《高級會計學》第9章所得稅會計課件

1、高級會計學第9章 所得稅會計高級會計學第9章 所得稅會計 91所得稅會計概述92所得稅會計確認與計量 93所得稅的會計處理94資產(chǎn)負債表債務法運用的特殊問題95所得稅會計信息的披露 1會計準則與稅收法規(guī)的目標不同2從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異3從特定時點的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異9.1 所得稅會計概述1會計準則與稅收法規(guī)的目標不同9.1 所得稅會計概述1會計準則與稅收法規(guī)的目標不同 會計準則與稅法的目標和要求不同。 4會計準則的目的是規(guī)范企業(yè)的對外財務報告，以便如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況。稅法則是以課稅為直接目的，強調(diào)公平與效率，具

2、有調(diào)節(jié)社會資源的配置、公平社會財富的分配等功能。1會計準則與稅收法規(guī)的目標不同 會計準則與2從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異按照稅前會計利潤與應納稅所得額之間產(chǎn)生差異的原因分類5指稅前會計利潤與應納稅所得額之間由于計算口徑不同而形成的、不能在以后各期轉(zhuǎn)回的差異。永久性差異時間性差異指稅前會計利潤與應納稅所得額之間由于收支確認的時間先后不同而形成的、可以在以后期間轉(zhuǎn)回的差異。形成的原因是，某些收入或支出項目在計算稅前會計利潤時包括在內(nèi)，而在計算應納稅所得額時不包括在內(nèi)，或者相反，而且不能在以后期間轉(zhuǎn)回，因而是永久存在的差異形成原因是，對某些收入或支出項目的確認，稅前會計利潤要

3、先于應納稅所得額，或者相反。2從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異按照2從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異6企業(yè)購買國庫券作為投資所獲得的利息收入按會計準則的要求應確認為投資收益，因而應包括在稅前會計利潤的計算中。而稅法為了鼓勵企業(yè)投資于國庫券，規(guī)定該利息收入免征所得稅，因而不包括在應納稅所得額的計算中。這就體現(xiàn)了會計準則與稅收法規(guī)在確認方面的差異。永久性差異舉例2從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異6企2從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異7無形資產(chǎn)的攤銷財務會計所采用的攤銷期限可能會與稅法的規(guī)定不一致，因而各期的攤銷額不同，

4、但各期攤銷額之和相同。固定資產(chǎn)折舊財務會計所采用的折舊方法可能會與稅法的規(guī)定不同，或者折舊方法相同但所確定的折舊年限不同，因而在特定的期間按兩種標準計算的折舊額不同，但按兩種標準計算的各期折舊額之和相等。時間性差異舉例2從特定期間的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異7無【例9-1】假設某企業(yè)于215年年初成立，當年實現(xiàn)稅前會計利潤200000元。適用的所得稅稅率為25%。當年發(fā)生下列與納稅有關(guān)的事項：（1）會計上確認了2000元國庫券利息收入，而按稅法規(guī)定不交所得稅。（2）當年發(fā)生工資費用150000元，而按稅法核定的計稅工資為120000元。（3）由于違法經(jīng)營被罰款3000元。（4）年

5、初購入的一臺新設備，成本為10000元，預計無殘值，稅法規(guī)定采用直線法折舊，折舊年限為5年，會計上也采用直線法計提折舊，年限為10年?！締栴}】判斷上市事項哪些是永久性差異，哪些是時間性差異，并計算應交所得稅。 8【例9-1】假設某企業(yè)于215年年初成立，當年實現(xiàn)稅前會計【答案】前三項屬于永久性差異，第四項屬于時間性差異。按稅法規(guī)定計算的年折舊額2000（元）按會計制度規(guī)定計算的年折舊額1000（元）由于折舊年限不同而形成的時間性差異2000-10001000（元）215年應納稅所得額200000-2000+（150000-120000）+3000-1000230000（元）215年應交所得稅2

6、3000025%57500（元）9【答案】前三項屬于永久性差異，第四項屬于時間性差異。9計稅基礎與暫時性差異的概念103從特定時點的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異資產(chǎn)所代表的未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)時，有可能需要納稅，產(chǎn)生應稅收益。而資產(chǎn)的計稅基礎就是在未來期間計算應稅收益時可以抵扣的部分，即不需納稅的金額。 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額資產(chǎn)的計稅基礎負債的計稅基礎指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計稅基礎負債導致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，有可能可以抵扣應稅所得，產(chǎn)生可抵扣費用。而負債的計

