作業(yè)成本法案例

1、作業(yè)成本法案例一、背景傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計算法僅將制造開銷分配于各產(chǎn)品.將直接人工與直接資料分配到各產(chǎn)品中毫無困難,只要采用直接追想(drivertracing)的方法,大多數(shù)傳統(tǒng)成本制度都是圍繞著這一目的設(shè)計的。另一方面,制造開銷卻面對著不同樣的問題。由于直接人工、直接資料和產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出關(guān)系，可經(jīng)過實地觀察而獲得，但制造開銷卻不合適。所以，制造開銷的分配必定依賴于動因去追想與分?jǐn)?。在傳統(tǒng)成本制度中，一般只采用單位水平作業(yè)動因來分配成本。單位水平作業(yè)動因(unit-levelactivitydrivers)是指產(chǎn)量發(fā)生變化時會以致成本發(fā)生變化的一系列因素。僅采用單位水平作業(yè)動因來分配產(chǎn)品的制造

2、開銷，實際上是假定產(chǎn)品所耗用的制造開銷與產(chǎn)量高度相關(guān)。依照這些單位水平作業(yè)動因分配制造開銷時，或采用全廠制造開銷分配率，或采用部門制造開銷分配率。經(jīng)常用來分配制造開銷的單位水平作業(yè)動因有:1產(chǎn)品產(chǎn)量2、直接人工小時3、直接人工金額4、機(jī)器小時5、直接資料傳統(tǒng)成本會計制度的限制性全廠制造開銷分配率和部門制造開銷分配率，均是多年來素來使用的指標(biāo),而且連續(xù)為好多企業(yè)所使用。但在某些場合，它們不能夠很好地發(fā)揮作用，并可能以致產(chǎn)品成本嚴(yán)重歪曲。對于在高級制造環(huán)境.(AdvancedManufacturingEnvironment)下經(jīng)營的企業(yè)而言，這一產(chǎn)品成本的歪曲問題特別嚴(yán)重。高級制造環(huán)境的特色是激烈

3、的競爭(平時在全球范圍內(nèi))，連續(xù)的改進(jìn)，全面質(zhì)量管理，全面顧客滿意服務(wù)以及尖端的技術(shù)。當(dāng)這一高級環(huán)境下運(yùn)作的企業(yè)采用嶄新的競爭取勝策略時，其成本會計制度平時也必定與之相適應(yīng)。特別是對更加正確的產(chǎn)品成本信息的需要，已迫使好多企業(yè)認(rèn)真關(guān)注其成本計算程序。這意味著過去相當(dāng)合理的成本制度，可能不再適用。在今天先進(jìn)的制造環(huán)境中,好多人工已經(jīng)被機(jī)器所取代,直接人工成本的比率大大下降,而固定制造開銷在產(chǎn)品成本中所占的比重要幅爬升。比方,70年代前大多數(shù)企業(yè)的間接開銷僅為直接人工成本的40%-50%，此刻天卻為直接人工成本的400%500%；過去直接人工成本平時占產(chǎn)品成本的40%-50%，此刻這一比率卻不到1

4、0%，有些企業(yè)的直接人工成本甚至僅占產(chǎn)品成本的3%-5%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的這樣重要的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)據(jù)基礎(chǔ)成本計算”（如以工時、機(jī)器小時為基礎(chǔ)的成本分配方法）不能夠正確反響產(chǎn)品的耗資，進(jìn)而也就不能夠正確核算企業(yè)自動化的效益，不能以為企業(yè)經(jīng)營決講和內(nèi)部控制供應(yīng)正確適用的會計信息，其最終結(jié)果是以致企業(yè)整體盈利能力下降。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的不同樣在于：分配基礎(chǔ)不但發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變。它不再僅限制于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不但限制于多元分配基準(zhǔn)，而且集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，同時，特別重申非財務(wù)變量。這類量變和質(zhì)變、財務(wù)變量和非財務(wù)變量相結(jié)

