中美企業(yè)所得稅的主要差異

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 新的企業(yè)所得稅稅的意義詳細(xì)規(guī)定了國(guó)稅稅與地稅的征征收范圍，修修正了之前辦辦法的模糊定定義。 合并了了原來(lái)的內(nèi)外外資企業(yè)所得得稅法律、法法規(guī)。對(duì)外資資企業(yè)不再給給予“超國(guó)民民待遇”。 新稅法總總體上比原來(lái)來(lái)的內(nèi)資企業(yè)業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)更為簡(jiǎn)化、寬寬松基本稅率率調(diào)低至255%，對(duì)小型型微利企業(yè)實(shí)實(shí)行20%優(yōu)優(yōu)惠稅率，對(duì)對(duì)高新技術(shù)企企業(yè)減按155%征收一定定程度上減輕輕了企業(yè)的負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了了企業(yè)更好的的發(fā)展。并且且在節(jié)能、環(huán)環(huán)保、安全生生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)實(shí)實(shí)施稅收優(yōu)惠惠，更好的體體現(xiàn)了稅收的的宏觀調(diào)控能能力和政策導(dǎo)導(dǎo)向能力。征稅對(duì)象企業(yè)所得稅暫暫行條例規(guī)規(guī)定，凡在我我

2、國(guó)境內(nèi)設(shè)立立的企業(yè)，除除外商投資企企業(yè)和外國(guó)企企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得和其其他所得，依依照規(guī)定繳納納企業(yè)所得稅稅。因此，企企業(yè)所得稅的的征稅對(duì)象是是納稅人取得得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得和其他他所得。 (一)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得 生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得是指從事制制造業(yè)、采掘掘業(yè)、交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)、建筑筑安裝業(yè)、農(nóng)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜畜牧業(yè)、漁業(yè)業(yè)、水利業(yè)、商商品流通業(yè)、金金融業(yè)、保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)、郵電通通信業(yè)、服務(wù)務(wù)業(yè)，以及國(guó)國(guó)務(wù)院、財(cái)政政、稅務(wù)部門門確認(rèn)的其他他營(yíng)利事業(yè)取取得的合法所所得；還包括括衛(wèi)生、物資資、供銷、城城市公用和其其他行業(yè)的企企業(yè)，以及一些社團(tuán)團(tuán)組織、事業(yè)業(yè)單位開(kāi)展多多種經(jīng)營(yíng)和有有償服務(wù)活動(dòng)動(dòng)，取得的合

3、合法經(jīng)營(yíng)所得得。 (二)其他他所得 其他所得得是指納稅人人取得的股息息、利息、租租金、轉(zhuǎn)讓各各類資產(chǎn)收益益、特許權(quán)使使用費(fèi)，以及及營(yíng)業(yè)外收益益等所得。 此外外，納稅人按按照章程規(guī)定定解散或破產(chǎn)產(chǎn)，以及其他他原因宣布終終止時(shí)，其清清算終了后的的清算所得，也也屬于企業(yè)所所得稅的征稅稅對(duì)象。 作為征征稅對(duì)象的我我國(guó)企業(yè)、單單位的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得和其其他所得，既既包括納稅人人來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的所得得，也包括納納稅人來(lái)源于于中國(guó)境外的的所得，這是是符合所得稅稅制國(guó)際規(guī)范范的。因?yàn)?。作作為企業(yè)所得得稅納稅人的的各類企業(yè)、單單位，屬于在在我國(guó)境內(nèi)注注冊(cè)登記的法法人實(shí)體。亦亦屬于我國(guó)的的居民納稅人人。根據(jù)國(guó)際際