7、稅基礎就是在未來期間計算應稅收益時不可抵扣的部分。 計稅基礎與暫時性差異的概念103從特定時點的角度分析會計準計稅基礎與暫時性差異的概念113從特定時點的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按照對未來期間應稅金額的影響分類計稅基礎與暫時性差異的概念113從特定時點的角度分析會計準123從特定時點的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導

8、致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異按照對未來期間應稅金額的影響分類遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)滿足規(guī)定條件滿足規(guī)定條件123從特定時點的角度分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異資產(chǎn)負債表債務法下各項目之間的關(guān)系資產(chǎn)負債賬面價值未來可收回的金額未來應支付的金額計稅基礎未來可抵扣的金額未來不可抵扣的金額暫時性差異余額-正數(shù)：應納稅暫時性差異負數(shù)：可抵扣暫時性差異正數(shù)：可抵扣暫時性差異負數(shù)：應納稅暫時性差異遞延所得稅的應有余額預期稅率正數(shù)：遞延所得稅負債的應有余額負數(shù)：遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額

9、正數(shù)：遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額負數(shù)：遞延所得稅負債的應有余額資產(chǎn)負債表債務法下各項目之間的關(guān)系資產(chǎn)負債賬面價值未來存貨的計稅基礎與賬面價值的差異14企業(yè)以各種方式取得的存貨，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值一般情況下都是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)在期末要對存貨進行減值測試，對于已經(jīng)發(fā)生減值的存貨要計提減值準備，確認存貨減值損失。但是稅法規(guī)定，對于包括存貨在內(nèi)的各項資產(chǎn)計提的減值準備，在發(fā)生相關(guān)實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。這就導致存貨在計提了減值準備之后，其賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生差異。 存貨的計稅基礎與賬面價值的差異14企業(yè)以各種方

10、式取得的存貨，【例】 205年年末甲公司A商品存貨的成本為3000萬元，可變現(xiàn)凈值為2500萬元，甲公司為A商品計提了500萬元的存貨跌價準備?！痉治觥?205年年末A商品的賬面價值3000-5002500（萬元）205年年末A商品的計稅基礎3000（萬元）可抵扣暫時性差異3000-2500500（萬元）15【例】 205年年末甲公司A商品存貨的成本為3000萬元，固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異16（1）固定資產(chǎn)取得時計稅基礎與賬面價值的差異企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬

11、面價值的差異16（1）固定資產(chǎn)取得時計固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異17（2）會計期末固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異情形1：折舊年限可能不同稅法就每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定而會計處理時按照準則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。會計處理與稅法規(guī)定的折舊年限不同會使得固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生差異。 固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異17（2）會計期末固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異18 情形2：折舊方法可能不同會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，可以按年限平均法計提折舊，也可以按照雙倍余額

12、遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊。稅法中除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊。固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異18 情形2：折固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異19 計提固定資產(chǎn)減值準備的影響按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)在持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，可能對固定資產(chǎn)計提減值準備但稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。固定資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異19 計提固定資產(chǎn)【例9-2】212年年末北方公司以銀行存款150000元購入管理用甲設備，并投入使用。會計規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限5年，無殘值。按稅法規(guī)定采用直線法計提折舊

13、，折舊年限為3年，不考慮減值?！痉治觥?13年確認計稅折舊費50000元，剩余100000元計稅折舊費可以在以后年度確認。這意味著以后年度在對該固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（金額不確定也不需要確定）征稅時有100000元不需要納稅（可以抵扣）。 20【例9-2】212年年末北方公司以銀行存款150000元購表92固定資產(chǎn)計稅基礎和暫時性差異的計算單位：元 21213年214年215年216年217年初始成本150000150000150000150000150000本年會計折舊年末賬面價值本年計稅折舊年末計稅基礎年末應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異的發(fā)生額300003000030000300003

14、00001200009000060000300000500005000050000001000005000000020000400006000030000 0200002000020000-30000-30000表92固定資產(chǎn)計稅基礎和暫時性差異的計算單位：元212暫時性差異的余額=賬面價值-計稅基礎1、暫時性差異的余額-遞延所得稅的應有余額 暫時性差異的發(fā)生額-遞延所得稅的發(fā)生額 =期末余額-期初余額 大于0，說明形成；小于0，說明轉(zhuǎn)回。2、某一時點來看有差異，某一時期無差異。3、單一資產(chǎn)或負債確認的暫時性差異先形成，后轉(zhuǎn)回。暫時性差異的余額=賬面價值-計稅基礎【例9-3】乙公司216年年末

