會(huì)計(jì)制度與稅法差異

1、會(huì)計(jì)制度與稅法法差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度概概論 一、新新制度出臺(tái)的的背景 （一）適適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營營環(huán)境改變的的需要舊制度不適應(yīng)新新的經(jīng)營環(huán)境境表現(xiàn)在以下下方面：1、沒有考慮市市場對(duì)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的影影響。2、對(duì)企業(yè)面臨臨的風(fēng)險(xiǎn)不能能充分提示。3、對(duì)企業(yè)處置置資產(chǎn)損失、選選擇會(huì)計(jì)政策策等方面的權(quán)權(quán)限規(guī)定不明明確。（二）解決企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量不高的問問題會(huì)計(jì)制度本身缺缺陷造成會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量不不高，具體表表現(xiàn)在以下幾幾個(gè)方面：1、會(huì)計(jì)要素的的確認(rèn)和計(jì)量量沒有體現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)信息可靠靠性的原則。2、不同行業(yè)的的會(huì)計(jì)制度不不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)信息不可比比。（1）行業(yè)內(nèi)企企業(yè)的會(huì)計(jì)信信息不可比。（2）行業(yè)的劃劃分

2、不能涵蓋蓋全部的企業(yè)業(yè)類型。（3）分行業(yè)的的會(huì)計(jì)制度中中許多內(nèi)容基基本相同。3、行業(yè)會(huì)計(jì)制制度的可操作作性差（三）適應(yīng)我國國加入WTOO的需要二、新制度的特特點(diǎn)（一）實(shí)現(xiàn)了不不同行業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)核算制度的的統(tǒng)一。（二）具有中國國特色和較強(qiáng)強(qiáng)的可操作性性。（三）會(huì)計(jì)要素素的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量體現(xiàn)了可可靠性原則。（四）會(huì)計(jì)核算算符合會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和國際化化趨勢。（五）貫徹執(zhí)行行了企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告條例的精精神。（六）妥善處理理了會(huì)計(jì)核算算制度與具體體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之之間的關(guān)系。（七）較好地協(xié)協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)制制度與會(huì)計(jì)制制度的關(guān)系。（八）妥善處理理了新舊會(huì)計(jì)計(jì)制度的關(guān)系系。（九）妥善處理理了會(huì)計(jì)核算算制度與稅法法的關(guān)系。三

3、、新舊制度的的總體差異（一）適用范圍圍發(fā)生了很大大的變化。（二）內(nèi)容方面面有較大的不不同。1、重新定義了了會(huì)計(jì)要素。2、會(huì)計(jì)核算的的一般原則內(nèi)內(nèi)容有所增加加和修改。3、統(tǒng)一了會(huì)計(jì)計(jì)政策以及會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。4、增加了或豐豐富了具體交交易或事項(xiàng)的的處理規(guī)定。包括：投資、無無形資產(chǎn)、債債務(wù)重組、借借款費(fèi)用、租租賃、非貨幣幣性交易、會(huì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正、外幣幣業(yè)務(wù)、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)、或有有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系及交交易等事項(xiàng)。（三）新制度更更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)信息的真實(shí)實(shí)性和公允性性。（四）明確了企企業(yè)管理當(dāng)局局的有關(guān)權(quán)限限。（五）財(cái)務(wù)報(bào)告告的格式、內(nèi)內(nèi)容和項(xiàng)目有有所變化

4、。企業(yè)會(huì)計(jì)制度度、具體體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其與稅法的差差異 緒論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用用會(huì)計(jì)核算的基本本前提會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量（含幣幣值穩(wěn)定）會(huì)計(jì)核算的一般般原則（一）衡量會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量的的一般原則客觀性、相關(guān)性性、可比性、一一貫性、及時(shí)時(shí)性和明晰性性。（二）確認(rèn)、計(jì)計(jì)量的一般原原則權(quán)責(zé)發(fā)生制、配配比性原則、歷歷史成本和劃劃分收益性支支出與資本性性支出。（三）起修正作作用的原則重要性、謹(jǐn)慎性性和實(shí)質(zhì)重于于形式。稅前扣除原則國稅（22000）884號(hào)：（11）權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則 （2）配比比性原則 （3）相關(guān)關(guān)性原則 （4）確定定性原則 （5）合理理性原則通過比較可以看看出：稅法不不承認(rèn)重要性性、

5、謹(jǐn)慎性、實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式等原則。比比如，只要是是應(yīng)稅收入或或不得扣除的的項(xiàng)目，無論論金額大小，均均需按規(guī)定計(jì)計(jì)算所得。對(duì)對(duì)以前年度的的非重大會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整整差錯(cuò)期的所所得額。對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)提的資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備需按規(guī)定調(diào)調(diào)整。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)的售后回購購業(yè)務(wù)不予認(rèn)認(rèn)同等。又如如，按照確定定性原則，對(duì)對(duì)按照最佳合合理數(shù)估計(jì)的的或有負(fù)債不不得在稅前扣扣除。由于會(huì)計(jì)制度與與稅法的目標(biāo)標(biāo)不同，兩者者在會(huì)計(jì)上的的差異是永遠(yuǎn)遠(yuǎn)存在的。22001實(shí)施施的新的會(huì)計(jì)計(jì)制度擴(kuò)大了了這種差異。目目前的“企業(yè)所得稅稅年度納稅申申報(bào)表”格式及填列列方法，也顯顯示稅法與財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“獨(dú)立性”。因此，企企業(yè)納稅調(diào)整整是必須的，企企業(yè)進(jìn)

6、行納稅稅籌劃也是必必然的。中國最龐大的數(shù)數(shù)據(jù)庫下載企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)規(guī)體系1、中華人民共共和國會(huì)計(jì)法法2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則：包括企企業(yè)基本會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與企企業(yè)具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則3、會(huì)計(jì)制度及及補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金金融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度、小小企業(yè)會(huì)計(jì)制制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象象會(huì)計(jì)要素素資產(chǎn)，是指過去去的交易、事事項(xiàng)形成并由由企業(yè)擁有或或者控制的資資源，該資源源預(yù)期會(huì)給企企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。負(fù)債，是指過去去的交易、事事項(xiàng)形成的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履履行該義務(wù)預(yù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)。所有者權(quán)益，是是指所有者在在企業(yè)資產(chǎn)中中享有的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，其金金額為資產(chǎn)減減去負(fù)債后的的余額。收入，是指企業(yè)業(yè)在銷售商品品、提供

7、勞務(wù)務(wù)及讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)等日日?；顒?dòng)中所所形成的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總流流入。收入不不包括為第三三方或者客戶戶代收的款項(xiàng)項(xiàng)。 費(fèi)用，是指企業(yè)業(yè)為銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)等日?；顒?dòng)動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流出。利潤，是指企業(yè)業(yè)在一定會(huì)計(jì)計(jì)期間的經(jīng)營營成果。 貨幣資金補(bǔ)充：新舊制度度流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)會(huì)計(jì)差異的總總體分析現(xiàn)金銀行存款銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方方式1、種類及適用用范圍同城使用：支票票、銀行本票票異地使用：匯兌兌、銀行匯票票、異地托收收承付同城異地均可使使用：商業(yè)匯匯票、委托收收款2、各種結(jié)算方方式涉及的賬賬戶其他貨幣資金銀行匯票存款、銀銀行本票存款款、外埠銀行行存款、信用用證保證金、信信用卡和存出出投資款。 應(yīng)收

