中鋁股份稅政管理規(guī)范意見（征求意見稿）（DOC 71）.06

1、PAGE PAGE 66中鋁股份稅政管管理規(guī)范意見見（征求意見見稿）總則：為了規(guī)范公司涉涉稅行為，控控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，最大限度度維護(hù)公司利利益，依據(jù)有有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)、政策及企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度制定本意意見，以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱規(guī)范意意見。本意見適用于中中國鋁業(yè)股份份有限公司及及其所屬分公公司、全資子子公司、控股股子公司（以以下簡(jiǎn)稱所屬屬單位），控控股上市公司司依據(jù)有關(guān)法法律法規(guī)參照照?qǐng)?zhí)行。規(guī)范意見的的制定和實(shí)施施嚴(yán)格以“依法納稅、規(guī)規(guī)范操作、分分級(jí)管理、控控制風(fēng)險(xiǎn)，最最大限度維護(hù)護(hù)公司利益”的基本方針針為指導(dǎo)。主主要是對(duì)公司司有關(guān)稅金的的計(jì)算、申報(bào)報(bào)、管理、業(yè)業(yè)務(wù)操作及流流程進(jìn)行統(tǒng)一一規(guī)范，并明明確相關(guān)主體體

2、的具體職責(zé)責(zé)。公司稅政管理工工作涉及總部部和所屬單位位兩個(gè)層次，且且均為獨(dú)立的的納稅主體，各各納稅主體內(nèi)內(nèi)部在具體的的業(yè)務(wù)操作中中又涉及財(cái)務(wù)務(wù)與其它業(yè)務(wù)管管理部門等多多個(gè)業(yè)務(wù)操作作主體，為確確保稅政管理理工作的順利利開展，必須須有效解決各各層次、各主主體之間的工工作銜接及協(xié)協(xié)調(diào)問題，規(guī)規(guī)范操作、理理順流程、明明確職責(zé)、嚴(yán)嚴(yán)格獎(jiǎng)懲?？偛渴侨径惗愓芾硎找嬉婧惋L(fēng)險(xiǎn)的第第一責(zé)任人，其其管理決策層層是公司稅政政管理工作的的最終決策者者，負(fù)有優(yōu)化化公司稅政環(huán)環(huán)境及安排、最最大限度控制制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獲獲得稅政收益益的職責(zé)；各所屬單位作為為獨(dú)立的納稅稅主體是各自自稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及及收益的第一一責(zé)任人，其其管理決策

3、層層負(fù)有正確計(jì)計(jì)算、核算、申申報(bào)本單位各各項(xiàng)稅金、規(guī)規(guī)范業(yè)務(wù)操作作、爭(zhēng)取和落落實(shí)稅收政策策、控制稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任任。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)公司司稅政管理工工作的業(yè)務(wù)操操作和管理?？偪偛控?cái)務(wù)部負(fù)負(fù)責(zé)全公司稅稅政管理工作作的實(shí)施和協(xié)協(xié)調(diào)，執(zhí)行公公司有關(guān)稅政政管理決議，不不斷改善和優(yōu)優(yōu)化公司稅政政環(huán)境，制定定公司稅政管管理業(yè)務(wù)規(guī)范范，指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督、考核下下屬單位的稅稅政管理工作作，接受公司司高管層的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并向其匯報(bào)；下屬單位財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)按照有關(guān)稅收法規(guī)及總部的業(yè)務(wù)規(guī)范要求，正確計(jì)算、核算、申報(bào)繳納各項(xiàng)稅金，積極爭(zhēng)取和落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在業(yè)務(wù)上接受總部財(cái)務(wù)部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向其匯報(bào)。業(yè)務(wù)管理部門是是公司

4、稅政管管理工作的協(xié)協(xié)管部門，負(fù)負(fù)責(zé)提供專業(yè)業(yè)判斷及各項(xiàng)項(xiàng)所需資料，協(xié)協(xié)助財(cái)務(wù)部門門爭(zhēng)取和落實(shí)實(shí)稅收政策。由由于各項(xiàng)涉稅稅業(yè)務(wù)的處理理尤其是有關(guān)關(guān)政策的適用用和落實(shí)都有有賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的的判斷，經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理理直接影響甚甚至決定著在在稅務(wù)上的處處理，稅政管管理包括風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制必須是是從源頭開始始的全過程管理，而而不能是事后管理理。公司將對(duì)各單位位、各部門的的稅政管理工工作進(jìn)行檢查查考評(píng)，對(duì)于于職責(zé)范圍內(nèi)內(nèi)的涉稅事項(xiàng)項(xiàng)處理不當(dāng)或是不作作為的，視其其給公司造成成的損失和影影響給予處罰罰，對(duì)于認(rèn)真真履行職責(zé)，積積極爭(zhēng)取和落落實(shí)稅收政策策的，視其為為公司創(chuàng)造的的效益給予獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)。公司生產(chǎn)經(jīng)營過過程中

5、涉及的的稅種主要有有：企業(yè)所得得稅、增值稅稅、營業(yè)稅、城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、教育費(fèi)費(fèi)附加、個(gè)人人所得稅、資資源稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船使使用稅、印花花稅等。第一章：企業(yè)所所得稅的操作作規(guī)范及管理理企業(yè)所得稅是國國家對(duì)公司、企企業(yè)或者是其其他獨(dú)立核算算經(jīng)濟(jì)實(shí)體一一定期間內(nèi)實(shí)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅稅所得額按適適用稅率計(jì)算算征收的一種種稅金?；颈居?jì)算公式：企業(yè)所得稅稅=應(yīng)納稅所所得額*適用用稅率-優(yōu)惠惠性稅收減免免應(yīng)納稅所得額是是指納稅人每每一納稅年度度的應(yīng)稅收益益總額減去準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目目金額后的余余額?；居?jì)計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得得額=應(yīng)稅收收益總額-準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目目金額。由于稅法對(duì)應(yīng)稅稅收益和準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目的的

6、確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)核算上對(duì)收收入及成本費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)不不完全一致，因因此應(yīng)納稅所所得額與會(huì)計(jì)計(jì)利潤往往存存在差異，在在實(shí)際操作中中通常是以會(huì)會(huì)計(jì)利潤為基基礎(chǔ)，依據(jù)稅稅法規(guī)定對(duì)有有關(guān)差異作相相應(yīng)的調(diào)整后后據(jù)以計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。基本計(jì)算算公式是：應(yīng)應(yīng)納稅所得額額=會(huì)計(jì)利潤潤+納稅調(diào)整整。應(yīng)稅收益是指納納稅人從各種種來源、以各各種方式取得得的全部收入入，稅法明確確規(guī)定不征稅稅的除外。這這一概念包括括四大要素：一是收益的的各種來源；二是收益的的各種方式，包包括貨幣性資資產(chǎn)、非貨幣幣性資產(chǎn)和有有價(jià)證券等；三是任何收收益不作為應(yīng)應(yīng)稅收益必須須要有法律依依據(jù)；四是收收益包括一切切經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)稅收益包括生生產(chǎn)、經(jīng)

7、營收收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利利息性收入，租租賃收入，特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入，股息息收入和其他他收入。生產(chǎn)、經(jīng)營收入入。是指納稅稅人從事主營營業(yè)務(wù)活動(dòng)取取得的收入，包包括商品（產(chǎn)產(chǎn)品）銷售收收入、勞務(wù)服服務(wù)收入、營營運(yùn)收入、工工程價(jià)款結(jié)算算收入、工業(yè)業(yè)性作業(yè)收入入和其他收入入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)和計(jì)量，與會(huì)計(jì)核算基本一致，分別在“營業(yè)外收入”和“投資收益”中進(jìn)行核算。利息收入。是指指納稅人購買買各種債券等等有價(jià)證券的的利息、外單單位欠款給付的利息，以以及其他利息息收入，不包包括購買國債債

8、的利息收入入。租賃收入。是指指納稅人出租租固定資產(chǎn)、包包裝物，以及及其他財(cái)產(chǎn)而而取得的租金金收入。特許權(quán)使用費(fèi)收收入。是指納納稅人提供或或者轉(zhuǎn)讓專利利權(quán)、非專利利技術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著作權(quán)權(quán)，以及其他他特許權(quán)的使使用權(quán)而取得得的收入。股息性收入。是是指納稅人從從被投資企業(yè)業(yè)稅后累計(jì)未未分配利潤和和累計(jì)盈余公公積金中取得得的分配額，包包括投資人分分得的現(xiàn)金股股利和非現(xiàn)金金受益。其中中非現(xiàn)金股利利又包括實(shí)物物分紅、股票票股利和轉(zhuǎn)增增股本。其他收入。是指指除了上述收收入之外的一一切收入。包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈收入、罰罰款收入、因因債權(quán)人原因因無法支付的的應(yīng)付款項(xiàng)、物物資及現(xiàn)金的的溢余收入、教教育費(fèi)附加返返