15、以1 00 000元購入一臺設備，會計和稅法都按直線法計提折舊，折舊年限均為5年，不考慮殘值. 217年年末進行減值測試，確定其可收回金額為 70 000元【例9-3】乙公司216年年末以1 00 000元購入一臺217年折舊=100 0005=20 000(元)217年年末的價值=100 000-20 000=80 000(元)計提減值準備=80 000-70 000=10 000(元)年末賬面價值=100 000-20 000-10 000=70 000(元)年末計稅基礎=80 000(元)年末可抵扣暫時性差異=80 000-70 000=10 000(元)217年折舊=100 0005=

16、20 000(元)無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異25（1）無形資產(chǎn)取得時計稅基礎與賬面價值的差異在企業(yè)取得無形資產(chǎn)的時點，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅成本之間一般不存在差異。特殊情況主要有：內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異25（1）無形資產(chǎn)取得時計無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異26稅法對于企業(yè)的研究開發(fā)有優(yōu)惠措施，允許對符合條件的研究開發(fā)費用采用加計扣除的辦法：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，

17、可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異26稅法對于企業(yè)的研究開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異27在這種情況下形成的無形資產(chǎn)，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。 無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異27在這種情況下形成的無形【例】A公司205年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計4000萬元，其中研究階段支出800萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化

18、條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為3000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當年末已達到預定用途，但尚未開始攤銷。 28【例】A公司205年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計4000【分析】A公司205年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為1000萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為3000萬元，205年年末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元。 A公司當期發(fā)生的4000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的

19、金額為1500萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為4500萬元，其計稅基礎為4500萬元，形成可抵扣暫時性差異1500萬元。 29【分析】A公司205年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異30（2）會計期末無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異會計準則規(guī)定，應根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許

20、稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異。無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異30（2）會計期末無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異31在對無形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎不會隨減值準備的計提發(fā)生變化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異。 無形資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值的差異31在對無形資產(chǎn)計提減值準【例】B公司于205年1月1日取得一項無形資產(chǎn)，其取得成本為3000萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，B公司無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。205年12月

21、31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其發(fā)生了減值，B公司對其計提了100萬元的減值準備。按照稅法規(guī)定，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 32【例】B公司于205年1月1日取得一項無形資產(chǎn)，其取得成本【分析】會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因發(fā)生減值，其在205年12月31日的賬面價值為2900萬元（成本3000-計提的減值準備100）。該項無形資產(chǎn)在205年12月31日的計稅基礎為2700萬元（成本3000-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額300）。該項無形資產(chǎn)的賬面價值2 900萬元與其計稅基礎2 700萬元之間的差額200萬元，屬于應納稅暫時性

22、差異。33【分析】會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因其他應付款的計稅基礎與賬面價值的差異34其他應付款涉及的內(nèi)容很廣泛。此處重點討論企業(yè)應付未付的罰款。其他應付款的計稅基礎與賬面價值的差異34其他應付款涉及的內(nèi)容【例9-4】乙公司215年12月因違反環(huán)保法規(guī)，被環(huán)保部門罰款200萬元，到年末尚未支付。分析: 稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)而支付的罰款和滯納金不允許稅前抵扣，故在以后支付這200萬元罰款的年份可以抵扣的金額為0元，該項其他應付款負債的計稅基礎為200萬元，相應的暫時性差異為0元【例9-4】乙公司215年12月因違反環(huán)保法規(guī)，被環(huán)保部門暫時性差異與時間性差異

23、的區(qū)別36暫時性差異與時間性差異是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。暫時性差異與時間性差異之間不是一種簡單的包含關(guān)系。因為時間性差異是稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差額的一部分，因而在性質(zhì)上屬于期間指標；而暫時性差異是資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其賬面價值之間的差額，因而在性質(zhì)上屬于時點指標。時點指標與期間指標之間當然不可能是一種包含與被包含的關(guān)系。暫時性差異與時間性差異的區(qū)別36暫時性差異與時間性差異是兩個37對于形成時間性差異的交易或事項來說，特定期間的所有時間性差異都對應有期末相等金額的暫時性差異，與這類時間性差異相關(guān)的期末暫時性差異在金額上等于各期時間性差異的代數(shù)和。但某些暫時性差異卻沒有對應的

