新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱

1、新企業(yè)所得稅法法精神宣傳提提綱 一、新新企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施施條例的制定定背景 為進(jìn)一一步完善社會(huì)會(huì)主義市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制，適適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)會(huì)發(fā)展新形勢勢的要求，為為各類企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造公平競爭爭的稅收環(huán)境境，根據(jù)黨的的十六屆三中中全會(huì)關(guān)于統(tǒng)一各類企企業(yè)稅收制度度的精神，2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國主席令第63號，自2008年1月1日起施行。 新企業(yè)業(yè)所得稅法第第五十九條規(guī)規(guī)定，國務(wù)院院根據(jù)本法制制定實(shí)施條例例。為了保障障新企業(yè)所得得稅法的順利利實(shí)施，財(cái)政政部、稅務(wù)總總局、國務(wù)院院法

2、制辦會(huì)同同有關(guān)部門根根據(jù)新企業(yè)所所得稅法規(guī)定定，認(rèn)真總結(jié)結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充充分借鑒國際際慣例，對需需要在實(shí)施條條例中明確的的重要概念、重重大稅收政策策以及征管問問題作了深入入研究論證，在在此基礎(chǔ)上起起草了中華華人民共和國國企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例（草案），報(bào)報(bào)送國務(wù)院審審議。20007年11月月28日，國國務(wù)院第1997次常務(wù)會(huì)會(huì)議審議原則則通過。122月6日，溫溫家寶總理簽簽署國務(wù)院令令第512號號，正式發(fā)布布中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例（以以下簡稱實(shí)施施條例），自自2008年年1月1日起起與新企業(yè)所所得稅法同步步實(shí)施。 二、新新企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施施條例與原稅稅法相比的重重大變化

3、 與外商商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所所得稅法及其其實(shí)施細(xì)則、企企業(yè)所得稅暫暫行條例相比比，新企業(yè)所所得稅法及其其實(shí)施條例的的重大變化，表表現(xiàn)在以下方方面：一是法法律層次得到到提升，改變變了過去內(nèi)資資企業(yè)所得稅稅以暫行條例例（行政法規(guī)規(guī)）形式立法法的做法；二二是制度體系系更加完整，在在完善所得稅稅制基本要素素的基礎(chǔ)上，充充實(shí)了反避稅稅等內(nèi)容；三三是制度規(guī)定定更加科學(xué)，借借鑒國際通行行的所得稅處處理辦法和國國際稅制改革革新經(jīng)驗(yàn)，在在納稅人分類類及義務(wù)的判判定、稅率的的設(shè)置、稅前前扣除的規(guī)范范、優(yōu)惠政策策的調(diào)整、反反避稅規(guī)則的的引入等方面面，體現(xiàn)了國國際慣例和前前瞻性；四是是更加符合我我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展展?fàn)顩r

4、，根據(jù)據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社社會(huì)發(fā)展的新新要求，建立立稅收優(yōu)惠政政策新體系，實(shí)實(shí)施務(wù)實(shí)的過過渡優(yōu)惠措施施，服務(wù)我國國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)發(fā)展。 三、新新企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施施條例的主要要內(nèi)容 新企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方方面的統(tǒng)一，并并規(guī)定了兩個(gè)個(gè)方面的過渡渡政策。具體體是：統(tǒng)一稅稅法并適用于于所有內(nèi)外資資企業(yè)，統(tǒng)一一并適當(dāng)降低低稅率，統(tǒng)一一并規(guī)范稅前前扣除范圍和和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一一并規(guī)范稅收收優(yōu)惠政策，統(tǒng)統(tǒng)一并規(guī)范稅稅收征管要求求。除了上述述五個(gè)統(tǒng)一一外，新企企業(yè)所得稅法法規(guī)定了兩類類過渡優(yōu)惠政政策。一是對對新稅法公布布前已經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立、享受受企業(yè)所得稅稅低稅率和定定期減免稅優(yōu)優(yōu)惠的老企業(yè)業(yè)，給予過渡渡性照顧。二

5、二是對法律設(shè)設(shè)置的發(fā)展對對外經(jīng)濟(jì)合作作和技術(shù)交流流的特定地區(qū)區(qū)內(nèi)，以及國國務(wù)院已規(guī)定定執(zhí)行上述地地區(qū)特殊政策策的地區(qū)內(nèi)新新設(shè)立的國家家需要重點(diǎn)扶扶持的高新技技術(shù)企業(yè)，給給予過渡性稅稅收優(yōu)惠。同同時(shí)，國家已已確定的其他他鼓勵(lì)類企業(yè)業(yè)，可以按照照國務(wù)院規(guī)定定享受減免稅稅優(yōu)惠政策。 為了保保證新企業(yè)所所得稅法的可可操作性，實(shí)實(shí)施條例按照照新企業(yè)所得得稅法的框架架，對新企業(yè)業(yè)所得稅法的的規(guī)定逐條逐逐項(xiàng)細(xì)化，明明確了重要概概念、重大政政策以及征管管問題。主要要內(nèi)容包括：一是明確了了界定新企業(yè)業(yè)所得稅法的的若干重要概概念，如實(shí)際際管理機(jī)構(gòu)、公公益性捐贈(zèng)、非非營利組織、不不征稅收入、免免稅收入等；二是進(jìn)一步

6、步明確了企業(yè)業(yè)所得稅重大大政策，具體體包括：收入入、扣除的具具體范圍和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的的稅務(wù)處理，境境外所得稅抵抵免的具體辦辦法，優(yōu)惠政政策的具體項(xiàng)項(xiàng)目范圍、優(yōu)優(yōu)惠方式和優(yōu)優(yōu)惠管理辦法法等；三是進(jìn)進(jìn)一步規(guī)范了了企業(yè)所得稅稅征收管理的的程序性要求求，具體包括括特別納稅調(diào)調(diào)整中的關(guān)聯(lián)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)預(yù)約定價(jià)、受受控外國公司司、資本弱化化等措施的范范圍、標(biāo)準(zhǔn)和和具體辦法，納納稅地點(diǎn)，預(yù)預(yù)繳稅和匯算算清繳方法，納納稅申報(bào)期限限，貨幣折算算等。 四、新新企業(yè)所得稅稅制度體系建建設(shè)的總體設(shè)設(shè)想 新企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例出臺后，對對企業(yè)所得稅稅的基本稅制制要素、重大大政策問題以以及主要的稅稅收處理作了了

7、明確，但由由于企業(yè)所得得稅涉及各行行各業(yè)，與企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營的方方面面面密切相關(guān)，還還無法做到對對所有企業(yè)、所所有經(jīng)濟(jì)交易易事項(xiàng)的所得得稅處理逐一一規(guī)定。比如如實(shí)施條例中中僅規(guī)定了企企業(yè)重組的所所得稅處理原原則，沒有對對各種形式的的企業(yè)重組的的所得稅處理理予以具體明明確；居民企企業(yè)匯總納稅稅的所得稅管管理也沒有作作具體規(guī)定。因因此，針對企企業(yè)所得稅制制度的特點(diǎn)，結(jié)結(jié)合我國二十十多年的稅收收立法實(shí)踐，新新企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施施條例出臺后后，國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門還將將根據(jù)新企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例的規(guī)定，針針對一些具體體的操作性問問題，研究制制定部門規(guī)章章和具體操作作的規(guī)范性文文件

8、，作為新新企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施施條例的配套套制度。通過過這樣制度安安排，形成企企業(yè)所得稅法法律、行政法法規(guī)和規(guī)章及及其規(guī)范性文文件的三個(gè)層層次的制度框框架，形成一一個(gè)體系完備備、符合國際際慣例、便于于操作的企業(yè)業(yè)所得稅制度度體系。五、納納稅人范圍的的確定考慮到到實(shí)踐中從事事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)經(jīng)濟(jì)主體的組組織形式多樣樣，為充分體體現(xiàn)稅收公平平、中性的原原則，新企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例改變過去內(nèi)內(nèi)資企業(yè)所得得稅以獨(dú)立核核算的三個(gè)條條件來判定納納稅人標(biāo)準(zhǔn)的的做法，將以以公司制和非非公司制形式式存在的企業(yè)業(yè)和取得 收入的的組織確定為為企業(yè)所得稅稅納稅人，具具體包括國有有企業(yè)、集體體企業(yè)、私營營企業(yè)、聯(lián)