9、還款、包裝裝物押金收入入以及其他收收入。應(yīng)稅收益的確定定和計(jì)量。應(yīng)應(yīng)稅收益的確確認(rèn)和計(jì)量的的原則與會(huì)計(jì)計(jì)收入基本一一致，都是以以權(quán)責(zé)發(fā)生制制為原則，對(duì)對(duì)于一些跨年年度的經(jīng)營收收入也需要分期確定定收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)：以分期收款方式式銷售商品的的，可以按照照合同約定的的購買人應(yīng)付付價(jià)款的日期期確定銷售收收入實(shí)現(xiàn)。提供加工和修理理、修配勞務(wù)務(wù)，持續(xù)時(shí)間間超過一年的的，可以按照照完工進(jìn)度或或完成的工作作量確定收入入的實(shí)現(xiàn)。為其他企業(yè)加工工大型機(jī)械設(shè)設(shè)備等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超過一一年的，可以以按照完工進(jìn)進(jìn)度或者完成成的工作量確確定收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。對(duì)外加工節(jié)省的的原料，按合合同履行完畢畢的日期確定定銷售收入的的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)

10、稅收益與會(huì)計(jì)計(jì)收入的差異異及處理。應(yīng)應(yīng)稅收益=會(huì)會(huì)計(jì)收益+納納稅調(diào)整。一、對(duì)于在會(huì)計(jì)計(jì)核算上不做做收入處理，而而在稅法上確確認(rèn)為應(yīng)稅收收益的項(xiàng)目，企企業(yè)在進(jìn)行所所得稅計(jì)算時(shí)時(shí)應(yīng)作相應(yīng)地地納稅調(diào)增。視同銷售業(yè)務(wù)。主主要指一些在在會(huì)計(jì)核算上上不確認(rèn)為銷銷售業(yè)務(wù)而按按照稅法規(guī)定定需要視作銷銷售確認(rèn)收益益的產(chǎn)品（商商品）的使用用或轉(zhuǎn)讓。如如以非貨幣性性資產(chǎn)進(jìn)行投投資、清償債債務(wù)、分配給給股東或投資資者等。當(dāng)納納稅人發(fā)生了了視同銷售業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照市場(chǎng)售售價(jià)或公允價(jià)價(jià)值與成本之之間的差額確確認(rèn)應(yīng)稅收益益。售后回購業(yè)務(wù)。在在會(huì)計(jì)上視同同融資業(yè)務(wù)處處理，而按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)作為銷售和和購買兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)來處

11、理，確確定相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)稅收益和成成本。接受捐贈(zèng)。企業(yè)業(yè)接受貨幣性性或非貨幣性性捐贈(zèng)時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)核算上不不作為收入處處理，但在稅稅法上卻要求求按照受贈(zèng)資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅稅收益，且原原則上是一次次性并入當(dāng)年年度的應(yīng)納稅稅所得，如果果確實(shí)因金額額巨大，并入入一個(gè)納稅年年度繳稅有困困難的，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確認(rèn)，可可以在不超過過5年的期間間內(nèi)均勻記入入各年度應(yīng)納納稅所得額。企企業(yè)受贈(zèng)的存存貨、固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和投資等等非貨幣性資資產(chǎn)，在經(jīng)營營中使用或?qū)硖幹脮r(shí)，可可按稅法規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷銷售成本、投投資轉(zhuǎn)讓成本本或扣除固定定資產(chǎn)折舊、無無形資產(chǎn)攤銷銷。企業(yè)在建工程發(fā)發(fā)生的試運(yùn)行行收入。

12、按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)以有關(guān)收入入扣除相關(guān)成成本費(fèi)用后的的凈收益作為為應(yīng)稅收益。企業(yè)債務(wù)重組收收益。主要指指企業(yè)以低于于債務(wù)計(jì)稅成成本進(jìn)行債務(wù)務(wù)清償而獲得得的收益，包包括利息豁免免等，在進(jìn)行行所得稅計(jì)算算時(shí)應(yīng)作為當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)稅收收益，如果收收益數(shù)額較大大，一次性納納稅確實(shí)有困困難的，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)后，可可以在不超過過5個(gè)納稅年年度的期間內(nèi)內(nèi)均勻記入各各年度的應(yīng)稅稅收益。無法支付的款項(xiàng)項(xiàng)。納稅人通通過“資本公積”核算的因債債權(quán)人緣故確確實(shí)無法支付付的款項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)在進(jìn)行所得得稅計(jì)算時(shí)確確認(rèn)為應(yīng)稅收收益。價(jià)外費(fèi)用。按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)稅收益不僅僅包括會(huì)計(jì)上上的主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入還還包括會(huì)計(jì)

13、上上不做收入的的價(jià)外費(fèi)用。價(jià)價(jià)外費(fèi)用是指指價(jià)外向購買買方收取的手手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼貼、基金、集集資費(fèi)、返還還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、違約金金(延期付款款利息)、包包裝費(fèi)、包裝裝物租金、儲(chǔ)儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)、代收收款項(xiàng)、代墊墊款項(xiàng)及其他他各種性質(zhì)的的價(jià)外收費(fèi)。不不包括收取的的增值稅。單獨(dú)開票的商業(yè)業(yè)折扣。對(duì)于于單獨(dú)開票的的商業(yè)折扣，按按照稅法規(guī)定定應(yīng)視為應(yīng)稅稅收益。二、對(duì)于在會(huì)計(jì)計(jì)核算上確認(rèn)認(rèn)為收入，而而在稅法上不不作為應(yīng)稅收收益的項(xiàng)目，企企業(yè)在進(jìn)行所所得稅計(jì)算時(shí)時(shí)應(yīng)作相應(yīng)地地納稅調(diào)減。國債利息收入。國國債包括財(cái)政政部發(fā)行的各各種國庫券、特特種國債、保保值公債等，不不包括國家發(fā)發(fā)改委發(fā)行的的國家重

14、點(diǎn)建建設(shè)債券和經(jīng)經(jīng)中國人民銀銀行批準(zhǔn)發(fā)行行的金融債券券及各種企業(yè)業(yè)債券。納稅稅人購買國債債所得利息收收入不記入應(yīng)應(yīng)稅收益中。指定用途的減免免或返還的流流轉(zhuǎn)稅。對(duì)納納稅人減免或或返還的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，國務(wù)院院、財(cái)政部和和國家稅務(wù)總總局指定用途途的不計(jì)入應(yīng)應(yīng)稅收益。企業(yè)、事業(yè)單位位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，以及在在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過過程中發(fā)生的的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓有關(guān)的技術(shù)術(shù)咨詢、技術(shù)術(shù)服務(wù)、技術(shù)術(shù)培訓(xùn)的所得得，年凈收入入在30萬元元以下的，暫暫免征收所得得稅，超過330萬元的部部分，依法繳繳納所得稅。資源綜合利用凈凈收益。出口創(chuàng)匯補(bǔ)貼。納納稅人在出口口商品時(shí)按RRMB3分/美元獲得的的創(chuàng)匯補(bǔ)貼收收入及出口設(shè)設(shè)備時(shí)按RMMB1

15、分/美美元獲得的創(chuàng)創(chuàng)匯補(bǔ)貼收入入不計(jì)入當(dāng)期期應(yīng)稅收入。非非美元外匯可可折合為美元元進(jìn)行計(jì)算。三、對(duì)于應(yīng)稅收收益與會(huì)計(jì)收收入在確認(rèn)時(shí)時(shí)間及標(biāo)準(zhǔn)上上存在差異的的項(xiàng)目，企業(yè)業(yè)在進(jìn)行所得得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)應(yīng)按照差異金金額相應(yīng)的調(diào)調(diào)增或是調(diào)減減應(yīng)納稅所得得額。對(duì)于不提供后續(xù)續(xù)服務(wù)而一次次性收取的特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)，在會(huì)計(jì)處處理上作為一一次性收入確確認(rèn)，而按照照稅法規(guī)定則則必須在服務(wù)務(wù)期限內(nèi)進(jìn)行行分期確認(rèn)。因因此，企業(yè)在在進(jìn)行所得稅稅計(jì)算時(shí)應(yīng)該該按照稅法上上確定的各期期收入與會(huì)計(jì)計(jì)上確定的各各期收入之間間的差額進(jìn)行行納稅調(diào)整。采用權(quán)益法核算算的投資收益益。按照稅法法規(guī)定，應(yīng)稅稅收益不是以以權(quán)益法核算算的投資收益益

