注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題探討

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題討論一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析一注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德現(xiàn)狀1.遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)形式大于本質(zhì)，機(jī)械執(zhí)行審計(jì)程序雖然我國(guó)制定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，但其缺乏可操作性，并不能在實(shí)務(wù)中得到有效地執(zhí)行，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中往往是機(jī)械執(zhí)行審計(jì)程序。比方，大局部會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了健全內(nèi)部監(jiān)控體制，建立了諸如三級(jí)復(fù)核、內(nèi)部監(jiān)視、總所監(jiān)管等流程，但實(shí)際執(zhí)行偏向卻較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中并沒有保持應(yīng)有的職業(yè)疑心態(tài)度，反而將主觀性很大的審計(jì)工作變成了標(biāo)準(zhǔn)的流水線作業(yè)。目前，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師只知道搜集審計(jì)證據(jù)，卻無視了對(duì)證據(jù)的判斷，造成采信的審計(jì)證據(jù)不可靠，

2、引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師人為地將審計(jì)流程進(jìn)展分割，在沒有施行進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)就草率得出審計(jì)結(jié)論；有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師熱衷于形式化的審計(jì)證據(jù)，關(guān)注審計(jì)程序形式上的合法性，輕本質(zhì)重形式的傾向比擬明顯。當(dāng)形式大于了本質(zhì)，制度的存在也就沒有了意義。2.一味重視降低本錢，無視職業(yè)道德的履行自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建30多年來，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管形式在不斷地變化著。目前形成了以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)管形式。由于國(guó)家財(cái)政部門、工商部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)等相關(guān)部門都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)，這勢(shì)必造成多頭管制、職責(zé)不清的結(jié)果，更容易造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管失靈的被動(dòng)場(chǎng)

3、面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這樣的監(jiān)管環(huán)境下，在執(zhí)業(yè)過程中往往會(huì)做出違犯履行職業(yè)道德的行為，比方為了爭(zhēng)奪顧客一味的降低本錢。在目前執(zhí)業(yè)過程中，我們經(jīng)常會(huì)看到有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了可以降低審計(jì)本錢，不惜放棄一些必要的審計(jì)方法、審計(jì)程序等，所搜集的審計(jì)證據(jù)也只是易得的一般證據(jù)，即使能獲得重要證據(jù)，為節(jié)省本錢，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不對(duì)審計(jì)證據(jù)加以分析、研究，以致最終違犯職業(yè)道德。二注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身所遭遇的職業(yè)道德困境1.對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)不夠明晰維護(hù)職業(yè)道德的根本就是遵守職業(yè)道德根本原那么。職業(yè)道德根本原那么是識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)職業(yè)道德問題的根底和起點(diǎn)。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概念范圍縮小，狹隘的認(rèn)為只要保持

4、客觀、獨(dú)立、公正，實(shí)事求是，堅(jiān)持誠信就沒有違犯職業(yè)道德。事實(shí)上，在?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么?中明確了六項(xiàng)職業(yè)道德根本原那么：誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任才能和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好的職業(yè)行為。本文由論文聯(lián)盟搜集整理誠信原那么不僅僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如認(rèn)為申報(bào)資料、業(yè)務(wù)報(bào)告或其他信息含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、含有缺少充分根據(jù)的陳述或信息，或者存在遺漏或模糊其辭的信息，應(yīng)當(dāng)予以揭露；還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如注意到與已有問題假設(shè)發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中往往會(huì)注意到第一點(diǎn)而容易無視第二點(diǎn)。獨(dú)立性是指不依附外力，且不受外界束縛。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，一方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

5、得主動(dòng)去依附外力，另一方面要求當(dāng)外力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加控制和影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)可以抵御而不受其束縛。注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任才能，并保持應(yīng)有的關(guān)注，才能保證向客戶提供一定質(zhì)量的效勞。其中，專業(yè)勝任才能包括三大方面的內(nèi)容：專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)歷。而現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本上可以具備第一條，有一局部能具備前兩條，而目前可以具備豐富職業(yè)經(jīng)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師少之又少。缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任才能的正確認(rèn)識(shí)以致違犯職業(yè)道德。2.屈從于來自各方面的壓力注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中不會(huì)主動(dòng)作假，很多時(shí)候都是迫于各方的壓力，出于無奈做出了與其職業(yè)道德相悖的事情。1來自管理層的壓力例如，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了B公司2022年

