應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定

1、1注冊會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè) 計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在應(yīng)收賬款是否存在（ 1）向客戶函證（ 2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（兩項(xiàng)均答對得 0.5 分，否則不得分）權(quán)利應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單（ 1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑位所有證（ 2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)， 檢查有關(guān)合同，確定是否已經(jīng)貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押（兩項(xiàng)均答對得 0.5 分，否則不得分）完整性應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是（ 1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票和否完整（或所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款是否均

2、已記錄）（ 2）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（兩項(xiàng)均答對得 0.5 分，否則不得分）計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是否可以收回，計(jì)（ 1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況提的壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)（ 2）分析應(yīng)收賬款賬齡， 確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)（兩項(xiàng)均答對得 0.5 分，否則不得分）5、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)XYZ 公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：在2007 年度， XYZ 公司有甲、乙、丙和丁項(xiàng)在建工程已完工， 情況如下：甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力；乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品； 丙在建工程不

3、需試運(yùn)行， 其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)；丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成， 并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。要求：（ 1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議哪些在建工程需要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，為什么？2）結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，如何測試本年度折舊費(fèi)用整體的合理性？答案 :1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但乙在建工程雖已經(jīng)試運(yùn)行， 產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力， 生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品， 說明工程未達(dá)到可使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2）根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)

4、用；根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用；計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較。7、天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師關(guān)某接受了深圳廣德股份有限公司的審計(jì)委托，經(jīng)了解情況后得知，深圳廣德股份有限公司由 A 、 B、 C 三家公司于 2007 年 1 月合并而成， 經(jīng)三方協(xié)商， 合并后深圳廣德公司固定資產(chǎn)按合并前各自的會(huì)計(jì)記錄入賬。 這三家公司的有關(guān)情況有： A 公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表是由天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳某注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的，現(xiàn)陳某已調(diào)往遠(yuǎn)達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作； B 公司上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表是由具有良好信譽(yù)的德豪會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王豪編制的，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的王豪自今年起已

5、加入天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作；C 公司開業(yè)5 年來從未接受注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，但其固定資產(chǎn)在三家公司中所占的比重最大。請回答： 關(guān)某應(yīng)如何對深圳廣德股份有限公司固定資產(chǎn)的期初余額進(jìn)行審計(jì)。答案 :針對合并前三家公司的具體情況，關(guān)某應(yīng)實(shí)施有針對性的審計(jì)程序；1）盡管注冊會(huì)計(jì)師陳某已調(diào)至遠(yuǎn)達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，但按相關(guān)規(guī)定，關(guān)于公司審計(jì)的工作底稿仍屬于天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 因此對天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說， 相當(dāng)于連續(xù)接受 A公司的審計(jì)委托， 只需將合并后原屬于 A 公司的固定資產(chǎn)部分與上期工作底稿中關(guān)于公司固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期末余額的審計(jì)數(shù)核對相符。（2） B 公司情況，盡管王豪已在天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，但關(guān)于

6、B 公司的審計(jì)檔案仍屬于德豪會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 對天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言， 相當(dāng)于變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 關(guān)某在取得有關(guān)方面同意的條件下， 借調(diào)、參閱德豪會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任注冊會(huì)計(jì)師王豪審計(jì)的有關(guān)工作底稿，并進(jìn)行一般性的復(fù)核。3）對于 C 公司，關(guān)某應(yīng)對其固定資產(chǎn)的期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。最理想的辦法是徹底審查自其開業(yè)以來固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊賬戶所有重要的借貸記錄。1、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師陳華按照審計(jì)小組的人員分工，專門負(fù)責(zé)審查XYZ公司 2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目。在審計(jì)開始時(shí)，陳華通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)XYZ 公司的固定資產(chǎn)原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)在

7、其他企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，陳華確定了以下兩個(gè)重要的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：（ 1）本年新增的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否正確； （ 2）本年減少的固定資產(chǎn)是否均已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。請回答：1）對于以一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，陳華應(yīng)當(dāng)檢查哪些文件與憑證，以證實(shí)其真實(shí)性； XYZ 公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，陳華方可確認(rèn)其計(jì)價(jià)的正確性。2）為檢查 XYZ 公司是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的股東資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，陳華應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些具體的實(shí)質(zhì)性程序。答案 :1）為驗(yàn)證外購固定資產(chǎn)的真實(shí)性，陳華應(yīng)檢查 XYZ公司此筆業(yè)務(wù)的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全，在此基礎(chǔ)上核對購貨合同、 購貨發(fā)票、保險(xiǎn)單和貨運(yùn)文件。對于以一筆款項(xiàng)同時(shí)購

8、入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的情況， 陳華應(yīng)當(dāng)檢查 XYZ公司是否按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2）為檢查 XYZ公司是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的股東資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，陳華應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)

9、計(jì)處理是否正確。1、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師陳華和周琳，于2007 年 3 月 10 日完成了對新藝寶股份有限公司2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，下面是草擬的一份審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告新藝寶股份有限公司董事長：我們審計(jì)了后附的新藝寶股份有限公司（以下簡稱新藝寶公司）財(cái)務(wù)報(bào)表， 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是新藝寶公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 2）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)

10、表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)， 我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。三、審計(jì)意見我們確認(rèn)， 新藝寶公司財(cái)務(wù)報(bào)表

11、已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面真實(shí)地表達(dá)了新藝寶公司2006 年 12月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2006 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。中國注冊會(huì)計(jì)師：陳華（蓋章）中國市2007 年 3月 10日要求：根據(jù)編寫財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的要求，指出上列審計(jì)報(bào)告中的不恰當(dāng)之處。答案 :所列審計(jì)報(bào)告中，存在下列不恰當(dāng)之處：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題為“審計(jì)報(bào)告”。收件人應(yīng)為“新藝寶股份有限公司全體股東”。被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為 2006 年 12月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表和 2006 年度利潤表、 股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段少了一項(xiàng)責(zé)任：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段中的審計(jì)依據(jù)不對，“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”應(yīng)該改為“中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”。注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段缺少了一段內(nèi)容，在最后還應(yīng)說明： “我們相信， 我們獲取的