16、而是投資人人從被投資人人累計(jì)未分配配利潤和累計(jì)計(jì)盈余公積中中獲得的分配配額。包括現(xiàn)現(xiàn)金股利，股股票股利和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本，其其中獲得的股股票股利按照照面值確定應(yīng)應(yīng)稅收益。關(guān)聯(lián)交易收入。對(duì)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易易，應(yīng)稅收益益應(yīng)該按照公公允價(jià)值予以以確定，一般般而言是以與與獨(dú)立第三方方之間進(jìn)行同同類交易的價(jià)價(jià)格進(jìn)行核定定。（建議公公司營銷部在在確定產(chǎn)品價(jià)價(jià)格時(shí)，盡量量確保關(guān)聯(lián)方方的價(jià)格與獨(dú)獨(dú)立第三方的的價(jià)格一致，避避免不必要的的納稅調(diào)整。）逾期包裝物押金金。除特殊情情況經(jīng)審批后后包裝物押金金的逾期確認(rèn)認(rèn)期限可適當(dāng)當(dāng)延長為3年年外，一般而而言確認(rèn)期限限為1年，因因此，凡是期期限超過1年年的包裝物押押金無論在會(huì)會(huì)計(jì)上

17、如何處處理，均應(yīng)確確認(rèn)應(yīng)稅收益益。應(yīng)稅收益益金額按照包包裝物押金扣扣除相應(yīng)的增增值稅計(jì)，計(jì)計(jì)算公式為：應(yīng)稅收益=包裝物押金金/（1+增增值稅稅率）。企企業(yè)向有長期期固定購銷關(guān)關(guān)系的客戶收收取的循環(huán)使使用包裝物的的押金，其收收取的合理押押金在循環(huán)使使用期間不作作為收入。視同銷售業(yè)務(wù)的的確認(rèn)。當(dāng)納納稅人發(fā)生下下列行為時(shí)視視同銷售：納稅人以自產(chǎn)或或委托加工的的產(chǎn)品用于企企業(yè)自用，包包括用于在建建工程、管理理部門、非生生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、廣廣告樣品和職職工福利獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)方面。納稅人以自產(chǎn)、委委托加工或購購買的非貨幣幣性資產(chǎn)用于于對(duì)外投資。納稅人以自產(chǎn)、委委托加工或購購買的非貨幣幣性資產(chǎn)用于于清償債務(wù)。納稅人以自產(chǎn)

18、、委委托加工或購購買的非貨幣幣性資產(chǎn)用于于分配給股東東或投資者。納稅人將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的非貨幣幣性資產(chǎn)無償償贈(zèng)送或捐助助給他人。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是是指納稅人每每一納稅年度度發(fā)生的與取取得應(yīng)稅收益益有關(guān) 的所有必要要和正常的成成本、費(fèi)用、稅稅金和損失。 成本是指納稅稅人銷售商品品（產(chǎn)品、材材料、下腳料料、廢料、廢廢舊物資等）、提提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)（包括技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成成本。 費(fèi)用是指納稅稅人每一納稅稅年度為生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營商品品和提供勞務(wù)務(wù)等所發(fā)生的的可扣除的銷銷售（經(jīng)營）費(fèi)費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。 稅金是指指納稅人按規(guī)規(guī)定繳納的消消費(fèi)稅、營業(yè)業(yè)稅、資源稅稅、關(guān)稅、城

19、城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、土地增增值稅、教育育費(fèi)附加等產(chǎn)產(chǎn)品銷售稅金金及附加，以以及發(fā)生的房房產(chǎn)稅、車船船使用稅、土土地使用稅、印印花稅等。 損失是指納稅稅人生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營過程中的的各項(xiàng)營業(yè)外外支出、已發(fā)發(fā)生的經(jīng)營虧虧損和投資損損失及其他財(cái)財(cái)產(chǎn)損失。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的的確認(rèn)和計(jì)量量。除稅收法法規(guī)另有規(guī)定定者外，準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量量與會(huì)計(jì)制度度關(guān)于成本費(fèi)費(fèi)用及損失的的確認(rèn)和計(jì)量量基本一致，對(duì)對(duì)于稅法上確確認(rèn)的準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目企業(yè)業(yè)在納稅年度度內(nèi)沒有記入入相應(yīng)的成本本費(fèi)用的，如如應(yīng)提未提的的折舊等，不不得結(jié)轉(zhuǎn)以后后年度補(bǔ)扣。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與與會(huì)計(jì)成本費(fèi)費(fèi)用的差異及及處理。準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目金金額=會(huì)計(jì)成成本費(fèi)用

20、+納納稅調(diào)整。一、對(duì)于在會(huì)計(jì)計(jì)核算上不做做成本費(fèi)用處處理，而按照照稅法規(guī)定可可確認(rèn)為準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目的的，企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行所得稅計(jì)計(jì)算時(shí)應(yīng)作相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)減。1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)附加扣除。當(dāng)當(dāng)年技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)較上一年年度實(shí)際發(fā)生生額增長幅度度達(dá)到10%時(shí)，允許納納稅人在據(jù)實(shí)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)費(fèi)的基礎(chǔ)上，可可再按當(dāng)年實(shí)實(shí)際發(fā)生額的的50%在稅稅前加計(jì)扣除除。彌補(bǔ)虧損。納稅稅人發(fā)生年度度虧損的，可可以用下一納納稅年度的所所得進(jìn)行彌補(bǔ)補(bǔ)，彌補(bǔ)期限限最長不得超超過5年。這這里所說的虧虧損不是企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上上反映的虧損損額，而是經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)按照稅法法規(guī)定核實(shí)調(diào)調(diào)整后的金額額。5年的彌彌補(bǔ)期是指自自虧損年度的的下

21、一年度起起連續(xù)不間斷斷地計(jì)算，無無論是盈利還還是虧損，無無論是否進(jìn)行行彌補(bǔ)均作為為實(shí)際彌補(bǔ)期期限計(jì)算。對(duì)對(duì)于連續(xù)發(fā)生生年度虧損的的，先虧先補(bǔ)補(bǔ)。企業(yè)來自境外的的盈虧與境內(nèi)內(nèi)盈虧不能相相互彌補(bǔ)。企企業(yè)來至境外外同一國家的的不同業(yè)務(wù)之之間的盈虧可可以相互彌補(bǔ)補(bǔ)，企業(yè)來至至境外不同國國家的盈虧不不能相互彌補(bǔ)補(bǔ)。匯總、合并納稅稅成員企業(yè)（單單位）當(dāng)年發(fā)發(fā)生的虧損，在在匯總、合并并納稅時(shí)已沖沖抵了其他成成員企業(yè)的所所得額或并入入了匯繳企業(yè)業(yè)的虧損額中中，因此，發(fā)發(fā)生虧損的成成員企業(yè)不得得用本企業(yè)以以后年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的所得進(jìn)行行彌補(bǔ)。二、對(duì)于在會(huì)計(jì)計(jì)核算上確認(rèn)認(rèn)為成本費(fèi)用用及損失，而而在稅法上不不能扣除的項(xiàng)項(xiàng)

22、目，企業(yè)在在進(jìn)行所得稅稅計(jì)算時(shí)應(yīng)相相應(yīng)地做納稅稅調(diào)增。納稅人為停產(chǎn)(季節(jié)性停用用和大修理停停用除外)的的機(jī)器設(shè)備計(jì)計(jì)提的折舊。納稅人自創(chuàng)或購購買的商譽(yù)的的攤銷。納稅人已進(jìn)入損損益的一些與與本單位無關(guān)關(guān)或跨期間的的費(fèi)用，如企企業(yè)負(fù)責(zé)人的的個(gè)人消費(fèi)、從從“營業(yè)外支出出”中代個(gè)人支支付的個(gè)人所所得稅、與收收入無關(guān)得擔(dān)擔(dān)保損失、其其他單位或個(gè)個(gè)人的費(fèi)用等等，在進(jìn)行所所得稅計(jì)算時(shí)時(shí)不作為稅前前扣除項(xiàng)目。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中違違反國家法律律和規(guī)章，被被有關(guān)部門沒沒收財(cái)物的損損失。納稅人因違反法法律、行政法法規(guī)而交付的的罰款、罰金金、滯納金。不包括企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠款和罰款，以及金融部

