注冊會計師誠信問題研究

1、注冊會計師誠信問題研究注冊會計師誠信問題研究國家審計署對上市公司年度報表審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果說明，注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。主要表如今兩個方面：一是會計師事務(wù)所沒有查出上市公司信息存在的虛假問題或有重大疏漏；二是會計師事務(wù)所對已經(jīng)查明的上市公司財務(wù)會計信息虛假問題隱瞞未披露。是什么導(dǎo)致對上市公司的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量如此低下？聯(lián)絡(luò)到國際上出現(xiàn)的安然事件，以及五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信破產(chǎn)的案例，本文認(rèn)為，注冊會計師應(yīng)堅持：誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)那么，不做假賬的原那么。一、注冊會計師誠信缺失原因分析一誠信道德缺失加劇了本文由論文聯(lián)盟搜集整理注冊會計師的非誠信行為。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)

2、，誠信那么是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)的基石。信譽(yù)經(jīng)濟(jì)所要求的誠信不僅有個人品質(zhì)意義的誠信，更主要的是作為商業(yè)原那么的誠信，即商業(yè)誠信。因此，傳統(tǒng)文化關(guān)于誠信的思想由于缺乏商品經(jīng)濟(jì)的熏陶和洗禮、缺乏市場經(jīng)濟(jì)的底蘊(yùn)，所以難以滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)誠信的要求。我國注冊會計師道德缺失表如今兩方面：第一，道德標(biāo)準(zhǔn)錯亂，例如，上市包裝本來是違背誠信行為，但由于上市包裝既能搞活局部國有企業(yè)，又不違背現(xiàn)行法律對誠信的規(guī)定，也不致遭受言論的強(qiáng)烈譴責(zé)，同時還是一筆賺錢生意，所以注冊會計師們樂此不疲；第二，價值取向扭曲。通過不法或不正當(dāng)手段謀取非法或不正當(dāng)利益是我國注冊會計師取向扭曲的主要表現(xiàn)。如今，做假賬已是普遍現(xiàn)象，似乎還有一

3、個完好的作業(yè)鏈，既有上市公司造假需求，咨詢機(jī)構(gòu)的整體籌劃，又有銀行和稅務(wù)的配合，關(guān)聯(lián)方的協(xié)同，某些政府官員的首肯和保護(hù)，還有律師的法律支援和媒體的炒作。在主要靠社會關(guān)系而不是靠執(zhí)業(yè)才能吃飯的條件下，注冊會計師既拿人錢財就只得利用技術(shù)創(chuàng)新替人消災(zāi)了。二審計的獨(dú)立性遭到破壞。獨(dú)立性是開展鑒證業(yè)務(wù)的前提條件。獨(dú)立性表現(xiàn)為本質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。本質(zhì)上主要表如今審計人員可能在審計過程中遇到其自身或其事務(wù)所提供的審計業(yè)務(wù)，對其進(jìn)展審核就不可能做到真正的客觀公正；在形式上由于注冊會計師與客戶交往頻繁，而且咨詢又將給事務(wù)所帶來一大筆收益，這將使注冊會計師在獨(dú)立的第三方眼里到達(dá)獨(dú)立的要求。上市公司審計中存在著

4、委托人、被委托人與審計機(jī)構(gòu)三者之間的特殊委托代理關(guān)系，被審計人員即上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是委托人股東管理公司資產(chǎn)的代理人，而審計機(jī)構(gòu)那么是委托人即二者均是受托代理理論，對上市公司的審計是代理人監(jiān)視代理人的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會，公司的經(jīng)營管理以總經(jīng)理為代表，董事會不能真正起到應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會主要成員，這樣使內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重。二、注冊會計師非誠信行為治理對策與建議一遵守審計準(zhǔn)那么，加強(qiáng)注冊會計師道德教育。獨(dú)立審計準(zhǔn)那么是注冊會

5、計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)那么，是注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。它對注冊會計師的業(yè)務(wù)才能和品德操行提出了根本標(biāo)準(zhǔn)，而且把獨(dú)立性視為審計工作的靈魂，要求注冊會計師執(zhí)業(yè)時，必須遵守獨(dú)立、客觀、公正的原那么，不得出具虛假、不實(shí)和帶有誤導(dǎo)性的審計報告。目前，在我國培養(yǎng)會計人員的高等教育中，還未單獨(dú)開設(shè)職業(yè)道德課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關(guān)討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對進(jìn)步我國注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到積極有效的作用。二培養(yǎng)多樣化的注冊會計師。注冊會計師效勞的收費(fèi)是按專業(yè)人才不同層次

6、來區(qū)分的，因此注冊會計師內(nèi)部人員的才能直接影響到公司獲取收入的才能，所以在人事招聘中存在劇烈的競爭。同時，注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展對人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴(kuò)展到多樣化人才。會計、審計、法律、稅收、財務(wù)管理、資產(chǎn)評估等的法規(guī)和實(shí)務(wù)很大程度上是相通的，注冊會計師、律師、稅務(wù)師、評估師在專業(yè)知識方面也是互補(bǔ)的。一個機(jī)構(gòu)從事多項效勞業(yè)務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識，進(jìn)步效勞質(zhì)量和效益，還可以提供一條龍效勞，降低本錢，進(jìn)步效率。實(shí)行多元化經(jīng)營，也是防范經(jīng)營風(fēng)險的需要。在技術(shù)上，由于在執(zhí)業(yè)時所處的環(huán)境越來越復(fù)雜，純粹的技術(shù)判斷無法適應(yīng)注冊會計師的業(yè)務(wù)要求，無論是傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，還是新興的咨詢工程，對注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險、專業(yè)人才判斷的要求越來越高，擁有豐富經(jīng)歷的專業(yè)人才能表達(dá)其潛在創(chuàng)造價值的才能，包括信息技術(shù)、企業(yè)流程、風(fēng)險管理、金融工具和公司融資。在以人為本的時代，誰擁有這些人才，就等于在競爭中占有優(yōu)勢?？傊\信是水，企業(yè)公司是舟，水能載舟，亦能履舟。誠信能否被社會廣泛承受，關(guān)鍵是它能否符合社會開展的必然趨勢，是否符合時代