9、營營企業(yè)、股份份制企業(yè)、中中外合資經(jīng)營營企業(yè)、中外外合作經(jīng)營企企業(yè)、外國企企業(yè)、外資企企業(yè)、事業(yè)單單位、社會(huì)團(tuán)團(tuán)體、民辦非非企業(yè)單位和和從事經(jīng)營活活動(dòng)的其他組組織，保持與與國際上大多多數(shù)國家的做做法協(xié)調(diào)一致致。 同時(shí)考考慮到個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)、合合伙企業(yè)屬于于自然人性質(zhì)質(zhì)企業(yè)，沒有有法人資格，股股東承擔(dān)無限限責(zé)任，因此此，新企業(yè)所所得稅法及其其實(shí)施條例將將依照中國法法律、行政法法規(guī)成立的個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)、合伙企業(yè)業(yè)排除在企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅人之外。 六、納納稅人和納稅稅義務(wù)的確定定 稅收管管轄權(quán)是一國國政府在稅收收管理方面的的主權(quán)，是國國家主權(quán)的重重要組成部分分。為了更好好地有效行使使我國稅收管管轄

10、權(quán)，最大大限度地維護(hù)護(hù)我國的稅收收利益，新企企業(yè)所得稅法法根據(jù)國際通通行做法，選選擇了地域管管轄權(quán)和居民民管轄權(quán)相結(jié)結(jié)合的雙重管管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把把納稅人分為為居民企業(yè)和和非居民企業(yè)業(yè)，分別確定定不同的納稅稅義務(wù)。居民民企業(yè)承擔(dān)全全面納稅義務(wù)務(wù)，就來源于于我國境內(nèi)、境境外的全部所所得納稅；非非居民企業(yè)承承擔(dān)有限納稅稅義務(wù)，一般般只就來源于于我國境內(nèi)的的所得納稅。 新企業(yè)業(yè)所得稅法劃劃分居民企業(yè)業(yè)和非居民企企業(yè)采用注注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的雙重標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條條例根據(jù)注冊冊地標(biāo)準(zhǔn)，將將依法在中國國境內(nèi)成立的的企業(yè)，具體體界定為依照照中國法律、行行政法規(guī)在中中國境內(nèi)成立立的企業(yè)、事事業(yè)單位、社

11、社會(huì)團(tuán)體以及及其他取得收收入的組織，為為居民企業(yè)。盡盡管登記注冊冊地標(biāo)準(zhǔn)便于于識別居民企企業(yè)身份，但但同時(shí)考慮到到目前許多企企業(yè)為規(guī)避一一國稅負(fù)和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，往往在低低稅率地區(qū)或或避稅港注冊冊登記，設(shè)立立基地公司，人人為選擇注冊冊地以規(guī)避稅稅收負(fù)擔(dān)，因因此，新企業(yè)業(yè)所得稅法同同時(shí)采用實(shí)際際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在在外國（地區(qū)區(qū)）注冊的企企業(yè)、但實(shí)際際管理機(jī)構(gòu)在在我國境內(nèi)的的，也認(rèn)定為為居民企業(yè)，需需承擔(dān)無限納納稅義務(wù)。實(shí)實(shí)施條例對實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)的概念作了了界定，即實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)是指對企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營、人員、賬賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等等實(shí)施實(shí)質(zhì)性性全面管理和和控制的機(jī)構(gòu)構(gòu)。 七、應(yīng)應(yīng)納稅所得額額計(jì)

12、算的基本本原則 實(shí)施條條例規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額的計(jì)算算，以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為原則則。權(quán)責(zé)發(fā)生生制要求，屬屬于當(dāng)期的收收入和費(fèi)用，不不論款項(xiàng)是否否收付，均作作為當(dāng)期的收收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用，即使款款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)當(dāng)期收付，均均不作為當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制從企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是是否發(fā)生作為為計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額的依依據(jù)，注重強(qiáng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入入與費(fèi)用的時(shí)時(shí)間配比，要要求企業(yè)收入入費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn)時(shí)間不得提提前或滯后。企企業(yè)在不同納納稅期間享受受不同的稅收收優(yōu)惠政策時(shí)時(shí)，堅(jiān)持按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則計(jì)算應(yīng)納納稅所得額，可可以有效防止止企業(yè)利用收收入和支出確確認(rèn)時(shí)間的不不同規(guī)避稅

13、收收。另外，企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，企業(yè)業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為原則則確認(rèn)當(dāng)期收收入或費(fèi)用，計(jì)計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營成果。新新企業(yè)所得稅稅法與會(huì)計(jì)采采用同一原則則確認(rèn)當(dāng)期收收入或費(fèi)用，有有利于減少兩兩者的差異，減減輕納稅人稅稅收遵從成本本。 但由于于信用制度在在商業(yè)活動(dòng)廣廣泛采用，有有些交易雖然然權(quán)責(zé)已經(jīng)確確認(rèn)，但交易易時(shí)間較長，超超過一個(gè)或幾幾個(gè)納稅期間間。為了保證證稅收收入的的均衡性和防防止企業(yè)避稅稅，新企業(yè)所所得稅法及其其實(shí)施條例中中也采取了有有別于權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制的情況況，例如長期期工程或勞務(wù)務(wù)合同等交易易事項(xiàng)。 八、確確認(rèn)貨幣性收收入和非貨幣幣性收入的原原則 為防止止納稅人將應(yīng)應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益排

14、除在在應(yīng)稅收入之之外，新企業(yè)業(yè)所得稅法將將企業(yè)以貨幣幣形式和非貨貨幣形式取得得的收入，都都作為收入總總額。實(shí)施條條例將企業(yè)取取得收入的貨貨幣形式，界界定為取得的的現(xiàn)金、存款款、應(yīng)收賬款款、應(yīng)收票據(jù)據(jù)、準(zhǔn)備持有有至到期的債債券投資以及及債務(wù)的豁免免等；企業(yè)取取得收入的非非貨幣形式，界界定為固定資資產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、股權(quán)投投資、存貨、不不準(zhǔn)備持有至至到期的債券券投資、勞務(wù)務(wù)以及有關(guān)權(quán)權(quán)益等。由于于取得收入的的貨幣形式的的金額是確定定的，而取得得收入的非貨貨幣形式的金金額不確定，企企業(yè)在計(jì)算非非貨幣形式收收入時(shí)，必須須按一定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)折算為確定定的金額。實(shí)實(shí)施條例規(guī)定定，企業(yè)以非非貨幣形式取取

15、得的收入，按按照公允價(jià)值值確定收入額額。公允價(jià)值值，是指按照照市場價(jià)格確確定的價(jià)值。 九、對對于持續(xù)時(shí)間間跨越納稅年年度的收入的的確認(rèn) 企業(yè)受受托加工、制制造大型機(jī)械械設(shè)備、船舶舶等，以及從從事建筑、安安裝、裝配工工程業(yè)務(wù)和提提供勞務(wù)，持持續(xù)時(shí)間通常常分屬于不同同的納稅年度度，甚至?xí)缈缭綌?shù)個(gè)納稅稅年度，而且且涉及的金額額一般比較大大。為了及時(shí)時(shí)反映各納稅稅年度的應(yīng)稅稅收入，一般般情況下，不不能等到合同同完工時(shí)或進(jìn)進(jìn)行結(jié)算時(shí)才才確定應(yīng)稅收收入。企業(yè)按按照完工進(jìn)度度或者完成的的工作量對跨跨年度的特殊殊勞務(wù)確認(rèn)收收入和扣除進(jìn)進(jìn)行納稅，也也有利于保證證跨納稅年度度的收入在不不同納稅年度度得到及時(shí)確確