6、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工程組的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過搜集審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行審計(jì)程序等發(fā)現(xiàn)B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的一些資產(chǎn)不實(shí)，虛增了局部利潤(rùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議B公司調(diào)整公司財(cái)務(wù)報(bào)表。此建議不僅沒有被B公司的管理層采納，反而被B公司管理層要求必須出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，否那么將不再和A會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)合作。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)客戶B公司收取的費(fèi)用為1700萬元，占A會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)總額的40%，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保住B公司這樣的一個(gè)大客戶，往往會(huì)對(duì)工程組和注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既面臨著審計(jì)客戶管理層的壓力，需要考慮自己所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和開展，又面臨著會(huì)計(jì)師事務(wù)

7、所管理層的壓力，面臨失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，要為自己的經(jīng)濟(jì)利益著想。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外在壓力下，很可能對(duì)獨(dú)立、客觀和公正原那么產(chǎn)生不利影響。2來自政府的壓力有些地方政府出于地方經(jīng)濟(jì)利益及其任期內(nèi)政績(jī)的考慮，鼓勵(lì)支持地方企業(yè)獲得上市資格。在這種情形下，有哪個(gè)理智的注冊(cè)會(huì)計(jì)師敢冒天下之大不違，與政府過不去呢？因此，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種執(zhí)業(yè)過程中都抵抗不了來自地方政府的這種壓力，不管被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)情況怎樣，幾乎別無選擇的最終只能出具標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計(jì)報(bào)告。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失原因分析一行業(yè)外部原因1.缺乏獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并得以不斷開展的信條和靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)假如沒有獨(dú)立性，

8、其審計(jì)結(jié)果就會(huì)受到質(zhì)疑。中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)以來就是缺乏獨(dú)立性的。起初，很多事務(wù)所都掛靠在相關(guān)政府部門下面，比方審計(jì)局、稅務(wù)局等；后來，國(guó)家要求政企分開，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)政府部門脫鉤改制，但他們之間仍然存在著說不清道不明的關(guān)系。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同被審計(jì)單位之間是受托人和委托人的關(guān)系，其審計(jì)收入依靠于被審計(jì)單位，這勢(shì)必造成其處于弱勢(shì)地位，嚴(yán)重影響其獨(dú)立性。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因。2.缺乏有效監(jiān)管機(jī)制目前，我國(guó)相關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還沒有形成一套行之有效的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)相關(guān)違法違規(guī)行為的打擊力度不是很大，不僅很難對(duì)該行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員起到威懾作用，而且還可能導(dǎo)致更為嚴(yán)重地違

9、法違規(guī)行為的產(chǎn)生，比方審計(jì)人員與被審計(jì)單位合謀出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，欺騙廣闊投資者。相關(guān)政府部門雖然對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展了處分，大力度往往不大，且大多數(shù)是以行政處分為主，很少涉及民事賠償和刑事處分。在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為即使因?yàn)閳?zhí)業(yè)不當(dāng)被查出，受到的處分的造成的損失不大且機(jī)率較低?？梢姡旒偈找孢h(yuǎn)遠(yuǎn)大于因造假受到的損失。二行業(yè)內(nèi)部原因1.會(huì)計(jì)環(huán)境不佳雖然提供真實(shí)而又合法的會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)管理者們的會(huì)計(jì)責(zé)任，但面對(duì)虛假信息帶來的充滿誘惑的利益時(shí)，企業(yè)管理者往往會(huì)迷失自我，鋌而走險(xiǎn)。比方為了到達(dá)配股條件，從證券市場(chǎng)募集更多的資金。這顯然加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無形中進(jìn)步了

10、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德程度的要求。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)未發(fā)揮應(yīng)有作用目前雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承當(dāng)著繁重的行業(yè)監(jiān)視和管理任務(wù)，但其權(quán)利和義務(wù)在法律上的定位并非一致。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)財(cái)政部是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主管機(jī)構(gòu)，它享有處分權(quán)。但是財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之間可能會(huì)存在信息不對(duì)稱的情況，同時(shí)由于相關(guān)部門的執(zhí)行力不夠，可能對(duì)違法違規(guī)行為處分不及時(shí)，處分不徹底。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中正是利用這個(gè)破綻，為了追求自身經(jīng)濟(jì)利益，不惜違犯職業(yè)道德以到達(dá)自我滿足。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素1執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)差目前，行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)差。年齡偏大的人員對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)稅務(wù)方面新的法律法規(guī)缺乏必要的理解和掌握，往往仍按照舊的原有的審計(jì)思路進(jìn)展執(zhí)業(yè)；年齡偏輕的人員雖然掌握相關(guān)新的會(huì)計(jì)審計(jì)執(zhí)業(yè)理念，但往往又缺乏理論經(jīng)歷。2規(guī)模小，效勞范圍窄，存在過度競(jìng)爭(zhēng)我