24、時間性差異。37對于形成時間性差異的交易或事項來說，特定期間的所有時間性 基于資產(chǎn)負債表的納稅影響會計法該方法將關(guān)注的焦點放在資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量上，因而重視從特定時點的角度，分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異，著眼于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。這種方法稱為資產(chǎn)負債表債務法。38 基于資產(chǎn)負債表的納稅影響會計法該方法將關(guān)注的焦點放在資產(chǎn)由于時間性差異不能反映那些不直接影響稅前會計利潤和應納稅所得額，卻會導致資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生差異的交易或事項所對應的納稅影響，如企業(yè)合并或?qū)Y產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)或負債進行直接調(diào)整（如資產(chǎn)評估增

25、值），因而以時間性差異為核心的基于利潤表的納稅影響會計法開始被資產(chǎn)負債表債務法所取代。以暫時性差異為核心的資產(chǎn)負債表債務法能夠全面反映各類不同業(yè)務的納稅影響，從而可以彌補基于利潤表的納稅影響會計法存在的上述缺陷。39由于時間性差異不能反映那些不直接影響稅前會計利潤和應納稅所得9.2.1遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認9.2.2遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量9.2所得稅會計確認與計量9.2.1遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認9.2所得9.2.1遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認1.遞延所得稅負債的確認一般情況下，企業(yè)對于應納稅暫時性差異應當確認相應的遞延所得稅負債，但是下列情況除

26、外：商譽的初始確認形成的應納稅暫時性差異不能確認相應的遞延所得稅負債。 稅法規(guī)定，企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，在確定應納稅所得額時不允許將其賬面價值的減值損失作為費用予以抵扣；終止經(jīng)營、處置資產(chǎn)時，原來確認入賬的與此相關(guān)的商譽也不允許在稅前抵扣。因此，商譽的計稅基礎為零，并產(chǎn)生一項應納稅暫時性差異，金額等于商譽的賬面價值。419.2.1遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認1.遞延所得但是，會計準則不允許確認相應的遞延所得稅負債，原因在于商譽是一項剩余值，確認遞延所得稅負債會增加商譽的入賬金額，而商譽入賬金額的增加又會形成新的應納稅暫時性差異這樣會導致循環(huán)往復，沒有終結(jié)。與此相聯(lián)系，既然由商譽的初始確認

27、產(chǎn)生的應納稅暫時性差異不能確認相應的遞延所得稅負債的增加，那么這部分應納稅暫時性差異的后續(xù)減少也不能確認相應的遞延所得稅負債的減少。42但是，會計準則不允許確認相應的遞延所得稅負債，原因在于商譽是【舉例】甲公司205年1月1日，吸收合并P公司。該項企業(yè)合并為非同一控制下的合并。甲公司按照會計準則規(guī)定確認合并商譽500萬元。 205年12月31日對該商譽進行減值測試，計提了100萬元的商譽減值準備，確認了100萬元的商譽減值損失?！痉治觥?05年1月1日，該商譽的入賬金額為500萬元，計稅基礎為零，因此形成了500萬元的應納稅暫時性差異。但是不能確認與這500萬元的應納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得

28、稅負債的增加。 205年12月31日，按照會計準則的要求，計提了100萬元的商譽減值準備之后，商譽的賬面價值為400萬元，計稅基礎為0，年末的應納稅暫時性差異減少為400萬元，但是仍然不能確認相關(guān)的遞延所得稅負債的減少。43【舉例】甲公司205年1月1日，吸收合并P公司。該項企業(yè)合然而，如果與商譽有關(guān)的應納稅暫時性差異不是由商譽的初始確認產(chǎn)生的，那么應該確認產(chǎn)生的遞延所得稅負債。例如，對于上述500萬元商譽，如果稅法允許每年以20%的比率進行抵扣，那么該商譽初始確認時計稅基礎為500萬元，第一年年末計稅基礎為400萬元。如果該商譽在第一年發(fā)生減值50萬元，那么其第一年年末的賬面價值為450萬元