16、認(rèn)，保證稅稅收收入的均均衡入庫。因因此，實(shí)施條條例對企業(yè)受受托加工、制制造大型機(jī)械械設(shè)備、船舶舶等，以及從從事建筑、安安裝、裝配工工程業(yè)務(wù)和提提供勞務(wù)，持持續(xù)時(shí)間跨越越納稅年度的的，應(yīng)當(dāng)按照照納稅年度內(nèi)內(nèi)完工進(jìn)度或或者完成的工工作量確定收收入。 除受托托加工、制造造大型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船舶等等，以及從事事建筑、安裝裝、裝配工程程業(yè)務(wù)和提供供勞務(wù)之外，其其他跨納稅年年度的經(jīng)營活活動(dòng)，通常情情況下持續(xù)時(shí)時(shí)間短、金額額小，按照納納稅年度內(nèi)完完工進(jìn)度或者者完成的工作作量確定應(yīng)稅稅收入沒有實(shí)實(shí)際意義。另另外，這些經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)在納納稅年度末收收入和相關(guān)的的成本費(fèi)用不不易確定，相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能否流入入企業(yè)也不

17、易易判斷，因此此，一般不采采用按照納稅稅年度內(nèi)完工工進(jìn)度或者完完成的工作量量確定收入的的辦法。 十、不不征稅收入的的具體確認(rèn) 考慮到到我國企業(yè)所所得稅納稅人人的組織形式式多樣，除企企業(yè)外，有的的以非政府形形式（如事業(yè)業(yè)單位）存在在，有的以公公益慈善組織織形式存在，還還有的以社會(huì)會(huì)團(tuán)體形式存存在等等。這這些組織中有有些主要承擔(dān)擔(dān)行政性或公公共事務(wù)職能能，不從事或或很少從事營營利性活動(dòng)，收收入來源主要要靠財(cái)政撥款款、行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)等，納納入預(yù)算管理理，對這些收收入征稅沒有有實(shí)際意義。因因此，新企業(yè)業(yè)所得稅法引引入不征稅稅收入概念念。實(shí)施條例例將不征稅收收入的財(cái)政撥撥款，界定為為各級人民政政府對納

18、入預(yù)預(yù)算管理的事事業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體等組組織撥付的財(cái)財(cái)政資金，但但國務(wù)院和國國務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定的的除外。這里里面包含了兩兩層意思，一一是作為不征征稅收入的財(cái)財(cái)政撥款，原原則上不包括括各級人民政政府對企業(yè)撥撥付的各種價(jià)價(jià)格補(bǔ)貼、稅稅收返還等財(cái)財(cái)政性資金，這這樣有利于加加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼貼收入和減免免稅的規(guī)范管管理，同時(shí)與與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度處理理保持一致；二是對于一一些國家重點(diǎn)點(diǎn)支持的政策策性補(bǔ)貼以及及稅收返還等等，為了提高高財(cái)政資金的的使用效率，根根據(jù)需要，有有可能也給予予不征稅收入入的待遇，但但這種待遇應(yīng)應(yīng)由國務(wù)院和和國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門來明確確。 十一、稅稅前扣除的一一

19、般框架 按照企企業(yè)所得稅的的國際慣例，一一般對稅前扣扣除進(jìn)行總體體上的肯定性性概括處理（一一般扣除規(guī)則則），輔之以以特定的禁止止扣除的規(guī)定定（禁止扣除除規(guī)則），同同時(shí)又規(guī)定了了允許稅前扣扣除的特別規(guī)規(guī)則（特殊扣扣除規(guī)則）。在在具體運(yùn)用上上，一般扣除除規(guī)則服從于于禁止扣除規(guī)規(guī)則，同時(shí)禁禁止扣除規(guī)則則又讓位于特特殊扣除規(guī)則則。例如，為為獲得長期利利潤而發(fā)生的的資本性支出出是企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的合理理相關(guān)的支出出，原則上應(yīng)應(yīng)允許扣除，但但禁止扣除規(guī)規(guī)則規(guī)定資本本性資產(chǎn)不得得即時(shí)扣扣除，同時(shí)又又規(guī)定了資本本性資產(chǎn)通過過折舊攤銷等等方式允許在在當(dāng)年及以后后年度分期扣扣除的特別規(guī)規(guī)則。新企業(yè)業(yè)所得稅法明明確對

20、企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的與與取得收入有有關(guān)的、合理理的支出允許許稅前扣除的的一般規(guī)則，同同時(shí)明確不得得稅前扣除項(xiàng)項(xiàng)目的禁止扣扣除規(guī)則，又又規(guī)定了允許許扣除的特殊殊項(xiàng)目。這些些一般扣除規(guī)規(guī)則、禁止扣扣除規(guī)則和特特殊扣除規(guī)則則，構(gòu)成了我我國企業(yè)所得得稅制度稅前前扣除的一般般框架。 新的企企業(yè)所得稅法法及其實(shí)施條條例中采取稅稅前扣除一般般框架的安排排，可以避免免將企業(yè)所有有的支出項(xiàng)目目一一列舉，同同時(shí)給納稅人人、稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)和司法部門門提供一個(gè)合合理的框架，簡簡化了對扣除除項(xiàng)目的定性性工作。 十二、稅稅前扣除的相相關(guān)性和合理理性原則 相關(guān)性性和合理性是是企業(yè)所得稅稅稅前扣除的的基本要求和和重要條件。實(shí)實(shí)施條例

21、規(guī)定定，支出稅前前扣除的相關(guān)關(guān)性是指與取取得收入直接接相關(guān)的支出出。對相關(guān)性性的具體判斷斷一般是從支支出發(fā)生的根根源和性質(zhì)方方面進(jìn)行分析析，而不是看看費(fèi)用支出的的結(jié)果。如企企業(yè)經(jīng)理人員員因個(gè)人原因因發(fā)生的法律律訴訟，雖然然經(jīng)理人員擺擺脫法律糾紛紛有利于其全全身心投入企企業(yè)的經(jīng)營管管理，結(jié)果可可能確實(shí)對企企業(yè)經(jīng)營會(huì)有有好處，但這這些訴訟費(fèi)用用從性質(zhì)和根根源上分析屬屬于經(jīng)理人員員的個(gè)人支出出，因而不允允許作為企業(yè)業(yè)的支出在稅稅前扣除。 同時(shí)，相相關(guān)性要求為為限制取得的的不征稅收入入所形成的支支出不得扣除除提供了依據(jù)據(jù)。實(shí)施條例例規(guī)定，企業(yè)業(yè)的不征稅收收入用于支出出所形成的費(fèi)費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不不得扣除或

22、計(jì)計(jì)算對應(yīng)的折折舊、攤銷扣扣除。由于不不征稅收入是是企業(yè)非營利利性活動(dòng)取得得的收入，不不屬于企業(yè)所所得稅的應(yīng)稅稅收入，與企企業(yè)的應(yīng)稅收收入沒有關(guān)聯(lián)聯(lián)，因此，對對取得的不征征稅收入所形形成的支出，不不符合相關(guān)性性原則，不得得在稅前扣除除。 實(shí)施條條例規(guī)定，支支出稅前扣除除的合理性是是指符合生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益或者有關(guān)資資產(chǎn)成本的必必要和正常的的支出。合理理性的具體判判斷，主要是是發(fā)生的支出出其計(jì)算和分分配方法是否否符合一般經(jīng)經(jīng)營常規(guī)。例例如企業(yè)發(fā)生生的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)與所成交交的業(yè)務(wù)額或或業(yè)務(wù)的利潤潤水平是否相相吻合，工資資水平與社會(huì)會(huì)整體或同行行業(yè)工資水平平是否差異過過大。

23、十三、工工資薪金支出出的稅前扣除除 新企業(yè)業(yè)所得稅法第第八條規(guī)定，企企業(yè)實(shí)際發(fā)生生的與取得收收入有關(guān)的、合合理的支出，包包括成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金、損損失和其他支支出，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。據(jù)此，實(shí)實(shí)施條例規(guī)定定，企業(yè)發(fā)生生的合理的工工資薪金支出出，準(zhǔn)予扣除除。同時(shí)將工工資薪金支出出進(jìn)一步界定定為企業(yè)每一一納稅年度支支付給在本企企業(yè)任職或者者受雇的員工工的所有現(xiàn)金金或者非現(xiàn)金金形式的勞動(dòng)動(dòng)報(bào)酬，包括括基本工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、年終加加薪、加班工工資，以及與與任職或者受受雇有關(guān)的其其他支出。 對工資資支出合理性性的判斷，主主要包括兩個(gè)個(gè)方面。一是是雇員實(shí)際提提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總