23、門的罰息支出。納稅人支出的各各種非廣告性性質(zhì)的贊助費(fèi)費(fèi)用。三、對(duì)于準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目與會(huì)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用用在確認(rèn)時(shí)間間及標(biāo)準(zhǔn)上存存在差異的項(xiàng)項(xiàng)目，企業(yè)在在進(jìn)行所得稅稅計(jì)算時(shí)應(yīng)在在相關(guān)期間按按照差異金額額做納稅調(diào)增增或調(diào)減。壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于于納稅人按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)應(yīng)收賬款和其其他應(yīng)收款）按按照賬齡分析析法或個(gè)別分分析法在當(dāng)年年新提的壞賬賬準(zhǔn)備，在進(jìn)進(jìn)行所得稅的的計(jì)算時(shí)，核核準(zhǔn)稅前扣除除的壞賬準(zhǔn)備備的比例為應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)應(yīng)收賬款+其其他應(yīng)收款）期期末余額的55，超過部部分必須作納納稅調(diào)增。待待應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)價(jià)值恢復(fù)沖回回壞賬準(zhǔn)備或或者是經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核核銷壞賬損失失時(shí)，再作相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)

24、減。本期壞壞賬準(zhǔn)備納稅稅調(diào)整金額=（本期新提提的壞賬準(zhǔn)備備-稅法允許許新提的壞賬賬準(zhǔn)備）-本本期收回應(yīng)收收款性沖回的的準(zhǔn)備-經(jīng)批批準(zhǔn)確認(rèn)壞賬賬損失核銷的的壞賬準(zhǔn)備+收回已核銷銷壞帳而增加加的壞賬準(zhǔn)備備。稅法允許許新提的壞賬賬準(zhǔn)備=應(yīng)收收款項(xiàng)期末余余額*5-應(yīng)收款款項(xiàng)期初余額額*5（有待稅稅務(wù)顧問及有有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的確認(rèn)）其他各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備。包括存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備、短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備、長長期投資減值值準(zhǔn)備、在建建工程減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等。納稅人稅稅前允許扣除除項(xiàng)目原則上上遵循真實(shí)發(fā)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣扣除原則，因因此納稅人按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度提提取的有關(guān)準(zhǔn)準(zhǔn)備金，按照照

25、稅法規(guī)定必必須在計(jì)提準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)作納稅稅調(diào)增，而在在核銷和沖回回準(zhǔn)備時(shí)再作作相應(yīng)的納稅稅調(diào)減。上述述資產(chǎn)中的固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)，可可按提取準(zhǔn)備備前的帳面價(jià)價(jià)值確定可扣扣除的折舊或或攤銷金額。工資薪金支出及及三項(xiàng)費(fèi)用。工資薪金支出是是指納稅人每每一納稅年度度支付給在本本企業(yè)任職或或與其有雇傭傭關(guān)系的員工工的所有現(xiàn)金金或非現(xiàn)金形形式的勞動(dòng)報(bào)報(bào)酬，包括地地區(qū)補(bǔ)貼、物物價(jià)補(bǔ)貼和誤誤餐補(bǔ)助，不不包括由職工工福利費(fèi)、勞勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等等列支的職工工工資。工資薪金支出按按照限額計(jì)稅稅工資在稅前前列支，經(jīng)批批準(zhǔn)實(shí)行工效效掛鉤辦法的的企業(yè)，可以以在“兩個(gè)不低于”的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按按照實(shí)際發(fā)放放數(shù)據(jù)實(shí)扣除除。當(dāng)年在核定定工資

26、總額內(nèi)內(nèi)提取但未發(fā)發(fā)放的工資形形成工資結(jié)余余，在進(jìn)行所所得稅計(jì)算時(shí)時(shí)，作相應(yīng)的的調(diào)增處理，做做好備查，待待到將來發(fā)放放時(shí)，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核備備案后，在發(fā)發(fā)放時(shí)作相應(yīng)應(yīng)的納稅條件件處理，做好好備查。對(duì)于于高于核定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的工工資不得在稅稅前扣除，在在計(jì)算所得稅稅時(shí)應(yīng)按照高高出核定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)金額作納稅稅調(diào)增處理。公司福利費(fèi)按照照計(jì)提工資的的14%的比比例進(jìn)行提取取，若計(jì)提工工資高于核定定標(biāo)準(zhǔn)，則根根據(jù)高出部分分工資的144%做福利費(fèi)費(fèi)的納稅調(diào)整整。對(duì)于核定定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)形形成工資結(jié)余余和使用以前前年度工資結(jié)結(jié)余的，福利利費(fèi)隨著工資資結(jié)余的調(diào)整整而調(diào)整。向工會(huì)拔繳的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑憑工會(huì)組織開開具的工會(huì)會(huì)經(jīng)

27、費(fèi)拔繳款款專用收據(jù)在在稅前扣除。凡凡不能出具工工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳繳款專用收據(jù)據(jù)的，其提提取的職工工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得得在稅前扣除除。 職工教育育經(jīng)費(fèi)按照當(dāng)當(dāng)年可稅前扣扣除的工資薪薪金的1.55%為限額據(jù)據(jù)實(shí)扣除。若若提取的職工工教育經(jīng)費(fèi)超超過當(dāng)年可稅稅前扣除的工工資薪金總額額的1.5%，則按照超超出金額作納納稅調(diào)增，若若提取的職工工教育經(jīng)費(fèi)在在當(dāng)年可稅前前扣除的工資資薪金總額的的1.5%之之內(nèi)，則按照照計(jì)提數(shù)據(jù)實(shí)實(shí)在稅前扣除除。 廣告費(fèi)用。納稅稅人每一納稅稅年度稅前準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的廣廣告費(fèi)用不得得超過當(dāng)年銷銷售（營業(yè)）收收入的2%，超過過部分應(yīng)在當(dāng)當(dāng)年所得稅計(jì)計(jì)算時(shí)作納稅稅調(diào)增，該調(diào)調(diào)增額可以無無限期向以后后

28、納稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)在限額內(nèi)內(nèi)進(jìn)行抵扣。同時(shí)，納稅稅人申報(bào)扣除除的廣告費(fèi)必必須符合下列列條件：廣告告是通過經(jīng)工工商部門批準(zhǔn)準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)構(gòu)制作的；已已實(shí)際支付費(fèi)費(fèi)用，并已取取得相應(yīng)的廣廣告業(yè)發(fā)票；通過一定的的媒體傳播。開辦費(fèi)。在會(huì)計(jì)計(jì)核算上開辦辦費(fèi)在企業(yè)開開始生產(chǎn)經(jīng)營營的當(dāng)月一次次性計(jì)入生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的的損益，而按按照稅法規(guī)定定，開辦費(fèi)應(yīng)應(yīng)該從開始生生產(chǎn)、經(jīng)營的的次月起，在在不短于5年年的期限內(nèi)分分期扣除。因因此，從企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)當(dāng)月起的5年年內(nèi)應(yīng)該按照照會(huì)計(jì)上確認(rèn)認(rèn)的損益與稅稅法上確認(rèn)的的損益之間的的差異進(jìn)行納納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。納納稅人發(fā)生的的與其經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)直接相關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)，按下列列核

29、定比例扣扣除：全年銷銷售（營業(yè)）收收入凈額在11500萬及及其以下的，按按不超過銷售售（營業(yè)）收收入凈額的55扣除；全全年銷售（營營業(yè)）收入凈凈額超過15500萬的，超超過部分按照照3的比例扣扣除。實(shí)際業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超超過按上述核核定比例計(jì)算算的準(zhǔn)予扣除除標(biāo)準(zhǔn)的都必必須作相應(yīng)的的納稅調(diào)增。納納稅調(diào)增額=實(shí)際發(fā)生的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)-扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；對(duì)于全年年銷售（營業(yè)業(yè)）凈收入不不超過15000萬的納稅稅人而言，扣扣除標(biāo)準(zhǔn)=全全年銷售（營營業(yè)）收入凈凈額*5；對(duì)于全全年銷售（營營業(yè)）收入凈凈額超過15500萬的納納稅人而言，扣扣除標(biāo)準(zhǔn)=全全年銷售（營營業(yè)）凈收入入*3+300000。借款利息。7.1納稅