29、，第一年年末的應納稅暫時性差異為50萬元，由此產(chǎn)生的遞延所得稅負債應該予以確認，因為這50萬元的應納稅暫時性差異與商譽的初始確認無關(guān)。44然而，如果與商譽有關(guān)的應納稅暫時性差異不是由商譽的初始確認產(chǎn)如果交易不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）， 那么該交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認所形成的應納稅暫時性差異不能確認相應的遞延所得稅負債。 因為在這種情況下，對于一項資產(chǎn)或負債因其入賬金額與計稅基礎不同而形成的應納稅暫時性差異，如果確認遞延所得稅負債，會難以確定相應的借記項目：45如果交易不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應首先，不能借記所

30、得稅費用，因為交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）；其次，不能借記初始確認的資產(chǎn)或負債，因為如果這樣處理，就會增加相關(guān)資產(chǎn)的入賬金額或減少相關(guān)負債的入賬金額，必然導致形成新的應納稅暫時性差異， 需要追加確認新的遞延所得稅負債，以致循環(huán)往復，無窮無盡。這樣不但會增加會計處理的復雜性，而且會損害會計信息的有用性。46首先，不能借記所得稅費用，因為交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不1.遞延所得稅負債的確認（2）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，當同時滿足以下兩個條件時，也不能確認相應的遞延所得稅負債：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異

31、在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。（對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響。從而無須確認）471.遞延所得稅負債的確認47對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，是否確認相關(guān)的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖。如長期持有，有關(guān)暫時性差異則不確認相關(guān)的所得稅；如擬近期出售，稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除，則有關(guān)暫時性差異應確認相關(guān)的所得稅。對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認金額應當以企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。 可抵扣暫時性差異是使未來產(chǎn)生

32、可抵扣金額的暫時性差異，因此可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回可以抵扣轉(zhuǎn)回期間（或未來其他期間）的應納稅所得額。 應納稅所得額用以抵銷該抵扣時，該抵扣導致的所得稅支付額的減少所帶來的經(jīng)濟利益才能流入企業(yè)。 因此，只有當很可能獲得能利用可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，企業(yè)才能確認一項遞延所得稅資產(chǎn)。 這是企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的前提條件，而遞延所得稅負債的確認沒有這樣的前提條件。492.遞延所得稅資產(chǎn)的確認49【例】甲公司205年年末A商品的賬面價值與計稅基礎形成可抵扣暫時性差異500萬元。假定該公司之前沒有遞延所得稅資產(chǎn)余額，205年年末不存在其他可抵扣暫時性差異，甲公司預計205年年末發(fā)生減值的A商品

33、將全部在206年出售，估計206年公司可以獲得的應納稅所得額為200萬元。甲公司所得稅稅率為25%?！痉治觥侩m然甲公司205年年末有可抵扣暫時性差異500萬元，但因為預計206年只能獲得200萬元的應納稅所得額，所以對于205年年末的500萬元可抵扣暫時性差異，只能確認50萬元（20025%）的遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500000 貸：所得稅費用 500000 50【例】甲公司205年年末A商品的賬面價值與計稅基礎形成可抵當交易同時具有以下特征時，因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)則不予確認:交易不是企業(yè)合并交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）

34、，那么該交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認所形成的可抵扣暫時性差異不能確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。因為如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，會難以確定相應的貸記項目：51當交易同時具有以下特征時，因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延首先，不能貸記所得稅費用因為交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）；其次，不能貸記初始確認的資產(chǎn)或負債因為如果這樣處理，就會減少相關(guān)資產(chǎn)的入賬金額或增加相關(guān)負債的入賬金額，必然導致形成新的可抵扣暫時性差異， 需要追加確認新的遞延所得稅資產(chǎn)，以致循環(huán)往復，無窮無盡。這樣不但會增加會計處理的復雜性，而且會損害會計信息的有用性。52首先，不能貸記所得稅費用52【例】A

35、公司205年年末內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬時，其賬面價值為3000萬元，計稅基礎為4500萬元，二者之間形成可抵扣暫時性差異1500萬元?！痉治觥坑捎谠擁椏傻挚蹠簳r性差異屬于無形資產(chǎn)入賬時點的差異，該項無形資產(chǎn)不是企業(yè)合并交易所取得的，而且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損），因此1500萬元的可抵扣暫時性差異不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。53【例】A公司205年年末內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬時，（2）資產(chǎn)負債表日，如果有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。54（2）資產(chǎn)負債表日，如果有

36、確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠（3）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，當同時滿足以下兩個條件時，應當確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額否則企業(yè)不應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。例如：權(quán)益法下被投資單位發(fā)生虧損；長期股權(quán)投資計提減值準備情況55（3）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時（4）對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，確認金額以很可能獲得的用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限。56（4）對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款