5、合的分配基礎(chǔ)，大大提高了分配基礎(chǔ)與產(chǎn)品實質(zhì)耗資資用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本法供應(yīng)“相瞄正確”的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法是為了提高成本核算信息的正確性而產(chǎn)生的，但其發(fā)展促使成本核算和成本管理的范圍與企業(yè)經(jīng)營管理的范圍相一致，這又進(jìn)一步推動了企業(yè)整體管理水平的提高。所以，作業(yè)成本法不但能夠保障成本信息的正確性，同時還能夠使成本管理方法在較低層面獲得相關(guān)的成本信息，這大大提高了成本管理的有效性。從這一角度講，作業(yè)成本法改變了成本管理方法的信息基礎(chǔ)，在新的成本信息支持下，對傳統(tǒng)成本管理方法進(jìn)行了責(zé)怪的繼承，它不但供應(yīng)與企業(yè)管理和決策相關(guān)的、正確的財務(wù)信息，在此基礎(chǔ)上，還能夠夠為企業(yè)供應(yīng)改進(jìn)經(jīng)營管理所必要

6、的非財務(wù)信息。二、正文某企業(yè)生產(chǎn)民用電冰箱，共三個型號：即高、中、低三檔產(chǎn)品。型號和價格分別定位于不同樣的市場。生產(chǎn)成本中間接開銷的分?jǐn)偘磦鹘y(tǒng)分配方法，可是以單一的人工小時為分配標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分配。銷售價格按成本加成20%來計算確定。相關(guān)信息以下：高檔品中檔品低檔品單位資料成本10562.525$）單位產(chǎn)品直接110.5人工小時(小時)預(yù)計產(chǎn)銷量(臺)1萬臺0.1萬臺2萬臺企業(yè)估量共耗性間接成本為：4,410,000美元，共耗性開銷按直接人工小時計算分配率為：210美元/小時（4410000美元/2100小時）；直接人工成本為：8美元/小時。企業(yè)目前面對越來越大的市場競爭壓力，這類競爭特別來自于進(jìn)

7、口商品。結(jié)果是企業(yè)低端型號的產(chǎn)品價格不得不降低，以致于毛利水平很低。企業(yè)正在考慮低檔產(chǎn)品若盈利性差，可否應(yīng)撤消該產(chǎn)品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而發(fā)展其他產(chǎn)品。同學(xué)們依照以上資料能夠思慮一下以下問題：1、目前企業(yè)這類成本計算方法合理嗎？2、若你以為存在問題，那么問題出在哪里？3、你對成本計算方法有何改進(jìn)的建議？詳盡應(yīng)怎樣推行？4、這類考慮依照充分嗎？5、這一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略可否正確？傳統(tǒng)成本計算方法對成本計算資料歪曲的結(jié)果是使某一高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本大幅上升（如低檔品），企業(yè)所以失去相應(yīng)的中標(biāo)機(jī)遇。在企業(yè)確信自己的經(jīng)營活動與競爭對手同樣富饒效率的狀況下，這樣的結(jié)局特別令人疑惑不解。所以，過時成本制度的癥狀之一，即

8、是無法講解招標(biāo)結(jié)果。另一方面，若是競爭企業(yè)的價格看上去低得不能思議，這應(yīng)會惹起經(jīng)理人員對自己成本制度的正確性的懷疑。與此近似，若是某企業(yè)的成本制度低估低產(chǎn)量特別產(chǎn)品(即需特別加工辦理的產(chǎn)品)的現(xiàn)象其實不是有時，則企業(yè)可能會以為自己擁有獨(dú)一無二的高盈利產(chǎn)品。但這些產(chǎn)品卻可能正是業(yè)務(wù)經(jīng)理們準(zhǔn)備停產(chǎn)的對象。傳統(tǒng)的成本核算資料的缺點會惹起的這些癥狀可拜會圖表1。圖表1過時成本制度的癥狀技標(biāo)的結(jié)果難以講解。競爭對手的價格看起來出奇地低。難以生產(chǎn)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利水平。業(yè)務(wù)經(jīng)理們想停產(chǎn)那些看似盈利的產(chǎn)品。銷售利潤率難以講解。企業(yè)擁有一類獨(dú)一無二的高盈利產(chǎn)品。顧客其實不抱怨產(chǎn)品的漲價。會計部門開銷大量的