24、總額在數(shù)量上上是合理的。實(shí)實(shí)際操作中主主要考慮雇員員的職責(zé)、過過去的報(bào)酬情情況，以及雇雇員的業(yè)務(wù)量量和復(fù)雜程度度等相關(guān)因素素。同時(shí)，還還要考慮當(dāng)?shù)氐赝袠I(yè)職工工平均工資水水平。 十四、職職工福利費(fèi)的的稅前扣除 實(shí)施條條例規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生的職職工福利費(fèi)支支出，不超過過工資薪金總總額14的的部分，準(zhǔn)予予扣除。這與與原內(nèi)、外資資企業(yè)所得稅稅對職工福利利費(fèi)的處理做做法一致。目目前，我國發(fā)發(fā)票管理制度度尚待完善、發(fā)發(fā)票管理亟待待加強(qiáng)，納稅稅人的稅法遵遵從意識有待待提高，對職職工福利費(fèi)的的稅前扣除實(shí)實(shí)行比例限制制，有利于保保護(hù)稅基，防防止企業(yè)利用用給職工搞福福利為名侵蝕蝕稅基，減少少稅收漏洞。 十五、業(yè)業(yè)

25、務(wù)招待費(fèi)的的稅前扣除 業(yè)務(wù)招招待是正常的的商業(yè)做法，但但商業(yè)招待又又不可避免包包括個(gè)人消費(fèi)費(fèi)的成份，在在許多情況下下，無法將商商業(yè)招待與個(gè)個(gè)人消費(fèi)區(qū)分分開。因此，國國際上許多國國家采取對企企業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出在稅稅前打折扣除的做法法，比如意大大利，業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的300%屬于商業(yè)業(yè)招待可在稅稅前扣除，加加拿大為800%，美國、新新西蘭為500%.借鑒國國際做法，結(jié)結(jié)合原稅法按按銷售收入的的一定比例限限制扣除的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考考慮到業(yè)務(wù)招招待費(fèi)管理難難度大，堅(jiān)持持從嚴(yán)控制的的要求，實(shí)施施條例規(guī)定，將將企業(yè)發(fā)生的的與生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)有關(guān)的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)，按照發(fā)生生額的60扣除，且扣扣除總額全年年最高不得

26、超超過當(dāng)年銷售售（營業(yè)）收收入的5。 十六、廣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)的稅稅前扣除 過去，內(nèi)內(nèi)資企業(yè)對廣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)支出出分別實(shí)行比比例扣除的政政策，外資企企業(yè)則允許據(jù)據(jù)實(shí)扣除。實(shí)實(shí)施條例第四四十四條規(guī)定定，企業(yè)每一一納稅年度發(fā)發(fā)生的符合條條件的廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出合并并計(jì)算，除國國務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定外外，不超過當(dāng)當(dāng)年銷售（營營業(yè)）收入115的部分分，準(zhǔn)予扣除除；超過部分分，準(zhǔn)予在以以后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這這主要考慮：一是許多行行業(yè)反映，業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與與廣告費(fèi)性質(zhì)質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)統(tǒng)一處理；二二是廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)是企業(yè)正常常經(jīng)營必須的的營銷費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)允許在稅前前扣除

27、；三是是廣告費(fèi)具有有一次投入大大、受益期長長的特點(diǎn)；四四是目前我國國的廣告市場場不規(guī)范，有有的甚至以虛虛假廣告欺騙騙消費(fèi)者。實(shí)實(shí)行每年比例例限制扣除，有有利于收入與與支出配比，符符合廣告費(fèi)支支出一次投入入大、受益期期長的特點(diǎn)，也也有利于規(guī)范范廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支支出。 十七、公公益性捐贈(zèng)的的稅前扣除 允許公公益性捐贈(zèng)支支出按一定比比例在稅前扣扣除，主要是是為了鼓勵(lì)企企業(yè)支持社會(huì)會(huì)公益事業(yè)，促促進(jìn)我國社會(huì)會(huì)公益事業(yè)的的發(fā)展。新企企業(yè)所得稅法法規(guī)定，企業(yè)業(yè)發(fā)生的公益益性捐贈(zèng)支出出，在年度利利潤總額122以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。 實(shí)施條條例將公益性性捐贈(zèng)界定為為，企業(yè)通過

28、過公益性社會(huì)會(huì)團(tuán)體或者縣縣級以上人民民政府及其部部門，用于中中華人民共和和國公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)規(guī)定的公益事事業(yè)的捐贈(zèng)。同同時(shí)規(guī)定，將將計(jì)算公益性性捐贈(zèng)扣除比比例的基數(shù)由由應(yīng)納稅所得得額改為企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)利潤總總額，并將年年度利潤總額額界定為企業(yè)業(yè)依照國家統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定計(jì)算算的年度會(huì)計(jì)計(jì)利潤。這樣樣更方便公益益性捐贈(zèng)稅前前扣除的計(jì)算算，有利于納納稅人正確申申報(bào)，體現(xiàn)了了國家對發(fā)展展社會(huì)公益性性事業(yè)的支持持。 十八、資資產(chǎn)稅務(wù)處理理的原則 考慮到到過去在資產(chǎn)產(chǎn)取得、持有有、使用、處處置等稅務(wù)處處理上稅法與與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度存在一定定的差異，并并且主要是時(shí)時(shí)間性差異，納納稅調(diào)整繁瑣瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)稅

29、收執(zhí)行成成本和納稅人人遵從成本都都較高，實(shí)施施條例在資產(chǎn)產(chǎn)稅務(wù)處理的的規(guī)定上，對對資產(chǎn)分類、取取得計(jì)稅成本本等問題，盡盡量與財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度保持持一致，比如如固定資產(chǎn)取取得計(jì)稅成本本與會(huì)計(jì)賬面面價(jià)值基本保保持一致、殘殘值處理一致致，只是在折折舊年限上有有所差異，這這樣可以降低低納稅人納稅稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)擔(dān)。 在企業(yè)業(yè)重組的所得得稅處理方面面，考慮到目目前企業(yè)重組組形式多樣，發(fā)發(fā)展變化較快快，所得稅處處理較為復(fù)雜雜，很難用幾幾個(gè)簡單條款款把企業(yè)重組組的所有形式式都規(guī)范清楚楚，有些規(guī)定定還需要根據(jù)據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)作作適當(dāng)調(diào)整，為為保持實(shí)施條條例的穩(wěn)定性性，實(shí)施條例例第七十五條條只對企業(yè)重重組所得稅處處理內(nèi)容進(jìn)

30、行行了原則性概概括，具體規(guī)規(guī)定將在部門門規(guī)章中明確確。 十九、境境外所得的稅稅收抵免 為實(shí)施施走出去戰(zhàn)略，提高高我國企業(yè)國國際競爭力，新新企業(yè)所得稅稅法保留了現(xiàn)現(xiàn)行對境外所所得直接負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅收采取取抵免法，同同時(shí)引入了股股息紅利負(fù)擔(dān)擔(dān)稅收的間接接抵免方式。從從國際慣例看看，實(shí)行間接接抵免一般要要求以居民企企業(yè)對外國公公司有實(shí)質(zhì)性性股權(quán)參與為為前提。如美美國、加拿大大、英國、澳澳大利亞、墨墨西哥等規(guī)定定，本國公司司直接或間接接擁有外國公公司10%以以上有表決權(quán)權(quán)的股票；日日本、西班牙牙規(guī)定的比例例為25%以以上。新企業(yè)業(yè)所得稅法中中首次引入間間接抵免，稅稅收征管經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)相對不足，為為嚴(yán)格稅收征征管