37、抵減，應當確認相9.2.2遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.當期所得稅負債（資產(chǎn)）的計量資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產(chǎn)），應當按照稅法規(guī)定的預期應繳納（或返還）的所得稅金額計量。579.2.2遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.當期所得2.遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量（1）資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當依據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。所得稅費用-當期所得稅費用=應納稅所得額稅率 -遞延所得稅費用=暫時性差異稅率遞延所得稅稅率選擇，現(xiàn)在確認用未來稅率，已知未來稅率變化，保證轉(zhuǎn)回無差異582.遞延所得稅

38、資產(chǎn)（負債）的計量582.遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量（2）適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）進行重新計量，除直接在權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。確認時不知未來稅率變化， 變化當期計算調(diào)整額=上期期末余額暫時性差異累計額*（新稅率-舊稅率）592.遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量592.遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量（3）遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)（負債）時，應當采取與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。602.

39、遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量602.遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量（4）企業(yè)不應當對遞延所得稅資產(chǎn)（負債）進行折現(xiàn)。不允許對遞延所得稅資產(chǎn)（負債）進行折現(xiàn)的原因可能在于，對遞延所得稅資產(chǎn)（負債）進行折現(xiàn)，要求具體推定每一項暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，這并不切實可行。同時，折現(xiàn)可能使得企業(yè)之間確認的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）缺乏可比性。612.遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量612.遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量（5）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 在很可能獲得足夠的應納稅所得

40、額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。622.遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的計量623.企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅 （1）企業(yè)合并（非同一控制下）。 （2）直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項。 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權(quán)益。 例如企業(yè)會計準則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動損益計入其他綜合收益，由此形成的暫時性差異的所得稅影響也應相應調(diào)整其他綜合收益，而不是計入所得稅費用。633.企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當遞延所得稅的計入科目，除了所得稅費用-遞延所得稅費用之外

41、，還可能計入商譽、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(留存收益)遞延所得稅的計入科目，資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎負債賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異產(chǎn)生特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得稅負債確認遞延所得稅負債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用先計算出期末遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）的金額，會計分錄的發(fā)生額是期末與期初遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）的差額21資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)賬面9.3 所得稅的會計處理【例9-5

42、】北方公司211年12月取得甲設備，成本為150000元。會計規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限5年；稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限為3年。不考慮減值。進一步假設每年計提折舊前的稅前會計利潤為100000元，第一年年初無遞延所得稅余額，所得稅稅率為25%。企業(yè)不存在其他會計與稅收差異。669.3 所得稅的會計處理【例9-5】北方公司211年12月【答案】計算過程如表所示。單位：元67項目212年213年214年215年216年年末甲設備賬面價值1200009000060000300000年末甲設備計稅基礎10000050000000與甲設備有關(guān)的年末暫時性差異年末與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債應

43、有余額年末應調(diào)整的遞延所得稅負債20000400006000030000050001000015000750005000(貸)5000(貸)5000(貸)7500(借)7500(借)增加遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債【答案】計算過程如表所示。單位：元67項目212年213【答案】（1）212年。 年末賬面價值150000-30000120000（元） 年末計稅基礎150000-50000100000（元）年末應納稅暫時性差異120000-10000020000（元）年末與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債的應有余額 2000025%5000（元）本年應確認的與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債5000（元）

44、 應編制如下會計分錄： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 5000 貸：遞延所得稅負債 500068【答案】（1）212年。68【答案】（1）212年。 本年應交所得稅（100000-50000）25%12500（元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 12500 貸：應交稅費應交所得稅 12500 120000元的賬面價值意味著報告主體未來可以獲得120000元的經(jīng)濟利益，計稅基礎100000元意味著在120000元的經(jīng)濟利益中有100000元不需要納稅，因此納稅主體還應確認的未來的納稅義務為5000元（120000-100000）25%），即第一年年末的遞延所得稅負債余額為5000元。69【答案】

45、（1）212年。69【答案】（2）213年。 年末賬面價值120000-3000090000（元）年末計稅基礎100000-5000050000（元）年末應納稅暫時性差異90000-5000040000（元）年末與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債應有余額4000025%10000（元）本年應追加確認的與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債10000-50005000（元） 應編制如下會計分錄： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 5000 貸：遞延所得稅負債 500070【答案】（2）213年。70【答案】（2）213年。 本年應交所得稅（100000-50000）25%12500（元） 借：所得稅費用當期所得稅費

