)應(yīng)納增值納稅所造成的成本變動對企業(yè)所得的影響，最后還要充分考慮與客戶間價格讓渡等損益問題。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)