4、稅收慣例，一一國(guó)居民納稅稅人對(duì)本國(guó)政政府負(fù)有全面面納稅義務(wù)。即即應(yīng)就其來(lái)源源于境內(nèi)、境境外的全部所所得，向本國(guó)國(guó)政府繳納所所得稅。對(duì)于于我國(guó)納稅人人的國(guó)外分支支機(jī)構(gòu)來(lái)源于于境外的所得得已在境外繳繳納的所得稅稅稅款，準(zhǔn)予予在總機(jī)構(gòu)匯匯總納稅時(shí)，從從其應(yīng)納稅額額中予以抵免免，以避免雙雙重征稅，鼓鼓勵(lì)企業(yè)參與與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。納稅人舊條例：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)經(jīng)濟(jì)核算的企企業(yè)或者組織織，為企業(yè)所所得稅的納稅稅義務(wù)人，主主要包括： （1）國(guó)有有企業(yè)； （22）集體企業(yè)業(yè)； （33）私營(yíng)企業(yè)業(yè)； （4）聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)； （5）股份份制企業(yè)； （6）有生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所所得和其他所所得的其他組組織。 舊外稅法法：外商投資資企業(yè)和

5、外國(guó)國(guó)公司為企業(yè)業(yè)所得稅的納納稅義務(wù)人。外外商投資企業(yè)業(yè)是指在中國(guó)國(guó)境內(nèi)設(shè)立的的中外合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中中外合作經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)和外資資企業(yè)。外國(guó)國(guó)企業(yè)是指在在中國(guó)境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所，從事生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和和雖未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而而有來(lái)源于中中國(guó)境內(nèi)所得得的外國(guó)公司司、企業(yè)和其其它經(jīng)濟(jì)組織織。 新稅法：企業(yè)和其他他取得收入的的組織為企業(yè)業(yè)所得稅的納納稅人，分為為居民企業(yè)和和非居民企業(yè)。居居民企業(yè)指依依法在中國(guó)境境內(nèi)成立，或或者依照外國(guó)國(guó)(地區(qū))法法律成立但實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)。非非居民企業(yè)指指依照外國(guó)（地地區(qū)）法律成成立且實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)不在在中國(guó)境內(nèi)，但但在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，

6、或者者在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所，但但有來(lái)源于中中國(guó)境內(nèi)所得得的企業(yè)。 個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)、合伙企企業(yè)不是企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅人，而是對(duì)對(duì)投資人或合合伙人征收個(gè)個(gè)人所得稅。 2、稅率率舊：納稅人人應(yīng)納稅額，按按應(yīng)納稅所得得額計(jì)算，稅稅率為33%。外商投資資企業(yè)的企業(yè)業(yè)所得稅和外外國(guó)企業(yè)就其其在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的從事事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的所得應(yīng)應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅，按應(yīng)納稅稅的所得額計(jì)計(jì)算，稅率為為30，地地方所得稅，按按應(yīng)納稅的所所得額計(jì)算，稅稅率為3。新：企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)

7、就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。3、應(yīng)納稅所得得額舊：企業(yè)業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得和其他他所得，依照照條例繳納企企業(yè)所得稅。納納稅人每一納納稅年度的收收入總額減去去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目后的余額額為應(yīng)納稅所所得額。納稅稅人的收入總額包括括：1）生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入入；2）財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3）利息收收入；4）租租賃收入；55）特許權(quán)使使用費(fèi)收入；6）股息收收入；7）其其他收入；外外商投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)企業(yè)業(yè)在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的從事事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所每一納稅稅年度的收入入總額，減除除成本、費(fèi)用用以及損失后后的余額，為為應(yīng)

8、納稅的所所得額。新：企業(yè)每一納納稅年度的收收入總額，減減除不征稅收收入、免稅收收入、各項(xiàng)扣扣除以及允許許彌補(bǔ)的以前前年度虧損后后的余額，為為應(yīng)納稅所得得額。企業(yè)以以貨幣形式和和非貨幣形式式從各種來(lái)源源取得的收入入為收入總額額。包括：11）銷售貨物物收入；2）提提供勞務(wù)收入入；3）轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收入；4）股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益；5）利利息收入；66）租金收入入；7）特許許權(quán)使用費(fèi)收收入；8）接接受捐贈(zèng)收入入；9）其他他收入。收入入總額中的下下列收入為不不征稅收入：1）財(cái)政撥撥款；2）依依法收取幷納納入財(cái)政管理理的行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)、政政府性基金；3）國(guó)務(wù)院院規(guī)定的其他他不征稅收入入。非居民企企