30、人在在生產(chǎn)、經(jīng)營營期間，向金金融機(jī)構(gòu)借款款的利息支出出，按實(shí)際發(fā)發(fā)生數(shù)扣除。7.2納稅人向向非金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款的利息息支出，按照照不高于金融融機(jī)構(gòu)同類、同同期貸款利率率計(jì)算的利息息金額為限進(jìn)進(jìn)行稅前扣除除，高出部分分應(yīng)在計(jì)算所所得稅時(shí)作相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)增。7.3納稅人在在生產(chǎn)經(jīng)營過過程中為生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營或?qū)ν馔馔顿Y而從關(guān)關(guān)聯(lián)方取得的的借款金額超超過其注冊(cè)資資本50%的的，超過部分分的利息支出出，不得在稅稅前扣除，應(yīng)應(yīng)在所得稅計(jì)計(jì)算時(shí)作相應(yīng)應(yīng)的納稅調(diào)增增。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。納納稅人每一納納稅年度發(fā)生生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出（包括括未通過媒體體的廣告性支支出），準(zhǔn)予予在不超過銷銷售（營業(yè)）收收入的5之內(nèi)據(jù)實(shí)實(shí)扣除。

31、超過過部分應(yīng)在計(jì)計(jì)算企業(yè)所得得稅時(shí)作相應(yīng)應(yīng)的納稅調(diào)增增。捐贈(zèng)。捐贈(zèng)分為為公益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)和非非公益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)兩種種。所謂公益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)是指指納稅人通過過中國境內(nèi)非非營利的社會(huì)會(huì)團(tuán)體、國家家機(jī)關(guān)向教育育、民政等公公益事業(yè)和遭遭受自然災(zāi)害害地區(qū)、貧困困地區(qū)的捐贈(zèng)贈(zèng)。納稅人在在年度應(yīng)納稅稅所得額3%以內(nèi)的公益益、救濟(jì)性捐捐贈(zèng)部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部部分及納稅人人直接向受贈(zèng)贈(zèng)人的捐贈(zèng)應(yīng)應(yīng)在計(jì)算當(dāng)年年應(yīng)納稅所得得額時(shí)作納稅稅調(diào)增。超過過限額的公益益、救濟(jì)性捐捐贈(zèng)納稅調(diào)整整額=當(dāng)年實(shí)實(shí)際發(fā)生的公公益、救濟(jì)性性捐贈(zèng)支出-（應(yīng)納稅所所得額+當(dāng)年年公益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)支出出）*3%。社會(huì)團(tuán)體，包括括

32、中國青少年年發(fā)展基金會(huì)會(huì)、希望工程程基金會(huì)、宋宋慶齡基金會(huì)會(huì)、減災(zāi)委員員會(huì)、中國紅紅十字會(huì)、中中國殘疾人聯(lián)聯(lián)合會(huì)、中國國青年自愿者者協(xié)會(huì)，全國國老年基金會(huì)會(huì)、老區(qū)促進(jìn)進(jìn)會(huì)、中國之之友研究基金金會(huì)、中國綠綠化基金會(huì)、光光華科技基金金會(huì)、中國文文學(xué)藝術(shù)基金金會(huì)、中國人人口福利基金金會(huì)，以及經(jīng)經(jīng)民政部門批批準(zhǔn)成立的其其他非營利的的公益性組織織。非公益、救濟(jì)性性捐贈(zèng)一律不不得在稅前扣扣除，在計(jì)算算所得稅時(shí)應(yīng)應(yīng)全額作納稅稅調(diào)增。10、支付給個(gè)個(gè)人的傭金。納納稅人支付給給個(gè)人的傭金金必須同時(shí)滿滿足下列條件件方可在稅前前扣除：有合合法真實(shí)的憑憑證；支付的的對(duì)象必須是是獨(dú)立的有權(quán)權(quán)從事中介機(jī)機(jī)構(gòu)服務(wù)的納納稅人

33、或個(gè)人人（不含本企企業(yè)雇員）；支付的金額額，除另有規(guī)規(guī)定者外，不不得超過服務(wù)務(wù)金額的5%。四、需要稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后方方可在稅前扣扣除的財(cái)產(chǎn)損損失，凡未經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損損失，一律不不得自行稅前前扣除，須在在所得稅計(jì)算算時(shí)作相應(yīng)的的納稅調(diào)增。有有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失失申報(bào)的具體體操作程序見見企業(yè)所得得稅規(guī)范化管管理實(shí)施細(xì)則則（附件11）。壞賬損失納稅人的應(yīng)收收款項(xiàng)符合有有關(guān)損失確認(rèn)認(rèn)條件（見資資產(chǎn)準(zhǔn)備及報(bào)報(bào)損管理辦法法），經(jīng)董董事會(huì)或總部部審批后確認(rèn)認(rèn)為壞賬損失的，應(yīng)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)備有有關(guān)資料，按按照應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的賬面原值值扣減可變現(xiàn)現(xiàn)凈值后的余余額向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理理壞賬損失的的審核確認(rèn)。經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)

34、確確認(rèn)的壞賬損損失可在稅前前扣除，對(duì)于于已經(jīng)提取了了相關(guān)壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備且在提取取準(zhǔn)備時(shí)作了了相應(yīng)納稅調(diào)調(diào)整的，則應(yīng)應(yīng)該在稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)損失失的當(dāng)期按照照該應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備備余額作納稅稅調(diào)減。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的的往來賬款一一般不確認(rèn)為為壞賬損失，除除非是經(jīng)法院院判決債務(wù)方方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)財(cái)產(chǎn)不足清償償?shù)膫鶆?wù)部分分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核后，債債權(quán)方企業(yè)可可以作為壞賬賬損失在稅前前扣除。存貨損失納稅人的存貨符符合有關(guān)損失失確認(rèn)條件（見見資產(chǎn)準(zhǔn)備備及報(bào)損管理理辦法），經(jīng)經(jīng)董事會(huì)或總總部審批后確確認(rèn)為存貨損損失的，應(yīng)及及時(shí)準(zhǔn)備有關(guān)關(guān)資料，按照照存貨的賬面面原值及轉(zhuǎn)出出的進(jìn)項(xiàng)稅金金額扣除可變變現(xiàn)凈值后的的余

35、額向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理存貨損失失的審核確認(rèn)認(rèn)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)的存存貨損失可在在稅前扣除，對(duì)對(duì)于已經(jīng)提取取了相關(guān)跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備，且在在提取準(zhǔn)備時(shí)時(shí)作了相應(yīng)納納稅調(diào)整的，則則應(yīng)該在稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)損損失的當(dāng)期按按照該存貨的的跌價(jià)準(zhǔn)備余余額作納稅調(diào)調(diào)減。投資損失納稅人的對(duì)外投投資符合有關(guān)關(guān)損失確認(rèn)條條件（見資資產(chǎn)準(zhǔn)備及報(bào)報(bào)損管理辦法法），經(jīng)董董事會(huì)或總部部審批后確認(rèn)認(rèn)為投資損失失的，應(yīng)及時(shí)時(shí)準(zhǔn)備有關(guān)資資料，按照投投資實(shí)際支付付的成本扣除除可變現(xiàn)凈值值后的余額向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)投資資損失的審核核確認(rèn)。經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)的投資損失失在不超過當(dāng)當(dāng)期稅法界定定的投資所得得（包括股票票股利和轉(zhuǎn)增增資本）及轉(zhuǎn)

36、轉(zhuǎn)讓所得的范范圍內(nèi)稅前扣扣除，超過部部分無限期向向后結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)對(duì)于已做納稅稅調(diào)整的股權(quán)權(quán)投資差額攤攤銷應(yīng)在本期期作相反的納納稅調(diào)整，對(duì)對(duì)于已經(jīng)提取取了相關(guān)減值值準(zhǔn)備，且在在提取準(zhǔn)備時(shí)時(shí)作了相應(yīng)納納稅調(diào)整的，則則應(yīng)在稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)損失失的當(dāng)期按照照投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的余額作作納稅調(diào)減。固定資產(chǎn)損失納稅人的固定資資產(chǎn)符合有關(guān)關(guān)損失確認(rèn)條條件（見資資產(chǎn)準(zhǔn)備及報(bào)報(bào)損管理辦法法），經(jīng)董董事會(huì)或總部部審批后確認(rèn)認(rèn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)損失的，應(yīng)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)備有有關(guān)資料，按按照固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面折余價(jià)價(jià)值扣除可變變現(xiàn)凈值后的的余額向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理固定資產(chǎn)產(chǎn)損失的審核核確認(rèn)。經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)認(rèn)的固定資產(chǎn)產(chǎn)損失可在稅稅前扣除，對(duì)