31、，實(shí)施條條例規(guī)定，居居民企業(yè)直接接持有或間接接持有外國企企業(yè)20以以上股份，可可以實(shí)行間接接抵免。 間接抵抵免的母子公公司的層次問問題，目前各各國的規(guī)定有有所不同，如如德國、日本本為兩層，西西班牙為三層層，美國為六六層，英國不不限層次。考考慮到我國企企業(yè)的海外投投資狀況和我我國稅收的征征管水平，實(shí)實(shí)施條例對間間接抵免的規(guī)規(guī)定比較原則則，具體抵免免層次和計(jì)算算方法等詳細(xì)細(xì)規(guī)定，將在在部門規(guī)章或或規(guī)范性文件件中具體明確確。 二十、優(yōu)優(yōu)惠政策的具具體范圍和方方法 按照新新企業(yè)所得稅稅法有關(guān)優(yōu)惠惠的規(guī)定，實(shí)實(shí)施條例對優(yōu)優(yōu)惠范圍和方方法作了進(jìn)一一步明確。主主要內(nèi)容包括括：一是明確確了免征和減減半征收企業(yè)

32、業(yè)所得稅的從從事農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)項(xiàng)目目的所得的具具體范圍。二二是明確了企企業(yè)從事港口口碼頭、機(jī)場場、鐵路、公公路、電力、水水利等基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項(xiàng)目投資資經(jīng)營所得，給給予三免三減減半的優(yōu)惠。三三是明確企業(yè)業(yè)從事符合條條件的環(huán)境保保護(hù)、節(jié)能節(jié)節(jié)水項(xiàng)目的所所得，給予三三免三減半的的優(yōu)惠。四是是明確了符合合國家產(chǎn)業(yè)政政策規(guī)定的綜綜合利用資源源生產(chǎn)的產(chǎn)品品所取得的收收入，可以在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)，減減按90計(jì)計(jì)入收入總額額。五是明確確了企業(yè)購置置用于環(huán)境保保護(hù)、節(jié)能節(jié)節(jié)水、安全生生產(chǎn)等專用設(shè)設(shè)備的投資額額的10，可可以從企業(yè)當(dāng)當(dāng)年的應(yīng)納稅稅額中抵免。六六是借鑒國際際通行做法，按按照便于稅收收征管的原則

33、則，規(guī)定了小小型微利企業(yè)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：（一一）工業(yè)企業(yè)業(yè)，年度應(yīng)納納稅所得額不不超過30萬萬元，從業(yè)人人數(shù)不超過1100人，資資產(chǎn)總額不超超過30000萬元；（二二）其他企業(yè)業(yè)，年度應(yīng)納納稅所得額不不超過30萬萬元，從業(yè)人人數(shù)不超過880人，資產(chǎn)產(chǎn)總額不超過過1000萬萬元。七是明明確了促進(jìn)技技術(shù)創(chuàng)新和科科技進(jìn)步的五五個(gè)方面的優(yōu)優(yōu)惠：第一，企企業(yè)從事符合合條件的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可可以免征、減減半征收企業(yè)業(yè)所得稅。第第二，國家需需要重點(diǎn)扶持持的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，減按按15%的稅稅率征收企業(yè)業(yè)所得稅。第第三，企業(yè) 開發(fā)新新技術(shù)、新產(chǎn)產(chǎn)品、新工藝藝發(fā)生的研究究開發(fā)費(fèi)用，可可以在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)再加計(jì)扣

34、扣除50。第第四，創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)采取取股權(quán)投資方方式投資于未未上市的中小小高新技術(shù)企企業(yè)2年以上上的，可以按按照其投資額額的70在在股權(quán)持有滿滿2年的當(dāng)年年抵扣該創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得額；第五，企企業(yè)的固定資資產(chǎn)由于技術(shù)術(shù)進(jìn)步等原因因，確需加速速折舊的，可可以縮短折舊舊年限或者采采取加速折舊舊的方法。八八是明確了安安置殘疾人員員的企業(yè)支付付給殘疾職工工的工資加計(jì)計(jì)扣除1000%. 二十一一、農(nóng)林牧漁漁項(xiàng)目減稅或或免稅規(guī)定 對農(nóng)林林牧漁項(xiàng)目實(shí)實(shí)行不同的稅稅收優(yōu)惠政策策，可以更好好的體現(xiàn)國家家政策的引導(dǎo)導(dǎo)作用，突出出優(yōu)惠政策的的導(dǎo)向性。糧糧食、蔬菜、肉肉類、水果等等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)關(guān)系到國計(jì)民民

35、生，是維持持人們基本生生存條件的生生活必需品，應(yīng)應(yīng)當(dāng)列為稅收收優(yōu)惠政策重重點(diǎn)鼓勵(lì)的對對象。同時(shí)為為生產(chǎn)此類產(chǎn)產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)業(yè)也應(yīng)同樣扶扶持，因此，實(shí)實(shí)施條例中將將此類歸為免免稅項(xiàng)目?；ɑɑ堋嬃虾秃拖懔献魑?，以以及海水養(yǎng)殖殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖殖，一般盈利利水平較高，也也不是人們基基本生活必需需品，在優(yōu)惠惠力度上應(yīng)與與基本生活需需要的農(nóng)產(chǎn)品品等免稅有所所區(qū)別，因此此，實(shí)行減半半征收。二十十二、高新技技術(shù)企業(yè)執(zhí)行行15優(yōu)惠惠稅率的規(guī)定定 與原稅稅收優(yōu)惠政策策相比，新企企業(yè)所得稅法法對高新技術(shù)術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的的主要變化，表表現(xiàn)在以下方方面：一是擴(kuò)擴(kuò)大高新技術(shù)術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營范圍。實(shí)實(shí)施條例將高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)的界

36、定范圍圍，由現(xiàn)行按按高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品劃分改為為按高新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)規(guī)定產(chǎn)品（服服務(wù)）應(yīng)在國國家重點(diǎn)支持持的高新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域的范范圍之內(nèi)，以以解決現(xiàn)行政政策執(zhí)行中產(chǎn)產(chǎn)品列舉不全全、覆蓋面偏偏窄、前瞻性性欠缺等問題題。二是明確確高新技術(shù)企企業(yè)的具體認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)實(shí)施條例將高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)原則化處理理，對研究開開發(fā)費(fèi)用占銷銷售收入的比比例、高新技技術(shù)產(chǎn)品（服服務(wù)）收入占占企業(yè)總收入入的比例、科科技人員占企企業(yè)職工總數(shù)數(shù)的比例以及及其他條件等等具體標(biāo)準(zhǔn)，放放在由國務(wù)院院科技、財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門會(huì)同國國務(wù)院有關(guān)部部門制訂的認(rèn)認(rèn)定辦法中，便便于今后根據(jù)據(jù)發(fā)展需要適適時(shí)調(diào)整。三三是強(qiáng)調(diào)核心心

37、自主知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題。實(shí)實(shí)施條例最后后采用核心心自主知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)作為高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)的認(rèn)定條件件之一，相對對容易操作，突突出技術(shù)創(chuàng)新新導(dǎo)向。 二十三三、非營利組組織收入的征征免稅 實(shí)施條條例從8個(gè)方方面對非營利利組織作了具具體規(guī)定，明明確了非營利利組織享受稅稅收優(yōu)惠的條條件。從世界界各國對非營營利組織的稅稅收優(yōu)惠來看看，一般區(qū)分分營利性收入入和非營利性性收入給予不不同的稅收待待遇。考慮到到按照相關(guān)管管理規(guī)定，我我國的非營利利組織一般不不能從事營利利性活動(dòng)，為為規(guī)范此類組組織的活動(dòng)，防防止從事經(jīng)營營性活動(dòng)可能能帶來的稅收收漏洞，實(shí)施施條例規(guī)定，對對非營利組織織從事非營利利性活動(dòng)取得得的收入給予予免稅

38、，但從從事營利性活活動(dòng)取得的收收入則要征稅稅。二十四、居居民企業(yè)之間間的股息紅利利收入原稅法法規(guī)定，內(nèi)資資企業(yè)之間的的股息紅利收收入，低稅率率企業(yè)分配給給高稅率企業(yè)業(yè)要補(bǔ)稅率差差。鑒于股息息紅利是稅后后利潤分配形形成的，對居居民企業(yè)之間間的股息紅利利收入免征企企業(yè)所得稅，是是國際上消除除法律性雙重重征稅的通行行做法，新企企業(yè)所得稅法法也采取了這這一做法。為為更好體現(xiàn)稅稅收優(yōu)惠意圖圖，保證企業(yè)業(yè)投資充分享享受到西部大大開發(fā)、高新新技術(shù)企業(yè)、小小型微利企業(yè)業(yè)等實(shí)行低稅稅率的好處，實(shí)實(shí)施條例明確確不再要求補(bǔ)補(bǔ)稅率差。 鑒于以以股票方式取取得且連續(xù)持持有時(shí)間較短短（短于122個(gè)月）的投投資，并不以以股