9、業(yè)取得本法法第三條第三三款規(guī)定的所所得，按照下下列方法計(jì)算算其應(yīng)納稅所所得額：1）股股息、紅利等等權(quán)益性投資資收益和利息息、租金、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得，以收收入全額為應(yīng)應(yīng)納稅所得額額；2）轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)所得，以以收入全額減減除財(cái)產(chǎn)凈值值后的余額為為應(yīng)納稅所得得額；3）其其他所得，參參照前兩項(xiàng)規(guī)規(guī)定的方法計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額企業(yè)所得稅的計(jì)計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅稅額*稅率-減免稅額-允許抵免的的稅額應(yīng)納所得稅額=（每一納稅稅年度的收入入總額-準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目金金額）*稅率率。計(jì)算企業(yè)所得稅稅之前，一定定要先計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，然后用應(yīng)應(yīng)納稅所得額額乘適用稅率率 應(yīng)納稅所所得

10、額有兩種種計(jì)算方法，一一是直接法，二二是間接法。 1、直接計(jì)算法： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損 2、間接計(jì)算法： 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 1收入總額。（1）生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入：（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入：（3）利息收入入：（4）租賃收入入；（5）特許權(quán)使使用費(fèi)收入：（6）股息收入入：（7）其他收入入：包括固定定資產(chǎn)盤盈收收入，罰款收收入，因債權(quán)權(quán)人緣故確實(shí)實(shí)無(wú)法支付的的應(yīng)付款項(xiàng)，物物資及現(xiàn)金的的溢余收入，教教育費(fèi)附加返返還款，逾期期沒(méi)收包裝物物押金收入以以及其他收入入。2、納入收入總總額的其他幾幾項(xiàng)收入。（1）企事業(yè)單單位技術(shù)性收收入減免稅

11、均均以主管稅務(wù)務(wù)部門批準(zhǔn)的的“技術(shù)性收收入免稅申請(qǐng)請(qǐng)表”為依據(jù)據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審批的的所有收入，一一律按非技術(shù)術(shù)性收入照章章征收企業(yè)所所得稅。（2）企業(yè)在建建工程發(fā)生的的試運(yùn)行收入入，應(yīng)并入收收入總額予以以征稅，而不能直直接沖減在建建工程成本。（3）對(duì)機(jī)構(gòu)（企企事業(yè)單位）從從事證券交易易取得的收入入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，按按規(guī)定征收企企業(yè)所得稅。不不允許將從事事證券交易的的所得置于賬賬外隱瞞不報(bào)報(bào)。（4）外貿(mào)企業(yè)業(yè)由于實(shí)施新新的外匯管理理體制后因匯匯率并軌、匯匯率變動(dòng)發(fā)生生匯兌損益，可可以在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)進(jìn)行調(diào)整整，按照直線線法在5年內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅稅所得額。（5）納稅人享享受減免或返返

12、還的流轉(zhuǎn)稅稅，以及取得得的國(guó)家財(cái)政政性補(bǔ)貼和其其他補(bǔ)貼收入入，除國(guó)家另另有文件指定定專門用途的的，都應(yīng)并入入企業(yè)所得，計(jì)計(jì)算繳納所得得稅。（6）企業(yè)在基基本建設(shè)、專專項(xiàng)工程及職職工福利等方方面使用本企企業(yè)的商品、產(chǎn)品品的，均應(yīng)作作為收入處理理；企業(yè)對(duì)外外進(jìn)行來(lái)料加加工裝配業(yè)務(wù)務(wù)節(jié)省的材料料，如按合同同規(guī)定留歸企企業(yè)所有，也也應(yīng)作為收入入處理。（7）企業(yè)取得得的收入為非非貨幣資產(chǎn)或或者權(quán)益的，其其收入額應(yīng)參參照當(dāng)時(shí)的市市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算算或估定。（8）企業(yè)依法法清算時(shí)，其其清算終了后后的清算所得得，應(yīng)當(dāng)依照照稅法規(guī)定繳繳納企業(yè)所得得稅扣除項(xiàng)目按稅收規(guī)定進(jìn)行行納稅調(diào)整的的扣除項(xiàng)目， 主要包括以下內(nèi)內(nèi)容：