37、對(duì)于已經(jīng)提取取了相關(guān)減值值準(zhǔn)備，在提提取準(zhǔn)備時(shí)作作了相應(yīng)納稅稅調(diào)整的，且且在后期作了了相應(yīng)的固定定資產(chǎn)折舊調(diào)調(diào)整的，應(yīng)在在稅務(wù)機(jī)關(guān)確確認(rèn)損失的當(dāng)當(dāng)期按照該固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備金額扣扣除折舊調(diào)整整累計(jì)金額的的余額作納稅稅調(diào)減。無形資產(chǎn)損失納稅人的無形資資產(chǎn)符合有關(guān)關(guān)損失確認(rèn)條條件（見資資產(chǎn)準(zhǔn)備及報(bào)報(bào)損管理辦法法），經(jīng)董董事會(huì)或總部部審批后確認(rèn)認(rèn)為無形資產(chǎn)產(chǎn)損失的，應(yīng)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)備有有關(guān)資料，按按照無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面攤余余金額扣除可可變現(xiàn)凈值后后的余額向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)辦理無形資資產(chǎn)損失的審審核確認(rèn)。經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確確認(rèn)的無形資資產(chǎn)損失可在在稅前扣除，對(duì)對(duì)于已經(jīng)提取取了相關(guān)減值值價(jià)準(zhǔn)備，在在提取準(zhǔn)備時(shí)時(shí)作

38、了相應(yīng)納納稅調(diào)整的，且且在后期作了了相應(yīng)的無形形資產(chǎn)攤銷調(diào)調(diào)整的，應(yīng)在在稅務(wù)機(jī)關(guān)確確認(rèn)損失的當(dāng)當(dāng)期按照該無無形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備金額扣扣除攤銷調(diào)整整累計(jì)金額的的余額作納稅稅調(diào)減。非常損失。對(duì)于納稅人因遭遭受自然災(zāi)害害等人類無法法抗拒因素造造成的動(dòng)產(chǎn)或或不動(dòng)產(chǎn)的非非常損失，應(yīng)應(yīng)以實(shí)際損失失扣除保險(xiǎn)賠賠償金額后的的余額向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)審核確認(rèn)認(rèn)，并報(bào)送有有關(guān)部門出具具的發(fā)生自然然災(zāi)害的證明明性材料。企業(yè)所得稅采用用比例稅率進(jìn)進(jìn)行計(jì)算，法法定稅率為333%，并且且設(shè)有兩檔優(yōu)優(yōu)惠稅率：對(duì)對(duì)于年應(yīng)納稅稅所得額在33萬元以下（含含3萬元）的的企業(yè)，可減減按18%的的稅率征收；對(duì)于年應(yīng)納納稅所得額在在3萬

39、至100萬元（含110萬元）的的企業(yè)，可減減按27%的的稅率征收。另另外，對(duì)于設(shè)設(shè)在西部地區(qū)區(qū)屬于國家鼓鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的的企業(yè)，經(jīng)審審批在20001至20110年間，減減按15%的的稅率征收企企業(yè)所得稅。優(yōu)惠性稅收減免免。按照稅法法規(guī)定對(duì)于我我國境內(nèi)投資資于符合國家家產(chǎn)業(yè)政策的的技術(shù)改造項(xiàng)項(xiàng)目的企業(yè)，項(xiàng)項(xiàng)目所需國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投資的的40%可從從企業(yè)技術(shù)改改造項(xiàng)目設(shè)備備購置當(dāng)年比比前一年新增增的企業(yè)所得得稅中抵免。如如果當(dāng)年新增增的企業(yè)所得得稅稅額不足足抵免時(shí)，可可用以后年度度企業(yè)比設(shè)備備購置前一年年新增的企業(yè)業(yè)所得稅稅額額遞延抵免，抵抵免期最長不不得超過5年年。期后事項(xiàng)的處理理。企業(yè)年終終申報(bào)納稅前前

40、發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)，所涉涉及的所得稅稅的調(diào)整，應(yīng)應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告年度的納納稅調(diào)整；企企業(yè)年終匯算算清繳后發(fā)生生的資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)，所涉及的的所得稅調(diào)整整，應(yīng)作為本本年度的納稅稅調(diào)整。為了有效控制稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確確保企業(yè)所得得稅的計(jì)算準(zhǔn)準(zhǔn)確、及時(shí)、完完整，對(duì)于一一些特殊涉稅稅事項(xiàng)，如稅稅務(wù)與會(huì)計(jì)確確認(rèn)存在差異異的項(xiàng)目、需需要審核備案案的項(xiàng)目，要要求各單位不不僅要按照政政策規(guī)定做好好審批、備案案，還要按照照公司有關(guān)具具體管理辦法法做好有關(guān)備備查臺(tái)賬及報(bào)報(bào)表的填報(bào)、信信息及資料的的傳遞。尤其其是在出現(xiàn)重重大問題、新新情況或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)應(yīng)及時(shí)向總總部匯報(bào)。公司各單位應(yīng)按按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)

41、務(wù)部門核準(zhǔn)的的申報(bào)期、確確認(rèn)的申報(bào)方方法在規(guī)定的的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行行企業(yè)所得稅稅的日常（月月、季）申報(bào)報(bào)，并按照申申報(bào)金額進(jìn)行行預(yù)繳。各所屬單位應(yīng)在在年度結(jié)束后后依據(jù)全年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額計(jì)算全年應(yīng)應(yīng)納所得稅額額，并于次年年的2月155日之前完成成企業(yè)所得稅稅的年度申報(bào)報(bào)，于2月底底之前將有關(guān)關(guān)材料上報(bào)總總部財(cái)務(wù)部。確確實(shí)因特殊原原因無法在規(guī)規(guī)定時(shí)間之內(nèi)內(nèi)完成年度申申報(bào)的，經(jīng)總總部財(cái)務(wù)部批批準(zhǔn)后可適當(dāng)當(dāng)延遲至3月月底。對(duì)于納入?yún)R總匯匯算清繳的成成員單位，必須在次年年的2月155日之前向總總部財(cái)務(wù)部報(bào)報(bào)送年度申報(bào)報(bào)表、附表及及其相關(guān)支持持文件清單的的電子版本。于于2月底之前前報(bào)送經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確確認(rèn)的

42、年度申申報(bào)表原件及及有關(guān)資料文文件的復(fù)印件件?？偛控?cái)務(wù)部根據(jù)成成員單位上報(bào)報(bào)的申報(bào)表進(jìn)進(jìn)行匯總，于于次年的4月月30日之前前完成年度匯匯總申報(bào)及匯匯算清繳。各所屬單位及總總部必須于次次年的4月330日之前完完成企業(yè)所得得稅的匯算清清繳工作。已預(yù)繳的稅稅款少于年度度匯算清繳應(yīng)應(yīng)繳稅款的，應(yīng)應(yīng)在年度終了了后4個(gè)月內(nèi)內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳繳的稅款。預(yù)預(yù)繳稅款超過過應(yīng)繳稅款的的，應(yīng)及時(shí)申申請(qǐng)辦理退稅稅，或者抵繳繳下一年度應(yīng)應(yīng)繳納的稅款款。匯算清繳繳稅金與年報(bào)報(bào)決算數(shù)之間間存在差異的的，應(yīng)報(bào)總部部財(cái)務(wù)部后在在匯算清繳結(jié)結(jié)束的次月進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理。成員企業(yè)業(yè)對(duì)上一年度度所得稅的匯匯算清繳調(diào)整整視同當(dāng)年正正常的稅金計(jì)

43、計(jì)提，60%在當(dāng)?shù)乩U納納，40%部部分轉(zhuǎn)總部匯匯繳。 為了確保公司企企業(yè)所得稅年年度申報(bào)及匯匯算清繳的順順利進(jìn)行，各各單位應(yīng)按照照主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的要求積積極落實(shí)各項(xiàng)項(xiàng)稅收政策的的報(bào)批、備案案工作，辦理理各種涉稅手手續(xù)，原則上上要求各單位位必須在進(jìn)行行年度申報(bào)之之前完成所有有需要審批、備備案事項(xiàng)的報(bào)報(bào)批和備案手手續(xù)，并于22月底之前獲獲得有關(guān)批復(fù)復(fù)。對(duì)于因特特殊情況確實(shí)實(shí)無法在2月底之前獲獲得有關(guān)批復(fù)復(fù)的，需及時(shí)時(shí)向總部上報(bào)報(bào)未獲批復(fù)的項(xiàng)項(xiàng)目的原因。有關(guān)企業(yè)所得稅稅的計(jì)算、申申報(bào)、涉稅業(yè)業(yè)務(wù)的具體操操作流程及管管理參見附件件企業(yè)所得得稅規(guī)范化管管理實(shí)施細(xì)則則。第二章：增值稅稅的操作規(guī)范及及管理增