8、款項(xiàng)應(yīng)收賬款1、應(yīng)收賬款的的核算存在商業(yè)折扣 會(huì)計(jì)不核算算存在現(xiàn)金折扣 采用總價(jià)法法核算 稅法規(guī)規(guī)定：納稅人人采用折扣方方式銷售貨物物，如果銷售售額和折扣額額在同一張發(fā)發(fā)票上分別注注明的，可以以按折扣后的的銷售額征收收增值稅，也也按折扣后的的銷售額征收收所得稅；如如果將折扣額額另開發(fā)票的的，則計(jì)算增增值稅和所得得稅時(shí)均不得得扣除折扣額額。例：企業(yè)銷售一一批產(chǎn)品價(jià)格格為10 0000元，增增值稅稅率117%，現(xiàn)現(xiàn)金折扣條件件為1/100，N/30。（1）銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款 111700貸：主營業(yè)務(wù)收收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 17700（2）10日內(nèi)內(nèi)收款借：銀行存

9、款 11 6600 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收收賬款 117000（3）10日后后收款借：銀行存款 111 7000 貸：應(yīng)收賬賬款 111 70002、壞賬的核算算（1）壞賬確認(rèn)認(rèn)的條件（兩兩條件）a 債務(wù)單位破破產(chǎn)或債務(wù)人人死亡b 逾期三年(外資企業(yè)為為兩年)（2）壞賬的核核算方法 a 應(yīng)收賬賬款余額百分分比法 例如如 企業(yè)業(yè)2000年年年末應(yīng)收賬款款余額為6 000 0000元，提提取比例為11%，2001年末末應(yīng)收賬款余余額為8 0000 0000元。2002年3月發(fā)生壞賬賬10 0000元，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款款余額為5 000 0000元。22003年66月上年的壞壞賬又收回了了4

10、0000元，年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額為7 0000 0000元。 20000年末 ：6 0000 0001%600 000 借：管理費(fèi)用用 660 0000 貸：壞賬賬準(zhǔn)備 60 0002001年末：8 0000 0001%600 00020 0000 借：管理費(fèi)用用 220 0000 貸：壞賬賬準(zhǔn)備 20 0002002年3月月發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 10 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 100 0002002年末：5 0000 0001%700 00020 0000 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 20 0000 貸貸：管理費(fèi)用用 20 0000 2003年年6月收回上上年壞賬 借：應(yīng)收賬賬款 4 0000 貸：

11、壞壞賬準(zhǔn)備 4 0000 同時(shí) 借：銀行存存款 4 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 4 00002003年末：7 0000 0001%（550 00004 0000）166 000 借：管理費(fèi)用用 116 0000 貸：壞賬準(zhǔn)備 116 0000 bb 銷貨百分分比法c 賬齡分析法法d 個(gè)別計(jì)價(jià)法法預(yù)計(jì)難以收回，需轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”賬戶后才能提取企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定：11.方法可任任選。2.比例可根根據(jù)需要確定定。3.提取基數(shù)數(shù)包括：應(yīng)預(yù)計(jì)難以收回，需轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”賬戶后才能提取 借借：應(yīng)收賬款款 貸：應(yīng)收收票據(jù) 借借：其他應(yīng)收收款 貸：預(yù)付付賬款提取比例小于55%，大

12、于40%必需披露原原因。4、不能全額提提取壞賬準(zhǔn)備備的情況5、應(yīng)收賬款在在報(bào)表中按凈凈值反映稅法規(guī)定的壞賬賬準(zhǔn)備扣除限限額（期末末應(yīng)收賬款余余額期初應(yīng)應(yīng)收賬款余額額）5本期實(shí)實(shí)際發(fā)生的壞壞賬本期收收回已核銷的的壞賬 壞賬準(zhǔn)備金提取取的會(huì)計(jì)規(guī)定定與稅法規(guī)定定的比較項(xiàng)目 企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定 企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法規(guī)規(guī)定方法 應(yīng)收賬賬款余額百分分比法、賬齡齡分析 應(yīng)收賬款余余額百分比法法 法、銷貨百百分比法、個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法提取比例 企業(yè)可自己己確定，大于于40%，或 不超過5（外企33%） 小于5%必須披露露原因提取基數(shù) 應(yīng)收賬款、其其他應(yīng)收款 同同會(huì)計(jì)制度注意：企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法規(guī)規(guī)定

13、：納稅人人發(fā)生與關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的任任何往來賬款款，不得提取取壞賬準(zhǔn)備金金，關(guān)聯(lián)方之之間往來賬款款也不得確認(rèn)認(rèn)為壞賬。壞賬準(zhǔn)備的納稅稅調(diào)整方法（1）如果企業(yè)業(yè)當(dāng)年度實(shí)際際提取的壞賬賬準(zhǔn)備小于或或等于稅法規(guī)規(guī)定的允許提提取的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，則按實(shí)實(shí)際提取數(shù)在在稅前扣除，不不作任何納稅稅調(diào)整。其差差額部分，在在以后年度也也不得補(bǔ)扣。（2）如果企業(yè)業(yè)當(dāng)年度實(shí)際際提取的壞賬賬準(zhǔn)備大于按按稅法規(guī)定允允許提取的壞壞賬準(zhǔn)備，或或者企業(yè)應(yīng)沖沖減的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備小于按稅稅法規(guī)定應(yīng)沖沖減的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，均應(yīng)調(diào)調(diào)整增加應(yīng)納納稅所得。年末實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備 納稅調(diào)整 50萬元 10萬元調(diào)增40萬元 10萬元

14、50萬元 據(jù)實(shí)扣除，不調(diào)整例：某企業(yè)20003年1月月1日，應(yīng)收收賬款余額33 000萬萬元，其他應(yīng)應(yīng)收款2000萬元，年末末應(yīng)收賬款44 000萬萬元，其他應(yīng)應(yīng)收款3000萬元。企業(yè)業(yè)按賬齡分析析法計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備，年初初壞賬準(zhǔn)備的的余額30萬萬元，本期發(fā)發(fā)生壞賬損失失16萬元（已已獲得稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許許稅前扣除），本本期收回前期期已經(jīng)沖銷的的壞賬5萬元元，年末計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備220萬元，壞壞賬準(zhǔn)備余額額39萬元（33016520）。該該企業(yè)報(bào)經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同同意按年末應(yīng)應(yīng)收賬款和其其他應(yīng)收款余余額的4提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。則：本年度按稅法規(guī)規(guī)定允許提取取的壞賬準(zhǔn)備備金 = （44 30

15、03 2000）4165 = 15。44萬元 本年度度應(yīng)調(diào)增的納納稅所得 = 20115。4 = 4。6萬萬元應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)據(jù)核算1、不帶息票據(jù)據(jù)的核算2、帶息票據(jù)的的核算（二）應(yīng)收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)面面值 （不不帶息票據(jù)）1、票據(jù)到期值值 = 票據(jù)面值值（1+期限票據(jù)利率） （帶帶息票據(jù)）2、貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期期值貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率3、貼現(xiàn)后凈額額 = 票據(jù)到到期值貼現(xiàn)現(xiàn)息已貼現(xiàn)的商業(yè)承承兌匯票存在在或有負(fù)債 舉例：6月1日通達(dá)公司司將4月1日開出的面面值為10 000元、年年利率8%、7月1日到期的商商業(yè)承兌匯票票去銀行貼現(xiàn)現(xiàn)，貼現(xiàn)率為為10%。 1、票票據(jù)到期值 = 10 000（10