13、 （1）利息息支出的扣除除。納稅人在在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)期間，向金金融機(jī)構(gòu)借款款的利息支出出，按照實(shí)際際發(fā)生數(shù)扣除除；向非金融融機(jī)構(gòu)借款的的利息支出，不不高于按照金金融機(jī)構(gòu)同類類、同期貸款款利率計(jì)算的數(shù)數(shù)額以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予扣扣除。 （2）計(jì)稅稅工資的扣除除。條例規(guī)規(guī)定，企業(yè)合合理的工資、薪薪金予以據(jù)實(shí)實(shí)扣除，這意意味著取消實(shí)實(shí)行多年的內(nèi)內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅稅工資制度，切切實(shí)減輕了內(nèi)內(nèi)資企業(yè)的負(fù)負(fù)擔(dān)。但允許許據(jù)實(shí)扣除的的工資、薪金金必須是“合合理的”，對(duì)對(duì)明顯不合理理的工資、薪薪金，則不予予扣除。今后后，國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局將通過(guò)過(guò)制定與實(shí)實(shí)施條例配配套的工資資扣除管理辦辦法對(duì)“合合理的”進(jìn)行行明確。 （3）在在

14、職工福利費(fèi)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)和職工教育育經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)實(shí)施條例繼續(xù)續(xù)維持了以前前的扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（提取比例例分別為2、14、22.5），但但將“計(jì)稅工工資總額”調(diào)調(diào)整為“工資資薪金總額”，扣扣除額也就相相應(yīng)提高了。在在職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)方面，為為鼓勵(lì)企業(yè)加加強(qiáng)職工教育育投入，實(shí)施施條例規(guī)定，除除國(guó)務(wù)院財(cái)稅稅主管部門另另有規(guī)定外，企企業(yè)發(fā)生的職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出，不超超過(guò)工資薪金金總額2.55的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；超超過(guò)部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以后納納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。 （4）捐捐贈(zèng)的扣除。納納稅人的公益益、救濟(jì)性捐捐贈(zèng)，在應(yīng)納納稅所得額33以內(nèi)的，允允許扣除。超超過(guò)3的部部分則不得扣扣除。 （5）業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)的扣扣除。

15、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)，是指指納稅人為生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的合理需需要而發(fā)生的的交際應(yīng)酬費(fèi)費(fèi)用。稅法規(guī)規(guī)定，納稅人人發(fā)生的與生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由由納稅人提供確實(shí)記記錄或單據(jù)，分分別在下列限限度內(nèi)準(zhǔn)予扣扣除：。企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第四十三條進(jìn)進(jìn)一步明確，企企業(yè)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有有關(guān)的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)支出按按照發(fā)生額的的60扣除除，但最高不不得超過(guò)當(dāng)年年銷售（營(yíng)業(yè)業(yè)收入的5，也就是說(shuō)說(shuō)，稅法采用用的是“兩頭頭卡”的方式式。一方面，企企業(yè)發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)只只允許列支660，是為為了區(qū)分業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)中的的商業(yè)招待和和個(gè)人消費(fèi)，通通過(guò)設(shè)計(jì)一個(gè)個(gè)統(tǒng)一的比例例，將業(yè)務(wù)招招待費(fèi)中的個(gè)個(gè)人消費(fèi)部分

16、分去掉；另一一方面，最高高扣除額限制制為當(dāng)年銷售售（營(yíng)業(yè)）收收入的5，這這是用來(lái)防止止有些企業(yè)為為不調(diào)增400的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)，采用用多找餐費(fèi)發(fā)發(fā)票甚至假發(fā)發(fā)票沖賬，造造成業(yè)務(wù)招待待費(fèi)虛高的情情況。 （6）職工工養(yǎng)老基金和和待業(yè)保險(xiǎn)基基金的扣除。職職工養(yǎng)老基金金和待業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)基金，在省省級(jí)稅務(wù)部門門認(rèn)可的上交交比例和基數(shù)數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。 （7）殘疾疾人保障基金金的扣除。對(duì)對(duì)納稅人按當(dāng)當(dāng)?shù)卣?guī)定定上交的殘疾疾人保障基金金，允許在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)扣除除。 （88）財(cái)產(chǎn)、運(yùn)運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的的扣除。納稅稅人繳納的財(cái)財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保保險(xiǎn)費(fèi)，允許許在計(jì)稅時(shí)扣扣除。但保險(xiǎn)險(xiǎn)公司給予納納