39、息、紅利利收入為主要要目的，主要要是從二級市市場獲得股票票轉(zhuǎn)讓收益，而而且買賣和變變動(dòng)頻繁，稅稅收管理難度度大，因此，實(shí)實(shí)施條例將持持有上市公司司股票的時(shí)間間短于12個(gè)個(gè)月的股息紅紅利收入排除除在免稅范圍圍之外。對來來自所有非上上市企業(yè)，以以及持有股份份12個(gè)月以以上取得的股股息紅利收入入，適用免稅稅政策。 二十五五、享受稅率率20稅收收優(yōu)惠的小型型微利企業(yè)的的具體標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)施條條例采取了按按照工業(yè)企業(yè)業(yè)和其他企業(yè)業(yè)分類劃分小小型微利企業(yè)業(yè)的辦法，兼兼顧行業(yè)特點(diǎn)點(diǎn)和政策的操操作管理。在在具體標(biāo)準(zhǔn)上上，實(shí)施條例例借鑒國際做做法，結(jié)合我我國國情，把把年度應(yīng)納稅稅所得額、從從業(yè)人數(shù)、資資產(chǎn)總額作為為小

40、型微利企企業(yè)的界定指指標(biāo)。不論工工業(yè)企業(yè)還是是其他企業(yè)，將將年度應(yīng)納稅稅所得額確定定為30萬元元，大大高于于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。同同時(shí)將工業(yè)企企業(yè)的從業(yè)人人數(shù)界定為不不超過1000人，資產(chǎn)總總額不超過33000萬元元；其他企業(yè)業(yè)從業(yè)人數(shù)不不超過80人人，資產(chǎn)總額額不超過10000萬元。 二十六六、公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠惠 重點(diǎn)基基礎(chǔ)設(shè)施投資資大，回收期期長，關(guān)系國國計(jì)民生，實(shí)實(shí)施條例規(guī)定定，對企業(yè)從從事港口碼頭頭、機(jī)場、鐵鐵路、公路、電電力、水利等等項(xiàng)目投資經(jīng)經(jīng)營所得，給給予三免三減減半的優(yōu)惠。與與原來的兩兩免三減半相比，減免免期限作了適適當(dāng)延長，緩緩解基礎(chǔ)設(shè)施施建設(shè)初期的的經(jīng)營困難。 原外資資企業(yè)所得稅

41、稅法規(guī)定以獲獲利年度為企企業(yè)減免稅的的起始日，在在實(shí)踐中出現(xiàn)現(xiàn)了一些企業(yè)業(yè)用推遲獲利利年度來避稅稅的問題，稅稅收征管難度度大。實(shí)施條條例規(guī)定了從從企業(yè)取得第第一筆生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入所屬屬納稅年度起起計(jì)算減免稅稅起始日的新新辦法，可以以兼顧項(xiàng)目投投資規(guī)模大、建建設(shè)周期長的的情況，較原原內(nèi)資企業(yè)從從開業(yè)之日起起計(jì)算減免稅稅優(yōu)惠，更為為符合實(shí)際，也也促使企業(yè)縮縮短建設(shè)周期期，盡快實(shí)現(xiàn)現(xiàn)盈利，提高高投資效益。 二十七七、匯出境外外利潤的預(yù)提提稅 為解決決改革開放初初期我國資金金不足，吸引引外資，原稅稅法規(guī)定，對對匯出境外的的利潤暫免征征收預(yù)提所得得稅。按照國國際通行做法法，來源國對對匯出境外的的利潤有優(yōu)先

42、先征稅權(quán)，一一般征收預(yù)提提所得稅，稅稅率多在100%以上，如如越南、泰國國稅率為100%，美國、匈匈牙利、菲律律賓、哥倫比比亞的稅率分分別為30%、20%、115%、7%.如果稅收收協(xié)定規(guī)定減減免的，可以以按照協(xié)定規(guī)規(guī)定減免，如如我國與美國國的協(xié)定稅率率為10%、內(nèi)內(nèi)地與香港的的安排為5%（25%以以上股權(quán)）或或10%. 新企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例借鑒國際慣慣例，規(guī)定對對匯出境外利利潤減按100%的稅率征征收企業(yè)所得得稅，沒有給給予普遍的免免稅政策，這這樣有利于通通過雙邊互惠惠維護(hù)我國稅稅收權(quán)益和走出去企企業(yè)的利益。 二十八八、對股息、紅紅利和利息、租租金、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)征收收預(yù)提稅 對

43、非居居民企業(yè)在中中國境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場場所而取得的的股息、紅利利等權(quán)益性投投資收益和利利息、租金、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得，或者者是雖設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場所，但但取得的上述述所得與其機(jī)機(jī)構(gòu)、場所沒沒有實(shí)際聯(lián)系系，按收入全全額征收預(yù)提提所得稅，是是國際上的通通行做法，在在我國目前與與其他國家簽簽訂的稅收協(xié)協(xié)定中也遵循循了這種國際際慣例。由于于收入取得在在我國境內(nèi)，但但在我國境內(nèi)內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)場場所，無法確確定應(yīng)納稅所所得額，實(shí)施施條例參照國國際通常的做做法，規(guī)定對對此類所得按按收入全額作作為計(jì)稅依據(jù)據(jù)，同時(shí)規(guī)定定比企業(yè)營業(yè)業(yè)利潤適用的的所得稅稅率率稍低稅率扣扣繳所得稅。二二十九、指定定非居民企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅款的

44、的代扣代繳義義務(wù)人由于外外國企業(yè)在中中國境內(nèi)從事事工程承包和和提供勞務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)具有臨時(shí)時(shí)性和流動(dòng)性性特點(diǎn)，稅收收管理難度大大，稅款易于于流失，國際際、國內(nèi)稅收收征管實(shí)踐經(jīng)經(jīng)驗(yàn)表明，采采取一些特殊殊的稅收征管管措施是必要要的，賦予稅稅務(wù)機(jī)關(guān)指定定扣繳義務(wù)人人的權(quán)限也是是一個(gè)行之有有效的辦法。原原中華人民民共和國外商商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所所得稅法也也有這方面的的規(guī)定。為避避免稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)隨意指定，特特別是要防止止其成為地區(qū)區(qū)間爭搶稅源源的手段，實(shí)實(shí)施條例明確確規(guī)定，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)指定非非居民企業(yè)在在中國境內(nèi)取取得工程價(jià)款款或者勞務(wù)費(fèi)費(fèi)的支付人為為扣繳義務(wù)人人，必須是以以下幾種特定定情形：（一一）預(yù)計(jì)工程

45、程作業(yè)或者提提供勞務(wù) 期限不不足一個(gè)納稅稅年度，且有有證據(jù)表明不不履行納稅義義務(wù)的；（二二）沒有辦理理稅務(wù)登記或或者臨時(shí)稅務(wù)務(wù)登記，且未未委托中國境境內(nèi)的代理人人履行納稅義義務(wù)的；（三三）未按照規(guī)規(guī)定期限辦理理企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)或或者預(yù)繳申報(bào)報(bào)的。三十、規(guī)規(guī)定特別納稅稅調(diào)整的意義義新企業(yè)所得得稅法及其實(shí)實(shí)施條例專門門規(guī)定了特別別納稅調(diào)整條條款，確立了了我國企業(yè)所所得稅的反避避稅制度。這這是在總結(jié)完完善原來轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)稅制和和調(diào)查實(shí)踐基基礎(chǔ)上，借鑒鑒國際反避稅稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)結(jié)合我國稅收收征管實(shí)踐基基礎(chǔ)上作出的的具體規(guī)定，目目的是制約和和打擊各種避避稅行為。這這是我國首次次較為全面的的反避稅立法法