16、 00008%90360） 10 200 2、貼貼現(xiàn)息 = 10 200010%3036085 3、貼貼現(xiàn)后凈額 =10 220085 10 1115 借：銀行存存款 110 1155 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用用（或借） 1155（三）應(yīng)收票據(jù)據(jù):不能收回回時(shí)應(yīng)提取壞壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款: 不不能收回時(shí)應(yīng)應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備舉例：某商業(yè)企企業(yè)按合同規(guī)規(guī)定預(yù)付給供供貨單位部分分貨款22 000元，實(shí)實(shí)際收到供貨貨單位發(fā)來的的貨物為522 000元元，增值稅額額8 8400元，并補(bǔ)付付其余欠款。預(yù)付時(shí) 借借：預(yù)付賬款款 222 0000 貸貸：銀行存款款 222 000收貨時(shí) 借借：庫存商品

17、品 52 0000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅 88 840 貸貸：預(yù)付賬款款 222 0000 銀行行存款 38 8840其他應(yīng)收款:在在報(bào)表中按凈凈值反映。 存 貨存貨概述：判斷斷是否屬于企企業(yè)的存貨的的標(biāo)準(zhǔn)是所有有權(quán)而非存放放地點(diǎn)。存貨計(jì)價(jià)（一）存貨的入入賬金額的確確定歷史成本本原則 1、工工業(yè)企業(yè)（1）買價(jià)（2）附加費(fèi)用用從購買至驗(yàn)收入入庫前發(fā)生的的相關(guān)費(fèi)用 進(jìn)存存貨成本驗(yàn)收入庫后發(fā)生生的相關(guān)費(fèi)用用 直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（3）稅金價(jià)內(nèi)稅、關(guān)稅計(jì)計(jì)入購進(jìn)存貨貨的成本 計(jì)入 小規(guī)規(guī)模納稅人增值稅 不計(jì)入入 有完稅憑憑證 一般納納稅人 計(jì)入 無無完稅憑證（4）制造費(fèi)用用 全部部計(jì)入 2、商商品流通

18、企業(yè)業(yè)購進(jìn)商品過程中中發(fā)生的附加加費(fèi)用不計(jì)入入商品入賬金金額，應(yīng)計(jì)入入“營業(yè)費(fèi)用”企業(yè)在購進(jìn)材料料或商品過程程中發(fā)生短缺缺、毀損時(shí)（1）如當(dāng)時(shí)能能明確責(zé)任及及處理辦法，則則直接核算：（2）如當(dāng)時(shí)不不能明確責(zé)任任及處理辦法法，則先掛“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”，等明確責(zé)責(zé)任及處理辦辦法時(shí)再從“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損益”賬戶轉(zhuǎn)入其其他賬戶，屬屬于購買過程程中正常的損損耗計(jì)入購進(jìn)進(jìn)材料的成本本或“營業(yè)費(fèi)用”，屬于自然然原因造成的的，保險(xiǎn)公司司賠償?shù)牟糠址钟?jì)入“其他應(yīng)收款款”，其他計(jì)入入“營業(yè)外支出出”，由于供貨貨方少發(fā)造成成的可要求對(duì)對(duì)方補(bǔ)發(fā)或退退款。3、房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)開發(fā)房產(chǎn)所所發(fā)生的利息息（指

19、完工前前）計(jì)入開發(fā)發(fā)房產(chǎn)的成本本，不允許計(jì)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度（二）存貨發(fā)出出的計(jì)價(jià)方法法（存貨采用用實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)法）先進(jìn)先出法、加加權(quán)平均法、移移動(dòng)平均法、后后進(jìn)先出法、個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法規(guī)定：除除后進(jìn)先出法法外，其他方方法均承認(rèn)，除除非企業(yè)存貨貨領(lǐng)用的流程程就是采用后后進(jìn)先出法則則也承認(rèn)。例例如企業(yè)采用用后進(jìn)先出法法確認(rèn)的銷售售成本為2880萬元，按按稅法規(guī)定采采用其他方法法計(jì)算的銷售售成本為2550萬元，則則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得300萬元。（但但按什么方法法調(diào)整，扣除除辦法沒有說說明）。原材料的核算（一）原材料按按實(shí)際成本核核算（允許設(shè)設(shè)置“在途物資”科

20、目） 在途物資資 原原材料 生產(chǎn)成本本 驗(yàn)收入庫庫 生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用 1、收料同時(shí)付付款 借：原材材料 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：銀行行存款2、先付款后收收料采購 借： 在途物資 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸貸：銀行存款款 驗(yàn)收入庫借：原材料貸：在途物資3、先收料后付付款（1）已經(jīng)收到到發(fā)票帳單，暫暫無款支付：記入“應(yīng)付賬款”核算（2）沒有收到到發(fā)票賬單而而未付款的平時(shí)不進(jìn)行核算算，月末暫估估入賬，下月月初用紅字沖沖回 月末暫暫估入賬 借： 原材料 貸： 應(yīng)付賬款 下月初初用紅字沖回回 借： 原材料（紅字） 貸： 應(yīng)應(yīng)付賬款 （紅紅字）（二）原材料按按計(jì)劃成本核核算 物資

21、采購 原原材料 生產(chǎn)成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫 生產(chǎn)領(lǐng)用 材料成本差差異 超支 節(jié)約 分配配超支用藍(lán)字字 分配配節(jié)約用紅字字采購物資時(shí)： 借：物資資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：銀銀行存款材料驗(yàn)收入庫：借：原材料料 材料成本本差異（或貸貸） 貸：物物資采購生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)產(chǎn)成本 制制造費(fèi)用 貸：原原材料月末分?jǐn)偛町悾航瑁荷a(chǎn)成成本 制造費(fèi)用 貸：材料成本差差異 （結(jié)轉(zhuǎn)超差差用蘭字結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)節(jié)差用紅字字） 差異異材料差異分配率率= 100% （月初初+本月增加） 計(jì)劃成本本計(jì)算時(shí)要注意差差異的正負(fù)號(hào)號(hào)（超差用正正號(hào)，節(jié)差用用負(fù)號(hào)） 光明公司月初結(jié)結(jié)存材料的的的計(jì)劃成本為為

22、236 2200元，節(jié)節(jié)約差異為33760元。本本月購進(jìn)材料料的計(jì)劃成本本為的39 800元，超超支差異為11 000元元。本月發(fā)出出材料計(jì)劃成成本為1300 000元元。計(jì)算本月月材料成本差差異率，并求求出本月發(fā)出出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的材料成本本差異額。材料成本差異率率（377601 000）（236 200339 8000）100%1%本月發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異異130 0001%1 3000元本月發(fā)出材料的的實(shí)際成本130 0000（1 3000）1288 700元元發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本差異異，除委托外外部加工材料料可按上月的的差異率計(jì)算算外，都應(yīng)使使用當(dāng)月的實(shí)實(shí)際差異率；如果上月的的成本差