17、稅人的無(wú)賠賠款優(yōu)待，則則應(yīng)計(jì)入企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得額。 （9）固固定資產(chǎn)租賃賃費(fèi)的扣除。納納稅人以經(jīng)營(yíng)營(yíng)租賃方式租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)的租賃費(fèi)，可可以直接在稅稅前扣除；以以融資租賃方方式租入固定定資產(chǎn)的租賃賃費(fèi)，則不得得直接在稅前前扣除，但租租賃費(fèi)中的利利息支出。手手續(xù)費(fèi)可在支支付時(shí)直接扣扣除。 （10）壞壞賬準(zhǔn)備金、呆呆賬準(zhǔn)備金和和商品削價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備金的扣除除。納稅人提提取的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金、呆賬賬準(zhǔn)備金，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。提提取的標(biāo)準(zhǔn)暫暫按財(cái)務(wù)制度度執(zhí)行。納稅稅人提取的商商品削價(jià)準(zhǔn)備備金準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)稅時(shí)扣除。 （111）轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)支出的的扣除。納稅稅人轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)支出是是指轉(zhuǎn)讓、變

18、變賣固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的的清理費(fèi)用等等支出。納稅稅人轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)支出準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)時(shí)扣除。 （12）固固定資產(chǎn)、流流動(dòng)資產(chǎn)盤虧虧、毀損、報(bào)報(bào)廢凈損失的的扣除。納稅稅人發(fā)生的固固定資產(chǎn)盤虧虧、毀損、報(bào)報(bào)廢的凈損失失，由納稅人人提供清查、盤盤存資料，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。這這里所說(shuō)的凈凈損失，不包包括企業(yè)固定定資產(chǎn)的變價(jià)價(jià)收入。納稅稅人發(fā)生的流流動(dòng)資產(chǎn)盤虧虧、毀損、報(bào)報(bào)廢凈損失，由由納稅人提供供清查盤存資資料，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核后，可以以在稅前扣除除。 （113）總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)的扣扣除。納稅人人支付給總機(jī)機(jī)構(gòu)的與本企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)有關(guān)的管理理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提提供總機(jī)構(gòu)出出具的管理費(fèi)

19、費(fèi)匯集范圍、定定額、分配依依據(jù)和方法的的證明文件，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 （144）國(guó)債利息息收入的扣除除。納稅人購(gòu)購(gòu)買國(guó)債利息息收入，不計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所所得額。 （15）其其他收入的扣扣除。包括各各種財(cái)政補(bǔ)貼貼收入、減免免或返還的流流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)國(guó)務(wù)院、財(cái)政政部和國(guó)家稅稅務(wù)總局規(guī)定定有指定用途途者，可以不不計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額外，其其余則應(yīng)并入入企業(yè)應(yīng)納稅稅所得額計(jì)算算征稅。 （16）虧虧損彌補(bǔ)的扣扣除。納稅人人發(fā)生的年度度虧損，可以以用下一年度度的所得彌補(bǔ)補(bǔ)，下一納稅稅年度的所得得不足彌補(bǔ)的的，可以逐年年延續(xù)彌補(bǔ)，但但最長(zhǎng)不得超超過(guò)5年。不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)，下下列

20、支出不得得扣除： （1）資資本性支出。是是指納稅人購(gòu)購(gòu)置、建造固固定資產(chǎn)，以以及對(duì)外投資資的支出。企企業(yè)的資本性性支出，不得得直接在稅前前扣除，應(yīng)以以提取折舊的的方式逐步攤攤銷。 （2）無(wú)形形資產(chǎn)受讓、開(kāi)開(kāi)發(fā)支出。是是指納稅人購(gòu)購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)以及自行開(kāi)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用用支出。無(wú)形形資產(chǎn)受讓、開(kāi)開(kāi)發(fā)支出也不不得直接扣除除，應(yīng)在其受受益期內(nèi)分期期攤銷。 （3）資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備。固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提的減值值準(zhǔn)備，不允允許在稅前扣扣除；其他資資產(chǎn)計(jì)提的減減值準(zhǔn)備，在在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)質(zhì)性損失之前前，不允許在在稅前扣除。 （4）違違法經(jīng)營(yíng)的罰罰款和被沒(méi)收收財(cái)物的損失失。納稅人違違反國(guó)家法律律。法