44、值稅是國家對(duì)對(duì)從事銷售貨貨物或者提供供加工、修理理修配勞務(wù)以以及從事進(jìn)口口貨物的單位位和個(gè)人取得得的增值額為為課稅對(duì)象征征收的一種稅稅。企業(yè)銷售貨物應(yīng)應(yīng)該繳納增值值稅。這里的的貨物是指除除去土地、房房屋和其他建建筑物等一切切不動(dòng)產(chǎn)之外外的有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，包括電力力、熱力和氣氣體。貨物期期貨在實(shí)物交交割環(huán)節(jié)也應(yīng)應(yīng)該繳納增值值稅。稅務(wù)上對(duì)銷售行行為的認(rèn)定與與會(huì)計(jì)核算略略有差異，納納稅人發(fā)生下下列行為時(shí)，視視同銷售貨物物，征收增值值稅：將貨物交付他人人代銷； 銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一核算的納納稅人，將貨貨物從一個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)移送其他他機(jī)構(gòu)用于銷銷售，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同同一縣（市）的的除外；

45、將自產(chǎn)或委托加加工的貨物用用于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加加工或購買的的貨物作為投投資，提供給給其他單位或或個(gè)體經(jīng)營者者；將自產(chǎn)、委托加加工或購買的的貨物分配給給股東或投資資者；將自產(chǎn)、委托加加工的貨物用用于集體福利利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加加工或購買的的貨物無償贈(zèng)贈(zèng)送他人。 企業(yè)從事融資租租賃業(yè)務(wù)，無無論租賃的貨貨物的所有權(quán)權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給給承租方均不不征收增值稅稅。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓專利利技術(shù)和非專專利技術(shù)的所所有權(quán)而發(fā)生生的銷售計(jì)算算機(jī)軟件業(yè)務(wù)務(wù)，不征收增增值稅。混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混

46、合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?，為混合銷售行為，征收增值稅。企業(yè)提供加工和和修理修配勞勞務(wù)應(yīng)該繳納納增值稅。加加工是指接受受來料承做貨貨物，加工后后的貨物所有有權(quán)仍屬于委委托者的業(yè)務(wù)務(wù)，即通常所所說的委托加加工業(yè)務(wù)。修修理修配是指指受托對(duì)損傷傷和喪失功能能的貨物進(jìn)行行修復(fù)，使其其恢復(fù)原狀和和功能的業(yè)務(wù)務(wù)。這里的提提供都是指有有償提供，但但不包括單位位員工為本單單位提供的加加工或修理修修配勞務(wù)。企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)應(yīng)該繳納增值值稅。指申報(bào)報(bào)進(jìn)入我國海海關(guān)境內(nèi)的貨貨物，確定一一項(xiàng)貨物

47、是否否屬于進(jìn)口貨貨物，必須看看其是否辦理理了報(bào)關(guān)進(jìn)口口手續(xù)。增值稅設(shè)置了一一檔17%的的基本稅率和和一檔13%的低稅率，此此外對(duì)出口貨貨物實(shí)施零稅稅率。一般納納稅人銷售和和進(jìn)口下列貨貨物適用133%的稅率，除除此之外均適適用17%的的基本稅率。糧食、食用植物物油；自來水、暖氣、冷冷氣、熱水、煤煤氣、石油液液化氣、天然然氣、沼氣、居居民用煤炭制制品；圖書、報(bào)紙、雜雜志；飼料、化肥、農(nóng)農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其其他貨物。在實(shí)際操作中，增增值稅的計(jì)算算不是直接以以增值額作為為計(jì)稅依據(jù)，而而是采取間接接計(jì)算法，先先計(jì)算出應(yīng)稅稅貨物或勞務(wù)務(wù)的整體稅負(fù)負(fù)，然后從整整體稅負(fù)中扣扣除法定的外外購項(xiàng)目已

48、納納稅款?；颈居?jì)算公式：應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期銷銷項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額，因當(dāng)期銷銷項(xiàng)稅額小于于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額不足抵扣扣時(shí)，不足部部分可以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵抵扣。銷項(xiàng)稅額是指納納稅人銷售貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)，按照照銷售額和適適用稅率計(jì)算算并向購買方方收取的增值值稅額?；颈居?jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*適適用稅率。銷售額是納稅人人銷售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)向購買方收收取的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，不包括括向購買方收收取的銷項(xiàng)稅稅額，即據(jù)以以計(jì)算增值稅稅的銷售額為為不含稅銷售售額，對(duì)于以以含稅價(jià)格計(jì)計(jì)的銷售額必必須先換算為為不含稅銷售售額在進(jìn)行計(jì)計(jì)算，換算公公式為：不含含稅銷售額=含稅銷售額額

49、（1+適用用增值稅稅率率）。對(duì)于征收消消費(fèi)稅的貨物物，由于消費(fèi)費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)內(nèi)稅，因此在在計(jì)算增值稅稅時(shí)，其應(yīng)稅稅銷售額包括括消費(fèi)稅稅金金。價(jià)外費(fèi)用具體包包括：向購買方收收取的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、補(bǔ)貼、基基金、集資費(fèi)費(fèi)、返還利潤潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違違約金（延期期付款利息）、包包裝費(fèi)、包裝裝物租金、儲(chǔ)儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)、代收收款項(xiàng)、代墊墊款項(xiàng)及其他他各種性質(zhì)的的價(jià)外收費(fèi)。但但下列項(xiàng)目不不包括在內(nèi)： 向購買方收取的的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消消費(fèi)稅的消費(fèi)費(fèi)品所代收代代繳的消費(fèi)稅稅；銷售方代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)同時(shí)符合以以下兩個(gè)條件件的：承運(yùn)部部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票開具給購購貨方的；納納稅人將該項(xiàng)項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給給購貨方的。凡價(jià)

50、外費(fèi)用，無無論其會(huì)計(jì)制制度如何核算算，均應(yīng)并入入銷售額計(jì)算算應(yīng)納稅額。由由于價(jià)外費(fèi)用用以含稅價(jià)格格計(jì)，所以必必須先折算為為不含稅金額額，再并入銷銷售額。通常常情況下，普普通發(fā)票的金金額為價(jià)稅合計(jì)金額額，必須將開開具在普通發(fā)發(fā)票上的含稅稅銷售額換算算成不含稅銷銷售額，才能能作為增值稅稅的稅基。采取折扣方式銷銷售的，如果果銷售額和折折扣額在同一一張發(fā)票上分分別注明的，可可按折扣后的的余額作為銷銷售額計(jì)算增增值稅；如果果將折扣額另另開發(fā)票，不不論在財(cái)務(wù)上上如何處理，均均不得從銷售售額中減除折折扣額。采取以舊換新方方式銷售的，應(yīng)應(yīng)按新貨物的的同期銷售價(jià)價(jià)格確定銷售售額，不得扣扣減舊貨物的的收購價(jià)格。采

51、取還本銷售方方式銷售貨物物的，其銷售售額就是貨物物的銷售價(jià)格格，不得從銷銷售額中減除除還本支出。采取以物易物方方式銷售的，以以物易物雙方方都應(yīng)分別作作購、銷業(yè)務(wù)務(wù)處理。以各各自發(fā)出的貨貨物核算銷售售額并計(jì)算銷銷項(xiàng)稅額，以以各自收到的的貨物核算購購貨額并計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)為銷售貨物物而出租出借借包裝物收取取的押金，超超過1年（含含1年）仍不不退還的，應(yīng)應(yīng)按所包裝貨貨物的適用稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。由于于包裝物押金金為價(jià)稅合計(jì)計(jì)金額，因此此需要折算為為不含稅的應(yīng)應(yīng)稅銷售額進(jìn)進(jìn)行計(jì)算。銷銷售額=包裝裝物押金/（11+適用增值值稅稅率）。若若在以后又實(shí)實(shí)際退還了包包裝物押金的的，允許在退退還時(shí)作銷項(xiàng)項(xiàng)

52、稅額的沖回回。對(duì)于兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)的，應(yīng)應(yīng)分別核算貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)和非應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷售售額。不能分別核算的的以及征收增增值稅的混合合銷售，其銷銷售額為貨物物銷售額和非非應(yīng)稅勞務(wù)的的合計(jì)數(shù)。視同銷售業(yè)務(wù)的的銷售額按照照下列順序和和方法確定：按納稅人當(dāng)月同同類貨物的平平均銷售價(jià)格格確定；按納稅人最近時(shí)時(shí)期同類貨物物的平均銷售售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格格確定。組成成計(jì)稅價(jià)格的的公式為：組組成計(jì)稅價(jià)格格=成本（11+10%），屬于應(yīng)征消消費(fèi)稅的貨物物，其組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，計(jì)算公公式為：組成成計(jì)稅價(jià)格=成本（11+10%）/（1-消消費(fèi)稅率）。計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷銷售額均以人人民幣計(jì)，納納