23、異率率與本月的成成本差異率相相差不大的，也也可按上月的的成本差異率率計(jì)算。3、接受捐贈(zèng)的的原材料按以以下規(guī)定確定定其實(shí)際成本本 a 捐贈(zèng)方方提供了有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，按按憑據(jù)金額加加支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)確定。 b 捐贈(zèng)方方?jīng)]有提供有有關(guān)憑據(jù)的，按按規(guī)定順序確確定。委托加工物資的的核算原材料 委托加加工物資 原材料（包包裝物） 銀行存存款 包裝物的核算（一）包裝物的的用途一次使用1、作為產(chǎn)品的的組成部分 計(jì)入“生產(chǎn)成本”一次使用2、隨產(chǎn)品出售售不單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià) 計(jì)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”隨產(chǎn)品出售單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià) 作為“其他業(yè)務(wù)支支出”核算3、 出租出借借的包裝物（二）包裝物的的核算隨產(chǎn)品出售單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)出租包裝物收取押金：

24、 借：銀行存存款 貸：其其他應(yīng)付款沒收押金： 借：其他應(yīng)應(yīng)付款 貸：其其他業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）收取租金 借：銀行行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收收入包裝物攤銷一次攤銷法領(lǐng)用全新的包裝裝物時(shí)，一次次性計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支支出”領(lǐng)用舊包裝物時(shí)時(shí)，不核算分次攤銷法：通通過“待攤費(fèi)用”五五攤銷法凈值攤銷法采用后三種方法法攤銷的，如如果在攤銷完完畢之前，包包裝物發(fā)生毀毀壞，不能使使用的，應(yīng)將將尚未攤銷的的價(jià)值全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用用、成本。例如 企業(yè)被被領(lǐng)用的122 000元元包裝物，因因報(bào)廢不能使使用，已經(jīng)攤攤銷了一半。 借：管理費(fèi)用 6 000 貸：待待攤費(fèi)用 6 00003、出借包裝物物

25、：同出租包包裝物，只不不過不確認(rèn)收收入，計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”低值易耗品的核核算攤銷方法基本上上同包裝物的的攤銷產(chǎn)成品（商品）的的核算 “庫存商品”產(chǎn)成品核算商品流通企業(yè)商商品的核算1、商品進(jìn)價(jià)核核算（程序）物資采購 庫庫存商品 主營業(yè)務(wù)成成本 本年利潤潤 主營營業(yè)務(wù)收入 進(jìn)價(jià) 進(jìn)價(jià) 進(jìn)價(jià) 進(jìn)進(jìn)價(jià)2、商品按售價(jià)價(jià)核算（程序序）物資采購 庫存存商品 主營業(yè)務(wù)成成本 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收收入 售價(jià) 進(jìn)價(jià) 售價(jià)售價(jià)價(jià) 售價(jià)價(jià) 商品品進(jìn)銷差價(jià) 分分配差價(jià)形成成差價(jià)存貨的清查通過“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算（一）存貨盤盈盈1、借：存貨類類賬戶 貸：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢 2

26、、經(jīng)批批準(zhǔn)，借：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用（二）存貨盤虧虧1、借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材材料 庫存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 注意：企業(yè)產(chǎn)品盤盤虧，進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出的金金額是根據(jù)盤盤虧產(chǎn)品對(duì)應(yīng)應(yīng)的材料消耗耗計(jì)算的，而而不是根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品的成本計(jì)計(jì)算的。2、經(jīng)批準(zhǔn)，借借：管理費(fèi)用用（定額內(nèi)自自然損耗） 其他他應(yīng)收款（由由責(zé)任人或保保險(xiǎn)公司賠償償） 營業(yè)業(yè)外支出（自自然原因造成成） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢存貨清查對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告的影響響： 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中不再再出現(xiàn)“待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)凈損失失”項(xiàng)目。企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)當(dāng)定期進(jìn)行清

27、清查盤點(diǎn)，于于期末前查明明原因，并根根據(jù)企業(yè)的管管理權(quán)限，經(jīng)經(jīng)股東大會(huì)或或董事會(huì)，或或經(jīng)理（廠長長）會(huì)議或類類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，在期末末結(jié)賬前處理理完畢。如在在期末結(jié)賬前前尚未經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的，在對(duì)外外提供財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先先按上述規(guī)定定進(jìn)行處理，并并在會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中作出出說明；如果果其后經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)處理的金額額與已處理的的金額不一致致，調(diào)整當(dāng)期期會(huì)計(jì)報(bào)表相相關(guān)項(xiàng)目的年年初數(shù)。（注注：固定資產(chǎn)產(chǎn)清查對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告的影響響同存貨清查查） 可變現(xiàn)凈值 ： 銷售價(jià)格銷售費(fèi)用存貨期末計(jì)價(jià) 可變現(xiàn)凈值 ： 銷售價(jià)格銷售費(fèi)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或或至少每年年年度終了，對(duì)對(duì)存貨進(jìn)行全全面清查。存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備應(yīng)按單個(gè)存存貨項(xiàng)目

28、提取取。對(duì)于數(shù)量量繁多、單價(jià)價(jià)較低的存貨貨，可以按存存貨類別計(jì)量量成本和可變變現(xiàn)凈值。提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的情況。當(dāng)存在下列情況況之一時(shí)，應(yīng)應(yīng)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備：(1)市價(jià)持持續(xù)下跌，并并且在可預(yù)見見的未來無回回升的希望；(2)企業(yè)業(yè)使用該項(xiàng)原原材料生產(chǎn)的的產(chǎn)品的成本本大于產(chǎn)品的的銷售價(jià)格；(3)企業(yè)業(yè)因產(chǎn)品更新新?lián)Q代，原有有庫存原材料料已不適應(yīng)新新產(chǎn)品的需要要，而該原材材料的市場價(jià)價(jià)格又低于其其賬面成本；(4)因企企業(yè)所提供的的商品或勞務(wù)務(wù)過時(shí)或消費(fèi)費(fèi)者偏好改變變而使市場的的需求發(fā)生變變化，導(dǎo)致市市場價(jià)格逐漸漸下跌;(55)其他足以以證明該項(xiàng)存存貨實(shí)質(zhì)上已已經(jīng)發(fā)生減值值的情形。 期末跌價(jià)：借：

29、管理費(fèi)用 貸貸：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)恢復(fù)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)費(fèi)用 由于所得稅法不不允許在稅前前扣除，所以以要進(jìn)行納稅稅調(diào)整。舉例：華光公司司采用“成本與市價(jià)價(jià)孰低法”進(jìn)行存貨計(jì)計(jì)價(jià)核算。11991年年年末存貨賬面面成本為1000 0000元，預(yù)計(jì)可可變現(xiàn)凈值990 0000元。 借借：管理費(fèi)用用 10 000 貸：存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 （調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額） 19922年年末該存存貨預(yù)計(jì)可變變現(xiàn)凈值855 000元元 借借：管理費(fèi)用用 5 0000 貸：存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 （繼繼續(xù)調(diào)增） 19933年年末該存存貨可變現(xiàn)凈凈值有所恢復(fù)復(fù)，預(yù)計(jì)可變變現(xiàn)凈值為992 00

30、00元 借借：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備 7 0000 貸：管理理費(fèi)用 7 0000 （調(diào)減減應(yīng)稅所得額額） 19944年年末該存存貨可變現(xiàn)凈凈值達(dá)到100 50000 借借：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備 8 0000 貸：管理理費(fèi)用 8 0000 （繼繼續(xù)調(diào)減） 假如19994年末前前（上筆分錄錄未做）該存存貨按110 000元對(duì)對(duì)外出售 借借：銀行存款款 1100 000 貸：其他他業(yè)務(wù)收入 1110 000 借借：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備 8 0000 其他他業(yè)務(wù)支出 922 000 貸：存貨貨 1000 0000 （同樣要要調(diào)減納稅所所得8 0000元）沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備最最多將原提取取的跌價(jià)準(zhǔn)備備沖完注意：在運(yùn)用成成本與可變