9、時間來供應(yīng)特別項目的成本數(shù)據(jù)。某些部門使用它們自己的會計系統(tǒng)。產(chǎn)品成本由于財務(wù)報告規(guī)范的變動而發(fā)生變動。好多企業(yè)的財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，全廠制造開銷分配率和部門制造開銷分配率都再也無法將制造開銷正確地分配到各詳盡產(chǎn)品中。影響單位基準(zhǔn)的全廠及部門分配率正確分配制造開銷的因素，最少有兩個:(1)與單位沒關(guān)的制造開銷占總制造開銷的比率很大；（2）產(chǎn)品差異程度很高。（1）與單位沒關(guān)的制造開銷使用全廠制造開銷分配率，或部門制造開銷費(fèi)分配率時，均假定該產(chǎn)品所耗資的制造開銷資源與其產(chǎn)量嚴(yán)格相關(guān)。但若是發(fā)生的制造開銷與產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)，又將怎樣呢以生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為例，每制造出一批產(chǎn)品，便發(fā)生一次生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。這批產(chǎn)品的產(chǎn)

10、量能夠是1，000件，也能夠是10，000件，但每次發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本都是同樣的。隨著生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)的增加，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本也在上升。所以，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本產(chǎn)生的原因是生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)，而非產(chǎn)品的產(chǎn)量。又如，產(chǎn)品工程成本，主要取決于各種工程定單的數(shù)量，與既定產(chǎn)品的產(chǎn)量則無多大關(guān)系。上述兩例都說明存在非單位基準(zhǔn)作業(yè)。非單位基準(zhǔn)作業(yè)成本動因(nonunit-basedactivitycostdrivers)（而非產(chǎn)品的產(chǎn)量)是衡量成本對象對作業(yè)需求的因素。所以，單位基準(zhǔn)作業(yè)動因無法將成本正確地分配到產(chǎn)品中。僅使用單位基準(zhǔn)作業(yè)動因來分配與單位沒關(guān)的制造開銷，將以致產(chǎn)品成本的歪曲。其歪曲的程度，取決于這些與單位沒

11、關(guān)的成本在全部制造開銷用中所占的比重。對好多企業(yè)來說這一比重是相當(dāng)可觀的。如元件廠的非單位基準(zhǔn)制費(fèi)用的比率，分別達(dá)到50%和40%。這就意味著在分配這類制造開銷時，必定予以充分關(guān)注。若是非單位基準(zhǔn)制造開銷所占比重很小，則產(chǎn)品成本的歪曲程度也就很小，在這一狀況下，僅使用單位基準(zhǔn)的作業(yè)動因來分配制造開銷，是能夠接受的。（2）產(chǎn)品差異存在大量的非單位基準(zhǔn)制造開銷，是全廠及部門制造開銷分配率失靈的一個必要條件，而非充分條件。若是各產(chǎn)品耗資的非單位基準(zhǔn)制造開銷作業(yè)與單位基準(zhǔn)制造開銷作業(yè)呈同樣比率，則不會出現(xiàn)作業(yè)產(chǎn)品成本歪曲的問題(在使用傳統(tǒng)的制造開銷分配方法時)。產(chǎn)品差異(productdiversit

12、y)的存在，也是必要條件之一。產(chǎn)品差異，簡而言之，是指各產(chǎn)品在耗資制造開銷作業(yè)時，有著不同樣的比例。各產(chǎn)品不同樣比率地耗資制造開銷的原因有好多，諸如產(chǎn)品規(guī)模，產(chǎn)品的復(fù)雜程度，生產(chǎn)準(zhǔn)備時間和批量的規(guī)模等方面的差異。若不考慮產(chǎn)品差其他性質(zhì)，只要某種產(chǎn)品所耗資的單位基準(zhǔn)制造開銷與非單位基準(zhǔn)制造開銷這二者的變動不成比率，產(chǎn)品成本便會碰到歪曲。某產(chǎn)品所耗資的兩類作業(yè)的分配率，稱為耗資比率(consumptionratio)。非單位基準(zhǔn)制造成本與產(chǎn)品差異能夠以致產(chǎn)品成本歪曲的問題。貝爾電話企業(yè)給企業(yè)的啟示：為認(rèn)識決該企業(yè)所面對的問題，該企業(yè)的財務(wù)人員借鑒了外國企業(yè)貝爾電話企業(yè)的解析資料，這將有助于他們解析