21、規(guī)和規(guī)規(guī)章，被有關(guān)關(guān)部門處以的的罰款以及被被沒(méi)收財(cái)物的的損失，不得得扣除。 （5）各各項(xiàng)稅收的滯滯納金、罰金金和罰款。納納稅人違反國(guó)國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)，被稅務(wù)部部門處以的滯滯納金和罰款款、司法部門門處以的罰金金，以及上述述以外的各項(xiàng)項(xiàng)罰款，不得得在稅前扣除除。 （66）自然災(zāi)害害或者意外事事故損失有賠賠償?shù)牟糠帧＜{納稅人遭受自自然災(zāi)害或者者意外事故，保保險(xiǎn)公司給予予賠償?shù)牟糠址郑坏迷诙惗惽翱鄢?（7）超超過(guò)國(guó)家允許許扣除的公益益、救濟(jì)性捐捐贈(zèng)，以及非非公益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)。納納稅人用于非非公益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)，以以及超過(guò)年度度利潤(rùn)總額112的部分分的捐贈(zèng)，不不允許扣除。 （8）各各種贊助支出出。

22、（99）與取得收收入無(wú)關(guān)的其其他各項(xiàng)支出出企業(yè)減免稅項(xiàng)目目企業(yè)所得稅條例例原則規(guī)定了了兩項(xiàng)減免稅稅優(yōu)惠一是民族區(qū)域自自治地方的企企業(yè)需要照顧顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)經(jīng)省級(jí)人民政政府批準(zhǔn)，可可以實(shí)行定期期減稅或免稅稅；二是法律、行政政法規(guī)和國(guó)務(wù)務(wù)院有關(guān)規(guī)定定給予減稅免免稅的企業(yè)，依依照規(guī)定執(zhí)行行。對(duì)稅制改改革以前的所所得稅優(yōu)惠政政策中，屬于于政策性強(qiáng)，影影響面大，有有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展和維護(hù)社社會(huì)安定的，經(jīng)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意意，可以繼續(xù)續(xù)執(zhí)行。減免稅項(xiàng)目：1、符合條件件的非營(yíng)利組組織的收入；2、企業(yè)綜合合利用資源，生生產(chǎn)符合國(guó)家家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)規(guī)定的產(chǎn)品所所取得的收入入；3、開(kāi)發(fā)新技技術(shù)、新產(chǎn)品品、新工藝發(fā)發(fā)生的研究開(kāi)

23、開(kāi)發(fā)費(fèi)用； 4、安置殘疾疾人員所支付付的工資； 5、從事農(nóng)、林林、牧、漁業(yè)業(yè)項(xiàng)目的所得得；6、從事國(guó)家家重點(diǎn)扶持的的公共基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項(xiàng)目投資資經(jīng)營(yíng)的所得得；7、從事符合合條件的環(huán)境境保護(hù)、節(jié)能能節(jié)水項(xiàng)目的的所得；8、符合條件件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓所得；9、國(guó)家需要要重點(diǎn)扶持的的高新技術(shù)企企業(yè)；10、新辦軟軟件生產(chǎn)企業(yè)業(yè)、集成電路路設(shè)計(jì)企業(yè)；11、國(guó)家規(guī)規(guī)劃布局內(nèi)的的重點(diǎn)軟件生生產(chǎn)企業(yè)； 12、生產(chǎn)線線寬小于0.8微米(含含)集成電路路產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)；13、投資額額超過(guò)80億億元人民幣或或集成電路線線寬小于0.25um的的集成電路生生產(chǎn)企業(yè)；14、創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)抵扣扣的應(yīng)納稅所所得額；15、企業(yè)購(gòu)購(gòu)置用