53、稅人以外匯匯結(jié)算銷售額額的，應(yīng)當(dāng)按按外匯市場(chǎng)價(jià)價(jià)格折合成人人民幣進(jìn)行計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納納稅人購進(jìn)貨貨物或者接受受應(yīng)稅勞務(wù)，所所支付或者負(fù)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅稅額的確定方方式有兩種：一是直接在在增值稅發(fā)票票上明確的稅稅額，不需計(jì)計(jì)算；二是購購進(jìn)某些貨物物或非應(yīng)稅勞勞務(wù)時(shí)，按照照法定扣除率率計(jì)算的。不不是所有的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額都可可以從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣，只只有符合法律律法規(guī)有關(guān)要要求的進(jìn)項(xiàng)稅稅額才可以抵抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額額中抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅及金額額的確定：從銷售方取得的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的增值稅額額準(zhǔn)予抵扣；從海關(guān)取得的完完稅憑證上注注明的增值稅稅額準(zhǔn)予抵扣扣；購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品按照買價(jià)價(jià)

54、和法定133%的扣除率率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣扣，計(jì)算公式式：進(jìn)項(xiàng)稅金金額=買價(jià)*133%；外購或銷售貨物物（不包括固固定資產(chǎn)和免免稅貨物）支支付的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用按照運(yùn)費(fèi)費(fèi)（含建設(shè)基基金）和7%的扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅稅準(zhǔn)予抵扣，計(jì)計(jì)算公式：進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金額=運(yùn)費(fèi)（含建建設(shè)基金）*7%。隨同同運(yùn)費(fèi)支付的的裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等其他他雜費(fèi)不得計(jì)計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。購進(jìn)廢舊物資回回收經(jīng)營單位位銷售的免稅稅廢舊物資，按按發(fā)票注明金金額和10%扣除率計(jì)算算的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣，計(jì)計(jì)算公式：進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額金額額=買價(jià)100%納稅人購置增值值稅防偽稅控控系統(tǒng)專用設(shè)設(shè)備和通用設(shè)設(shè)備，可憑購購貨所取得的的專用發(fā)票所所注明的稅額額

55、進(jìn)行抵扣。其其中，專用設(shè)設(shè)備包括稅控控金稅卡、稅稅控IC卡和和讀卡器；通通用設(shè)備包括括用于防偽稅稅控系統(tǒng)開票票專用的計(jì)算算機(jī)和打印機(jī)機(jī)。納稅人在商品交交易所通過期期貨交易購進(jìn)進(jìn)貨物所取得得的合法增值值稅發(fā)票允許許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。不得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額：購進(jìn)固定資產(chǎn)，無無論是否取得得扣稅憑證均均不得作進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣，所所謂固定資產(chǎn)產(chǎn)指使用期限限超過一年的的機(jī)器、機(jī)械械、運(yùn)輸工具具及其他與生生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)關(guān)的設(shè)備、工工具、器具，以以及單位價(jià)值值在20000元以上，使使用年限超過過兩年的不屬屬于生產(chǎn)經(jīng)營營主要設(shè)備的的物品。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目目的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，無論是是否取得扣稅稅憑證

56、均不得得作進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣，所謂謂非應(yīng)稅項(xiàng)目目主要指提供供非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)、銷售售不動(dòng)產(chǎn)和固固定資產(chǎn)在建建工程等，不不包括第十七七條中用于非非應(yīng)稅勞務(wù)購購進(jìn)貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)取得得的進(jìn)項(xiàng)稅額額；用于免稅項(xiàng)目的的購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，無論是否否取得扣稅憑憑證均不得作作進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣，這些免免稅項(xiàng)目包括括（與公司業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的主主要有）：來來料加工復(fù)出出口的貨物；銷售非消費(fèi)稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目的的舊機(jī)動(dòng)車；開采或供應(yīng)應(yīng)天然水；符符合國家規(guī)定定利用廢渣生生產(chǎn)建材產(chǎn)品品等。用于集體福利或或者個(gè)人消費(fèi)費(fèi)的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，無論是是否取得扣稅稅憑證均不得得作進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣；非正常損失的購購進(jìn)貨物

57、，無無論是否取得得扣稅憑證均均不得作進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣，非非正常損失主主要指自然災(zāi)災(zāi)害損失、因因管理不善造造成的被盜、霉霉?fàn)€變質(zhì)等損損失及其它；非正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品所耗用的的購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，無論是否否取得扣稅憑憑證均不得作作進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣。納稅人購買銷售售免稅貨物或或固定資產(chǎn)所所發(fā)生的運(yùn)輸輸費(fèi)用，因本本身不準(zhǔn)抵扣扣，所以其運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用也不不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣。購購買貨物所支支付的郵寄費(fèi)費(fèi)，不允許計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額的購進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)發(fā)生第五十五條規(guī)定的不不允許抵扣的的情況時(shí)，應(yīng)應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額從當(dāng)期期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中扣減減。無法準(zhǔn)

58、確確確定該項(xiàng)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，如如非常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的的購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，則按當(dāng)期期實(shí)際成本計(jì)計(jì)算應(yīng)扣減的的進(jìn)項(xiàng)稅額。因因進(jìn)貨退出或或折讓而收回回的增值稅額額，應(yīng)從發(fā)生生進(jìn)貨退出或或折讓當(dāng)期的的進(jìn)項(xiàng)稅額中中扣減。為了簡(jiǎn)化增值稅稅的計(jì)算，小小規(guī)模納稅人人的增值稅采采用簡(jiǎn)易辦法法按征收率進(jìn)進(jìn)行計(jì)算，不不再抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。計(jì)算算公式：應(yīng)納納增值稅額銷售額*征征收率。商業(yè)業(yè)企業(yè)屬于小小規(guī)模納稅人人的，征收率率為4%，商業(yè)企企業(yè)以外的其其他企業(yè)屬于于小規(guī)模納稅稅人的，征收收率為6%。企業(yè)銷售自己使使用過的屬于于貨物的固定定資產(chǎn)及應(yīng)征征消費(fèi)稅的機(jī)機(jī)動(dòng)車、摩托托車、游艇，如果售價(jià)超過原值，

59、無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人一律按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)繳稅金，即以售價(jià)和4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅=售價(jià)（含價(jià)外費(fèi)用）/（1+4%）*4%/2。銷售價(jià)格不超過原值的暫免增值稅。為了最大限度維維護(hù)公司利益益，要求各單單位根據(jù)自身身業(yè)務(wù)，積極極爭(zhēng)取和落實(shí)實(shí)有關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，目目前與我公司司業(yè)務(wù)相關(guān)的的增值稅優(yōu)惠惠政策主要有有：一、資源綜合利利用優(yōu)惠政策策，實(shí)行增值值稅計(jì)征即退退：1、利用用煤炭開采過過程中伴生的的舍棄物油母母頁巖生產(chǎn)加加工的頁巖油油及其他他產(chǎn)品。2、在生產(chǎn)原料料中摻有不少少于30%的的廢舊瀝青混混凝土生產(chǎn)的的再生瀝青混混凝土。3、利用城

60、市生生活垃圾生產(chǎn)產(chǎn)的電力。4、在生產(chǎn)原料料中摻有不少少于30%的的煤矸石、石石煤、粉煤灰灰、燒煤煤鍋爐的爐底底渣(不包括括高爐水渣)及其他廢渣渣生產(chǎn)的水泥泥。二、實(shí)行按增值值稅應(yīng)納稅額額減半征收的的政策:利用煤矸石、煤煤泥、煤渣、油油母頁巖和風(fēng)風(fēng)力生產(chǎn)的電電力。部分新型墻體材材料產(chǎn)品(見見具體產(chǎn)品目目錄)。三、企業(yè)業(yè)進(jìn)口下列設(shè)設(shè)備，免征進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增增值稅：直接用于科學(xué)研研究、科學(xué)試試驗(yàn)和教學(xué)的的進(jìn)口儀器、設(shè)設(shè)備免稅；外國政府、國際際組織無償援援助的進(jìn)口貨貨物和設(shè)備免免稅；來料加工、來件件裝配和補(bǔ)償償貿(mào)易所需進(jìn)進(jìn)口的設(shè)備免免稅；生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)口的自自用設(shè)備。企企業(yè)為生產(chǎn)國國家高新技術(shù)術(shù)