46、。主要考慮慮： 一是稅稅收法律體系系建設(shè)的需要要。我國20001年修訂訂的稅收征征收管理法對對關(guān)聯(lián)交易的的處理做出原原則性規(guī)定，這這些原則性規(guī)規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能能滿足企業(yè)所所得稅實(shí)體稅稅法的要求，還還需要從實(shí)體體法的角度，對對關(guān)聯(lián)交易的的稅收處理以以及其他反避避稅措施做出出規(guī)定。新企企業(yè)所得稅法法豐富和擴(kuò)展展了征管法的的反避稅規(guī)定定，增加了成成本分?jǐn)倕f(xié)議議、提供資料料義務(wù)、受控控外國企業(yè)、資資本弱化、一一般反避稅條條款以及加收收利息等規(guī)定定，是對反避避稅的全面規(guī)規(guī)范。 二是參參照國際通行行做法、維護(hù)護(hù)我國稅收權(quán)權(quán)益的需要。隨隨著我國對外外經(jīng)濟(jì)開放度度的不斷提高高，跨國經(jīng)濟(jì)濟(jì)往來愈加頻頻繁，如果不不加

47、強(qiáng)對反避避稅的立法和和管理，國家家稅收權(quán)益將將會(huì)受到損害害。近年來，各各國都非常關(guān)關(guān)注跨國公司司避稅問題，從從完善反避稅稅立法和加強(qiáng)強(qiáng)管理兩方面面采取措施，防防止本國稅收收轉(zhuǎn)移到國外外，維護(hù)本國國稅收權(quán)益。 三十一一、特別納稅稅調(diào)整的主要要內(nèi)容 新企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例規(guī)定的特別別納稅調(diào)整的的主要內(nèi)容，一一是明確提出出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)的核心原則則獨(dú)立交交易原則，增增列了成本分分?jǐn)倕f(xié)議條款款，強(qiáng)化了納納稅人、關(guān)聯(lián)聯(lián)方和可比企企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定定價(jià)調(diào)查的協(xié)協(xié)助義務(wù)。這這些規(guī)定有利利于防止跨國國集團(tuán)利用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)向國國外轉(zhuǎn)移利潤潤，侵蝕我國國稅基。二是是規(guī)定了受控控外國企業(yè)、資資本弱化、一一般反避稅等

48、等相關(guān)條款，對對反避稅制度度作了進(jìn)一步步規(guī)范。三是是賦予了稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)必要的的反避稅處置置權(quán)，規(guī)定了了加收利息條條款。新企業(yè)業(yè)所得稅法通通過上述反避避稅措施的安安排，建立了了比較全面、規(guī)規(guī)范、與國際際慣例接軌的的企業(yè)所得稅稅反避稅制度度。 三十二二、獨(dú)立交易易原則的判斷斷 實(shí)施條條例規(guī)定，獨(dú)獨(dú)立交易原則則是指沒有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的交交易各方之間間按照公平成成交價(jià)格和營營業(yè)常規(guī)進(jìn)行行業(yè)務(wù)往來所所遵循的原則則。在判斷關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)與其其關(guān)聯(lián)方之間間的業(yè)務(wù)往來來是否符合獨(dú)獨(dú)立交易原則則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將將關(guān)聯(lián)交易定定價(jià)或利潤水水平與可比情情形下沒有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的交交易定價(jià)和利利潤水平進(jìn)行行比較，如果果存在差異，就就說明因

49、為關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的存存在而導(dǎo)致企企業(yè)沒有遵循循正常市場交交易原則和營營業(yè)常規(guī)，從從而違背了獨(dú)獨(dú)立交易原則則。三十三、關(guān)關(guān)聯(lián)方的界定定新企業(yè)所得得稅法明確規(guī)規(guī)定，企業(yè)與與其關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)務(wù)往往來，不符合合獨(dú)立交易原原則而減少企企業(yè)或者其關(guān)關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅稅收入或者所所得額的，主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)按照合合理方法調(diào)整整。實(shí)施條例例在總結(jié)我國國對關(guān)聯(lián)方稅稅收管理實(shí)踐踐的基礎(chǔ)上，借借鑒國際上成成熟的做法，將將有下列情況況之一的企業(yè)業(yè)、其他組織織或者個(gè)人界界定為關(guān)聯(lián)方方。即（一）在在資金、經(jīng)營營、購銷等方方面存在直接接或者間接的的控制關(guān)系；（二）直接接或者間接地地同為第三者者控制；（三三）在利益上上具有相關(guān)聯(lián)聯(lián)

50、的其他關(guān)系系。三十四、對對不符合獨(dú)立立交易原則的的合理調(diào)整方方法按照新企企業(yè)所得稅法法的規(guī)定，在在判定納稅人人的關(guān)聯(lián)交易易不符合獨(dú)立立交易原則，減減少了應(yīng)稅收收入或者所得得額之后，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以運(yùn)用合理方方法進(jìn)行納稅稅調(diào)整。從國國際上通行的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)調(diào)整方法看，合合理方法是指指符合獨(dú)立交交易 原則的的定價(jià)原則和和方法，實(shí)施施條例采取國國際上通行的的做法，規(guī)定定轉(zhuǎn)讓定價(jià)具具體調(diào)整方法法包括：（11）可比非受受控法；（22）再銷售價(jià)價(jià)格法；（33）成本加成成法；（4）交交易凈利潤法法；（5）利利潤分割法；（6）其他他符合獨(dú)立交交易原則的方方法。三十五五、成本分?jǐn)倲倕f(xié)議新企業(yè)業(yè)所得稅法第第四十二

51、條第第二款借鑒了了國際通行做做法，將成本本分?jǐn)倕f(xié)議引引入我國稅收收立法。成本本分?jǐn)倕f(xié)議是是企業(yè)間簽訂訂的一種契約約性協(xié)議，簽簽約各方約定定在研發(fā)或勞勞務(wù)活動(dòng)中共共攤成本、共共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并并按照預(yù)期收收益與成本相相配比的原則則合理分享收收益。企業(yè)與與其關(guān)聯(lián)方共共同開發(fā)、受受讓無形資產(chǎn)產(chǎn)，或者共同同提供、接受受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)預(yù)先在各參參與方之間達(dá)達(dá)成協(xié)議安排排，采用合理理方法分?jǐn)偵仙鲜龌顒?dòng)發(fā)生生的成本，即即必須遵循獨(dú)獨(dú)立交易原則則：在可比情情形下沒有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企企業(yè)之間共同同開發(fā)、受讓讓無形資產(chǎn)，或或者共同提供供、接受勞務(wù)務(wù)所能接受的的協(xié)議分配方方法分?jǐn)偵鲜鍪龌顒?dòng)發(fā)生的的成本。三十十六、反避稅稅核定

52、方法新新企業(yè)所得稅稅法增加了核核定征收條款款，規(guī)定企業(yè)業(yè)不提供與其其關(guān)聯(lián)方之間間業(yè)務(wù)往來資資料，或者提提供虛假、不不完整資料，未未能真實(shí)反映映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)務(wù)往來情況的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)可以核定其其應(yīng)納稅所得得額。這是維維護(hù)國家稅收收權(quán)益、明確確納稅人履行行舉證責(zé)任和和解決反避稅稅調(diào)查調(diào)整日日趨復(fù)雜、案案件曠日持久久不能結(jié)案等等困難的重 要規(guī)定定，這也是世世界上許多國國家采用的通通常做法。 實(shí)施條條例對稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)實(shí)施特別別納稅調(diào)整采采用的核定應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的具體方法法作了明確：（一）參照照同類或者類類似企業(yè)的利利潤率水平核核定；（二）按按照成本加合合理的費(fèi)用和和利潤的方法法核定；（三三）按照關(guān)聯(lián)聯(lián)企

53、業(yè)集團(tuán)整整體利潤的合合理比例核定定；（四）按按照其他合理理方法核定。 三十七七、受控外國國企業(yè)反避稅稅規(guī)則 為了防防止企業(yè)在低低稅率國家或或地區(qū)建立受受控外國企業(yè)業(yè)，將利潤保保留在外國企企業(yè)不分配或或少量分配，逃逃避國內(nèi)納稅稅義務(wù)，我國國參照國際上上一些國家的的做法，引入入了受控外國國公司的反避避稅措施，從從以下三個(gè)方方面進(jìn)行了明明確。一是明明確了構(gòu)成受受控外國企業(yè)業(yè)的控制關(guān)系系。具體包括括：（一）居居民企業(yè)或者者中國居民直直接或者間接接單一持有外外國企業(yè)100%以上有表表決權(quán)股份，且且由其共同持持有該外國企企業(yè)50%以以上股份；（二二）居民企業(yè)業(yè)，或者居民民企業(yè)和中國國居民持股比比例沒有達(dá)到