46、用 12500 貸：應交稅費應交所得稅 12500213年年末的賬面價值為90000元，意味著報告主體未來可以獲得90000元的經(jīng)濟利益，計稅基礎50000元意味著這90000元中有50000元不需要納稅，因此213年年末的遞延所得稅負債余額為10000元（90000-50000）25%）。71【答案】（2）213年。71【答案】（3）214年。 年末賬面價值90000-3000060000（元）年末計稅基礎50000-500000年末應納稅暫時性差異60000-060000（元）年末與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債應有余額6000025%15000（元）本年應追加確認的與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負

47、債15000-100005000（元） 應編制如下會計分錄： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 5000 貸：遞延所得稅負債 500072【答案】（3）214年。72【答案】（3）214年。 本年應交所得稅（100000-50000）25%12500（元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 12500 貸：應交稅費應交所得稅 12500 214年年末的賬面價值為60000元，意味著報告主體未來可以獲得60000元的經(jīng)濟利益，計稅基礎為0意味著這60000元都需要納稅，因此214年年末的遞延所得稅負債余額為15000元（60000-0）25%）。73【答案】（3）214年。73【答案】（4）215年。

48、年末賬面價值60000-3000030000（元）年末計稅基礎0年末應納稅暫時性差異30000-030000（元）年末與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債應有余額3000025%7500（元）本年應調(diào)整減少的與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債15000-75007500（元）應編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅負債 7500貸：所得稅費用遞延所得稅費用 750074【答案】（4）215年。74【答案】（4）215年。 本年應交所得稅（100000-0）25%25000（元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 25000 貸：應交稅費應交所得稅 25000215年年末的賬面價值為30000元，意味著報告主體未來可

49、以獲得30000元的經(jīng)濟利益，計稅基礎為0意味著這30000元都需要納稅，因此當年年末的遞延所得稅負債余額為7500元（30000-0）25%）。75【答案】（4）215年。75【答案】（5）216年。 年末賬面價值0年末計稅基礎0年末暫時性差異0年末與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債的應有余額0本年應調(diào)整減少的與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債 7500-07500（元）應編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅負債 7500 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 750076【答案】（5）216年。76【答案】（5）216年。 本年應交所得稅（100000-0）25%25000（元） 借：所得稅費用當期所得稅費用

50、25000 貸：應交稅費應交所得稅 25000216年年末的賬面價值和計稅基礎均為0，因此當年年末的遞延所得稅負債余額為0；當年應沖減7500元的遞延所得稅負債。77【答案】（5）216年。77【答案】計算過程如表所示。單位：元78項目212年213年214年215年216年年末甲設備賬面價值1200009000060000300000年末甲設備計稅基礎10000050000000與甲設備有關(guān)的年末暫時性差異年末與甲設備有關(guān)的遞延所得稅負債應有余額年末應調(diào)整的遞延所得稅負債所得稅費用當期所得稅費用20000400006000030000050001000015000750005000(貸)50

51、00(貸)5000(貸)7500(借)7500(借)1500015000150003000030000【答案】計算過程如表所示。單位：元78項目212年2139.4.1直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅9.4.2稅率變動情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的計量9.4.3企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅9.4.4納稅虧損與稅款抵免的所得稅影響9.4資產(chǎn)負債表債務法運用的特殊問題9.4.1直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅99.4.1直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅在現(xiàn)實生活中，運用資產(chǎn)負債表債務法時，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的確認和計量可能涉及直接計入所有

52、者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動。在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應當在符合條件的情況下確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，計入其他綜合收益。809.4.1直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅在【例9-6】215年6月1日，甲公司以500萬元銀行存款購買某公司的股票，指定分類為可供出售金融資產(chǎn)。215年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為560萬元，沒有發(fā)生減值。甲公司的所得稅稅率為25%，除該事項之外，該公司不存在會計與稅收之間的任何其他差異。216年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為540萬元。217年4月20日，甲

53、公司將上述可供出售金融資產(chǎn)以570萬元的價格出售?！敬鸢浮浚?）215年6月1日。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 5000000貸：銀行存款 500000081【例9-6】215年6月1日，甲公司以500萬元銀行存款購（2）215年12月31日。 確認公允價值變動損益，計入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 600000 貸：其他綜合收益 600000 年末可供出售金融資產(chǎn)形成600000元的應納稅暫時性差異，確認其所得稅影響15000元（60000025%）。 借： 其他綜合收益 150000 貸：遞延所得稅負債 150000以上兩筆分錄也可以合并為一筆。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價