31、現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低法法原則對(duì)材料料存貨進(jìn)行計(jì)計(jì)量時(shí)，需要要考慮材料的的用途：對(duì)于于用于生產(chǎn)而而持有的的材材料等，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其與所所生產(chǎn)的產(chǎn)成成品的期末價(jià)價(jià)值減損情況況聯(lián)系起來；對(duì)于用于出出售的原材料料等，則只需需要將原材料料的成本與根根據(jù)材料本身身的估計(jì)售價(jià)價(jià)確定的可變變現(xiàn)凈值相比比即可。具體來說，對(duì)于于用于生產(chǎn)而而持有的材料料等，按以下下原則處理：1、對(duì)于用于生生產(chǎn)而持有的的材料等，如如果用其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)成品的的可變現(xiàn)凈值值預(yù)計(jì)高于成成本，則該材材料應(yīng)當(dāng)按照照成本計(jì)量。例如：20033年年末，光光華公司庫存存甲原材料的的賬面成本為為300萬元元，可變現(xiàn)凈凈值為2800萬元；用甲甲材料加工的的A產(chǎn)成品

32、的的可變現(xiàn)凈值值高于成本。結(jié)論：期末按3300萬元反反映，不提取取存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。2、如果材料價(jià)價(jià)格的下降等等原因表明產(chǎn)產(chǎn)成品的可變變現(xiàn)凈值低于于成本，則該該材料應(yīng)當(dāng)按按可變現(xiàn)凈值值計(jì)量。需要要提取存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)企業(yè)的某種存存貨已毫無價(jià)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將將存貨賬面價(jià)價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期期損益（管理理費(fèi)用）。允許全部轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期損益的情情況。借：管理費(fèi)用貸：庫存商品 應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅金轉(zhuǎn)出）應(yīng)按照所得稅法法中“財(cái)產(chǎn)損失”規(guī)定處理，報(bào)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)備案。第五章 固定定資產(chǎn)新舊制度固定資資產(chǎn)會(huì)計(jì)差異異的總體分析析一、固定資產(chǎn)的的概念、特點(diǎn)點(diǎn)、類型固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 1、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營性固定資資產(chǎn)

33、：使用年年限在一年以以上2、非生產(chǎn)經(jīng)營營性固定資產(chǎn)產(chǎn)：使用年限限在兩年以上上+單位價(jià)值在在2000元以以上二、固定資產(chǎn)的的計(jì)價(jià)歷史成本本原則 計(jì)價(jià)方法：固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)凈值重置完全價(jià)值注意：1、以債債務(wù)重組方式式取得固定資資產(chǎn)，以沖減減債權(quán)作為取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬金額額。2、以非貨幣性性交易取得固固定資產(chǎn)，以以換出資產(chǎn)的的賬面金額作作為入賬金額額。三、固定資產(chǎn)增增加的核算1、外購（1）不需安裝裝 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：銀行存款增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額不能抵扣（2）需安裝借：在建工程貸：銀行存款 竣工驗(yàn)收后后 借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：在建工程外資企業(yè)購進(jìn)國國產(chǎn)設(shè)備其增增值稅可退回回，沖減固定定資產(chǎn)原價(jià)（

34、也也據(jù)此提取折折舊），稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)有5年年的監(jiān)管期。監(jiān)監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生生轉(zhuǎn)讓贈(zèng)送等等設(shè)備所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或或者發(fā)生出租租、再投資行行為的，應(yīng)按按下列公式計(jì)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的稅稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款增值值稅專用發(fā)票票上注明的金金額（設(shè)備折余余價(jià)值設(shè)備備原價(jià)）增值稅稅率率2、接受投資（按按重估、協(xié)議議價(jià)確認(rèn)）借：固定資產(chǎn)（重重估、協(xié)議價(jià)價(jià)） 貸：實(shí)收資資本（重估、協(xié)協(xié)議價(jià)） 舉例：光光明公司接受受長江公司的的固定資產(chǎn)投投資，賬面原原值100 000元，已已提折舊500 000元元，雙方確認(rèn)認(rèn)的協(xié)議價(jià)990 0000元光明公司：借 固定資產(chǎn) 900 000 貸 實(shí)收資資本 90 0000長江公司： 借：長期股股權(quán)投資

35、50 0000 累累計(jì)折舊 50 0000 貸：固固定資產(chǎn) 1100 0000 此項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)按照非非貨幣性交易易的準(zhǔn)則規(guī)定定處理。并要要按協(xié)議價(jià)（公公允價(jià)值）超超過換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值的的差額（本題題為40 0000元）確確認(rèn)為當(dāng)期所所得。3、接受捐贈(zèng) 內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)： 借：固定資資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值4、盤盈的固定定資產(chǎn)應(yīng)按估估計(jì)凈值計(jì)價(jià)價(jià)（過去是重重置完全價(jià)值值）5、以債務(wù)重組組方式取得借：固定資產(chǎn) （不考考慮該固定資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值） 貸貸：應(yīng)收賬款款等 舉例例：光明公司司以前銷售一一批貨給長江江公司，價(jià)稅稅合計(jì)1000 000元元，現(xiàn)長江公公司無法償還還，經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組，同意

36、意長江公司以以一設(shè)備（賬賬面金額1110 0000元，累計(jì)折折舊50 0000元）償償還全部債務(wù)務(wù)。 光明公司司：借：固定資產(chǎn) 1000 0000 貸：應(yīng)收賬賬款 1000 000 長江公司司：（1）借：固定定資產(chǎn)清理 60 000累計(jì)折舊 50 0000 貸：固定資產(chǎn) 110 0000 （2）借：應(yīng)付付賬款 1000 000貸：固定資產(chǎn)清清理 100 000（3）借：固定定資產(chǎn)清理 400 000（100 000 600 000） 貸：資本公公積40 0000 債務(wù)務(wù)人放棄固定定資產(chǎn)應(yīng)視同同銷售，按照照放棄固定資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值減去固定定資產(chǎn)的賬面面值和應(yīng)支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的差額，確確認(rèn)資

37、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得。如果果企業(yè)已經(jīng)對(duì)對(duì)該項(xiàng)固定資資產(chǎn)提取了減減值準(zhǔn)備的，還還應(yīng)扣除減值值準(zhǔn)備的金額額。6、以非貨幣性性交易取得借：固定資產(chǎn) （和該固固定資產(chǎn)的公公允價(jià)無關(guān)） 貸：換出資資產(chǎn) （企業(yè)換換出資產(chǎn)的賬賬面金額 ） 舉例：江南企業(yè)業(yè)一自產(chǎn)產(chǎn)品品（賬面成本本為8 0000元，含稅稅市價(jià)為111 700元元）置換光明明公司一臺(tái)設(shè)設(shè)備（賬面原原值15 0000元，累累計(jì)折舊6 000元，市市價(jià)為11 700元）。 江南企業(yè)：借：固定資產(chǎn) 99 700 （8 0000+1 7000）貸：庫存商品 8 0000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 1 700（10 000017%）光明公司： （1）