54、到第（一）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，但在股份份、資金、經(jīng)經(jīng)營、購銷等等方面對該外外國企業(yè)構(gòu)成成實(shí)質(zhì)控制。二二是明確實(shí)際際稅負(fù)偏低的的判定標(biāo)準(zhǔn)。即即實(shí)際稅負(fù)明明顯低于新企企業(yè)所得稅法法第四條第一一款規(guī)定稅率率水平，是指指低于新企業(yè)業(yè)所得稅法第第四條第一款款規(guī)定稅率的的50。三三是明確中國國居民的含義義，即是指根根據(jù)中華人人民共和國個(gè)個(gè)人所得稅法法的規(guī)定，其其從中國境內(nèi)內(nèi)、境外取得得的所得在中中國繳納個(gè)人人所得稅的個(gè)個(gè)人。 三十八八、資本弱化化條款 企業(yè)投投資方式有權(quán)權(quán)益投資和債債權(quán)投資。由由于以下兩方方面原則，企企業(yè)往往愿意意采用債權(quán)投投資，相應(yīng)減減少權(quán)益投資資。首先，由由于債務(wù)人支支付給債權(quán)人人的利息

55、可以以在稅前抵扣扣，而股東獲獲得的收益即即股息卻不能能在稅前扣除除，選擇借債債的融資方式式比權(quán)益的融融資方式，從從稅收的角度度來說更具有有優(yōu)勢；其次次，許多國家家對非居民納納稅人獲得的的利息征收的的預(yù)提所得稅稅稅率，通常常比對股息征征收的企業(yè)所所得稅稅率低低，采用債權(quán)權(quán)投資比采用用股權(quán)投資的的稅收負(fù)擔(dān)低低。對于債務(wù)務(wù)人和債權(quán)人人同屬于一個(gè)個(gè)利益集團(tuán)的的跨國公司來來說，就有動(dòng)動(dòng)機(jī)通過操縱縱融資方式，降降低集團(tuán)整體體的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。納稅人在在為投資經(jīng)營營而籌措資金金時(shí)，常?？炭桃庠O(shè)計(jì)資金金來源結(jié)構(gòu)，加加大借入資金金比例，擴(kuò)大大債務(wù)與權(quán)益益的比率，人人為形成資資本弱化.因此，許多多國家在稅法法上對關(guān)聯(lián)

56、方方之間的債權(quán)權(quán)性投資與權(quán)權(quán)益性投資比比例做出限制制，防范企業(yè)業(yè)通過操縱各各種債務(wù)形式式的支付手段段，增加稅前前扣除、降低低稅收負(fù)擔(dān)。 實(shí)施條條例對債權(quán)性性投資和權(quán)益益性投資作了了界定，債權(quán)權(quán)性投資及權(quán)權(quán)益性投資的的比例和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門另行行規(guī)定。 三十九九、一般反避避稅條款 新企業(yè)業(yè)所得稅法借借鑒了國外立立法經(jīng)驗(yàn)，將將一般反避稅稅條款作為兜兜底的補(bǔ)充性性條款，主要要目的在于打打擊和遏制以以規(guī)避稅收為為主要目的，其其他反避稅措措施又無法涉涉及的避稅行行為。如果對對主要目的是是為了獲取稅稅收利益而并并非出于正常常商業(yè)目的安安排不進(jìn)行制制約，勢必造造成對其他企企業(yè)的不公平平，

57、破壞公平平市場環(huán)境。一一般反避稅條條款用以彌補(bǔ)補(bǔ)特別反避稅稅條款的不足足，有利于增增強(qiáng)稅法的威威懾力。面對對各種各樣新新的避稅手法法，必須要有有相應(yīng)的應(yīng)對對措施。 一般反反避稅條款規(guī)規(guī)定對不具有有合理商業(yè)目目的的安排進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，是是指稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)對以減減少、免除或或者推遲繳納納稅款為主要要目的的安排排進(jìn)行調(diào)整。不不具有合理商商業(yè)目的的安安排通常具有有以下特征：一是必須存存在一個(gè)安排排，即人為規(guī)規(guī)劃的一個(gè)或或一系列行動(dòng)動(dòng)或交易；二二是企業(yè)必須須從該安排中中獲取稅收收利益，即即減少企業(yè)的的應(yīng)納稅收入入或者所得額額；三是企業(yè)業(yè)獲取稅收利利益是其安排排的主要目的的。滿足以上上三個(gè)特征，可可推斷該安排

58、排已經(jīng)構(gòu)成了了避稅事實(shí)。 四十、特特別納稅調(diào)整整的加收利息息 新企業(yè)業(yè)所得稅法借借鑒國際通行行做法，增加加對反避稅調(diào)調(diào)整補(bǔ)稅加收收利息的條款款，明確規(guī)定定，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)按照特別納納稅調(diào)整的規(guī)規(guī)定對納稅人人做出納稅調(diào)調(diào)整，需要補(bǔ)補(bǔ)征稅款的，除除補(bǔ)征稅款外外，應(yīng)當(dāng)按照照國務(wù)院的規(guī)規(guī)定加收利息息，以此加大大企業(yè)避稅成成本，打擊各各種避稅行為為，維護(hù)國家家稅收權(quán)益。 鑒于反反避稅調(diào)查一一般涉及的年年份較長，調(diào)調(diào)整補(bǔ)繳稅款款的性質(zhì)與其其他形式補(bǔ)繳繳稅款有一定定的差別，因因此，實(shí)施條條例規(guī)定加收收利息按照稅稅款所屬納稅稅年度中國人人民銀行公布布的與補(bǔ)稅期期間同期的人人民幣貸款基基準(zhǔn)利率加55個(gè)百分點(diǎn)計(jì)計(jì)算。

59、企業(yè)與與其關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)務(wù)往往來，不符合合獨(dú)立交易原原則，或者企企業(yè)實(shí)施其他他不具有合理理商業(yè)目的的的安排的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的納稅年年度起10年年內(nèi)，進(jìn)行納納稅調(diào)整。 四十一一、對原稅收收優(yōu)惠實(shí)行過過渡性措施 新企業(yè)業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，對原稅稅收法律、行行政法規(guī)規(guī)定定的低稅率和和定期減免稅稅、特定地區(qū)區(qū)和西部大開開發(fā)地區(qū)，實(shí)實(shí)行過渡性優(yōu)優(yōu)惠政策。國國務(wù)院關(guān)于實(shí)實(shí)施企業(yè)所得得稅過渡優(yōu)惠惠政策的通知知（國發(fā)200739號）對對企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策過過渡問題作了了具體明確：（一）新稅稅法公布前批批準(zhǔn)設(shè)立的企企業(yè)稅收優(yōu)惠惠過渡辦法。企企業(yè)按照原稅稅收法律、行行政法規(guī)和具具有行政法規(guī)規(guī)效

60、力文件規(guī)規(guī)定享受的企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策，按按以下辦法實(shí)實(shí)施過渡：11、自20008年1月11日起，原享享受低稅率優(yōu)優(yōu)惠政策的企企業(yè)，在新稅稅法施行后55年內(nèi)逐步過過渡到法定稅稅率。其中：享受企業(yè)所所得稅15%稅率的企業(yè)業(yè)，20088年按18%稅率執(zhí)行，22009年按按20%稅率率執(zhí)行，20010年按222%稅率執(zhí)執(zhí)行，20111年按244%稅率執(zhí)行行，20122年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行244%稅率的企企業(yè)，20008年起按225%稅率執(zhí)執(zhí)行。2、自自2008年年1月1日起起，原享受企企業(yè)所得稅兩免三減半半、五免免五減半等等定期減免稅稅優(yōu)惠的企業(yè)業(yè)，新稅法施施行后繼續(xù)按按原稅收法律律、行政法