13、說明單位基準(zhǔn)制造開銷分配率失靈的原因。以下供應(yīng)了貝爾電話企業(yè)相關(guān)制造開銷作業(yè)的更加詳盡的信息，如圖表2所示(假定這些指標(biāo)既是預(yù)期結(jié)果也是實質(zhì)結(jié)果)。由于生產(chǎn)的老例電話的產(chǎn)量，是無繩電話的十倍，所以我們能夠?qū)⒗侠娫挿Q為高產(chǎn)量產(chǎn)品，無繩電話稱為低產(chǎn)量產(chǎn)品。電話均是按批生產(chǎn)。為簡單起見，假定僅存在四各種類的制造開銷作業(yè)，由四個不同樣的輔助部門供應(yīng):為每批生產(chǎn)調(diào)整好設(shè)備(由于與每種電話相對應(yīng)的電子元件需要進(jìn)行不同樣的組裝)，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，供應(yīng)電力及檢測。每一部門加工完成后均應(yīng)進(jìn)行檢測。在制造工序結(jié)束后，每一電子元件均應(yīng)進(jìn)行檢測，以保證其有效性。在組裝工序結(jié)束后，對付整個產(chǎn)品進(jìn)行檢測，以保證其為合格品

14、。與成本計算正確性相關(guān)的問題圖表2所列示的作業(yè)耗用數(shù)據(jù)，顯示了采用全廠或部門制造開銷分配率分配制造開銷時存在的一些嚴(yán)重問題。無論采用全廠制造開銷分配率還是部門制造費(fèi)用分配率，制造開銷分配的正確性均碰到思疑。這兩種分配程序的主要問題，在于其假定了機(jī)器小時或直接人工小時驅(qū)動或以致了全部制造開銷的產(chǎn)生。從圖表2中可知，生產(chǎn)老例電話這一高產(chǎn)量產(chǎn)品，所耗用的直接人工小時是生產(chǎn)無繩電話這一低產(chǎn)量產(chǎn)品的九倍(即90，000小時:10，000小時)。所以，若是采用全廠制造開銷分配率，老例電話所分配的制造開銷將是無繩電話的九倍。但這樣做可否合理呢單位基準(zhǔn)的作業(yè)動因可否講解全部制造開銷作業(yè)的耗資呢特別是我們可否合

15、理地假定，每一產(chǎn)品所耗資的制造開銷均隨所耗用的直接人工小時而按比率地增加呢我們不如研究一下這四種制造開銷作業(yè)，來看看單位基準(zhǔn)動因可否正確地反響老例電話和無繩電話的生產(chǎn)需要。對圖表2中所示數(shù)據(jù)的研究表示，制造開銷中的絕大多數(shù)，不是由產(chǎn)品的產(chǎn)量(用直接人工小時計量)所驅(qū)動或以致的。比方，各產(chǎn)品對生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)及材料搬運(yùn)作業(yè)的需求，在邏輯上分別與生產(chǎn)循環(huán)次數(shù)和轉(zhuǎn)移次數(shù)更加相關(guān)。這些非單位基準(zhǔn)作業(yè)的成本，占全部制造開銷的50%($180，000/$360，000)，這一比重相當(dāng)可觀。應(yīng)注意的是，無繩電話這一低產(chǎn)量產(chǎn)品的生產(chǎn)循環(huán)次數(shù)和轉(zhuǎn)移次數(shù)均是老例電話的兩倍(20/10及60/30)。但采用直接人工小時

16、(單位基準(zhǔn)成本動因)及全廠制造開銷分配率來分配生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和資料搬運(yùn)成本時，老例電話分配的成本是無繩電話的九倍。這樣，由于各產(chǎn)品耗資的單位基準(zhǔn)制造開銷的數(shù)量不隨相應(yīng)的非單位基準(zhǔn)制造開銷的耗資數(shù)量成比率地變動，再加上產(chǎn)品差其他存在，產(chǎn)品成本的歪曲就在所難免了。圖表2產(chǎn)品成本計算數(shù)據(jù)作業(yè)耗用量指標(biāo)無繩老例合計年產(chǎn)量10，000100，000主要成本$78，000$738，000$816，000直接人工小時10，00090，000100，000機(jī)器小時5，00045，00050，000生產(chǎn)循環(huán)201030轉(zhuǎn)移次數(shù)603090作業(yè)成本數(shù)據(jù)(制造開銷作業(yè))作業(yè)作業(yè)成本生產(chǎn)準(zhǔn)備$120，000資料搬運(yùn)60