38、借：固定定資產(chǎn)清理 9 0000累計(jì)折舊 66 000貸：固定資產(chǎn) 155 000 （2）借借：物資采購購 7 3300（9 00001700） 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 17700（10 000017%）貸：固定資產(chǎn)清清理 99 000 交易雙雙方均需作視視同銷售處理理，按照換出出資產(chǎn)的公允允價(jià)值減去換換出資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值和應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得。如果企企業(yè)已經(jīng)對(duì)該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)提取了減值值準(zhǔn)備的，還還應(yīng)扣除減值值準(zhǔn)備的金額額。四、折舊的核算算（1）折舊原因因損耗：有形損耗耗 無形損耗耗（2）計(jì)提折舊舊范圍 用的提提，不用的不不提 （廠房、建建筑物除外） 自己

39、的的提，非自己己的不提 開始使使用的固定資資產(chǎn)從下月起起提，報(bào)廢（停停止使用的）從從下月起不提提 已提足足繼續(xù)使用的的不再計(jì)提折折舊，提前報(bào)報(bào)廢的固定資資產(chǎn)不再補(bǔ)提提。 新發(fā)布布的固定資產(chǎn)產(chǎn)具體準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定 除下列列情況外，企企業(yè)應(yīng)對(duì)所有有固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊：已提足折舊舊仍繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；按照規(guī)定單單獨(dú)估價(jià)作為為固定資產(chǎn)入入賬的土地。 （3）計(jì)提折舊方法預(yù)計(jì)凈殘值率 外資企企業(yè)不低于110%，內(nèi)資資企業(yè)不超過過5%使用年限法（直直線法）工作量法 固固定資產(chǎn)原值值預(yù)計(jì)凈殘值值雙倍余額遞減法法年數(shù)總和法 預(yù)計(jì)使使用年限（預(yù)預(yù)計(jì)總工作量量）舉例：1、使用年限法法 某企業(yè)購購進(jìn)一臺(tái)新設(shè)設(shè)備，原價(jià)

40、661 3000元，預(yù)計(jì)凈凈殘值1 3300元，預(yù)預(yù)計(jì)可使用110年。 年折舊額額（61 30011 300）106 000元月折舊額6 0001125000元2、工作量法 某企業(yè)購購進(jìn)一輛卡車車，原價(jià)1000 0000元，預(yù)計(jì)凈凈殘值率4%，預(yù)計(jì)行駛駛里程為2000 0000公里，20002年3月月該車實(shí)際行行駛1 0000公里。 每公里應(yīng)應(yīng)提折舊額1100 0000（144%）2000 00000.488元該月應(yīng)提折舊額額1 00000.48480元3、年數(shù)總和法法 某企業(yè)購購進(jìn)一臺(tái)新設(shè)設(shè)備，原價(jià)1158 3000元，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值8 300元，預(yù)預(yù)計(jì)可使用55年。年數(shù)總和543221155

41、應(yīng)提折舊額1158 30008 33001550 0000元第一年應(yīng)提折舊舊150 000（5155）50 000元第二年應(yīng)提折舊舊150 000（4155）40 000元第三年應(yīng)提折舊舊150 000（3155）30 000元第四年應(yīng)提折舊舊150 000（2155）20 000元第五年應(yīng)提折舊舊150 000（1155）10 000元4、雙倍余額遞遞減法 某企業(yè)購購進(jìn)一臺(tái)新設(shè)設(shè)備，原價(jià)4400 0000元，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值200 000元元，預(yù)計(jì)可使使用5年。雙倍折舊率（115）2100%40%第一年應(yīng)提折舊舊400 00040%1160 0000元第二年應(yīng)提折舊舊（4000 000160 0

42、000）40%996 0000元第三年應(yīng)提折舊舊（4000 000160 0000966 000）40%57 600元后兩年還應(yīng)提的的折舊額（4400 000020 000）（160 000996 000057 6600）66 4000元第四年應(yīng)提折舊舊66 4400233 200元第五年應(yīng)提折舊舊33 2200元（4）核算借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)費(fèi)用 貸：累計(jì)折折舊與稅法規(guī)定有差差異，需要進(jìn)進(jìn)行納稅調(diào)整整：（1）新制度不不再明確固定定資產(chǎn)的最低低折舊年限和和預(yù)計(jì)凈殘值值率，而稅法法有明確規(guī)定定。（2）新制度規(guī)規(guī)定折舊方法法由企業(yè)自選選，但稅法對(duì)對(duì)采用加速折折舊法或縮短短折舊年限的的有嚴(yán)格的限限制

43、規(guī)定，并并需經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。這這種差異屬于于時(shí)間性差異異，企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置“固定資產(chǎn)折折舊臺(tái)賬”進(jìn)行管理。（3）新制度折折舊的范圍擴(kuò)擴(kuò)大了，而稅稅法有相應(yīng)的的限制。（4）企事業(yè)單單位購置的軟軟件達(dá)到固定定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（未未單獨(dú)計(jì)價(jià)的的）或構(gòu)成無無形資產(chǎn)的（單單獨(dú)計(jì)價(jià)的），經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)，其折折舊或攤銷年年限最短可縮縮短為2年。以出取使面入筑如用使于筑使在房物時(shí)慮權(quán)用房物年并值該建時(shí)值尚土價(jià)轉(zhuǎn)造建值再房物其無行企連屋一按值資固定資產(chǎn)租賃的的核算（一）經(jīng)營性租租賃出租方： 1、 收收取租金、繳繳納營業(yè)稅借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收收入借：其他業(yè)務(wù)支支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅2、提取折舊借：其他業(yè)務(wù)支支出 貸：

44、累計(jì)折折舊承租方： 支付租金金 借借：制造費(fèi)用用等 貸：銀行行存款（待攤攤費(fèi)用）（二）融資租賃賃 借：固定資產(chǎn)（在在建工程） 貸：長期應(yīng)應(yīng)付款核算：企業(yè)應(yīng)在在租賃開始日日，按當(dāng)日租租賃資產(chǎn)的原原賬面價(jià)值與與最低租賃付付款額的現(xiàn)值值兩者中較低低者作為入賬賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)（兩者中較較低者） 未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用 （差差 額） 貸：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 （最最低租賃付款款額） 例如：某企業(yè)1月1日向A公司租入設(shè)設(shè)備一臺(tái)，租租賃期從雙方方簽定租賃合合約的當(dāng)天開開始。假定設(shè)設(shè)備的租期為為五年，每年年的租金為552 0000元，不再A向公司支付付其他費(fèi)用。則則最低租賃付付款額為2660 0000元

45、（52 00005）。當(dāng)期A公司該設(shè)備備的賬面價(jià)值值為200 000。借：固定資產(chǎn)200 0000 未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用 600 000 貸：長期期應(yīng)付款應(yīng)付融資租租賃款 2600 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)在租賃賃期內(nèi)按合理理方法進(jìn)行攤攤銷，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 貸：未確確認(rèn)融資費(fèi)用用 122 000如果租賃資產(chǎn)占占企業(yè)資產(chǎn)總總額比例等于于或小于300%的（表示示所占比例較較小），在租租賃開始日，企企業(yè)也可以按按最低租賃付付款額作為固固定資產(chǎn)的入入賬價(jià)值。（兩兩種方法任選選，但超過330%的只能能采用上一種種方法）借：固定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn)（最低租賃賃付款額） 貸：長期應(yīng)付款款 應(yīng)付