54、值變動 600000 貸： 其他綜合收益 450000 遞延所得稅負債 15000082（2）215年12月31日。82【答案】（3）216年12月31日。確認公允價值變動損益，計入其他綜合收益。 借： 其他綜合收益 200000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200000年末可供出售金融資產(chǎn)的應納稅暫時性差異減少為 400000元，相應調(diào)整減少遞延所得稅負債的余額50000元（150000-40000025%）。 借：遞延所得稅負債 50000 貸： 其他綜合收益 50000以上兩筆分錄也可以合并為一筆。借：其他綜合收益 150000遞延所得稅負債 50000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價

55、值變動 20000083【答案】（3）216年12月31日。83【答案】（4）217年4月20日。借：銀行存款 5700000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 5000000 公允價值變動 400000 投資收益 300000借：其他綜合收益 300000 遞延所得稅負債 100000貸：投資收益 40000084【答案】（4）217年4月20日。845.4.2稅率變動情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的計量在資產(chǎn)負債表債務法下，每一個資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，應當依據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)（

56、負債）進行重新計量，除直接在權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。855.4.2稅率變動情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的計【例9-7】某企業(yè)214年12月末購入甲設備，原值為120000元，無殘值，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為3年。稅法規(guī)定采用直線法折舊，折舊年限也是3年。216年1月1日會計上對該固定資產(chǎn)進行法定評估，確認評估增值40000元，同時會計上對該固定資產(chǎn)改按直線法計提折舊，折舊年限不變。215年所得稅稅率為30%，216年1月1日所得稅稅率降為25%。假設 215 年和216年不存在其他會計與稅收差異，每

57、年計提折舊前的稅前會計利潤為140000元，214年年末無遞延所得稅余額。計算215年年末和216年年末資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅，以及215年和216年的所得稅費用如下（假設預計未來能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣本例產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）：86【例9-7】某企業(yè)214年12月末購入甲設備，原值為120【答案】（1）215年。會計折舊1200003660000（元）計稅折舊40000（元）年末賬面價值120000-6000060000（元）年末計稅基礎120000-4000080000（元）年末可抵扣暫時性差異80000-6000020000（元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額2000030%60

58、00（元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)6000（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設備）6000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 6000本年應交所得稅（140000-40000）30%30000（元）借：所得稅費用當期所得稅費用 30000貸：應交稅費應交所得稅 3000087【答案】（1）215年。87【答案】（2）216年。216年1月1日稅率降低，需調(diào)整年初遞延所得稅資產(chǎn)余額。調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額600030%25%5000（元）應沖減遞延所得稅資產(chǎn)6000-50001000（元） 借：所得稅費用遞延所得稅費用 1000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差

59、異（甲設備）1000遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=可抵扣暫時性差異累計額（新稅率-舊稅率） =20000（25%-30%）=-100088【答案】（2）216年。88【答案】（2）216年。216年1月1日，該固定資產(chǎn)評估增值40000元賬面價值=60000+40000=100000(元)計稅基礎=80000元應納稅暫時性差異應有余額=20000(元)遞延所得稅負債應有余額=2000025%=5000(元)同一資產(chǎn)或負債，前期確認遞延所得稅資產(chǎn)（負債），后期確認遞延所得稅負債（資產(chǎn)），表示前期確認遞延所得稅資產(chǎn)（負債）要全部轉(zhuǎn)回。89【答案】（2）216年。89【答案】（2）216年。 借：固定資產(chǎn)

60、40000 貸：資本公積 30000 遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設備） 5000 遞延所得稅負債甲設備 5000資產(chǎn)評估增值 借：固定資產(chǎn) 40000 貸：資本公積 40000遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回 借： 資本公積 5000 貸 ：遞延所得稅資產(chǎn) 5000遞延所得稅負債形成 借：資本公 5000 貸 ：遞延所得稅負債 500090【答案】（2）216年。90【答案】年末計提固定資產(chǎn)折舊。折舊方法的變更屬于會計估計變更，應該采用未來適用法，不進行追溯調(diào)整。會計折舊50000（元）計稅折舊40000（元）年末賬面價值60000+40000-5000050000（元）年末計稅基礎80000-40