17、，000動力100，000檢測80，000合計$360，000兩種產(chǎn)品的耗資比率如圖表3所示。如前所述，耗資比率但是是指某產(chǎn)品所耗用的各種作業(yè)之比率。這些耗資比率意味著基于直接人工小時的全廠制造開銷分配率將高估老例電話的成本，而低估無繩電話的成本。若是采用部門制造開銷分配率，上述問題只會更趨嚴(yán)重。在裝置部門，老例電話耗用的直接人工小時是無繩電話的25.67倍(77000/3000)。在元件部門老例電話耗用的機(jī)器小時是無繩電話的9倍(36000/4000)。所以，老例電話在裝置部門擔(dān)當(dāng)?shù)闹圃扉_銷是元繩電話的25.67倍，在元件部門擔(dān)當(dāng)?shù)闹圃扉_銷是無繩電話的9倍。正如圖表6所示，采用部門制造開銷分

18、配率將以致無繩電話的單位成本降至$10.73，而老例電話的單位成本升至$10.69。這類變動方向是錯誤的，會進(jìn)一步突出了單位基準(zhǔn)作業(yè)動因無法正確反響各產(chǎn)品對生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和資料搬運(yùn)成本需求的缺點。圖表3產(chǎn)品差異:耗資比率制造開銷作業(yè)無繩電話老例電話作業(yè)動因生產(chǎn)準(zhǔn)備0.67（a）0.33（a）生產(chǎn)循環(huán)次數(shù)資料搬運(yùn)0.67（b）0.33（b）搬動次數(shù)動力0.l（C）0.90(C)機(jī)器小時數(shù)檢測0.10(d)0.90（d）直接人工小時數(shù)a.20/30(無繩)和1/30(老例)。b.60/90(無繩)和30/90(老例)。c.5，000/50，000(無繩)和45，000/50，000(老例)。d.l0

19、，000/100，000(無繩)和90，000/100，000(老例)。e.由于直接人工小時和檢測小時完好相關(guān)，所以人工小時可用作檢驗作業(yè)的作業(yè)動因。從以上解析中企業(yè)管理人員以為，本企業(yè)成本資料中存在以上諸多方面影響成本核算資料正確性的因素,如:與單位沒關(guān)的制造開銷占比較大、存在顯然的產(chǎn)品差異等。要解決企業(yè)目前面對的問題必定采用法重新進(jìn)行成本核算。對于三種產(chǎn)品共同發(fā)生的間接開銷,采用動因解析法，在法中被重新解析，并將其劃分為與以下作業(yè)活動相關(guān)的開銷：機(jī)械加工活動（2,780,000美元），后勤準(zhǔn)備活動（590,000美元）和建立活動（1,040,000美元）。企業(yè)以為，上述三方面的成本應(yīng)按各自

20、的成本動因，即機(jī)器小時、資料訂單和空間來分配，以反響各成本動因?qū)Y源的使用狀況。而其實不是簡單地按人工小時來分配總開銷。經(jīng)解析認(rèn)定，各型號產(chǎn)品對各項資源的占用比比以下：高檔品中檔品低檔品機(jī)器小時45%15%40%資料定單47%6%47%空間40%18%42%下面請大家完成以下計算并回答以下問題：1、為每種型號的產(chǎn)品計算其全部成本和售價；要以企業(yè)原來的成本計算方法和ABC法為基礎(chǔ)分別計算。2、上述兩種成本計算制度意味著什么？3、以新方法供應(yīng)的嶄新信息為依照，解析該企業(yè)應(yīng)采用什么樣的企業(yè)戰(zhàn)略？4、兩種方法下中檔產(chǎn)品的成本差距為何這樣之大？試講解其原因！5、兩種方法下中檔產(chǎn)品成本不同樣的原因有幾個方