46、融融資租賃款 （最最低租賃付款款額）舉例：某企業(yè)采采用融資租賃賃方式租入生生產(chǎn)線一條，按按租賃協(xié)議確確定的租賃價(jià)價(jià)款為10000 000元，另另外支付運(yùn)雜雜費(fèi)、途中保保險(xiǎn)費(fèi)、安裝裝調(diào)試費(fèi)等2200 000元（包包括租賃期結(jié)結(jié)束購買該生生產(chǎn)線應(yīng)付的的價(jià)款）。按按租賃協(xié)議規(guī)規(guī)定，租賃價(jià)價(jià)款分五年于于每年年初支支付，該生產(chǎn)產(chǎn)線的折舊年年限為五年，采采用直線法計(jì)計(jì)提折舊（不不考慮凈殘值值），租賃期期滿，該生產(chǎn)產(chǎn)線歸承租方方所有。該企企業(yè)融資租賃賃資產(chǎn)占全部部資產(chǎn)的5%。 eq oac(,1)租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)借：在建工程 1 000 000 貸：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 1 000 000借：在建工

47、程 200 000 貸：銀行存存款 2200 000 eq oac(,2) 資產(chǎn)交付使使用借：固定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工工程 11 200 000 eq oac(,3)每期支支付融資租賃賃費(fèi)借：長期應(yīng)付款款應(yīng)付融資資租賃款 2000 000 貸：銀行行存款 2000 000 eq oac(,4)計(jì)提折折舊借：制造費(fèi)用 2400 000 貸：累計(jì)折舊 2400 000 eq oac(,5)租賃期期滿，資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)業(yè) 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營營用固定資產(chǎn)產(chǎn) 11 200 000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn) 1 200 000在租賃談判和簽簽定租賃合同同過程

48、中承租租人發(fā)生的、可可直接歸屬租租賃項(xiàng)目的初初始直接費(fèi)用用，如印花稅稅、傭金、律律師費(fèi)、差旅旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期期費(fèi)用。 六、固定資產(chǎn)后后續(xù)支出的核核算因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行修理、改改良而發(fā)生的的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)對(duì)于固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的下列列各項(xiàng)后

49、續(xù)支支出，通常的的處理方法如如下：1固定資產(chǎn)修修理費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入入當(dāng)期費(fèi)用。2固定資產(chǎn)改改良支出，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定定資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值，其增計(jì)計(jì)后的金額不不應(yīng)超過該固固定資產(chǎn)的可可收回金額。3如果不能區(qū)區(qū)分是固定資資產(chǎn)修理還是是固定資產(chǎn)改改良，或固定定資產(chǎn)修理和和固定資產(chǎn)改改良結(jié)合在一一起，則企業(yè)業(yè)應(yīng)按上述原原則進(jìn)行判斷斷，其發(fā)生的的后續(xù)支出，分分別計(jì)入固定定資產(chǎn)價(jià)值或或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用。4固定資產(chǎn)裝裝修費(fèi)用，符符合上述原則則可予資本化化的，應(yīng)當(dāng)在在“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目下單單設(shè)“固定資資產(chǎn)裝修”明明細(xì)科目核算算，并在兩次次裝修期間與與固定資產(chǎn)尚尚可使用年限限兩者中較短短的期間內(nèi)，采采用合理的方方法

50、單獨(dú)計(jì)提提折舊。如果果在下次裝修修時(shí)，該項(xiàng)固固定資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的“固定資資產(chǎn)裝修”明明細(xì)科目仍有有余額，應(yīng)將將該余額一次次全部計(jì)入當(dāng)當(dāng)期營業(yè)外支支出。5融資租賃方方式租入的固固定資產(chǎn)發(fā)生生的固定資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)支出，比比照上述原則則處理。發(fā)生生的固定資產(chǎn)產(chǎn)裝修費(fèi)用，符符合上述原則則可予資本化化的，應(yīng)在兩兩次裝修期間間、剩余租賃賃期與固定資資產(chǎn)尚可使用用年限三者中中較短的期間間內(nèi)，采用合合理的方法單單獨(dú)計(jì)提折舊舊。6經(jīng)營租賃方方式租入的固固定資產(chǎn)發(fā)生生的改良支出出，應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營租入固固定資產(chǎn)改良良”科目核算算，并在剩余余租賃期與租租賃資產(chǎn)尚可可使用年限兩兩者中較短的的期間內(nèi)，采采用合理的方方法單獨(dú)計(jì)提提折

51、舊。*固定資產(chǎn)產(chǎn)改良的的稅稅收處理 會(huì)計(jì)計(jì)核算一般應(yīng)應(yīng)調(diào)整固定資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值.會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)對(duì)作為改改良還是作為為修理，主要要是根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)人員的職業(yè)業(yè)判斷，而扣扣除辦法則則給出了定量量分析指標(biāo)，第第31條規(guī)定定，符合下列列條件之一的的固定資產(chǎn)修修理，應(yīng)視為為固定資產(chǎn)改改良支出：（1）發(fā)生的修修理支出達(dá)到到固定資產(chǎn)原原價(jià)20%以以上；（2）經(jīng)過修理理后有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用用壽命延長22年以上；（3）經(jīng)過修理理后的固定資資產(chǎn)被用于新新的或不同的的用途。扣除辦法還還規(guī)定，尚未未提足折舊的的固定資產(chǎn)改改良支出，增增加原價(jià)，可可延長折舊年年限；已提足足折舊的固定定資產(chǎn)改良支支出，在不短短于5年的期期間內(nèi)

52、平均攤攤銷。經(jīng)營租租入的固定資資產(chǎn)，作為長長期待攤費(fèi)用用，按租賃期期限與租賃資資產(chǎn)尚可使用用年限兩者孰孰短的期限內(nèi)內(nèi)平均攤銷。七 、固定資產(chǎn)產(chǎn)清理的核算算 出出售、報(bào)廢、毀毀損營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)清清理 營業(yè)業(yè)外支出 投入清理固固定資產(chǎn)凈值值 變價(jià)收入入 支付清理費(fèi)費(fèi)用 出售收入入 計(jì)算應(yīng)交稅稅金 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)清理凈收益益 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈凈損失固定資產(chǎn)投入清清理借：固定資產(chǎn)清清理 累計(jì)折折舊 貸：固定資資產(chǎn)支付清理費(fèi)用 借：固定定資產(chǎn)清理 貸貸：銀行存款款取得收入（變價(jià)價(jià)收入） 借：銀銀行存款（原原材料等） 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理計(jì)算應(yīng)交稅金稅金問題（出售售固定資產(chǎn)）： 出售廠房房、建筑物 營業(yè)稅 稅率率

53、5% 土土地增值稅 出售汽車車、摩托車、游游艇 增值稅 稅率率2% 出售其他他固定資產(chǎn) 無 借：固定資產(chǎn)清清理 貸：應(yīng)交稅稅金5、結(jié)轉(zhuǎn)清理后后的凈損益（1）凈收益 借：固固定資產(chǎn)清理理 貸貸：營業(yè)外收收入處理固定定資產(chǎn)凈收益益（2）凈損失 借：營業(yè)外支出出處理固定定資產(chǎn)凈損失失 貸：固定資資產(chǎn)清理舉例：光華公司司出售一廠房房，原值1 800 0000元，已已提折舊6000 0000元，支付清清理費(fèi)用200 000元元，出售的價(jià)價(jià)格收入為11 500 000元，營營業(yè)稅稅率55%（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)投入清理借：固定資產(chǎn)清清理 1 2000 0000 累計(jì)折折舊 600 000 貸：固定定資產(chǎn) 1 8