24、于環(huán)境境保護(hù)、節(jié)能能節(jié)水、安全全生產(chǎn)等專用用設(shè)備的投資資額抵免的稅稅額；16、享受過(guò)過(guò)渡優(yōu)惠政策策的北京市高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)（內(nèi)資）；17、已經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審批批或備案、尚尚未抵免完的的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投投資抵免稅額額（含內(nèi)、外外資企業(yè)）；18、其他需需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)備案的減免免稅項(xiàng)目。中美企業(yè)所得得稅的主要差差異1.兩國(guó)稅收收管轄權(quán)的差差異。所謂稅收管轄權(quán)權(quán),是指國(guó)家家在稅收領(lǐng)域域上的主權(quán),是一國(guó)政府府行使主權(quán)征征稅所擁有的的管理權(quán)力,它具有獨(dú)立立性和排他性性。目前在國(guó)國(guó)際稅收領(lǐng)域域,通行著三三種稅收管轄轄權(quán),即所得得來(lái)源管轄權(quán)權(quán)、居民管轄轄權(quán)和公民管管轄權(quán)。中國(guó)國(guó)行使的是所所得來(lái)

25、源管轄轄權(quán)和居民管管轄權(quán),而美美國(guó)則同時(shí)采采用三種稅收收管轄權(quán)。根根據(jù)美國(guó)19954年國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典典,美國(guó)稅稅收管轄權(quán)的的管轄對(duì)象具具體包括兩類類:美國(guó)公司的世界界范圍所得。凡凡根據(jù)美國(guó)或或美國(guó)各州的的法律成立并并向其注冊(cè)的的公司,不論論其設(shè)立在國(guó)國(guó)內(nèi)還是國(guó)外外,也不論其其股權(quán)屬于誰(shuí)誰(shuí),都是美國(guó)國(guó)公司,其在在全世界范圍圍內(nèi)獲取的所所得均是美國(guó)國(guó)政府的征稅稅對(duì)象。外國(guó)公司的美國(guó)國(guó)源泉所得。凡凡根據(jù)外國(guó)法法律成立并向向外國(guó)政府注注冊(cè)的公司,不論設(shè)立于于何處,即使使股權(quán)的全部部或部分屬于于美國(guó),都是是外國(guó)公司,其來(lái)源于美美國(guó)的所得都都是美國(guó)政府府的征稅對(duì)象象。而中國(guó)稅收收管轄權(quán)的管管轄對(duì)象包括括:

26、中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算算的企業(yè)或者者組織(包括括國(guó)有企業(yè)、集集體企業(yè)、私私營(yíng)企業(yè)、股股份制企業(yè)等等)來(lái)源于中中國(guó)境內(nèi)、境境外的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得和其其他所得。這這些企業(yè)或組組織應(yīng)向?qū)嶋H際經(jīng)營(yíng)管理地地繳納所得稅稅,當(dāng)企業(yè)登登記注冊(cè)地與與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地地不一致時(shí),以實(shí)際經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理地為申申報(bào)納稅所在在地?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)的外商商投資企業(yè)來(lái)來(lái)源于中國(guó)境境內(nèi)、境外的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所所得和其他所所得。所謂總總機(jī)構(gòu),是指指依照中國(guó)法法律組成企業(yè)業(yè)法人的外商商投資企業(yè),在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)實(shí)際負(fù)責(zé)該該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理與控制的的中心機(jī)構(gòu)。外國(guó)企業(yè)來(lái)源于于中國(guó)境內(nèi)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所所得和其他所所得。由上可可知,美國(guó)注注重注冊(cè)所在在地,而中國(guó)國(guó)則強(qiáng)調(diào)實(shí)際際經(jīng)營(yíng)管理地地。2.兩國(guó)稅率率差異。在稅率設(shè)計(jì)上,美國(guó)采取超超額累進(jìn)稅率率,對(duì)應(yīng)納稅稅所得額在110萬(wàn)美元至至33.5萬(wàn)萬(wàn)美元之間的的,加征5%的附加稅;應(yīng)納稅所得得額超過(guò)15500萬(wàn)美元元的公司,要要繳納的附加加稅是超過(guò)11500萬(wàn)美美元的應(yīng)納稅稅所得的3%或10萬(wàn)美美元的應(yīng)納稅稅所得的3%,二者取較較小者。主要要從事提供服服務(wù)的公司,只按35%的比