21、面的因素？6、中檔品、低檔產(chǎn)品應(yīng)怎樣決策？針對以上問題進(jìn)一步深入解析能夠看到：(注:機(jī)械加工活動的成本2,780,000美元,按各種產(chǎn)品耗用的機(jī)器小時的比例即40%、15%、45%在各種產(chǎn)品中分?jǐn)?，其他兩項開銷也按同樣方法辦理。)上述成本計算過程表示：解析法改正確地反響了生產(chǎn)過程中企業(yè)資源的耗資狀況。很顯然，中檔產(chǎn)品在ABC法下依照成本動因細(xì)分后，僅機(jī)器加工成本就分配來了417，已經(jīng)基本是原成本分配方法全部共耗性成本的兩倍。說明這類產(chǎn)品耗用機(jī)器設(shè)備的成本較高，即它占用的該企業(yè)設(shè)備資源其實不低，但是由于目前它的產(chǎn)量較低，所以按產(chǎn)量平攤到每件產(chǎn)品上去的這部分成本就較高。換句話說，該產(chǎn)品的產(chǎn)量目前沒

22、有達(dá)到它的設(shè)計經(jīng)濟(jì)產(chǎn)能，這是以致它目前成本過高的主要原因。解決這一現(xiàn)狀的方法能夠經(jīng)過加大產(chǎn)量、充分利用其產(chǎn)能來實現(xiàn)成本的不斷降低。自然，企業(yè)還需對該產(chǎn)品的市場銷售狀況進(jìn)行展望，此后方能做出最后決策。本領(lǐng)例中，在對付市場價格的變化對企業(yè)自己的價格進(jìn)行調(diào)整時，解析法的成本資料更加正確可信，以此為基礎(chǔ)所做出的價格決策更加合理。而原有的成本計算方法對于共同發(fā)生的間接開銷的分?jǐn)偛捎昧颂貏e隨意的方法，其結(jié)果必然是在成本和價格問題上惹起了一系列的凌亂，以致成本核算資料失真，這將直接影響到企業(yè)的價格擬定的合理性。一般而言，用人工小時數(shù),來作為機(jī)械加工活動成本的分配基礎(chǔ)是不合適的。中檔產(chǎn)品在原成本計算法中被分配

23、的開銷少于ABC法被分配來的開銷，與之相反，低檔產(chǎn)品的高產(chǎn)量卻能使其單位成本得以降低。ABC法計算表示：企業(yè)能夠承受價格競爭帶來的巨大挑戰(zhàn)，該產(chǎn)品不僅好夠?qū)崿F(xiàn)成本的降價，同時，還能夠夠保持20%的成本毛利率水平不下降。該企業(yè)也能夠考慮撤掉中檔品的生產(chǎn)、銷售。爾后將企業(yè)產(chǎn)銷重點轉(zhuǎn)向其產(chǎn)銷量較大的高檔品和低檔品。同時，應(yīng)合適降價并加大廣告宣傳力度。自然，在做出這一選擇前，必定進(jìn)行市場調(diào)研，以進(jìn)一步確定產(chǎn)品的價格矯捷度以及上述兩種產(chǎn)品的市場遠(yuǎn)景和市場銷售潛力。該企業(yè)還能夠夠從其他一個角度考慮：即降低中檔品的成本。但是，本領(lǐng)例中需要降低的成本幅度的確很大。所以，在低檔品和高檔品上加大力度實現(xiàn)專業(yè)化的戰(zhàn)略考慮也許會是更好的選擇。目前，企業(yè)能夠經(jīng)過采用價格競爭、不斷提高產(chǎn)質(zhì)量量，睜開質(zhì)量競爭、可靠性競爭等手段來保持和不斷增加高檔品和低檔品的產(chǎn)品銷售規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模效益，進(jìn)而使成本的進(jìn)一步降低成為可能。最后還應(yīng)該獲得該企業(yè)進(jìn)一步的更加詳盡的成本及相關(guān)資料，并對它們進(jìn)行解析，以便在做出決策前進(jìn)行必要的成本和價值展望，以保障決策的正確性。其他，從作業(yè)成本法來講，它自己就擁有除掉不增值作業(yè)，不斷追求成本的降低的作用。該企業(yè)能夠經(jīng)過對作業(yè)的進(jìn)一步解析、研究，加強(qiáng)作業(yè)管理、除掉不增值作業(yè)，實現(xiàn)成