54、000 0000（2）支付清理理費(fèi)用 借：固定定資產(chǎn)清理 20 000 貸：銀行存款 20 0000（3）取得收入入 借：銀銀行存款 1 5000 0000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 11 500 000計(jì)算應(yīng)交稅金借：固定資產(chǎn)清清理 75 0000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅 755 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理理凈收益借：固定資產(chǎn)清清理 205 000 貸：營業(yè)業(yè)外收入 205 000（6）上繳營業(yè)業(yè)稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅 775 0000貸：銀行存款 75 000八、 固定資產(chǎn)產(chǎn)清查的核算算盤盈、盤盤虧營業(yè)外收入 待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢 營業(yè)外支支出 固定資資產(chǎn)盤虧 固定資產(chǎn)盤盤盈 結(jié)轉(zhuǎn)盤盈 結(jié)轉(zhuǎn)盤

55、盤虧 九、 在建工工程的核算 工程物資資 在建工工程 固定資產(chǎn) 交交付使用原材料銀行存款 注意：a、工程程領(lǐng)用原材料料（改變用途途，不可抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：在建工程計(jì)稅價(jià)格 貸：原材料計(jì)稅價(jià)格 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出） bb、工程領(lǐng)用用自產(chǎn)產(chǎn)品（視視同銷售，計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅金金） 借：在在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 在建工工程試運(yùn)行收收入會(huì)計(jì)核算算時(shí)不確認(rèn)收收入，記在“在建工程”賬戶貸方，試試運(yùn)行成本記記在借方，而而稅法應(yīng)將兩兩者的差額確確認(rèn)為當(dāng)期所所得，調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。十、固定資產(chǎn)、在在建工程減值值準(zhǔn)備的提取取1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在期末或

56、者至至少在每年年年末，對(duì)固定定資產(chǎn)進(jìn)行檢檢查，對(duì)由于于市價(jià)持續(xù)下下跌，或技術(shù)術(shù)陳舊、損壞壞、長期閑置置不用等原因因?qū)е缕淇墒帐栈亟痤~低于于賬面價(jià)值的的，應(yīng)當(dāng)將可可收回金額低低于賬面價(jià)值值的差額作為為固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備。會(huì)會(huì)計(jì)要相應(yīng)減減少應(yīng)提取的的固定資產(chǎn)折折舊額。借：營業(yè)外支出出計(jì)提的固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 企業(yè)提取取減值準(zhǔn)備金金時(shí)調(diào)增的所所得實(shí)質(zhì)上是是時(shí)間性差異異。例如某企企業(yè)一臺(tái)設(shè)備備應(yīng)提折舊額額為20萬元元，會(huì)計(jì)和稅稅法規(guī)定都是是按10年折折舊。假定在在提取了四年年折舊（8萬萬元）后提取取了減值準(zhǔn)備備金6萬元，則則后六年會(huì)計(jì)計(jì)應(yīng)提的折舊舊應(yīng)調(diào)整為66萬元（20086）

57、，每每年折舊應(yīng)調(diào)調(diào)整為1萬元元（66）。而稅稅法允許扣除除的折舊仍然然為每年2萬萬元，所以以后六年每年年應(yīng)調(diào)減納稅稅所得1萬元元，共計(jì)調(diào)減減的所得6萬萬元，正是前前面提取減值值準(zhǔn)備時(shí)調(diào)增增的納稅所得得6萬元，兩兩者正好抵消消。應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值全全額提取減值值準(zhǔn)備的情況況，全額提取取后不再提取取折舊。2、發(fā)生下列情情況時(shí)應(yīng)當(dāng)提提取在建工程程減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出出計(jì)提的在在建工程減值值準(zhǔn)備貸： 在建工程程減值準(zhǔn)備這兩項(xiàng)減值準(zhǔn)備備稅法不允許許扣除，應(yīng)調(diào)調(diào)增納稅所得得。無形資產(chǎn)、長期期待攤費(fèi)用新舊制度無形資資產(chǎn)與其他資資產(chǎn)會(huì)計(jì)差異異的總體分析析無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)產(chǎn)的概念、特特點(diǎn)、確認(rèn) 1

58、、無形資產(chǎn)產(chǎn)：指企業(yè)為為生產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)、出出租給他人，或或?yàn)楣芾砟康牡亩钟械?、沒沒有實(shí)物形態(tài)態(tài)的非貨幣性性長期資產(chǎn)。 2、無形形資產(chǎn)的分類類：無形資產(chǎn)產(chǎn)可分為可辨辨認(rèn)無形資產(chǎn)產(chǎn)和不可辨認(rèn)認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)產(chǎn)包括專利權(quán)權(quán)、非專利技技術(shù)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)、土土地使用權(quán)、特特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資資產(chǎn)是指商譽(yù)譽(yù) 3、無形形資產(chǎn)的 確認(rèn)無形資產(chǎn)在滿足足以下兩個(gè)條條件時(shí)，企業(yè)業(yè)才能加以確確認(rèn)：A資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè)；B 該資產(chǎn)的成成本能夠可靠靠地計(jì)量。 企業(yè)自自創(chuàng)商譽(yù)不能能加以確認(rèn)。（二）無形資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)量1、購入的無形形資產(chǎn)：應(yīng)以以實(shí)際支付的的價(jià)款作為入入賬價(jià)值。借：無

59、形資產(chǎn)貸：銀行存款 注意：（1）如購買的的是土地使用用權(quán)，則先計(jì)計(jì)入“無形資產(chǎn)”，然后轉(zhuǎn)入入“在建工程”。 （2）房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)取得得的土地使用用權(quán)計(jì)入開發(fā)發(fā)成本。2、通過非貨幣幣性交易換入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)，其入賬價(jià)價(jià)值應(yīng)按企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則非貨幣幣性交易的的規(guī)定確定。借：無形資產(chǎn) 貸：企業(yè)各各資產(chǎn)（賬面面價(jià)值） 放棄無無形資產(chǎn)的一一方應(yīng)以無形形資產(chǎn)的公允允價(jià)值與賬面面價(jià)值的差額額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得。3、投資者投入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)以投資資各方確認(rèn)的的價(jià)值作為入入賬價(jià)值。 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資資本4、通過債務(wù)重重組取得的無無形資產(chǎn)，其其入賬價(jià)值應(yīng)應(yīng)按企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組組的規(guī)定確確定。借：

60、無形資產(chǎn)貸：債權(quán) 債務(wù)人人應(yīng)以無形資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)價(jià)值的差額確確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得。5、接受捐贈(zèng)的的無形資產(chǎn)，其其入賬價(jià)值應(yīng)應(yīng)分別以下情情況確定：（1）捐贈(zèng)方提提供了有關(guān)憑憑據(jù)的，按憑憑據(jù)上標(biāo)明的的金額加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)確定；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]沒有提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，按按如下順序確確定：同類或或類似無形資資產(chǎn)存在活躍躍市場的，應(yīng)應(yīng)參照同類或或類似無形資資產(chǎn)的市場價(jià)價(jià)格估計(jì)的金金額，加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似似無形資產(chǎn)不不存在活躍市市場的，按該該接受捐贈(zèng)的的無形資產(chǎn)的的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值確定。借：無形資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值6、自行開發(fā)并并依法申請(qǐng)取取得的無形資資產(chǎn)，